Постанова 4857 № 819/1389/16

ÂÎÑÜÌÈÉ ÀÏÅËßÖ²ÉÍÈÉ ÀÄ̲ͲÑÒÐÀÒÈÂÍÈÉ ÑÓÄ ÏÎÑÒÀÍÎÂÀ ²ÌÅÍÅÌ ÓÊÐÀ¯ÍÈ 01 áåðåçíÿ 2022 ðîêóËüâ³âÑïðàâà ¹ 819/1389/16 ïðîâ. ¹ À/857/23505/21 Âîñüìèé àïåëÿö³éíèé àäì³í³ñòðàòèâíèé ñóä ó ñêëàä³: ãîëîâóþ÷îãî ñóää³ Ïë³øà Ì.À., ñóää³â óíäè Î.Ì., Êà÷ìàðà Â.ß., çà ó÷àñòþ ñåêðåòàðÿ ñóäîâîãî çàñ³äàííÿ Ðèáà÷óêà À.Â., ðîçãëÿíóâøè ó â³äêðèòîìó ñóäîâîìó çàñ³äàíí³ â ì. Ëüâîâ³ àïåëÿö³éíó ñêàðãó Ïðèâàòíîãî ï³äïðèºìñòâà «Äðóæáà-Íàôòîïðîäóêò» íà ð³øåííÿ Òåðíîï³ëüñüêîãî îêðóæíîãî àäì³í³ñòðàòèâíîãî ñóäó â³ä 09 ëèñòîïàäà 2021 ðîêó (ãîëîâóþ÷èé ñóääÿ Äåðåõ Í.Â., ì. Òåðíîï³ëü, ïîâíèé òåêñò ñêëàäåíî 18.11.2021) ïî ñïðàâ³ çà àäì³í³ñòðàòèâíèì ïîçîâîì Ïðèâàòíîãî ï³äïðèºìñòâà «Äðóæáà-Íàôòîïðîäóêò» äî Ãîëîâíîãî óïðàâë³ííÿ ÄÏÑ ó Òåðíîï³ëüñüê³é îáëàñò³ ïðî âèçíàííÿ 䳿 òà áåçä³ÿëüíîñò³ ïðîòèïðàâíèìè,- Â Ñ Ò À Í Î Â È Â : Ïðèâàòíå ï³äïðèºìñòâî «Äðóæáà-Íàôòîïðîäóêò» çâåðíóëîñÿ â ñóä ïåðøî¿ ³íñòàíö³¿ ç ïîçîâîì äî Ãîëîâíîãî óïðàâë³ííÿ Äåðæàâíî¿ ô³ñêàëüíî¿ ñëóæáè â Òåðíîï³ëüñüê³é îáëàñò³ â ÿêîìó ïðîñèëî âèçíàòè ïðîòèïðàâíèì òà ñêàñóâàòè ïîäàòêîâå ïîâ³äîìëåííÿ - ð³øåííÿ ÃÓ ÄÔÑ ó Òåðíîï³ëüñüê³é îáëàñò³ â³ä 26.08.2016 ¹ 0002861401, â ÷àñòèí³ çá³ëüøåííÿ ÏÏ «Äðóæáà Íàôòîïðîäóêò» ñóìè ãðîøîâîãî çîáîâ`ÿçàííÿ ïî ïîäàòêó íà ïðèáóòîê â ðîçì³ð 251864,64 ãðí, ç ÿêèõ: 167909,76 ãðí. îñíîâíîãî ïëàòåæó òà 83954,88 ãðí. øòðàôíèõ ñàíêö³é; âèçíàòè ïðîòèïðàâíèì òà ñêàñóâàòè ïîäàòêîâå ïîâ³äîìëåííÿ - ð³øåííÿ ÃÓ ÄÔÑ ó Òåðíîï³ëüñüê³é îáëàñò³ â³ä 26.08.2016 ¹0002871401 â ÷àñòèí³ çá³ëüøåííÿ ÏÏ «Äðóæáà Íàôòîïðîäóêò» ñóìè ãðîøîâîãî çîáîâ`ÿçàííÿ ïî ïîäàòêó íà äîäàíó âàðò³ñòü â ðîçì³ð³ 233208,04 ãðí., ç ÿêèõ 186566,43 ãðí. îñíîâíîãî ïëàòåæó òà 46641,61 ãðí. øòðàôíèõ ñàíêö³é гøåííÿì Òåðíîï³ëüñüêîãî îêðóæíîãî àäì³í³ñòðàòèâíîãî ñóäó â³ä 09 ëèñòîïàäà 2021 ðîêó ó çàäîâîëåíí³ ïîçîâó â³äìîâëåíî. Íå ïîãîäèâøèñü ç òàêèì ð³øåííÿì ñóäó ïåðøî¿ ³íñòàíö³¿, Ïðèâàòíå ï³äïðèºìñòâî «Äðóæáà-Íàôòîïðîäóêò» îñêàðæèëî éîãî â àïåëÿö³éíîìó ïîðÿäêó òà ïðîñèòü ñêàñóâàòè òàêå ð³øåííÿ ³ ïîçîâ çàäîâîëüíèòè.  àïåëÿö³éí³é ñêàðç³ çàçíà÷àº, ùî îáñòàâèíè ùîäî ä³ÿííÿ ô³çè÷íèõ îñ³á, âñòàíîâëåí³ âèðîêîì ñóäó ïî êðèì³íàëüí³é ñïðàâ³ â³äíîñíî öèõ ô³çè÷íèõ îñ³á, íå ìîæíà ââàæàòè îáîâ`ÿçêîâèìè ïðè îö³íö³ àäì³í³ñòðàòèâíèì ñóäîì ïðàâîì³ðíîñò³ ä³é þðèäè÷íî¿ îñîáè-êîíòðàãåíòà, ÿêùî éäåòüñÿ ïðî â³äïîâ³äàëüí³ñòü çà ïîðóøåííÿ ïîäàòêîâîãî çàêîíîäàâñòâà ö³ºþ þðèäè÷íîþ îñîáîþ. Àäæå ìîæëèâå âèçíàííÿ âèííîñò³ îñîáè íå ñïðîñòîâóþòü ðåàëüíîñò³ ãîñïîäàðñüêèõ îïåðàö³é ì³æ òîâàðèñòâîì òà ïîçèâà÷åì ³ ñàì³ ïî ñîá³ íå äîâîäÿòü ïîðóøåííÿ ïîçèâà÷åì ïîäàòêîâîãî çàêîíîäàâñòâà ï³ä ÷àñ ôîðìóâàííÿ âàëîâèõ âèòðàò òà ïîäàòêîâîãî êðåäèòó ïî ÏÄÂ, îñê³ëüêè íå ³ñíóº áóäü-ÿêèõ äîêàç³â ùîäî íåä³éñíîñò³ ïåðâèííèõ äîêóìåíò³â, íà ï³äñòàâ³ ÿêèõ ïîçèâà÷åì â³äîáðàæåíî â áóõãàëòåðñüêîìó òà ïîäàòêîâîìó îáë³êó ãîñïîäàðñüê³ îïåðàö³¿ ç ñâî¿ì êîíòðàãåíòîì. Äî òîãî æ, éìîâ³ðí³ñòü ïðèéíÿòòÿ â³äïîâ³äíîãî âèðîêó íå ïðèçâåäå äî íåä³éñíîñò³ âñ³õ óãîä, óêëàäåíèõ ç ìîìåíòó äåðæàâíî¿ ðåºñòðàö³¿ òàêî¿ îñîáè äî ìîìåíòó âèêëþ÷åííÿ ¿¿ ç äåðæàâíîãî ðåºñòðó òà íå ïîçáàâëÿº ïðàâîâîãî çíà÷åííÿ âèäàíèõ çà öèìè ãîñïîäàðñüêèìè îïåðàö³ÿìè ïîäàòêîâèõ íàêëàäíèõ. Ïî ñóò³ çãàäàíî¿ åêñïåðòèçè, êîðîòêèé çì³ñò ÿêî¿ íàâåäåíî âèùå, íåîáõ³äíî çàóâàæèòè, ùî áóäü-ÿêèõ äàíèõ â³äíîñíî òîãî, ùî äèðåêòîð ÒΠ«ÒÄ`Âåòåê» íå ï³äïèñóâàâ äîãîâ³ð ç àïåëÿíòîì, ³ íå ï³äïèñóâàâ ïåðâèíí³ äîêóìåíòè íà éîãî âèêîíàííÿ çãàäàíà åêñïåðòèçà íå ì³ñòèòü, ÿê ³ íå ì³ñòÿòü òàê³ äàí³ é óõâàëè ñóäó. Òîìó, ñóä ïåðøî¿ ³íñòàíö³¿ íå ìàâ çàêîííèõ ï³äñòàâ ñòàâèòè ï³ä ñóìí³â íåìîæëèâ³ñòü ï³äïèñàííÿ äèðåêòîðîì ÒΠ«ÒÄ`Âåòåê» óñ³õ ïåðåë³÷åíèõ äîêóìåíò³â ïðè â³äíîñèíàõ ç àïåëÿíòîì íå çäîáóâøè äîêàç³â ô³êòèâíîñò³ öüîãî ÑÏÄ. Äî òîãî æ òàê³ ä³¿ ñóäó íå óçãîäæóþòüñÿ ç ³ñíóþ÷îþ ïðàêòèêîþ Âåðõîâíîãî Ñóäó, ÿêà ñåðåä ³íøîãî âêàçóº íà òå, ùî ô³ñêàëüíèé îðãàí â àêò³ ïåðåâ³ðêè íå .ìîæå ïîñèëàòèñÿ ëèøå íà íàÿâí³ñòü ìàòåð³àë³â äîñóäîâîãî ðîçñë³äóâàííÿ ùîäî êîíòðàãåíòà (íàïðèêëàä, ïðîòîêîë³â äîïèòó) ÿê íà ï³äñòàâó ïðèéíÿòòÿ îñêàðæóâàíîãî ð³øåííÿ. Çà â³äñóòíîñò³ âèðîêó ñóä íå ìîæå ââàæàòè âèêëàäåíèé â àêò³ âèñíîâîê ïîäàòêîâîãî îðãàíó ïðî íåðåàëüí³ñòü ãîñïîäàðñüêèõ îïåðàö³é îá´ðóíòîâàíèì (ïîñòàíîâà ÂÑ â³ä 10.05.2018 ðîêó ó ñïðàâ³ ¹ 815/6912/14, ïîñòàíîâà ÂÑ â³ä 27.03.2018 ðîêó ó ñïðàâ³ ¹816/809/17, à ïëàòíèê ïîäàòê³â (ïîêóïåöü òîâàð³â) íå ìàñ îáîâ`ÿçêó, ïîâíîâàæåíü òà ìîæëèâîñò³ çä³éñíþâàòè êîíòðîëü çà äîòðèìàííÿì ïðîäàâöåì âèìîã çàêîíîäàâñòâà ùîäî ñòâîðåííÿ ï³äïðèºìñòâà, âåäåííÿ éîãî ãîñïîäàðñüêî¿ ä³ÿëüíîñò³ ³ â ïîäàëüøîìó çàçíàâàòè ïåâíèõ íåãàòèâíèõ íàñë³äê³â ó âèãëÿä³ ïîçáàâëåííÿ ïðàâà íà ïîäàòêîâèé êðåäèò çà â÷èíåí³ ïðîäàâöåì àáî éîãî ïîñàäîâèìè îñîáàìè ïîðóøåííÿ ³ ùî äåôåêòí³ñòü òà íàâ³òü ô³êòèâí³ñòü êîíòðàãåíòà ïëàòíèêà ïîäàòê³â ñàìà ñîáîþ íå ñâ³ä÷èòü ïðî îá³çíàí³ñòü ïëàòíèêà ïîäàòê³â ³ç ïðîòèïðàâíèì õàðàêòåðîì ä³ÿëüíîñò³ éîãî êîíòðàãåíòà àáî ïðî äåôåêòí³ñòü ãîñïîäàðñüêèõ îïåðàö³é, à â³äòàê íå º âè÷åðïíèì äîêàçîì ïðè âñòàíîâëåíí³ àáî íåðåàëüíîñò³ îïåðàö³¿, àáî â³äñóòíîñò³ â í³é ä³ëîâî¿ ìåòè (ïîñòàíîâè ÂÀÑ Óêðà¿íè â³ä 25.01.2016 ð. ó ñïðàâ³ ¹2270/5376/12 òà â³ä 28.01.2016 ð. ó ñïðàâ³ ¹2à-3530/11/1070). Àïåëÿíò ââàæàº, ùî ñë³ä âèîêðåìèòè ³ õèáíèé âèñíîâîê ñóäó ïåðøî¿ ³íñòàíö³¿ â³äíîñíî òîãî, ùî çãàäàí³ ³ìîâ³ðí³ äåôåêòè â³äíîñíî ÒΠ«ÒÄ`Âåòåê», ÿê ³ ìîæëèâå íåäîòðèìàííÿ íèì âèìîã ïîäàòêîâî¿ äèñöèïë³íè ïîâèíí³ áóòè ïåðåêëàäåí³ íà àïåëÿíòà. Ïîìèëêîâ³ñòü òàêîãî âèñíîâêó ì³ñöåâîãî ñóäó ïîëÿãຠó òîìó, ùî íèì âçàãàë³ íå âèêîðèñòàíî çàáóòó íèì æå ïðàêòèêó ÿê ªâðîïåéñüêîãî ñóäó ç ïðàâ ëþäèíè òàê ³ ïîçèö³þ Âåðõîâíîãî Ñóäó, ÿêà ó êîíêðåòèö³ ïîëÿãຠó òîìó, ùî ÿêùî äåðæàâí³ îðãàíè ìàþòü ³íôîðìàö³þ ïðî çëîâæèâàííÿ â ñèñòåì³ îïîäàòêóâàííÿ êîíêðåòíîþ êîìïàí³ºþ, âîíè ïîâèíí³ çàñòîñîâóâàòè â³äïîâ³äí³ çàõîäè ñàìå äî öüîãî ñóá`ºêòà, à íå ðîçïîâñþäæóâàòè íåãàòèâí³ íàñë³äêè íà ³íøèõ îñ³á ïðè â³äñóòíîñò³ çëîâæèâàííÿ ç ¿õ áîêó. Òàêèì ÷èíîì, ªâðîïåéñüêèé ñóä ç ïðàâ ëþäèíè ÷³òêî âèçíà÷ຠïðàâèëî ³íäèâ³äóàëüíî¿ â³äïîâ³äàëüíîñò³ ïëàòíèêà ïîäàòê³â. Òîáòî, äîáðîñîâ³ñíèé ïëàòíèê ïîäàòê³â íå ìຠçàçíàâàòè íåãàòèâíèõ íàñë³äê³â ÷åðåç ïîðóøåííÿ ç áîêó éîãî êîíòðàãåíòîì. Êð³ì òîãî, ñóä çàçíà÷àº, ùî ó ðàç³ ÿêùî íà ÷àñ çä³éñíåííÿ ãîñïîäàðñüêèõ îïåðàö³é, çà ÿêèìè ïîäàòêîâèé îðãàí íå âèçíຠîá´ðóíòîâàíèì â³äíåñåííÿ ïîçèâà÷åì äî ïîäàòêîâîãî êðåäèòó ñóì ïîäàòêó íà äîäàíó âàðò³ñòü, êîíòðàãåíòè áóëè âêëþ÷åí³ äî ªäèíîãî äåðæàâíîãî ðåºñòðó þðèäè÷íèõ îñ³á òà ô³çè÷íèõ îñ³á-ï³äïðèºìö³â, à òàêîæ ìàëè ñâ³äîöòâî ïðî ðåºñòðàö³þ ïëàòíèêà ïîäàòêó íà äîäàíó âàðò³ñòü, ïîêóïåöü (çàìîâíèê) íå ìîæå íåñòè â³äïîâ³äàëüí³ñòü í³ çà íåñïëàòó ïîäàòê³â êîíòðàãåíòàìè, í³ çà ìîæëèâó íåäîñòîâ³ðí³ñòü â³äîìîñòåé ïðî íèõ, íàâåäåíèõ ó çàçíà÷åíîìó ðåºñòð³, çà óìîâè íåîá³çíàíîñò³ ùîäî íå¿. ( ð³øåííÿ ªâðîïåéñüêîãî ñóäó ç ïðàâ ëþäèíè â³ä 09.01.2007 ó ñïðàâ³ «²íòåðñïëàâ ïðîòè Óêðà¿íè», ó ñïðàâ³ «Áóëâåñ» ÀÄ ïðîòè Áîëãà𳿻 (çàÿâà ¹3991/03) ó ð³øåíí³ â³ä 22.01.09ð., ð³øåííÿõ ÂÀÑ Óêðà¿íè â³ä 18 òà 19 ëèïíÿ 2016 ð. ó ñïðàâàõ ¹2 Ê/800/1991/16 òà ¹ Ê/800/6127/13. Äî òîãî æ ñóäîì íå âðàõîâàíî ïðèïèñè ñò. 67 Êîíñòèòóö³¿ Óêðà¿íè, çã³äíî äî ÿêî¿ êîæåí çîáîâ`ÿçàíèé ñïëà÷óâàòè ïîäàòêè ³ çáîðè â ïîðÿäêó ³ â ðîçì³ðàõ, âñòàíîâëåíèõ çàêîíîì. Ïðè öüîìó þðèäè÷íà â³äïîâ³äàëüí³ñòü îñîáè, çã³äíî ñò. 61 Êîíñòèòóö³¿ Óêðà¿íè, ìຠ³íäèâ³äóàëüíèé õàðàêòåð. Ïîðÿä ç öèì íå ìîæíà çàëèøèòè ³ ïîçà âàãîþ òå, ùî àïåëÿíò ïåðåä óêëàäåííÿì äîãîâîðó ç ÒΠ«ÒÄ «ÂÅÒÅÊ», çà äîïîìîãîþ äîñòóïíèõ äæåðåë ³íôîðìàö³¿ ç`ÿñóâàëî, ùî ÒΠ«ÒÄ «Âåòåê» ïåðåáóâຠó ªÄÐÞÎòÔÎÏ ï³ä êîäîì 38809821 (ïåðåáóâຠâîíî ó öüîìó ðåºñòð³ ³ íà äàíèé ÷àñ, òà íà ÷àñ ïåðåâ³ðêè çîêðåìà) ç â³äïîâ³äíèìè ïðîô³ëüíèìè âèäàìè ä³ÿëüíîñò³ ³ â ïðîöåñ³ ïðèïèíåííÿ íå ïåðåáóâàº. Îòæå, âêàçàíèé ôàêò ï³äòâåðäæóº òå, ùî çãàäàíå òîâàðèñòâî íàáóëî â³äïîâ³äíî¿ ïðàâî òà 䳺çäàòíîñò³ ³ ìîãëî âèñòóïàòè ñòîðîíîþ ó ð³çíèõ ïðàâî÷èíàõ òà â÷èíÿòè óñ³ íåîáõ³äí³ ä³¿, ïîâ`ÿçàí³ ç íàáóòòÿì ñòàòóñó ñóá`ºêòà ãîñïîäàðþâàííÿ. Êð³ì öüîãî, ÒΠ«Äðóæáà - Íàôòîïðîäóêò», ïåðåä óêëàäåííÿì äîãîâîðó ç ÒΠ«ÒÄ «ÂÅÒÅÊ» íà ñòîð³íö³ ̳í³ñòåðñòâà äîõîä³â ³ çáîð³â «ä³çíàéñÿ á³ëüøå ïðî ñâîãî á³çíåñ ïàðòíåðà» ç`ÿñóâàëî, ùî îñòàíí³é, íà ìîìåíò âçàºìîâ³äíîñèí ç ïîçèâà÷åì, º ( áóâ) ïëàòíèêîì ÏÄ ³ íå ìຠïîäàòêîâîãî áîðãó, ÿê ³ íå ìຠéîãî ³ äîñ³. Íàâåäåíå ñâ³ä÷èòü ïðî òå, ùî í³ ñòàíîì íà ìîìåíò óêëàäåííÿ äîãîâîðó â³ä 28.10.13ð., í³ ñòàíîì íà ìîìåíò ïðîâåäåííÿ ïåðåâ³ðêè â³äïîâ³äà÷åì, í³ ñòàíîì íà äàíèé ÷àñ ÒΠ«ÒÄ «ÂÅÒÅÊ» íå äîïóñêàâ æîäíèõ ïîðóøåíü âèìîã ïîäàòêîâîãî çàêîíîäàâñòâà, íàñë³äêîì ÿêîãî ìîãëî á ñòàòè íàÿâí³ñòü ïîäàòêîâîãî áîðãó ÷è íàñë³äêè, ùî âèïëèâàþòü ³ç ñòàòóñó ïëàòíèêà ÏÄÂ. Íåîáõ³äíî äîäàòè, ùî ñò.18 Çàêîíó Óêðà¿íè «Ïðî äåðæàâíó ðåºñòðàö³þ þðèäè÷íèõ îñ³á òà ô³çè÷íèõ îñ³á - ï³äïðèºìö³â» (â ðåäàêö³¿ ÷èíí³é íà äåíü âèíèêíåííÿ ñï³ðíèõ ïðàâîâ³äíîñèí âèçíà÷àëà ñòàòóñ â³äîìîñòåé ïðî þðèäè÷íó îñîáó, ÿê³ áóëè âíåñåí³ äî ªäèíîãî äåðæàâíîãî ðåºñòðó ³ ìîæëèâ³ñòü ¿õ âèêîðèñòàííÿ ç ³íøèìè îñîáàìè. Îòîæ, ñòàíîì íà ìîìåíò óêëàäåííÿ äîãîâîðó ç ÒΠ«ÒÄ «ÂÅÒÅÊ» ó ÏÏ «Äðóæáà - Íàôòîïðîäóêò» íå áóëî ñóìí³â³â ó ïîâíîâàæåííÿõ êåð³âíèêà çãàäàíîãî òîâàðèñòâà íà ï³äïèñàííÿ äîãîâîðó òà ïåðâèííèõ äîêóìåíò³â, ùî îôîðìëåí³ íà éîãî âèêîíàííÿ. Òàêèì ÷èíîì, êð³ì ä³é, ùî âèêëàäåí³ âèùå, æîäíèìè ³íøèìè çàêîíîäàâ÷èì ÷è íîðìàòèâíî ïðàâîâèì àêòàìè ÷èííèì â Óêðà¿í³ íå ïåðåäáà÷åíî ³ íà ñòîðîíó äîãîâîðó íå ïîêëàäåíî îáîâ`ÿçêó ïåðåâ³ðÿòè ñâîãî êîíòðàãåíòà. Òàêå ïðàâèëî óçãîäæóºòüñÿ ç ïðèïèñàìè ñò.627 ÖÊ Óêðà¿íè òà ñò.184 ÃÊ Óêðà¿íè ùîäî â³ëüíîãî âèáîðó êîíòðàãåíòà. Äî òîãî æ çà ñò.204 ÖÊ Óêðà¿íè ïðàâîì³ðí³ñòü ïðàâî÷èíó ïðåçþìóºòüñÿ. ³äòàê, ïðè âèáîð³ êîíòðàãåíòà, ÿêèì äëÿ Àïåëÿíòà áóëî ÒΠ«ÒÄ «ÂÅÒÅÊ», ïîçèâà÷ ä³ÿâ îáà÷íî ³ äîáðîñîâ³ñíî, à óêëàäåíèé ì³æ íèìè äîãîâ³ð áóâ ÷èííèé, àäæå í³õòî ç çàö³êàâëåíèõ îñ³á íå ïîñòàâèâ éîãî ï³ä ñóìí³â. Âèá³ðêîâî ñóä ïåðøî¿ ³íñòàíö³¿ ó ñï³ðíîìó ð³øåíí³ âêàçàâ íà â³äñóòí³ñòü ïåâíèõ äîêóìåíò³â, îôîðìëåííÿ ÿêèõ íà÷åáòî âèïëèâàëè ³ç óêëàäåíîãî ãîñïîäàðñüêîãî äîãîâîðó, óêëàäåíîãî Àïåëÿíòîì ç ÒΠ«ÒÄ «ÂÅÒÅÊ». Äî òàêèõ äîêóìåíò³â â³í â³äí³ñ äîâ³ðåíîñò³ íà îäåðæàííÿ ö³ííîñòåé, ñïåöèô³êàö³¿ òà äîäàòêîâ³ óãîäè ïðî çì³íó ì³ñöÿ íàëèâó. Ïðîòå, ââàæàº, ùî ñóä, áåçï³äñòàâíî ïîãîäèâøèñü ç â³äïîâ³äà÷åì, íà ïîðóøåííÿ âèìîã ÷. 1 ñò.213 ÖÊ Óêðà¿íè, âèð³øèâ ïî ñâîºìó òëóìà÷èòè âèùåçãàäàíèé äîãîâ³ð, óêëàäåíèé àïåëÿíòîì ç ÒΠ«ÒÄ «ÂÅÒÅÊ». Ðàçîì ç òèì ñóä íå çâåðíóâ óâàãó, íà òå, ùî çà ï.3.1 äîãîâîðó â³ä 28.10.2013ð. ñòîðîíè ìàþòü ïðàâî äîìîâèòèñü ïðî ³íø³ ³ñòîòí³ óìîâè ïîñòàâêè Òîâàðó.  äàíîìó âèïàäêó öå âèêîðèñòàííÿ âèäàòêîâèõ íàêëàäíèõ íà ï³äòâåðäæåííÿ ôàêòó ïîñòàâêè Òîâàðó. ³äïîâ³äíî, ñòîðîíè äîãîâîðó â³ä 28. 10.13, îôîðìëÿþ÷è ó ìåæàõ éîãî âèêîíàííÿ ëèøå âèäàòêîâ³ íàêëàäí³, à íå ñïåöèô³êàö³¿, íå ïîðóøèëè, à íàâïàêè äîòðèìàëèñü óìîâ öüîãî äîãîâîðó. Ùîäî æ íà÷åáòî â³äñóòíîñò³ äîâ³ðåíîñòåé íà îòðèìàííÿ ÒÌÖ ïðè âèêîíàíí³ óìîâ äîãîâîðó â³ä 28.10.13ð. íåîáõ³äíî çâåðíóòè óâàãó íà íàñòóïíå. Çã³äíî äî ï. 8 ²íñòðóêö³¿ ïðî ïîðÿäîê ðåºñòðàö³¿ âèäàíèõ, ïîâåðíóòèõ ³ âèêîðèñòàíèõ äîâ³ðåíîñòåé íà îäåðæàííÿ ö³ííîñòåé, çàòâåðäæåíî¿ íàêàçîì ̳í³ñòåðñòâà ô³íàíñ³â Óêðà¿íè â³ä 16 òðàâíÿ 1996 ðîêó ¹ 99, äîâ³ðåí³ñòü íà îòðèìàííÿ ö³ííîñòåé âèäàºòüñÿ ïà ñòðîê íå á³ëüøå 10 äí³â ³ º ïåðâèííèì äîêóìåíòîì, ùî ô³êñóº ð³øåííÿ óïîâíîâàæåíî¿ îñîáè (êåð³âíèêà) ï³äïðèºìñòâà ïðî óïîâíîâàæåííÿ êîíêðåòíî¿ ô³çè÷íî¿ îñîáè îäåðæàòè äëÿ ï³äïðèºìñòâà âèçíà÷åíèé ïåðåë³ê òà ê³ëüê³ñòü ö³ííîñòåé. ³äòàê, â³äñóòí³ñòü äîâ³ðåíîñò³ çà íàÿâíîñò³ ³íøèõ ïåðâèííèõ äîêóìåíò³â, ÿê³ º, â òîìó ÷èñë³ â ìàòåð³àëàõ ñïðàâè, ùî ï³äòâåðäæóþòü çä³éñíåííÿ ãîñïîäàðñüêî¿ îïåðàö³¿ ç ïåðåäà÷³ òîâàðó, íå ìîæå çàïåðå÷óâàòè òàêó ãîñïîäàðñüêó îïåðàö³þ, (ïðàâîâó ïîçèö³þ Âåðõîâíîãî ñóäó Óêðà¿íè â ïîñòàíîâ³ â³ä 29.04.15ð. ¹3-77ãñ15). Ç ïðèâîäó ìîæëèâî¿ çì³íè ì³ñöÿ ïîñòàâêè, òî òóò àïåëÿíò çàóâàæóº, ùî ³ â³äïîâ³äà÷, ³ ì³ñöåâèé ñóä, ùî ç íèì ïîãîäèâñÿ, âèðâàëè ç êîíòåêñòó óêëàäåíîãî äîãîâîðó â³ä 28.10.13ð. íåîáõ³äí³ éîìó ïîëîæåííÿ. Çîêðåìà, ñóäîì ïåðøî¿ ³íñòàíö³¿ íå âðàõîâàíî, ùî âèá³ð åñòàêàäè íàëèâó çä³éñíþº Ïîñòà÷àëüíèê çã³äíî äî ï.5.1 Äîãîâîðó â³ä 28.10.13ð.  äàíîìó âèïàäêó, åñòàêàäîþ íàëèâó áóëà çàë³çíè÷íà ñòàíö³ÿ Ãðóçåâèöÿ Õìåëüíèöüêî¿ îáëàñò³. Ïðî òå, ùî ñàìå íà âêàçàí³é ñòàíö³¿ â³äáóâàëàñü â³äâàíòàæåííÿ â òðàíñïîðòí³ çàñîáè ïîçèâà÷à íàôòîïðîäóêò³â ñâ³ä÷àòü íå ò³ëüêè íàÿâí³ ÒÒÍ òà ïîäîðîæí³ ëèñòè, à é ïîñòàíîâà ïðî çàêðèòòÿ êðèì³íàëüíîãî ïðîâàäæåííÿ (º â ìàòåð³àëàõ ñïðàâè), óõâàëè ì³ñöåâèõ ñóä³â, ÿê³ áóëè ïðåäñòàâëåí³ Â³äïîâ³äà÷åì ïðî òå, ùî íàôòîïðîäóêòè ðåàë³çîâóâàëèñü ç òåðèòîð³é áàç, ùî ðîçòàøîâóâàëèñü, â òîìó ÷èñë³ ó Õìåëüíèöüê³é îáëàñò³, à òàêîæ ïîêàçè ñâ³äê³â.  ñâîþ ÷åðãó, âèõîäÿ÷è ç òîãî, ùî ïîçèâà÷ ñàìîñò³éíî âèâîçèâ ïðèäáàí³ íàôòîïðîäóêòè, à òîìó çã³äíî äî ï.5.6 äîãîâîðó ³ áóëè îôîðìëåí³ âèäàòêîâ³ íàêëàäí³ íà éîãî ïðèäáàííÿ. Ïðè öüîìó ïðèéíÿòòÿ öèõ íàôòîïðîäóêò³â, â ñèëó ïîëîæåíü ï.5.5 äîãîâîðó, ÿê ïî ê³ëüêîñò³ òàê ³ ïî ÿêîñò³ çä³éñíþâàëîñü áåçïîñåðåäíüî ï³ä ÷àñ â³äâàíòàæåííÿ Òîâàðó. ßê ñâ³ä÷àòü îáñòàâèíè ñïðàâè, àïåëÿíò íà òåðèòî𳿠ì. Òåðíîïîëÿ, íà ìîìåíò âèíèêíåííÿ ñï³ðíèõ ïðàâîâ³äíîñèí, íå ìàâ ÀÇÑ, îñê³ëüêè íà ö³é òåðèòî𳿠íå çä³éñíþº ðîçäð³áíî¿ òîðã³âë³ íàôòîïðîäóêòàìè. Íàòîì³ñòü, â ïåð³îä âèíèêíåííÿ ñï³ðíèõ ïðàâîâ³äíîñèí Àïåëÿíò îðåíäóâàâ ó ñâîãî êîíòðàãåíòà ºìíîñò³ äëÿ çáåð³ãàííÿ íàôòîïðîäóêò³â ïðî ùî ñâ³ä÷èòü â³äïîâ³äíèé äîãîâ³ð îðåíäè, ÿêèé º â ìàòåð³àëàõ ñïðàâè. À áóäü ÿêî¿ ä³ÿëüíîñò³ ùîäî ðîçäð³áíî¿ òîðã³âë³ ó ì³ñö³ çíàõîäæåííÿ çãàäàíèõ ðåçåðâóàð³â (âóë. Ëóê`ÿíîâè÷à,8 ó ì. Òåðíîïîë³) íå ïðîâîäèëîñü ³ç-çà íåìîæëèâîñò³ òåõíîëîã³÷íî çä³éñíþâàòè çàïðàâëåííÿ òàì òðàíñïîðòó. Òàêèì ÷èíîì çáåð³ãàííÿ íàôòîïðîäóêò³â ïðîâîäèëîñü íå íà ÀÇÑ, à íà ïàëèâíîìó ñêëàä³ ³íøîãî ñóá`ºêòà ãîñïîäàðþâàííÿ, ç âèêîðèñòàííÿì ÿêîãî ïîçèâà÷ çä³éñíþâàâ îñíîâíèé âèä ñâ ä³ÿëüíîñò³ - îïòîâó òîðã³âëþ ïàëüíèì. À öå â ñóêóïíîñò³ íå äຠï³äñòàâè ñòâåðäæóâàòè ïðî òå, ùî â³äïîâ³äí³ æóðíàëè çîáîâ`ÿçàí³ âåñòè ñóá`ºêòà ïîçà ìåæàìè ÀÇÑ. Êð³ì òîãî, ùî îïðèáóòêóâàííÿ Ïîçèâà÷åì ïðèäáàíîãî ó ÒÎÏ «Òîðãîâèé ä³ì Âåòåê» ïàëüíîãî áóëî çä³éñíåíî ó òîâàðí³é êíèç³, êîï³ÿ ÿêî¿ º â ìàòåð³àëàõ ñïðàâè òà ï³äòâåðäæåíî ðåçóëüòàòàìè ³íâåíòàðèçàö³¿ (àêòè íàÿâí³ â ñïðàâ³), à ³íøèõ âèñíîâê³â àêò ïåðåâ³ðêè, íà ï³äñòàâ³ ÿêîãî áóëè ïðèéíÿò³ ñï³ðí³ ÏÏÐ, íå ì³ñòèòü. Òîìó Àïåëÿíò â ïîâí³é ì³ð³ äîòðèìàâñÿ âèìîã âèùåçãàäàíî¿ ³íñòðóêö³¿ ùîäî òðàíñïîðòóâàííÿ òà çáåð³ãàííÿ íàôòîïðîäóêò³â, ùî äຠï³äñòàâè ñòâåðäæóâàòè ïðî ðåàëüí³ñòü ãîñïîäàðñüêèõ îïåðàö³é ïðîâåäåíèõ ç ÒΠ«Òîðãîâèé ä³ì Âåòåê». Êð³ì öüîãî, âêàçóº íà òå, ùî ãîñïîäàðñüê³ îïåðàö³¿, ÿê ç ïðèäáàííÿ òàê ³ ç ïðîäàæó íàôòîïðîäóêò³â â³äîáðàæåí³ ó áóõãàëòåðñüêîìó îáë³êó Àïåëÿíòà çà â³äïîâ³äíèìè ðàõóíêàìè. Ïðè öüîìó áóõãàëòåðñüê³ ïðîâîäêè çä³éñíåí³ íå ò³ëüêè â³äíîñíî îïåðàö³é ç ïðèäáàííÿ òîâàðó ó ÒΠ«ÒÄ`Âåòåê», à óñ³õ, àäæå áóõãàëòåðñüêèé îáë³ê ïîáóäîâàíèé çà ïðèíöèïîì ïîâíîòè òà áåçïåðåðâíîñò³. Íå çâåðíóâ óâàãè ñóä ïåðøî¿ ³íñòàíö³¿, òàê öå ùîäî íà÷åáòî áåçòîâàðíîñò³ âèùåçãàäàíèõ ãîñïîäàðñüêèõ îïåðàö³é ïðîâåäåíèõ àïåëÿíòîì. Ïðè öüîìó çàóâàæèâ, ùî íàâ³òü â³äïîâ³äà÷, ïîêëèêàâñÿ íà òå, ó ìåæàõ êðèì³íàëüíîãî ïðîâàäæåííÿ ¹12016160000000042 â³ä 27.01.16ð., âñòàíîâëåíî, ùî íà òåðèòîð³þ Óêðà¿íè, ï³ä ïðèâîäîì ïîäàëüøîãî òðàíçèòó, çä³éñíþâàëîñü ââåçåííÿ íàôòîïðîäóêò³â, ÿê³ â ä³éñíîñò³ ðåàë³çîâóâàëèñü â ìåæàõ äåðæàâè áåç ñïëàòè íàëåæíèõ ïîäàòê³â. Ôàêòè÷íî ââåçåí³ íà òåðèòîð³þ íàôòîïðîäóêòè çáåð³ãàëèñü íà íàôòîáàçàõ, ùî áóëè ðîçòàøîâàí³, êð³ì ³íøîãî é ó Õìåëüíèöüê³é îáëàñò³. Öÿ ôàáóëà çãàäàíîãî êðèì³íàëüíîãî ïðîâàäæåííÿ º êëþ÷îâîþ ó äàíèõ ñï³ðíèõ ïðàâîâ³äíîñèí. Îòæå ôàêòè÷íî íàôòîïðîäóêòè áóëè â íàÿâíîñò³ ³ ðåàë³çîâóâàëèñü íà òåðèòî𳿠Óêðà¿íè. ² ó÷àñíèêîì òàêî¿ ðåàë³çàö³¿ áóëî ÒΠ«ÒÄ`Âåòåê». À òîìó, òâåðäæåííÿ ³ â³äïîâ³äà÷à ³ ñóäó ïåðøî¿ ³íñòàíö³¿ ïðî òå, ùî çì³íà ì³ñöÿ ïîñòàâêè òîâàðó çã³äíî äîãîâîðó â³ä 28.10.13ð. òà â³äñóòí³ñòü äîâ³ðåíîñòåé íà îòðèìàííÿ òîâàðó íå ñâ³ä÷èòü ïðî òå, ùî òàêà ïîñòàâêà íå ìîãëà ìàòè ì³ñöå íà çàë³çíè÷í³é ñòàíö³¿ Ãðóçåâèöÿ Õìåëüíèöüêî¿ îáëàñò³ º ïîìèëêîâîþ. Íåçâàæàþ÷è íà òå, ùî íàâ³òü â³äïîâ³äà÷ âèçíàâ çà ïðàâîì³ðíå âêëþ÷åííÿ àïåëÿíòîì äî äîõîä³â 2014 ðîêó îïåðàö³é ç ïîäàëüøîãî ïðîäàæó ïîïåðåäíüî ïðèäáàíîãî ïîçèâà÷åì ó ÒΠ«ÒÄ «Âåòåê» äèçåëüíîãî ïàëèâà, ñóä ïåðøî¿ ³íñòàíö³¿ öþ îáñòàâèíó â³äõèëèâ, íå âêàçàâøè ó ð³øåíí³ ï³äñòàâó. Òîìó, öå äຠï³äñòàâè äëÿ âèñíîâêó ó òîìó, ùî ï³äõ³ä ñóäó ïåðøî¿ ³íñòàíö³¿ äî ðîçâ`ÿçàííÿ ñïîðó øëÿõîì ç`ÿñóâàííÿ óñ³õ îáñòàâèí ñïðàâè áóâ îäíîáîêèì òà ïîâåðõíåâèì, ÿêèé, ñåðåä ³íøîãî, ³ íå âðàõîâóº îñîáëèâîñòåé ïðîâåäåíèõ ãîñïîäàðñüêèõ îïåðàö³¿ òà ¿õ ô³íàíñîâèõ ðåçóëüòàò³â. Çã³äíî ÷. 4 ñò. 229 ÊÀÑ Óêðà¿íè ó ðàç³ íåÿâêè ó ñóäîâå çàñ³äàííÿ âñ³õ ó÷àñíèê³â ñïðàâè àáî ÿêùî â³äïîâ³äíî äî ïîëîæåíü öüîãî Êîäåêñó ðîçãëÿä ñïðàâè çä³éñíþºòüñÿ çà â³äñóòíîñò³ ó÷àñíèê³â ñïðàâè (ó òîìó ÷èñë³ ïðè ðîçãëÿä³ ñïðàâè â ïîðÿäêó ïèñüìîâîãî ïðîâàäæåííÿ), ô³êñóâàííÿ ñóäîâîãî çàñ³äàííÿ çà äîïîìîãîþ çâóêîçàïèñóâàëüíîãî òåõí³÷íîãî çàñîáó íå çä³éñíþºòüñÿ. Ó â³äïîâ³äíîñò³ äî âèìîã ÷.1 òà ÷. 2 ñò. 308 ÊÀÑ Óêðà¿íè ñóä àïåëÿö³éíî¿ ³íñòàíö³¿ ïåðåãëÿäຠñïðàâó çà íàÿâíèìè ó í³é ³ äîäàòêîâî ïîäàíèìè äîêàçàìè òà ïåðåâ³ðÿº çàêîíí³ñòü ³ îá´ðóíòîâàí³ñòü ð³øåííÿ ñóäó ïåðøî¿ ³íñòàíö³¿ â ìåæàõ äîâîä³â òà âèìîã àïåëÿö³éíî¿ ñêàðãè. Ñóä àïåëÿö³éíî¿ ³íñòàíö³¿ íå îáìåæåíèé äîâîäàìè òà âèìîãàìè àïåëÿö³éíî¿ ñêàðãè, ÿêùî ï³ä ÷àñ ðîçãëÿäó ñïðàâè áóäå âñòàíîâëåíî ïîðóøåííÿ íîðì ïðîöåñóàëüíîãî ïðàâà, ÿê³ º îáîâ`ÿçêîâîþ ï³äñòàâîþ äëÿ ñêàñóâàííÿ ð³øåííÿ, àáî íåïðàâèëüíå çàñòîñóâàííÿ íîðì ìàòåð³àëüíîãî ïðàâà. Çàñëóõàâøè ñóääþ äîïîâ³äà÷à, âèâ÷èâøè ìàòåð³àëè ñïðàâè, òà äîâîäè àïåëÿö³éíî¿ ñêàðãè, êîëåã³ÿ ñóää³â ââàæàº, ùî àïåëÿö³éíà ñêàðãà íå ï³äëÿãຠçàäîâîëåííþ ç íàñòóïíèõ ì³ðêóâàíü. Ñóäîì ïåðøî¿ ³íñòàíö³¿ âñòàíîâëåíî, ùî ³äïîâ³äà÷åì ïðîâåäåíî äîêóìåíòàëüíó ïëàíîâó âè¿çíó ïåðåâ³ðêó ç ïèòàíü äîòðèìàííÿ ϳäïðèºìñòâîì âèìîã ïîäàòêîâîãî çàêîíîäàâñòâà, âàëþòíîãî òà ³íøîãî çàêîíîäàâñòâà çà ïåð³îä ç 01 ñ³÷íÿ 2014 ðîêó ïî 31 ãðóäíÿ 2015 ðîêó, çà ðåçóëüòàòàìè ÿêî¿ ñêëàäåíî àêò â³ä 15 ñåðïíÿ 2016 ðîêó ¹332/19-00-14-01/34042478, â ÿêîìó â³äîáðàæåíî âèñíîâîê ïðî ïîðóøåííÿ ïîçèâà÷åì âèìîã ïóíêòó 44.1 ñòàòò³ 44, ï³äïóíêòó 138.1.1 ïóíêòó 138.1, ïóíêò³â 138.2, 138.4, ï³äïóíêòó 138.8.1 ïóíêòó 138.8 ñòàòò³ 138, ï³äïóíêòó 139.1.9 ïóíêòó 139.1 ñòàòò³ 139, ïóíêò³â 198.1, 198.3, 198.6 ñòàòò³ 198, ïóíêòó 201.10 ñòàòò³ 201 ÏÊ Óêðà¿íè, âíàñë³äîê ÷îãî çàâèùåíî ñóìó çàäåêëàðîâàíèõ âàëîâèõ âèòðàò (çàâèùåíî ñîá³âàðò³ñòü ðåàë³çàö³¿) ó ðîçì³ð³ 932832,22 ãðí. òà çàâèùåíî ñóìó çàäåêëàðîâàíîãî ïîäàòêîâîãî êðåäèòó ïî ÏÄ çà ñ³÷åíü-ëþòèé 2014 ðîêó â ðîçì³ð³ 186566,43 ãðí. ßê ñë³äóº ç ìàòåð³àë³â ñïðàâè, â àêò³ ïåðåâ³ðêè êîíòðîëþþ÷èé îðãàí ä³éøîâ âèñíîâêó ïðî ôîðìóâàííÿ ïîçèâà÷åì áåç äîñòàòí³õ ïðàâîâèõ ï³äñòàâ âàëîâèõ âèòðàò òà ïîäàòêîâîãî êðåäèòó ç ÏÄ çà îïåðàö³ÿìè ³ç ÒΠ«Òîðãîâèé ä³ì «Âåòåê», îñê³ëüêè ïåðåâ³ðêîþ äîêóìåíòàëüíî íå ï³äòâåðäæåíî çä³éñíåííÿ òàêèõ ãîñïîäàðñüêèõ â³äíîñèí. Íà îá´ðóíòóâàííÿ öüîãî êîíòðîëþþ÷èé îðãàí ïîñèëàâñÿ ÿê íà ïîäàòêîâó ³íôîðìàö³þ ùîäî â³äñóòíîñò³ îá`ºêò³â îïîäàòêóâàííÿ ïî îïåðàö³ÿõ ç ïðèäáàííÿ/ïðîäàæó òîâàð³â, îòðèìàíó çà ðåçóëüòàòàìè ïîäàòêîâîãî êîíòðîëþ êîíòðàãåíòà, òàê ³ íà ³íôîðìàö³þ ³ç ïðîöåñóàëüíèõ óõâàë Ëóöüêîãî ì³ñüêðàéîííîãî ñóäó Âîëèíñüêî¿ îáëàñò³, çã³äíî ÿêèõ çà ôàêòîì ô³êòèâíîãî ï³äïðèºìñòâà, ó òîìó ÷èñë³ ÒΠ«Òîðãîâèé ä³ì «Âåòåê», ïðîâîäèòèñÿ äîñóäîâå ñë³äñòâî ïî êðèì³íàëüíîìó ïðîâàäæåííþ ¹32014100000000036, ó ìåæàõ ÿêîãî º ïðîòîêîë äîïèòó ñâ³äêà, ÿêèé îäíî÷àñíî º äèðåêòîðîì êîíòðàãåíòà. Ââàæàº, ùî âèäàí³ â³ä ³ìåí³ îñòàííüîãî ïåðâèíí³ äîêóìåíòè íå ìîæóòü ï³äòâåðäæóâàòè ôàêòè÷íå çä³éñíåííÿ ãîñïîäàðñüêèõ îïåðàö³é, à îòæå, é áóòè ï³äñòàâîþ äëÿ â³äíåñåííÿ â³äïîâ³äíèõ ñóì äî âàëîâèõ âèòðàò òà ïîäàòêîâîãî êðåäèòó. Çà ðåçóëüòàòàìè ïåðåâ³ðêè Óïðàâë³ííÿì 26 ñåðïíÿ 2016 ðîêó ïðèéíÿòî ïîäàòêîâ³ ïîâ³äîìëåííÿ-ð³øåííÿ: ¹0002861401, ÿêèì âèçíà÷åíî ãðîøîâå çîáîâ`ÿçàííÿ ç ïîäàòêó íà ïðèáóòîê â ñóì³ 486888,50 ãðí., ó òîìó ÷èñë³ 348539,00 ãðí. îñíîâíîãî ïëàòåæó ³ 138341,50 ãðí. øòðàôíèõ ñàíêö³é (ç íèõ ïî îïåðàö³ÿõ ç ÒΠ«Òîðãîâèé ä³ì «Âåòåê» ó ñóì³ 251865 ãðí., ó òîìó ÷èñë³ 167910 ãðí. îñíîâíîãî ïëàòåæó ³ 83955 ãðí. øòðàôíèõ ñàíêö³é); ¹0002871401, ÿêèì âèçíà÷åíî ãðîøîâå çîáîâ`ÿçàííÿ ç ÏÄ â ñóì³ 239494,50 ãðí., ó òîìó ÷èñë³ 191595,00 ãðí. îñíîâíîãî ïëàòåæó ³ 47899,50 ãðè. ³ øòðàôíèõ ñàíêö³é (ç íèõ ïî îïåðàö³ÿõ ç ÒΠ«Òîðãîâèé ä³ì «Âåòåê» íà ñóìó 233208 ãðí., ó òîìó ÷èñë³ 186566 ãðí. îñíîâíîãî ïëàòåæó òà 46642 ãðí. øòðàôíèõ ñàíêö³é). Ðîçãëÿäàþ÷è ñï³ð ñóä ïåðøî¿ ³íñòàíö³¿ ïðàâèëüíî âðàõóâàâ, ùî â³äïîâ³äíî äî ïóíêòó 44.1 ñòàòò³ 44 ÏÊ Óêðà¿íè äëÿ ö³ëåé îïîäàòêóâàííÿ ïëàòíèêè ïîäàòê³â çîáîâ`ÿçàí³ âåñòè îáë³ê äîõîä³â, âèòðàò òà ³íøèõ ïîêàçíèê³â, ïîâ`ÿçàíèõ ç âèçíà÷åííÿì îá`ºêò³â îïîäàòêóâàííÿ òà/àáî ïîäàòêîâèõ çîáîâ`ÿçàíü, íà ï³äñòàâ³ ïåðâèííèõ äîêóìåíò³â, ðåã³ñòð³â áóõãàëòåðñüêîãî îáë³êó, ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³, ³íøèõ äîêóìåíò³â, ïîâ`ÿçàíèõ ç îá÷èñëåííÿì ³ ñïëàòîþ ïîäàòê³â ³ çáîð³â, âåäåííÿ ÿêèõ ïåðåäáà÷åíî çàêîíîäàâñòâîì. ϳäïóíêò 14.1.27 ïóíêòó 14.1 ñòàòò³ 14 ÏÊ Óêðà¿íè âèçíà÷ຠâèòðàòè ÿê ñóìó áóäü-ÿêèõ âèòðàò ïëàòíèêà ïîäàòêó ó ãðîøîâ³é, ìàòåð³àëüí³é àáî íåìàòåð³àëüí³é ôîðìàõ, çä³éñíþâàíèõ äëÿ ïðîâàäæåííÿ ãîñïîäàðñüêî¿ ä³ÿëüíîñò³ ïëàòíèêà ïîäàòêó, â ðåçóëüòàò³ ÿêèõ â³äáóâàºòüñÿ çìåíøåííÿ åêîíîì³÷íèõ âèãîä ó âèãëÿä³ âèáóòòÿ àêòèâ³â àáî çá³ëüøåííÿ çîáîâ`ÿçàíü, âíàñë³äîê ÷îãî â³äáóâàºòüñÿ çìåíøåííÿ âëàñíîãî êàï³òàëó (êð³ì çì³í êàï³òàëó çà ðàõóíîê éîãî âèëó÷åííÿ àáî ðîçïîä³ëó âëàñíèêîì). Çã³äíî ïóíêòó 138.1 ñòàòò³ 138 ÏÊ Óêðà¿íè âèòðàòè, ùî âðàõîâóþòüñÿ ïðè îá÷èñëåíí³ îá`ºêòà îïîäàòêóâàííÿ, ñêëàäàþòüñÿ ³ç: âèòðàò îïåðàö³éíî¿ ä³ÿëüíîñò³, ÿê³ âèçíà÷àþòüñÿ çã³äíî ç ïóíêòàìè 138.4, 138.6 - 138.9, ï³äïóíêòàìè 138.10.2 - 138.10.4 ïóíêòó 138.10, ïóíêòîì 138.11 ö³º¿ ñòàòò³: ³íøèõ âèòðàò, âèçíà÷åíèõ çã³äíî ç ïóíêòîì 138.5, ï³äïóíêòàìè 138.10.5, 138.10.6 ïóíêòó 138.10, ïóíêòàìè 138.11, 138.12 ö³º¿ ñòàòò³, ïóíêòîì 140.1 ñòàòò³ 140 ³ ñòàòòåþ 141 öüîãî Êîäåêñó; êð³ì âèòðàò, âèçíà÷åíèõ ó ïóíêòàõ 138.3 ö³º¿ ñòàòò³ òà ó ñòàòò³ 139 öüîãî Êîäåêñó. Çà çì³ñòîì ï³äïóíêòó 138.1.1 ïóíêòó 138.1 ñòàòò³ 138 ÏÊ Óêðà¿íè âèòðàòè îïåðàö³éíî¿ ä³ÿëüíîñò³ âêëþ÷àþòü: ñîá³âàðò³ñòü ðåàë³çîâàíèõ òîâàð³â, âèêîíàíèõ ðîá³ò, íàäàíèõ ïîñëóã òà ³íø³ âèòðàòè áåðóòüñÿ äëÿ âèçíà÷åííÿ îá`ºêòà îïîäàòêóâàííÿ ç óðàõóâàííÿì ïóíêò³â 138.2, 138.11 ö³º¿ ñòàòò³, ïóíêò³â 140.2 - 140.5 ñòàòò³ 140, ñòàòåé 142 ³ 143 òà ³íøèõ ñòàòåé öüîãî Êîäåêñó, ÿê³ ïðÿìî âèçíà÷àþòü îñîáëèâîñò³ ôîðìóâàííÿ âèòðàò ïëàòíèêà ïîäàòêó. Ïóíêòîì 138.2 ñòàòò³ 138 ÏÊ Óêðà¿íè âèçíà÷åíî, ùî âèòðàòè, ÿê³ âðàõîâóþòüñÿ äëÿ âèçíà÷åííÿ îá`ºêòà îïîäàòêóâàííÿ, âèçíàþòüñÿ íà ï³äñòàâ³ ïåðâèííèõ äîêóìåíò³â, ùî ï³äòâåðäæóþòü çä³éñíåííÿ ïëàòíèêîì ïîäàòêó âèòðàò, îáîâ`ÿçêîâ³ñòü âåäåííÿ ³ çáåð³ãàííÿ ÿêèõ ïåðåäáà÷åíî ïðàâèëàìè âåäåííÿ áóõãàëòåðñüêîãî îáë³êó, òà ³íøèõ äîêóìåíò³â, âñòàíîâëåíèõ ðîçä³ëîì Ï öüîãî Êîäåêñó. Íå âêëþ÷àþòüñÿ äî ñêëàäó âèòðàò âèòðàòè, íå ï³äòâåðäæåí³ â³äïîâ³äíèìè ðîçðàõóíêîâèìè, ïëàò³æíèìè òà ³íøèìè ïåðâèííèìè äîêóìåíòàìè, îáîâ`ÿçêîâ³ñòü âåäåííÿ ³ çáåð³ãàííÿ ÿêèõ ïåðåäáà÷åíà ïðàâèëàìè âåäåííÿ áóõãàëòåðñüêîãî îáë³êó òà íàðàõóâàííÿ ïîäàòêó (ï³äïóíêò 139.1.9 ïóíêòó 139.1 ñòàòò³ 139 ÏÊ Óêðà¿íè). ³äïîâ³äíî äî ï³äïóíêòó 14.1.181 ïóíêòó 14.1 ñòàòò³ 14 ÏÊ Óêðà¿íè ïîäàòêîâèé êðåäèò - öå ñóìà, íà ÿêó ïëàòíèê ÏÄ ìຠïðàâî çìåíøèòè ïîäàòêîâå çîáîâ`ÿçàííÿ çâ³òíîãî (ïîäàòêîâîãî) ïåð³îäó, âèçíà÷åíà çã³äíî ç ðîçä³ëîì V öüîãî Êîäåêñó. Çã³äíî ïóíêòó 198.1 ñòàòò³ 198 ÏÊ Óêðà¿íè ïðàâî íà â³äíåñåííÿ ñóì ïîäàòêó äî ïîäàòêîâîãî êðåäèòó âèíèêຠó ðàç³ çä³éñíåííÿ îïåðàö³é, çîêðåìà, ç: ïðèäáàííÿ àáî âèãîòîâëåííÿ òîâàð³â (ó òîìó ÷èñë³ â ðàç³ ¿õ ââåçåííÿ íà ìèòíó òåðèòîð³þ Óêðà¿íè) òà ïîñëóã (ï³äïóíêò à). Ïîäàòêîâèé êðåäèò çâ³òíîãî ïåð³îäó âèçíà÷àºòüñÿ âèõîäÿ÷è ç äîãîâ³ðíî¿ (êîíòðàêòíî¿) âàðòîñò³ òîâàð³â/ïîñëóã, àëå íå âèùå ð³âíÿ çâè÷àéíèõ ö³í, âèçíà÷åíèõ â³äïîâ³äíî äî ñòàòò³ 39 öüîãî Êîäåêñó, òà ñêëàäàºòüñÿ ç ñóì ïîäàòê³â, íàðàõîâàíèõ (ñïëà÷åíèõ) ïëàòíèêîì ïîäàòêó çà ñòàâêîþ, âñòàíîâëåíîþ ïóíêòîì 193.1 ñòàòò³ 193 öüîãî Êîäåêñó, ïðîòÿãîì òàêîãî çâ³òíîãî ïåð³îäó, çîêðåìà, ó çâ`ÿçêó ç ïðèäáàííÿì àáî âèãîòîâëåííÿì òîâàð³â (ó òîìó ÷èñë³ ïðè ¿õ ³ìïîðò³) òà ïîñëóã ç ìåòîþ ¿õ ïîäàëüøîãî âèêîðèñòàííÿ â îïîäàòêîâóâàíèõ îïåðàö³ÿõ ó ìåæàõ ãîñïîäàðñüêî¿ ä³ÿëüíîñò³ ïëàòíèêà ïîäàòêó (ïóíêò 198.3 ñòàòò³ 198 ÏÊ Óêðà¿íè). Çã³äíî ïóíêòó 198.2 ñòàòò³ 198 ÏÊ Óêðà¿íè äàòîþ âèíèêíåííÿ ïðàâà ïëàòíèêà ïîäàòêó íà â³äíåñåííÿ ñóì ïîäàòêó äî ïîäàòêîâîãî êðåäèòó ââàæàºòüñÿ äàòà ò³º¿ ïî䳿, ùî â³äáóëàñÿ ðàí³øå: äàòà ñïèñàííÿ êîøò³â ç áàíê³âñüêîãî ðàõóíêà ïëàòíèêà ïîäàòêó íà îïëàòó òîâàð³â/ïîñëóã; äàòà îòðèìàííÿ ïëàòíèêîì ïîäàòêó òîâàð³â/ïîñëóã. Çà çì³ñòîì ïóíêòó 198.6 ñòàòò³ 198 ÏÊ Óêðà¿íè íå â³äíîñÿòüñÿ äî ïîäàòêîâîãî êðåäèòó ñóìè ïîäàòêó, ñïëà÷åíîãî (íàðàõîâàíîãî) ó çâ`ÿçêó ç ïðèäáàííÿì òîâàð³â/ïîñëóã, íå ï³äòâåðäæåí³ ïîäàòêîâèìè íàêëàäíèìè (àáî ï³äòâåðäæåí³ ïîäàòêîâèìè íàêëàäíèìè, îôîðìëåíèìè ç ïîðóøåííÿì âèìîã ñòàòò³ 201 öüîãî Êîäåêñó) ÷è íå ï³äòâåðäæåí³ ìèòíèìè äåêëàðàö³ÿìè, ³íøèìè äîêóìåíòàìè, ïåðåäáà÷åíèìè ïóíêòîì 201.11 ñòàòò³ 201 öüñòî Êîäåêñó. Ó ðàç³ êîëè íà ìîìåíò ïåðåâ³ðêè ïëàòíèêà ïîäàòêó îðãàíîì äåðæàâíî¿ ïîäàòêîâî¿ ñëóæáè ñóìè ïîäàòêó, ïîïåðåäíüî âêëþ÷åí³ äî ñêëàäó ïîäàòêîâîãî êðåäèòó, çàëèøàþòüñÿ íå ï³äòâåðäæåíèìè çàçíà÷åíèìè öèì ïóíêòîì äîêóìåíòàìè, ïëàòíèê ïîäàòêó íåñå â³äïîâ³äàëüí³ñòü â³äïîâ³äíî äî öüîãî Êîäåêñó. Ñóä ïåðøî¿ ³íñòàíö³¿ â³ðíî ââàæàâ, ùî âñòàíîâëþþ÷è ïðàâèëî ùîäî îáîâ`ÿçêîâîãî ï³äòâåðäæåííÿ ñóì ïîäàòêîâîãî êðåäèòó, âðàõîâàíèõ ïëàòíèêîì ïîäàòê³â ïðè âèçíà÷åíí³ ïîäàòêîâèõ çîáîâ`ÿçàíü, çàêîíîäàâåöü, áåçóìîâíî, ïåðåäáà÷àº, ùî ö³ äîêóìåíòè º äîñòîâ³ðíèìè, òîáòî îïåðàö³¿, ÿê³ âîíè ï³äòâåðäæóþòü ä³éñíî ìàëè ì³ñöå. ßêùî ãîñïîäàðñüêà îïåðàö³ÿ ôàêòè÷íî íå â³äáóëàñÿ, òî ïåðâèíí³ äîêóìåíòè, ñêëàäåí³ äëÿ îôîðìëåííÿ òàêî¿ îïåðàö³¿, íå â³äïîâ³äàþòü ä³éñíîñò³ ³ íå ìîæóòü áóòè ï³äñòàâîþ ïîäàòêîâîãî îáë³êó. Ó òîé æå ÷àñ, íîðìè ïîäàòêîâîãî çàêîíîäàâñòâà íå ñòàâëÿòü ó çàëåæí³ñòü ïðàâî ïëàòíèêà ïîäàòê³â íà âðàõóâàííÿ âèòðàò ïðè âèçíà÷åíí³ îïîäàòêîâóâàíîãî ïðèáóòêó òà íà ïîäàòêîâèé êðåäèò â³ä äîòðèìàííÿ ïîäàòêîâî¿ äèñöèïë³íè éîãî êîíòðàãåíòîì, ÿêùî öåé ïëàòíèê ìàâ ðåàëüí³ âèòðàòè ó çâ`ÿçêó ç ôàêòè÷íèì ïðèäáàííÿì òîâàð³â (ðîá³ò, ïîñëóã), ïðèçíà÷åíèõ äëÿ âèêîðèñòàííÿ ó éîãî ãîñïîäàðñüê³é ä³ÿëüíîñò³. Îäíå ò³ëüêè ïîðóøåííÿ ïîñòà÷àëüíèêîì òîâàðó (ðîá³ò, ïîñëóã) âèìîã ïîäàòêîâîãî çàêîíîäàâñòâà íå ìîæå áóòè ï³äñòàâîþ äëÿ âèñíîâêó ïðî ïîðóøåííÿ ³íøèì ïëàòíèêîì ïîäàòê³â - ïîêóïöåì òîâàðó (ðîá³ò, ïîñëóã) âèìîã çàêîíó ùîäî ôîðìóâàííÿ ïîäàòêîâîãî êðåäèòó òà îáë³êó âèòðàò çà óìîâè, ÿêùî ñóäîì íå âñòàíîâëåíî ôàêò³â, ÿê³ ñâ³ä÷àòü ïðî éîãî îá³çíàí³ñòü ùîäî ïðîòèïðàâíî¿ ïîäàòêîâî¿ ïîâåä³íêè êîíòðàãåíòà òà ïðî çëàãîäæåí³ñòü ä³é ì³æ íèìè. Çà óìîâè ïîäàííÿ ïëàòíèêîì ïîäàòê³â óñ³õ íàëåæíèì ÷èíîì îôîðìëåíèõ äîêóìåíò³â, ïåðåäáà÷åíèõ ïîäàòêîâèì çàêîíîäàâñòâîì, äàí³ ïîäàòêîâîãî îáë³êó ââàæàþòüñÿ ñôîðìîâàíèìè ïðàâîì³ðíî (îá´ðóíòîâàíî), ÿêùî êîíòðîëþþ÷èé îðãàí íå äîâåäå çâîðîòíº. Àíàëîã³÷íà ïðàâîâà ïîçèö³ÿ âèñëîâëåíà Âåðõîâíèì Ñóäîì ó ïîñòàíîâ³ â³ä 02 ãðóäíÿ 2019 ðîêó ó ñïðàâ³ ¹826/13060/18. Çà âèçíà÷åííÿì ñòàòò³ 1 Çàêîíó ¹996-Õ²Ó "Ïðî áóõãàëòåðñüêèé îáë³ê òà ô³íàíñîâó çâ³òí³ñòü" (â ðåäàêö³¿, ÷èíí³é íà ìîìåíò âèíèêíåííÿ ñï³ðíèõ ïðàâîâ³äíîñèí) ïåðâèííèé äîêóìåíò - äîêóìåíò, ÿêèé ì³ñòèòü â³äîìîñò³ ïðî ãîñïîäàðñüêó îïåðàö³þ òà ï³äòâåðäæóº ¿¿ çä³éñíåííÿ. ³äïîâ³äíî äî ÷àñòèíè ïåðøî¿ ñòàòò³ 9 Çàêîíó ¹996-Õ²Ó ï³äñòàâîþ äëÿ áóõãàëòåðñüêîãî îáë³êó ãîñïîäàðñüêèõ îïåðàö³é º ïåðâèíí³ äîêóìåíòè, ÿê³ ô³êñóþòü ôàêòè çä³éñíåííÿ ãîñïîäàðñüêèõ îïåðàö³é. Ïåðâèíí³ äîêóìåíòè ïîâèíí³ áóòè ñêëàäåí³ ï³ä ÷àñ çä³éñíåííÿ ãîñïîäàðñüêî¿ îïåðàö³¿, à ÿêùî öå íåìîæëèâî - áåçïîñåðåäíüî ï³ñëÿ ¿¿ çàê³í÷åííÿ. Äëÿ êîíòðîëþ òà âïîðÿäêóâàííÿ îáðîáëåííÿ äàíèõ íà ï³äñòàâ³ ïåðâèííèõ äîêóìåíò³â ìîæóòü ñêëàäàòèñÿ çâåäåí³ îáë³êîâ³ äîêóìåíòè. Ç îãëÿäó íà öå ïðàâèëüíèì º âèñíîâîê, ùî áóäü-ÿê³ äîêóìåíòè íàâ³òü çà íàÿâíîñò³ âñ³õ ïåðåäáà÷åíèõ ÷èííèì çàêîíîäàâñòâîì ôîðìàëüíèõ ðåêâ³çèò³â òàêèõ äîêóìåíò³â ìàþòü ñèëó ïåðâèííèõ ëèøå ó ðàç³ ôàêòè÷íîãî çä³éñíåííÿ ãîñïîäàðñüêèõ îïåðàö³é. Òîìó äëÿ ï³äòâåðäæåííÿ äàíèõ ïîäàòêîâîãî îáë³êó ìîæóòü áðàòèñÿ äî óâàãè ëèøå ò³ ïåðâèíí³ äîêóìåíòè, ÿê³ ñêëàäåí³ â ðàç³ ôàêòè÷íîãî çä³éñíåííÿ ãîñïîäàðñüêèõ îïåðàö³é. Âîäíî÷àñ, ï³äïóíêòîì 14.1.36 ïóíêòó 14.1 ñòàòò³ 14 ÏÊ Óêðà¿íè âèçíà÷åíî, ùî ãîñïîäàðñüêà ä³ÿëüí³ñòü - öå ä³ÿëüí³ñòü îñîáè, ùî ïîâ`ÿçàíà ç âèðîáíèöòâîì (âèãîòîâëåííÿì) òà/àáî ðåàë³çàö³ºþ òîâàð³â, âèêîíàííÿì ðîá³ò, íàäàííÿì ïîñëóã, ñïðÿìîâàíà íà îòðèìàííÿ äîõîäó ³ ïðîâîäèòüñÿ òàêîþ îñîáîþ ñàìîñò³éíî òà/àáî ÷åðåç ñâî¿ â³äîêðåìëåí³ ï³äðîçä³ëè, à òàêîæ ÷åðåç áóäü-ÿêó ³íøó îñîáó, ùî 䳺 íà êîðèñòü ïåðøî¿ îñîáè, çîêðåìà çà äîãîâîðàìè êîì³ñ³¿, äîðó÷åííÿ òà àãåíòñüêèìè äîãîâîðàìè. Âîäíî÷àñ, çà çì³ñòîì ñò. 1 Çàêîíó ¹996-Õ²Ó ãîñïîäàðñüêà îïåðàö³ÿ öå ä³ÿ àáî ïîä³ÿ, ÿêà âèêëèêຠçì³íè â ñòðóêòóð³ àêòèâ³â òà çîáîâ`ÿçàíü, âëàñíîìó êàï³òàë³ ï³äïðèºìñòâà. Àíàë³ç íàâåäåíèõ âèùå íîðì ñâ³ä÷èòü , ùî ïðàâîâ³ íàñë³äêè ó âèãëÿä³ âèíèêíåííÿ ó ïîêóïöÿ ïðàâà íà ôîðìóâàííÿ â³äïîâ³äíèõ ñóì ïîäàòêîâèõ âèãîä (âèòðàò òà ïîäàòêîâîãî êðåäèòó) âèíèêàþòü çà íàÿâíîñò³ òàêèõ îáñòàâèí òà ï³äñòàâ, çîêðåìà: ôàêòè÷íîãî (ðåàëüíîãî) çä³éñíåííÿ îïîäàòêîâóâàíèõ îïåðàö³é òà ¿õ äîêóìåíòàëüíîãî ï³äòâåðäæåííÿ ñóêóïí³ñòþ þðèäè÷íî çíà÷èìèõ (ä³éñíèõ) ïåðâèííèõ òà ³íøèõ äîêóìåíò³â, ÿê³ çàçâè÷àé ñóïðîâîäæóþòü îïåðàö³¿ ïåâíîãî âèäó; íàÿâíîñò³ ó ñòîð³í ñïåö³àëüíî¿ ïîäàòêîâî¿ ïðàâîñóá`ºêòíîñò³ òà íàëåæíèì ÷èíîì ñêëàäåíî¿ ïîäàòêîâî¿ íàêëàäíî¿; ä³ëîâî¿ ìåòè, ðîçóìíèõ åêîíîì³÷íèõ ïðè÷èí äëÿ çä³éñíåííÿ îïåðàö³¿ é ïîäàëüøîãî âèêîðèñòàííÿ ïðèäáàíîãî òîâàðó (ðîá³ò, ïîñëóã) ó ìåæàõ ãîñïîäàðñüêî¿ ä³ÿëüíîñò³ ïëàòíèêà. Íàñë³äêè äëÿ ïîäàòêîâîãî îáë³êó ñòâîðþº ëèøå ôàêòè÷íèé ðóõ àêòèâ³â, ùî º îáîâ`ÿçêîâîþ óìîâîþ äëÿ ôîðìóâàííÿ ïîäàòêîâèõ âèãîä. Íåäîâåäåí³ñòü íàÿâíîñò³ âêàçàíèõ óìîâ ïîçáàâëÿº ïåðâèíí³ äîêóìåíòè þðèäè÷íî¿ çíà÷èìîñò³ äëÿ ö³ëåé ôîðìóâàííÿ ïîäàòêîâèõ âèãîä, à ïîêóïöÿ - ïðàâà íà ¿õ ôîðìóâàííÿ òà â³äîáðàæåííÿ ó áóõãàëòåðñüêîìó òà ïîäàòêîâîìó îáë³êó. Ïðè öüîìó, ïðî íåîá´ðóíòîâàí³ñòü ïîäàòêîâî¿ âèãîäè ìîæóòü ñâ³ä÷èòè òàêîæ ï³äòâåðäæåí³ äîêàçàìè äîâîäè ïîäàòêîâîãî îðãàíó, çîêðåìà ïðî íàÿâí³ñòü òàêèõ îáñòàâèí: íåìîæëèâ³ñòü ðåàëüíîãî çä³éñíåííÿ ïëàòíèêîì ïîäàòê³â çàçíà÷åíèõ îïåðàö³é ç óðàõóâàííÿì ÷àñó, ì³ñöÿ çíàõîäæåííÿ ìàéíà àáî îáñÿãó ìàòåð³àëüíèõ ðåñóðñ³â, åêîíîì³÷íî íåîáõ³äíèõ äëÿ âèðîáíèöòâà òîâàð³â, âèêîíàííÿ ðîá³ò àáî ïîñëóã, íåçä³éñíåííÿ îñîáîþ, ÿêà çíà÷èòüñÿ âèðîáíèêîì òîâàðó, ï³äïðèºìíèöüêî¿ ä³ÿëüíîñò³; â³äñóòí³ñòü íåîáõ³äíèõ óìîâ äëÿ äîñÿãíåííÿ ðåçóëüòàò³â â³äïîâ³äíî¿ ï³äïðèºìíèöüêî¿, åêîíîì³÷íî¿ ä³ÿëüíîñò³ ó çâ`ÿçêó ç â³äñóòí³ñòþ óïðàâë³íñüêîãî àáî òåõí³÷íîãî ïåðñîíàëó, îñíîâíèõ êîøò³â, âèðîáíè÷èõ àêòèâ³â, ñêëàäñüêèõ ïðèì³ùåíü, òðàíñïîðòíèõ çàñîá³â; îáë³ê äëÿ ö³ëåé îïîäàòêóâàííÿ ò³ëüêè òèõ ãîñïîäàðñüêèõ îïåðàö³é, ÿê³ áåçïîñåðåäíüî ïîâ`ÿçàí³ ç âèíèêíåííÿì ïîäàòêîâî¿ âèãîäè, ÿêùî äëÿ òàêîãî âèäó ä³ÿëüíîñò³ òàêîæ ïîòð³áíå çä³éñíåííÿ é îáë³ê ³íøèõ ãîñïîäàðñüêèõ îïåðàö³é; çä³éñíåííÿ îïåðàö³é ç òîâàðîì, ùî íå âèðîáëÿâñÿ àáî íå ì³ã áóòè âèðîáëåíèé â îáñÿç³, çàçíà÷åíîìó ïëàòíèêîì ïîäàòê³â ó äîêóìåíòàõ îáë³êó; â³äñóòí³ñòü ïåðâèííèõ äîêóìåíò³â îáë³êó. Ñóäîì â³ðíî ç`ÿñîâàíî, ùî äî ïåðåâ³ðêè ÏÏ «Äðóæáà Íàôòîïðîäóêò» (Ïîêóïåöü) íàäàíî äîãîâ³ð ïîñòàâêè íàôòîïðîäóêò³â â³ä 28.10.2013 ¹181-28/10/13, óêëàäåíèé ç ÒΠ«Òîðãîâèé Ä³ì «Âåòåê» (Ïîñòà÷àëüíèê), çã³äíî ç óìîâàìè ÿêîãî Ïîñòà÷àëüíèê çîáîâ`ÿçóºòüñÿ ïåðåäàòè â ïîãîäæåí³ ñòðîêè, à Ïîêóïåöü îïëàòèòè òà ïðèéíÿòè íàôòîïðîäóêòè, ùî óçãîäæåí³ ñòîðîíàìè äî ïîñòà÷àííÿ. Äëÿ çä³éñíåííÿ ïîñòàâêè òîâàðó çà äàíèì äîãîâîðîì ñòîðîíè ïåðåä êîæíîþ ïîñòàâêîþ óçãîäæóþòü íàñòóïí³ óìîâè: íàéìåíóâàííÿ, ê³ëüê³ñòü, ÿê³ñòü òîâàðó. Ïîñòàâêà òîâàðó çä³éñíþºòüñÿ ïàðò³ÿìè. Ïîñòàâêà òîâàðó àâòîìîá³ëüíèì òðàíñïîðòîì çä³éñíþºòüñÿ íà óìîâàõ ÒÑ À ôðàíêî - ïåðåâ³çíèê íà åñòàêàä³ Ïîñòà÷àëüíèêà. Íà âèêîíàííÿ óìîâ äîãîâîðó ÒΠ«Òîðãîâèé Ä²Ì «Âåòåê» âèïèñàíî (îôîðìëåíî) âèäàòêîâ³ òà ïîäàòêîâ³ íàêëàäí³ çà ïàëèâî äèçåëüíå íà ñóìó 932832,22, êð³ì òîãî ÏÄ 186566,43 ãðí. Ñóìà âèòðàò, â³äïîâ³äíî äî íàäàíèõ ïðîäàâöåì âèäàòêîâèõ íàêëàäíèõ, ÏÏ «Äðóæáà Íàôòîïðîäóêò» âêëþ÷åíî äî ñêëàäó ñîá³âàðòîñò³ ðåàë³çàö³¿ ïðîòÿãîì 2014 ðîêó ó ñóì³ 932832,22 ãðí. ñóìè ïîäàòêó íà äîäàíó âàðò³ñòü ïî ïîäàòêîâèõ íàêëàäíèõ âêëþ÷åí³ äî ïîäàòêîâîãî êðåäèòó, çàðåºñòðîâàí³ â ªÄÐÏÍ, â³äîáðàæåí³ ó ðåºñòð³ îòðèìàíèõ ïîäàòêîâèõ íàêëàäíèõ, òà â³äïîâ³äàþòü äàíèõ ïîäàòêîâî¿ äåêëàðàö³¿ ïî ÏÄ çà ñ³÷åíü-ëþòèé 2014 ðîêó. Ñòàíîì íà 31.12.2014 çàëèøê³â ïàëèâà äèçåëüíîãî, îòðèìàíîãî â³ä ÒΠ«ÒÄ «Âåòåê» íå áóëî. Çàçíà÷åí³ âèùå âèäàòêîâ³ òà ïîäàòêîâ³ íàêëàäí³ ï³äïèñàí³ äèðåêòîðîì ÒΠ«Òîðãîâèé Ä³ì «Âåòåê» Ðîññîëîâèì Î.Ï. Ó áóõãàëòåðñüêîìó îáë³êó â³äîáðàæåíî ïðîâåäåííÿ: Äò 28 «Òîâàðè» - Êò 63 «Ðîçðàõóíêè ç â³ò÷èçíÿíèìè ïîñòà÷àëüíèêàìè» íà ñóìó 932832,22 ãðí., ÄÒ 644 - Êò 63 íà ñóìó 186566,43 ãðí. Çàáîðãîâàí³ñòü ïî âçàºìîðîçðàõóíêàõ ç ÒΠ«Òîðãîâèé Ä³ì «Âåòåê» ñòàíîì íà 01.01.2015 â³äñóòíÿ. Äî ïåðåâ³ðêè íàäàíî òîâàðíî-òðàíñïîðòí³ íàêëàäí³ (4 øòóêè), äå ïåðåâ³çíèêîì çàçíà÷åíî ÏÏ «Äðóæáà Íàôòîïðîäóêò». Òàêîæ, â³äïîâ³äíî óìîâ äîãîâîðó íàäàíî äîêóìåíòè ùîäî ï³äòâåðäæåííÿ â³äïîâ³äíîñò³, à ñàìå: ñåðòèô³êàò â³äïîâ³äíîñò³ ñå𳿠Âà ¹²²À 1.174.0216399-13 òà ïàñïîðò ¹2255 íà äèçïàëèâî, âèäàí³ ÒΠ«ÃÀÇÓÊÐÀ¯ÍÀ-2020», âèðîáíèê ïðîäóêö³¿ - ÎÀÎ «Íàôòàí», 211440, ã. Íîâîïîëîöê, Ïðîìçîíà-1, Âèòåáñêàÿ îáë., Ðåñïóáëèêà Áåëîðóñü. ×àñòèíîþ øîñòîþ ñò. 78 ÊÀÑ Óêðà¿íè ïåðåäáà÷åíî, ùî âèðîê ñóäó â êðèì³íàëüíîìó ïðîâàäæåíí³, óõâàëà ïðî çàêðèòòÿ êðèì³íàëüíîãî ïðîâàäæåííÿ ³ çâ³ëüíåííÿ îñîáè â³ä êðèì³íàëüíî¿ â³äïîâ³äàëüíîñò³ àáî ïîñòàíîâà ñóäó ó ñïðàâ³ ïðî àäì³í³ñòðàòèâíå ïðàâîïîðóøåííÿ, ÿê³ íàáðàëè çàêîííî¿ ñèëè, º îáîâ`ÿçêîâèìè äëÿ àäì³í³ñòðàòèâíîãî ñóäó, ùî ðîçãëÿäຠñïðàâó ïðî ïðàâîâ³ íàñë³äêè ä³é ÷è áåçä³ÿëüíîñò³ îñîáè, ñòîñîâíî ÿêî¿ óõâàëåíèé âèðîê, óõâàëà àáî ïîñòàíîâà ñóäó, ëèøå â ïèòàíí³, ÷è ìàëè ì³ñöå ö³ 䳿 (áåçä³ÿëüí³ñòü) òà ÷è â÷èíåí³ âîíè ö³ºþ îñîáîþ.  óõâàë³ Ëóöüêîãî ì³ñüêðàéîííîãî ñóäó Âîëèíñüêî¿ îáëàñò³ ó ñïðàâ³ ¹161/4073/16-ê â³ä 18.04.2016 òà ó ñïðàâ³ ¹161/1249/16-ê â³ä 11.02.2016 çàçíà÷åíî, ùî â³äïîâ³äíî äî ³íôîðìàö³¿ îòðèìàíî¿ â³ä ÎÓ ÃÓ ÄÔÑ ó Âîëèíñüê³é îáëàñò³ ï³äïðèºìñòâî ÒΠ«Òîðãîâèé ä³ì «Âåòåê», º ñóá`ºêòîì êðèì³íàëüíîãî ïðîâàäæåííÿ ¹32014100000000036. Çã³äíî ìàòåð³àë³â êðèì³íàëüíîãî ïðîâàäæåííÿ ¹32014100000000036 íåâñòàíîâëåí³ îñîáè, ÿê³ ä³ÿëè çà ïîïåðåäíüîþ çìîâîþ çíàõîäÿ÷èñü íà òåðèòî𳿠ì. Êèºâà, ç ìåòîþ ïðèêðèòòÿ íåçàêîííî¿ ä³ÿëüíîñò³, ó ïåð³îä 2011-2013 ðîê³â, ñòâîðèëè ðÿä ñóá`ºêò³â ï³äïðèºìíèöüêî¿ ä³ÿëüíîñò³, â ò.÷. ÒΠ«Òîðãîâèé ä³ì «Âåòåê» (êîä 38809821), çà äîïîìîãîþ ÿêèõ íàäàâàëè ïîñëóãè ñóá`ºêòàì ãîñïîäàðþâàííÿ ïîâ`ÿçàíèìè ç íåçàêîííèì ôîðìóâàííÿì ïîäàòêîâîãî êðåäèòó â òîìó ÷èñë³ ÒΠ«ÃÀÇÓÊÐÀ¯ÍÀ- 2020» (êîä ªÄÐÏÎÓ 37428778). Îêð³ì öüîãî âñòàíîâëåíî, ùî 89% ç³ âñüîãî îá`ºìó ïîñòà÷àííÿ, â òîìó ÷èñë³ (100%) ïàëèâî-ìàñòèëüíèõ ìàòåð³àë³â ÒΠ«Òîðãîâèé ä³ì «Âåòåê» (êîä 38809821) ïðèäáàâàâ ó ÒΠ«ÃÀÇÓÊÐÀ¯ÍÀ-2020» (êîä ªÄÐÏÎÓ 37428778). Òàêîæ âñòàíîâëåíî, ùî çã³äíî âèñíîâêó åêñïåðòà ¹145 â³ä 28.03.2014 ðîêó, ï³äïèñ â³ä ³ìåí³ äèðåêòîðà ÒΠ«Òîðãîâèé ä³ì Âåòåê» ÎÑÎÁÀ 3 (â ñòàòóò³ ÒΠ«Òîðãîâèé ä³ì Âåòåê», ðåºñòðàö³éíî¿ êàðòêè íà ïðîâåäåííÿ äåðæàâíî¿ ðåºñòðàö³¿ çì³í äî óñòàíîâ÷èõ äîêóìåíò³â þðèäè÷íî¿ îñîáè â³ä 07.08.2013 ðîêó, ïðîòîêîë³ ¹2 çàãàëüíèõ çáîð³â ó÷àñíèê³â ÒΠ«Òîðãîâèé ä³ì Âåòåê» â³ä 30.07.2013 ðîêó) âèêîíàíí³ ð³çíèìè îñîáàìè Êð³ì òîãî, â ïðîòîêîë³ äîïèòó ñâ³äêà â³ä 02.05.2015 ðîêó âêàçàíî, ùî ãð. ÎÑÎÁÀ Ç â³éñüêîâîñëóæáîâåöü â³éñüêîâî¿ ÷àñòèíè ÍÎÌÅÐ_1 . Òàêîæ, Âèðîêîì ×åðâîíîçàâîäñüêîãî ðàéîííîãî ñóäó ì. Õàðêîâà â³ä 09.04.2015 ðîêó ó ñïðàâ³ ¹646/3810/15-ê âñòàíîâëåíî, ùî ÒΠ«ÃÀÇÓÊÐÀ¯ÍÀ-2020» (êîä ªÄÐÏÎÓ 37428778) áóëî ñòâîðåíî îñîáàìè, ÿê³ ä³ÿëè çà ïîïåðåäíüîþ çìîâîþ, çíàõîäÿ÷èñü íà òåðèòî𳿠ì. Õàðêîâà ç ìåòîþ ïðèêðèòòÿ íåçàêîííî¿ ä³ÿëüíîñò³ ó ïåð³îä 2008-2013 ðîê³â øëÿõîì íåçàêîííî¿ ðåºñòðàö³¿ ñóá`ºêòà ï³äïðèºìíèöüêî¿ ä³ÿëüíîñò³, ÿêèé áóâ çàðåºñòðîâàíèé ó Äϲ ì. ѳìôåðîïîëÿ. Â³ä ³ìåí³ ñëóæáîâèõ îñ³á íàäàâàëèñü ïîñëóãè ïî íåçàêîííîìó ôîðìóâàííþ ïîäàòêîâîãî êðåäèòó. Ñóäîì âèçíàíî ïîñàäîâèõ îñ³á ÒΠ«ÃÀÇÓÊÐÀ¯ÍÀ-2020» âèííèì ó â÷èíåíí³ çëî÷èíó ïåðåäáà÷åíîãî ÷.2 ñò.205 ÊÊ Óêðà¿íè (ô³êòèâíå ï³äïðèºìíèöòâî). Òàê, çà ïðàâîâîþ ïîçèö³ºþ, âèêëàäåíîþ ó ïîñòàíîâ³ Âåðõîâíîãî Ñóäó Óêðà¿íè â³ä 22.03.2016 ó ñïðàâ³ ¹21-2927à15, ïåðâèíí³ äîêóìåíòè, ÿê³ ñòàëè ï³äñòàâîþ äëÿ ôîðìóâàííÿ ïîäàòêîâîãî êðåäèòó, âèïèñàí³ êîíòðàãåíòîì, ô³êòèâí³ñòü ãîñïîäàðñüêî¿ ä³ÿëüíîñò³ ÿêîãî âñòàíîâëåíà âèðîêîì ñóäó, íå ìîæóòü ââàæàòèñÿ íàëåæíî îôîðìëåíèìè òà ï³äïèñàíèìè ïîâíîâàæíèìè îñîáàìè çâ³òíèìè äîêóìåíòàìè, ÿê³ ïîñâ³ä÷óþòü ôàêò ïðèäáàííÿ òîâàð³â, ðîá³ò ÷è ïîñëóã, à òîìó â³äíåñåííÿ â³äîáðàæåíèõ ó íèõ ñóì ÏÄ äî ïîäàòêîâîãî êðåäèòó º áåçï³äñòàâíèìè. ³äòàê, âðàõîâóþ÷è íàâåäåíå âèùå òà òå, ùî 100% ïàëèâíî-ìàñòèëüíèõ ìàòåð³àë³â ÒΠ«ÒÄ «Âåòåê» ïðèäáàâàëî ó ÒΠ«ÃÀÇÓÊÐÀ¯ÍÀ 2020», ñòàòóñ ÿêîãî âèçíàíî ñóäîì ÿê ô³êòèâíå ï³äïðèºìñòâî, ñóä â³ðíî ââàæàâ, ùî ñëóæáîâ³ îñîáè ÒΠ«Òîðãîâèé ä³ì «Âåòåê» â³äîáðàæàëè â ïîäàòêîâîìó îáë³êó ï³äïðèºìñòâà ô³íàíñîâî-ãîñïîäàðñüê³ îïåðàö³¿ ç ÒΠ«ÃÀÇÓÊÐÀ¯ÍÀ-2020», ÿê³ íîñèëè ôîðìàëüíèé õàðàêòåð, à íå ðåàëüíèé. Òîæ , âðàõîâóþ÷è, ùî ïîçèâà÷, ïðèäáàâàþ÷è äèçåëüíå ïàëèëüíå â ÒΠ«ÒÄ «Âåòåê», ÿêå íå ìîãëî éîãî îòðèìàòè â³ä ñâîãî ïîñòà÷àëüíèêà ÒΠ«ÃÀÇÓÊÐÀ¯ÍÀ-2020», òà òå, ùî ÒΠ«Òîðãîâèé ä³ì «Âåòåê» ñàìî º ñóá`ºêòîì ó êðèì³íàëüíîìó ïðîâàäæåíí³ çà ôàêòîì ñêîºííÿ çëî÷èíó ïåðåäáà÷åíîãî ñòàòòåþ 205 Êðèì³íàëüíîãî êîäåêñó Óêðà¿íè òà çàä³ÿíå ó âåäåííÿõ ñóìí³âíèõ òà áåçòîâàðíèõ îïåðàö³é, ñóä ï³äñòàâíî ââàæàâ íàäàí³ äëÿ ïåðåâ³ðêè ïåðâèíí³ áóõãàëòåðñüê³ äîêóìåíòè íå ï³äòâåðäæóþòü ôàêòó ïðîâåäåííÿ ãîñïîäàðñüêî¿ îïåðàö³¿ ïðîòÿãîì ñ³÷íÿ - ëþòîãî 2014 ðîêó ç ïðèäáàííÿ ÏÏ «Äðóæáà-Íàôòîïðîäóêò» ïàëèâà äèçåëüíîãî íà âèêîíàííÿ óìîâ çàçíà÷åíîãî âèùå äîãîâîðó, à âèäàòêîâ³ íàêëàäí³ òà ïîäàòêîâ³ íàêëàäí³ âèïèñàí³ ïðîäàâöåì, íå âèêîíóþòü ñâ ôóíêö³¿ ïåðâèííîãî äîêóìåíòó, ÿêèé äຠïðàâî ïîêóïöþ íà ôîðìóâàííÿ ñîá³âàðòîñò³ ðåàë³çàö³¿ òà ïîäàòêîâîãî êðåäèòó. Çà òàêèõ îáñòàâèí, âðàõîâóþ÷è, ùî çã³äíî ç âèñíîâêîì åêñïåðòà ï³äïèñ â³ä ³ìåí³ äèðåêòîðà ÒΠ«Òîðãîâèé ä³ì «Âåòåê» â ñòàòóò³, ðåºñòðàö³éí³é êàðòö³, ïðîòîêîë³ çàãàëüíèõ çáîð³â ÒΠ«Òîðãîâèé ä³ì «Âåòåê», âèêîíàí³ ð³çíèìè îñîáàìè òà òå, ùî çã³äíî ç ïðîòîêîëîì äîïèòó ñâ³äêà â³ä 02.02.2015 ðîêó äèðåêòîð òîâàðèñòâà º â³éñüêîâîñëóæáîâöåì â³éñüêîâî¿ ÷àñòèíè ÍÎÌÅÐ_1 , ñóä ïåðøî¿ ³íñòàíö³¿ ïðàâèëüíî ââàæàâ, ùî âèäàòêîâ³ íàêëàäí³ ÒΠ«Òîðãîâèé ä³ì «Âåòåê» ï³äïèñàí³ íåóïîâíîâàæåíîþ îñîáîþ, òîáòî ç ïîðóøåííÿì âèìîã ÷àñòèíè äðóãî¿ ñò.9 Çàêîíó Óêðà¿íè «Ïðî áóõãàëòåðñüêèé îáë³ê òà ô³íàíñîâó çâ³òí³ñòü â Óêðà¿í³». Ñóäîì ïåðøî¿ ³íñòàíö³¿ çàçíà÷åíî, ùî ïîñòàâêà íàôòîïðîäóêò³â îôîðìëåíà òîâàðíî- òðàíñïîðòíèìè íàêëàäíèìè, äå ì³ñöå íàâàíòàæåííÿ çàçíà÷åíî ñ.Ãðóçîâèöÿ (Õìåëüíèöüêà îáë.), â òîé ÷àñ ÿê çã³äíî ïóíêòó 5.1 Äîãîâîðó ïîñòàâêè íàôòîïðîäóêò³â â³ä 28.10.2013 ¹181- 28/10/13 ïîñòàâêà òîâàðó àâòîìîá³ëüíèì òðàíñïîðòîì çä³éñíþºòüñÿ íà óìîâàõ ÃÑÀ ôðàíêî - ïåðåâ³çíèê íà åñòàêàä³ íàëèâó Ïîñòà÷àëüíèêà, ðîçòàøîâàíî¿ çà àäðåñîþ: 65041, ì.Îäåñà, âóë.Øêîäîâà ãîðà, 1/1, ïðè öüîìó äîäàòêîâ³ óãîäè ïðî çì³íó ì³ñöÿ ïîñòàâêè â³äñóòí³. Çà çì³ñòîì ï.5.1 Äîãîâîðó çàçíà÷åíî, ùî çì³íè óìîâ ïîñòàâêè, â òîìó ÷èñë³ åñòàêàäè óçãîäæóþòüñÿ ñòîðîíàìè â Ñïåöèô³êàö³¿ íà ïîñòàâêó òîâàðó àáî â Äîäàòêîâ³é óãîä³ äî äàíîãî äîãîâîðó, â òîé æå ÷àñ, ÿê ñâ³ä÷àòü ìàòåð³àëè ñïðàâè, äîêàçè òàêîãî óçãîäæåííÿ â Ñïåöèô³êàö³ÿõ ÷è â Äîäàòêîâèõ óãîäàõ â³äñóòí³, ùî ñâ³ä÷èòü ïðî íåíàëåæíå ç`ÿñóâàííÿ îáñòàâèí ñïðàâè ñóäîì àïåëÿö³éíî¿ ³íñòàíö³¿ òà íåíàëåæíó îö³íêó äîêàç³â. Ïóíêòîì 5.4 Äîãîâîðó ïåðåäáà÷åíî, ùî â³äâàíòàæåííÿ òîâàðó àâòîìîá³ëüíèì òðàíñïîðòîì ïðîâîäèòüñÿ ï³ñëÿ íàäàííÿ Ïîêóïöåì äîâ³ðåíîñò³ íà îòðèìàííÿ òîâàðíî- ìàòåð³àëüíèõ ö³ííîñòåé, òåõí³÷íîãî ïàñïîðòó íà àâòîìîá³ëü òà êàë³áðóâàëüíîãî ïàñïîðòó íà öèñòåðíó. Ïðè öüîìó Ïîêóïåöü çîáîâ`ÿçàíèé íàäàòè Ïîñòà÷àëüíèêó ïî îäí³é äîâ³ðåíîñò³ íà îòðèìàííÿ òîâàðíî-ìàòåð³àëüíèõ ö³ííîñòåé íà êîæíå íàéìåíóâàííÿ îäåðæàíîãî òîâàðó ³ íà êîæíó àâòîöèñòåðíó. Çà çì³ñòîì àáçàöó òðåòüîãî ïóíêòó 2.5 Ïîëîæåííÿ ïðî äîêóìåíòàëüíå çàáåçïå÷åííÿ áóõãàëòåðñüêîãî îáë³êó çàòâåðäæåíîãî íàêàçîì ̳í³ñòåðñòâà ô³íàíñ³â Óêðà¿íè â³ä 24 òðàâíÿ 1995 ð. ¹88 ³ç çì³íàìè òà äîïîâíåííÿìè, ïîâíîâàæåííÿ íà çä³éñíåííÿ ãîñïîäàðñüêî¿ îïåðàö³¿ îñîáè, ÿêà â ³íòåðåñàõ þðèäè÷íî¿ îñîáè àáî ô³çè÷íî¿ îñîáè - ï³äïðèºìöÿ îäåðæóº îñíîâí³ çàñîáè, çàïàñè, íåìàòåð³àëüí³ àêòèâè, ãðîøîâ³ äîêóìåíòè, ö³íí³ ïàïåðè òà ³íø³ òîâàðíî - ìàòåð³àëüí³ ö³ííîñò³ çã³äíî ç äîãîâîðîì, ï³äòâåðäæóþòüñÿ â³äïîâ³äíî äî çàêîíîäàâñòâà. Òàê³ ïîâíîâàæåííÿ ìîæóòü áóòè ï³äòâåðäæåí³, çîêðåìà, ïèñüìîâèì äîãîâîðîì, äîâ³ðåí³ñòþ, àêòîì îðãàíó þðèäè÷íî¿ îñîáè òîùî. Ó ñï³ðíîìó âèïàäêó, â³äñóòí³ äîêàçè, ùî ï³äòâåðäæóþòü ïîâíîâàæåííÿ îñ³á íà îäåðæàííÿ òîâàðíî-ìàòåð³àëüíèõ ö³ííîñòåé çã³äíî äîãîâîð³â ïîñòàâêè. Ñóä òàêîæ â³ðíî çàóâàæèâ, ùî ïðåäìåòîì óêëàäåíèõ ³ç êîíòðàãåíòàìè äîãîâîð³â º ïîñòàâêà ñïåöèô³÷íîãî òîâàðó - íàôòîïðîäóêò³â. ªäèíèé ïîðÿäîê îðãàí³çàö³¿ òà âèêîíàííÿ ðîá³ò, ïîâ`ÿçàíèõ ç ïðèéìàííÿì, òðàíñïîðòóâàííÿì, çáåð³ãàííÿì, â³äïóñêîì òà îáë³êîì ÿêèõ âñòàíîâëåíî ²íñòðóêö³ºþ ïðî ïîðÿäîê ïðèéìàííÿ, òðàíñïîðòóâàííÿ, çáåð³ãàííÿ, â³äïóñêó òà îáë³êó íàôòè ³ íàôòîïðîäóêò³â íà ï³äïðèºìñòâàõ ³ îðãàí³çàö³ÿõ Óêðà¿íè (çàòâåðäæåíîþ íàêàçîì ̳íïàëèâåíåðãî Óêðà¿íè, ̳íòðàíñçâ`ÿçêó Óêðà¿íè, ̳íåêîíîì³êè Óêðà¿íè, Äåðæñïîæèâñòàíäàðòó Óêðà¿íè â³ä 20 òðàâíÿ 2008 ðîêó ¹281/171/578/155). ßê â³ðíî ââàæàâ ñóä ïåðøî¿ ³íñòàíö³¿, ôàêòè÷íî ïî ëàíöþãó ðóõó òîâàð³â äî ê³íöåâîãî ñïîæèâà÷à â³äáóëîñü ëèøå ôîðìàëüíå îôîðìëåííÿ äîêóìåíòîîá³ãó, ùî çóìîâëþº ìåòó ïðîâåäåííÿ äîêóìåíòóâàííÿ ô³íàíñîâî-ãîñïîäàðñüêèõ âçàºìîâ³äíîñèí êîíòðàãåíò³â ÿê îäåðæàííÿ ï³äïðèºìñòâîì åêîíîì³÷íî¿ âèãîäè ó âèãëÿä³ ì³í³ì³çàö³¿ ïîäàòêîâèõ çîáîâ`ÿçàíü çà ðàõóíîê ôîðìóâàííÿ âèòðàò òà ïîäàòêîâîãî êðåäèòó ïî îïåðàö³ÿõ ç ïðèäáàííÿ ïàëèâà äèçåëüíîãî. Êð³ì òîãî, äîêàçè, ùî ï³äòâåðäæóþòü â³äîìîñò³ ïðî âèì³ðè îá`ºìó çàëèøêó ïàëèâà ó ðåçåðâóàðàõ äëÿ çáåð³ãàííÿ äî òà ï³ñëÿ çàëèâó ç òðàíñïîðòíèõ çàñîá³â; ùîäî â³äáîðó ïðîá, âèçíà÷åííÿ ãóñòèíè òà òåìïåðàòóðè ïàëüíîãî, ÿêå çàâàíòàæåíî â ðåçåðâóàðè ç òðàíñïîðòíèõ çàñîá³â àâòîïåðåâ³çíèê³â; æóðíàë³â îáë³êó íàäõîäæåííÿ íàôòè ³ íàôòîïðîäóêò³â ³ç òðàíñïîðòíèõ- çàñîá³â àâòîïåðåâ³çíèê³â òîùî ó ðîçóì³íí³ ²íñòðóêö³¿ ïðî ïîðÿäîê ïðèéìàííÿ, òðàíñïîðòóâàííÿ, çáåð³ãàííÿ, â³äïóñêó òà îáë³êó íàôòè ³ íàôòîïðîäóêò³â íà ï³äïðèºìñòâàõ ³ îðãàí³çàö³ÿõ Óêðà¿íè (çàòâåðäæåíîþ íàêàçîì ̳íïàëèâåíåðãî Óêðà¿íè, ̳íòðàíñçâ`ÿçêó Óêðà¿íè, ̳íåêîíîì³êè Óêðà¿íè, Äåðæñïîæèâñòàíäàðòó Óêðà¿íè â³ä 20 òðàâíÿ 2008 ðîêó ¹281/171/578/155), ó ìàòåð³àëàõ ñïðàâè â³äñóòí³. Ñóäîì ïåðøî¿ ³íñòàíö³¿ òàêîæ âñòàíîâëåíî, ùî ÒΠ«Òîðãîâèé ä³ì «Âåòåê» ç áåðåçíÿ 2014 ðîêó æîäíî¿ çâ³òíîñò³ äî êîíòðîëþþ÷èõ îðãàí³â íå ïîäàº, ç 06.05.14 ðîêó àíóëüîâàíî ñâ³äîöòâî ïëàòíèêà ÏÄÂ, Òîâàðèñòâî æîäíî¿ ãîñïîäàðñüêî¿ ä³ÿëüíîñò³ íå çä³éñíþº, à òàêîæ ó Òîâàðèñòâà â³äñóòí³ áóäü-ÿê³ îá`ºêòè íåðóõîìîñò³, ÿê³ ïåðåáóâàþòü ó âëàñíîñò³ ÷è â êîðèñòóâàíí³. ÒΠ«Òîðãîâèé ä³ì «Âåòåê» ç 2013 ðîêó çà ïîäàòêîâîþ àäðåñîþ 01004, ì. Êè¿â, Ïå÷åðñüêèé ðàéîí âóë.×åðâîíîàðì³éñüêà/áàñåéíà , 1-3/2, ë³òåðà à, íå çíàõîäèëîñü, ôàêòè÷íå ì³ñöå çíàõîäæåííÿ íå âñòàíîâëåíå . Äîêàç³â íàÿâíîñò³ ó ÒΠìàéíà òà ³íøèõ ìàòåð³àëüíèõ ðåñóðñ³â, åêîíîì³÷íî íåîáõ³äíèõ äëÿ çä³éñíåííÿ â³äïîâ³äíîãî âèäó ä³ÿëüíîñò³, óïðàâë³íñüêîãî òà òåõí³÷íîãî ïåðñîíàëó, îñíîâíèõ çàñîá³â, ñêëàäñüêèõ ïðèì³ùåíü, òðàíñïîðòíèõ çàñîá³â, ìåõàí³çì³â ïîçèâà÷åì ó ñïðàâ³ ñóäó íå ïîäàíî òà ñóäîì íå çäîáóòî. Òàêîæ ïðè âèð³øåíí³ äàíîãî ñïîðóä ñóäü ïåðøî¿ ³íñòàíö³¿ âðàõóâàâ, ùî â³äïîâ³äíî äî ïóíêòó 41 âèñíîâêó ¹11 (2008) Êîíñóëüòàòèâíî¿ ðàäè ºâðîïåéñüêèõ ñóää³â äî óâàãè Êîì³òåòó ̳í³ñòð³â Ðàäè ªâðîïè ùîäî ÿêîñò³ ñóäîâèõ ð³øåíü, îáîâ`ÿçîê ñóää³â íàâîäèòè ï³äñòàâè äëÿ ñâî¿õ ð³øåíü íå îçíà÷ຠíåîáõ³äíîñò³ â³äïîâ³äàòè íà êîæåí àðãóìåíò çàõèñòó íà ï³äòðèìêó êîæíî¿ ï³äñòàâè çàõèñòó. Îáñÿã öüîãî îáîâ`ÿçêó ìîæå çì³íþâàòèñÿ çàëåæíî â³ä õàðàêòåðó ð³øåííÿ. Çã³äíî ç ïðàêòèêîþ ªâðîïåéñüêîãî ñóäó ç ïðàâ ëþäèíè, î÷³êóâàíèé îáñÿã îá´ðóíòóâàííÿ çàëåæèòü â³ä ð³çíèõ äîâîä³â, ùî ¿õ ìîæå íàâîäèòè êîæíà ç³ ñòîð³í, à òàêîæ â³ä ð³çíèõ ïðàâîâèõ ïîëîæåíü, çâè÷à¿â òà äîêòðèíàëüíèõ ïðèíöèï³â, à êð³ì òîãî, ùå é â³ä ð³çíèõ ïðàêòèê ï³äãîòîâêè òà ïðåäñòàâëåííÿ ð³øåíü ó ð³çíèõ êðà¿íàõ. Ç òèì, ùîá äîòðèìàòèñÿ ïðèíöèïó ñïðàâåäëèâîãî ñóäó, îá´ðóíòóâàííÿ ð³øåííÿ ïîâèííî çàñâ³ä÷èòè, ùî ñóääÿ ñïðàâä³ äîñë³äèâ óñ³ îñíîâí³ ïèòàííÿ, âèíåñåí³ íà éîãî ðîçãëÿä. Òàêèì ÷èíîì, âðàõîâóþ÷è âñòàíîâëåí³ ñóäîì îáñòàâèíè ñïðàâè, îö³íèâøè äîêàçè â ¿õ ñóêóïíîñò³ òà àíàë³çóþ÷è íàâåäåí³ ïîëîæåííÿ çàêîíîäàâñòâà, ñóä ïåðøî¿ ³íñòàíö³¿ îá´ðóíòîâàíî ââàæàâ, ùî ïîçîâ íå ï³äëÿãຠçàäîâîëåííþ. Ç îãëÿäó íà âèêëàäåíå, ñóä àïåëÿö³éíî¿ ³íñòàíö³¿ ââàæàº, ùî äîâîäè àïåëÿö³éíî¿ ñêàðãè íå ñïðîñòîâóþòü âèñíîâê³â ñóäó ïåðøî¿ ³íñòàíö³¿, à ð³øåííÿ â³äïîâ³äຠíîðìàì ìàòåð³àëüíîãî òà ïðîöåñóàëüíîãî ïðàâà. Êåðóþ÷èñü ÷. 3 ñò. 243, ñò. 308, ñò. 310, ï. 1 ÷. 1 ñò. 315, ñò. 316, ñò. 321, ñò. 322, ñò. 325, ñò. 329 ÊÀÑ Óêðà¿íè, ñóä, - Ï Î Ñ Ò À Í Î Â È Â : àïåëÿö³éíó ñêàðãó Ïðèâàòíîãî ï³äïðèºìñòâà «Äðóæáà-Íàôòîïðîäóêò» çàëèøèòè áåç çàäîâîëåííÿ, à ð³øåííÿ Òåðíîï³ëüñüêîãî îêðóæíîãî àäì³í³ñòðàòèâíîãî ñóäó â³ä 09 ëèñòîïàäà 2021 ðîêó ïî ñïðàâ³ ¹ 819/1389/16 - áåç çì³í. Ïîñòàíîâà íàáèðຠçàêîííî¿ ñèëè ç äàòè ¿¿ ïðèéíÿòòÿ òà ìîæå áóòè îñêàðæåíà äî Âåðõîâíîãî Ñóäó ïðîòÿãîì òðèäöÿòè äí³â ç äíÿ ñêëàäåííÿ ïîâíîãî ñóäîâîãî ð³øåííÿ øëÿõîì ïîäàííÿ êàñàö³éíî¿ ñêàðãè áåçïîñåðåäíüî äî ñóäó êàñàö³éíî¿ ³íñòàíö³¿. Ãîëîâóþ÷èé ñóääÿ Ì.À. Ïë³ø Ñóää³ Î.Ì. óíäà Â.ß. Êà÷ìàð ïîâíèé òåêñò ñêëàäåíî 11.03.2022