Постанова КАС ВС № 819/1389/16

ÏÎÑÒÀÍÎÂÀ ²ÌÅÍÅÌ ÓÊÐÀ¯ÍÈ 24 ãðóäíÿ 2020 ðîêó ì. Êè¿â ñïðàâà ¹ 819/1389/16 àäì³í³ñòðàòèâíå ïðîâàäæåííÿ ¹ Ê/9901/37752/18 Âåðõîâíèé Ñóä ó ñêëàä³ êîëå㳿 ñóää³â Êàñàö³éíîãî àäì³í³ñòðàòèâíîãî ñóäó: ñóää³-äîïîâ³äà÷à Ïàñ³÷íèê Ñ.Ñ., ñóää³â: Âàñèëüºâî¿ ².À., Þð÷åíêî Â.Ï., ðîçãëÿíóâøè ó ïîðÿäêó ïèñüìîâîãî ïðîâàäæåííÿ êàñàö³éíó ñêàðãó Ãîëîâíîãî óïðàâë³ííÿ ÄÔÑ ó Òåðíîï³ëüñüê³é îáëàñò³ íà ïîñòàíîâó Òåðíîï³ëüñüêîãî îêðóæíîãî àäì³í³ñòðàòèâíîãî ñóäó ó ñêëàä³ ñóää³ Äàíèëåâè÷ Í.À. â³ä 26 ãðóäíÿ 2016 ðîêó òà óõâàëó Ëüâ³âñüêîãî àïåëÿö³éíîãî àäì³í³ñòðàòèâíîãî ñóäó ó ñêëàä³ êîëå㳿 ñóää³â: ãîëîâóþ÷îãî ñóää³ Êóõòåÿ Ð.Â., ñóää³â Íîñà Ñ.Ï., ßâîðñüêîãî ².Î. â³ä 04 òðàâíÿ 2017 ðîêó ó ñïðàâ³ çà ïîçîâîì Ïðèâàòíîãî ï³äïðèºìñòâà «Äðóæáà-Íàôòîïðîäóêò» äî Ãîëîâíîãî óïðàâë³ííÿ ÄÔÑ ó Òåðíîï³ëüñüê³é îáëàñò³ ïðî âèçíàííÿ ïðîòèïðàâíèìè òà ñêàñóâàííÿ ïîäàòêîâèõ ïîâ³äîìëåíü-ð³øåíü, Â Ñ Ò À Í Î Â È Â: Ó ëèñòîïàä³ 2016 ðîêó Ïðèâàòíå ï³äïðèºìñòâî «Äðóæáà-íàôòîïðîäóêò» (äàë³ - ïîçèâà÷, ϳäïðèºìñòâî) çâåðíóëîñÿ äî ñóäó ç ïîçîâîì äî Ãîëîâíîãî óïðàâë³ííÿ ÄÔÑ ó Òåðíîï³ëüñüê³é îáëàñò³ (äàë³ - â³äïîâ³äà÷, Óïðàâë³ííÿ), â ÿêîìó ïðîñèëî âèçíàòè ïðîòèïðàâíèìè òà ñêàñóâàòè ïîäàòêîâ³ ïîâ³äîìëåííÿ-ð³øåííÿ â³ä 26 ñåðïíÿ 2016 ðîêó ¹0002861401 â ÷àñòèí³ çá³ëüøåííÿ ï³äïðèºìñòâó ñóìè ãðîøîâîãî çîáîâ`ÿçàííÿ ïî ïîäàòêó íà ïðèáóòîê â ðîçì³ð³ 251864,64 ãðí òà ¹0002871401 â ÷àñòèí³ çá³ëüøåííÿ ñóìè ãðîøîâîãî çîáîâ`ÿçàííÿ ïî ïîäàòêó íà äîäàíó âàðò³ñòü (äàë³ - ÏÄÂ) â ðîçì³ð³ 233208,04 ãðí. Ïðåäìåòîì ïåðåâ³ðêè ñóä³â ó ö³é ñïðàâ³ áóëè ð³øåííÿ ïîäàòêîâîãî îðãàíó ùîäî ïðàâèëüíîñò³ âèçíà÷åííÿ ãðîøîâèõ çîáîâ`ÿçàíü ç³ ñïëàòè ïîäàòêó íà ïðèáóòîê òà ÏÄ çà íàñë³äêàìè ãîñïîäàðñüêî¿ ä³ÿëüíîñò³ ϳäïðèºìñòâà ç ÒΠ«Òîðãîâèé ä³ì «Âåòåê» (êîä ªÄÐÏÎÓ 38809821) ó ñ³÷í³ ëþòîìó 2014 ðîêó. ϳäïðèºìñòâî íå ïîãîäèëîñÿ ³ç ð³øåííÿìè Óïðàâë³ííÿ ïðî çàíèæåííÿ ïîäàòêîâèõ çîáîâ`ÿçàíü çà ãîñïîäàðñüêèìè îïåðàö³ÿìè ³ç çàçíà÷åíèì êîíòðàãåíòîì ³ ïîñëàëîñÿ íà íåîá´ðóíòîâàí³ñòü âèñíîâê³â àêòó ïåðåâ³ðêè â³ä 15 ñåðïíÿ 2016 ðîêó ¹332/19-00-14-01/34042478, íà ï³äñòàâ³ ÿêîãî ïðèéíÿò³ îñêàðæåí³ ïîäàòêîâ³ ïîâ³äîìëåííÿ-ð³øåííÿ. Ïîñòàíîâîþ Òåðíîï³ëüñüêîãî îêðóæíîãî àäì³í³ñòðàòèâíîãî ñóäó â³ä 26 ãðóäíÿ 2016 ðîêó ïîçîâ çàäîâîëåíî; âèçíàíî ïðîòèïðàâíèì òà ñêàñîâàíî ïîäàòêîâå ïîâ³äîìëåííÿ - ð³øåííÿ â³ä 26 ñåðïíÿ 2016 ðîêó ¹0002861401 â ÷àñòèí³ çá³ëüøåííÿ ϳäïðèºìñòâó ñóìè ãðîøîâîãî çîáîâ`ÿçàííÿ ïî ïîäàòêó íà ïðèáóòîê â ðîçì³ð³ 251864,64 ãðí., ç ÿêèõ 167 909,76 ãðí. îñíîâíîãî ïëàòåæó òà 83954,88 ãðí. øòðàôíèõ ñàíêö³é; âèçíàíî ïðîòèïðàâíèì òà ñêàñîâàíî ïîäàòêîâå ïîâ³äîìëåííÿ - ð³øåííÿ â³ä 26 ñåðïíÿ 2016 ðîêó ¹0002871401 â ÷àñòèí³ çá³ëüøåííÿ ϳäïðèºìñòâó ñóìè ãðîøîâîãî çîáîâ`ÿçàííÿ ïî ÏÄ â ðîçì³ð³ 233208,04 ãðí., ç ÿêèõ 186566,43 ãðí. îñíîâíîãî ïëàòåæó òà 46641,61 ãðí. øòðàôíèõ ñàíêö³é. Çàñòîñóâàâøè ïîëîæåííÿ ïóíêò³â 198.1, 198.2, 198.3, 198.6 ñòàòò³ 198, ïóíêò³â 201.1, 201.10 ñòàòò³ 201 Ïîäàòêîâîãî êîäåêñó Óêðà¿íè (äàë³ ÏÊ Óêðà¿íè), ñòàòåé 1, 3, 9 Çàêîíó Óêðà¿íè «Ïðî áóõãàëòåðñüêèé îáë³ê òà ô³íàíñîâó çâ³òí³ñòü â Óêðà¿í³» â³ä 16 ëèïíÿ 1999 ðîêó ¹996-XIV (äàë³ Çàêîí ¹996-XIV), ñóä ä³éøîâ âèñíîâêó, ùî ìàòåð³àëè ñïðàâè ì³ñòÿòü äîêóìåíòè, ÿê³ º äîñòàòí³ìè äëÿ âèçíà÷åííÿ ðåàëüíîñò³ ãîñïîäàðñüêèõ îïåðàö³é ïî ïîñòàâö³ íà êîðèñòü ïîçèâà÷à òîâàð³â (íàôòîïðîäóêò³â) éîãî êîíòðàãåíòîì é ¿õ âèêîðèñòàííÿ â îïîäàòêîâóâàíèõ îïåðàö³ÿõ ó ìåæàõ ãîñïîäàðñüêî¿ ä³ÿëüíîñò³ ïëàòíèêà ïîäàòêó, òîìó ϳäïðèºìñòâîì äîòðèìàíî ïåðåäáà÷åí³ ïîäàòêîâèì çàêîíîäàâñòâîì óìîâè äëÿ ôîðìóâàííÿ âèòðàò, ùî âðàõîâóþòüñÿ ïðè âèçíà÷åíí³ îá`ºêòà îïîäàòêóâàííÿ, òà ïîäàòêîâîãî êðåäèòó çà ðåçóëüòàòàìè òàêèõ â³äíîñèí. Çàçíà÷èâ, ùî êîíòðîëþþ÷èé îðãàí íå íàäàâ ñóäó äîêàç³â íà ï³äòâåðäæåííÿ äîêóìåíòóâàííÿ áåçòîâàðíèõ îïåðàö³é ç ìåòîþ ôîðìóâàííÿ áåçï³äñòàâíî¿ ïîäàòêîâî¿ âèãîäè, à âèñíîâîê ïðî ïîðóøåííÿ ïîçèâà÷åì â³äïîâ³äíèõ çàêîíîäàâ÷èõ íîðì ´ðóíòóºòüñÿ âèêëþ÷íî íà ³íôîðìàö³¿ ùîäî ïîðóøåíîãî êðèì³íàëüíîãî ïðîâàäæåííÿ çà îçíàêàìè ô³êòèâíîñò³ ä³ÿëüíîñò³ êîíòðàãåíòà, îäíàê òàê³ îáñòàâèíè íå ìîæóòü ñëóãóâàòè íàëåæíèì ï³äòâåðäæåííÿì íåðåàëüíîñò³ ãîñïîäàðñüêèõ îïåðàö³é, àäæå äëÿ àäì³í³ñòðàòèâíîãî ñóäó ïðåþäèö³éíå çíà÷åííÿ ìຠëèøå îáâèíóâàëüíèé âèðîê ñóäó ó êðèì³íàëüí³é ñïðàâ³. Ëüâ³âñüêèé àïåëÿö³éíèé àäì³í³ñòðàòèâíèé ñóä óõâàëîþ â³ä 04 òðàâíÿ 2017 ðîêó ð³øåííÿ ñóäó ïåðøî¿ ³íñòàíö³¿ çàëèøèâ áåç çì³í. Íå ïîãîäæóþ÷èñü ³ç ð³øåííÿìè ñóä³â ïåðøî¿ òà àïåëÿö³éíî¿ ³íñòàíö³é, Óïðàâë³ííÿ ïîäàëî äî Âèùîãî àäì³í³ñòðàòèâíîãî ñóäó Óêðà¿íè êàñàö³éíó ñêàðãó, â ÿê³é ïðîñèëî ¿õ ñêàñóâàòè òà ïðèéíÿòè íîâå ð³øåííÿ ïðî â³äìîâó ó çàäîâîëåíí³ ïîçîâó.  êàñàö³éí³é ñêàðç³ ïî ñóò³ çàçíà÷ຠïðî ïîìèëêîâ³ñòü âèñíîâê³â ñóä³â ïîïåðåäí³õ ³íñòàíö³é òà ïðèéíÿòòÿ íèìè ð³øåííÿ çà íåïðàâèëüíîãî çàñòîñóâàííÿ íîðì ìàòåð³àëüíîãî ïðàâà, âèð³øåííÿ ñïîðó áåç ïîâíîãî, íàëåæíîãî òà âñåá³÷íîãî äîñë³äæåííÿ âñ³õ îáñòàâèí ñïðàâè. Íàñàìïåðåä éäåòüñÿ ïðî íåðåàëüí³ñòü ãîñïîäàðñüêèõ îïåðàö³é, íà ï³äñòàâ³ ÿêèõ ôîðìóâàâñÿ ïîäàòêîâèé êðåäèò ³ âàëîâ³ âèòðàòè, à òàêîæ ïðî íåï³äòâåðäæåííÿ ïëàòíèêîì ïîäàòêó òîâàðíîñò³ ãîñïîäàðñüêèõ îïåðàö³é íàëåæíèìè ³ äîïóñòèìèìè äîêàçàìè, ÿê³ á ñâ³ä÷èëè ïðî ôàêòè÷íå âèêîíàííÿ êîíòðàãåíòîì ñâî¿õ çîáîâ`ÿçàíü é áóëè îôîðìëåí³ ó â³äïîâ³äíîñò³ äî âèìîã çàêîíîäàâñòâà, íàÿâí³ñòü îçíàê ô³êòèâíîñò³ ãîñïîäàðñüêî¿ ä³ÿëüíîñò³ êîíòðàãåíòà. Ïîçèâà÷ ó ïèñüìîâèõ çàïåðå÷åííÿõ íà êàñàö³éíó ñêàðãó ïðîòè äîâîä³â òà âèìîã îñòàííüî¿ çàïåðå÷èâ, ââàæàþ÷è ¿õ áåçï³äñòàâíèìè, à ð³øåííÿ ñóä³â ïåðøî¿ òà àïåëÿö³éíî¿ ³íñòàíö³é, ÿê³ ïðîñèòü çàëèøèòè áåç çì³í, - îá´ðóíòîâàíèìè òà çàêîííèìè. Ñïðàâà ïåðåäàíà äî Âåðõîâíîãî Ñóäó ÿê ñóäó êàñàö³éíî¿ ³íñòàíö³¿ â àäì³í³ñòðàòèâíèõ ñïðàâàõ â³äïîâ³äíî äî ï³äïóíêòó 4 ïóíêòó 1 Ðîçä³ëó V²² «Ïåðåõ³äí³ ïîëîæåííÿ» Êîäåêñó àäì³í³ñòðàòèâíîãî ñóäî÷èíñòâà Óêðà¿íè (äàë³ ÊÀÑ Óêðà¿íè). Ïåðåãëÿíóâøè ñóäîâ³ ð³øåííÿ â ìåæàõ äîâîä³â ³ âèìîã êàñàö³éíî¿ ñêàðãè òà íà ï³äñòàâ³ âñòàíîâëåíèõ ôàêòè÷íèõ îáñòàâèí ñïðàâè ïåðåâ³ðèâøè ïðàâèëüí³ñòü çàñòîñóâàííÿ ñóäàìè ïåðøî¿ òà àïåëÿö³éíî¿ ³íñòàíö³é íîðì ìàòåð³àëüíîãî ïðàâà ³ äîòðèìàííÿ íîðì ïðîöåñóàëüíîãî ïðàâà, Âåðõîâíèé Ñóä âèõîäèòü ç òàêîãî. ßê âñòàíîâëåíî ñóäàìè ïîïåðåäí³õ ³íñòàíö³é, â³äïîâ³äà÷åì ïðîâåäåíî äîêóìåíòàëüíó ïëàíîâó âè¿çíó ïåðåâ³ðêó ç ïèòàíü äîòðèìàííÿ ϳäïðèºìñòâîì âèìîã ïîäàòêîâîãî çàêîíîäàâñòâà, âàëþòíîãî òà ³íøîãî çàêîíîäàâñòâà çà ïåð³îä ç 01 ñ³÷íÿ 2014 ðîêó ïî 31 ãðóäíÿ 2015 ðîêó, çà ðåçóëüòàòàìè ÿêî¿ ñêëàäåíî àêò â³ä 15 ñåðïíÿ 2016 ðîêó ¹332/19-00-14-01/34042478, â ÿêîìó â³äîáðàæåíî âèñíîâîê ïðî ïîðóøåííÿ ïîçèâà÷åì âèìîã ïóíêòó 44.1 ñòàòò³ 44, ï³äïóíêòó 138.1.1 ïóíêòó 138.1, ïóíêò³â 138.2, 138.4, ï³äïóíêòó 138.8.1 ïóíêòó 138.8 ñòàòò³ 138, ï³äïóíêòó 139.1.9 ïóíêòó 139.1 ñòàòò³ 139, ïóíêò³â 198.1, 198.3, 198.6 ñòàòò³ 198, ïóíêòó 201.10 ñòàòò³ 201 ÏÊ Óêðà¿íè, âíàñë³äîê ÷îãî çàâèùåíî ñóìó çàäåêëàðîâàíèõ âàëîâèõ âèòðàò (çàâèùåíî ñîá³âàðò³ñòü ðåàë³çàö³¿) ó ðîçì³ð³ 932832,22 ãðí. òà çàâèùåíî ñóìó çàäåêëàðîâàíîãî ïîäàòêîâîãî êðåäèòó ïî ÏÄ çà ñ³÷åíü-ëþòèé 2014 ðîêó â ðîçì³ð³ 186566,43 ãðí. Ñóäàìè çàçíà÷åíî, ùî ó àêò³ ïåðåâ³ðêè Óïðàâë³ííÿ ä³éøëî âèñíîâêó ïðî ôîðìóâàííÿ ïîçèâà÷åì áåç äîñòàòí³õ ïðàâîâèõ ï³äñòàâ âàëîâèõ âèòðàò òà ïîäàòêîâîãî êðåäèòó ç ÏÄ çà îïåðàö³ÿìè ³ç ÒΠ«Òîðãîâèé ä³ì «Âåòåê», îñê³ëüêè ïåðåâ³ðêîþ äîêóìåíòàëüíî íå ï³äòâåðäæåíî çä³éñíåííÿ òàêèõ ãîñïîäàðñüêèõ â³äíîñèí. Íà îá´ðóíòóâàííÿ öüîãî êîíòðîëþþ÷èé îðãàí ïîñèëàâñÿ ÿê íà ïîäàòêîâó ³íôîðìàö³þ ùîäî â³äñóòíîñò³ îá`ºêò³â îïîäàòêóâàííÿ ïî îïåðàö³ÿõ ç ïðèäáàííÿ/ïðîäàæó òîâàð³â, îòðèìàíó çà ðåçóëüòàòàìè ïîäàòêîâîãî êîíòðîëþ êîíòðàãåíòà, òàê ³ íà ³íôîðìàö³þ ³ç ïðîöåñóàëüíèõ óõâàë Ëóöüêîãî ì³ñüêðàéîííîãî ñóäó Âîëèíñüêî¿ îáëàñò³, çã³äíî ÿêèõ çà ôàêòîì ô³êòèâíîãî ï³äïðèºìñòâà, ó òîìó ÷èñë³ ÒΠ«Òîðãîâèé ä³ì «Âåòåê», ïðîâîäèòèñÿ äîñóäîâå ñë³äñòâî ïî êðèì³íàëüíîìó ïðîâàäæåííþ ¹32014100000000036, ó ìåæàõ ÿêîãî º ïðîòîêîë äîïèòó ñâ³äêà, ÿêèé îäíî÷àñíî º äèðåêòîðîì êîíòðàãåíòà. Ââàæàº, ùî âèäàí³ â³ä ³ìåí³ îñòàííüîãî ïåðâèíí³ äîêóìåíòè íå ìîæóòü ï³äòâåðäæóâàòè ôàêòè÷íå çä³éñíåííÿ ãîñïîäàðñüêèõ îïåðàö³é, à îòæå, é áóòè ï³äñòàâîþ äëÿ â³äíåñåííÿ â³äïîâ³äíèõ ñóì äî âàëîâèõ âèòðàò òà ïîäàòêîâîãî êðåäèòó. Çà ðåçóëüòàòàìè ïåðåâ³ðêè Óïðàâë³ííÿì 26 ñåðïíÿ 2016 ðîêó ïðèéíÿòî ïîäàòêîâ³ ïîâ³äîìëåííÿ-ð³øåííÿ: ¹0002861401, ÿêèì âèçíà÷åíî ãðîøîâå çîáîâ`ÿçàííÿ ç ïîäàòêó íà ïðèáóòîê â ñóì³ 486888,50 ãðí., ó òîìó ÷èñë³ 348539,00 ãðí. îñíîâíîãî ïëàòåæó ³ 138341,50 ãðí. øòðàôíèõ ñàíêö³é (ç íèõ ïî îïåðàö³ÿõ ç TOB «Òîðãîâèé ä³ì «Âåòåê» ó ñóì³ 251865 ãðí., ó òîìó ÷èñë³ 167910 ãðí. îñíîâíîãî ïëàòåæó ³ 83955 ãðí. øòðàôíèõ ñàíêö³é); ¹0002871401, ÿêèì âèçíà÷åíî ãðîøîâå çîáîâ`ÿçàííÿ ç ÏÄ â ñóì³ 239494,50 ãðí., ó òîìó ÷èñë³ 191595,00 ãðí. îñíîâíîãî ïëàòåæó ³ 47899,50 ãðè. ³ øòðàôíèõ ñàíêö³é (ç íèõ ïî îïåðàö³ÿõ ç TOB «Òîðãîâèé ä³ì «Âåòåê» íà ñóìó 233208 ãðí., ó òîìó ÷èñë³ 186566 ãðí. îñíîâíîãî ïëàòåæó òà 46642 ãðí. øòðàôíèõ ñàíêö³é). Âåðõîâíèé Ñóä íå ìîæå ïîâí³ñòþ ïîãîäèòèñü ³ç âèñíîâêàìè ñóä³â ïîïåðåäí³õ ³íñòàíö³é ïðî â³äïîâ³äí³ñòü âèìîãàì çàêîíîäàâñòâà îñêàðæóâàíèõ ïîäàòêîâèõ ïîâ³äîìëåíü-ð³øåíü, ââàæàþ÷è ¿õ ïåðåä÷àñíèìè, âèõîäÿ÷è ç íàñòóïíîãî. ßê ïåðåäáà÷åíî ÷àñòèíîþ 1 ñòàòò³ 67 Êîíñòèòóö³¿ Óêðà¿íè, êîæåí çîáîâ`ÿçàíèé ñïëà÷óâàòè ïîäàòêè òà çáîðè â ïîðÿäêó ³ ðîçì³ðàõ, óñòàíîâëåíèõ çàêîíîì. Çã³äíî ïóíêòó 44.1 ñòàòò³ 44 ÏÊ Óêðà¿íè (òóò ³ äàë³ â ðåäàêö³¿, ÷èíí³é íà ìîìåíò âèíèêíåííÿ ñï³ðíèõ ïðàâîâ³äíîñèí) äëÿ ö³ëåé îïîäàòêóâàííÿ ïëàòíèêè ïîäàòê³â çîáîâ`ÿçàí³ âåñòè îáë³ê äîõîä³â, âèòðàò òà ³íøèõ ïîêàçíèê³â, ïîâ`ÿçàíèõ ç âèçíà÷åííÿì îá`ºêò³â îïîäàòêóâàííÿ òà/àáî ïîäàòêîâèõ çîáîâ`ÿçàíü, íà ï³äñòàâ³ ïåðâèííèõ äîêóìåíò³â, ðåã³ñòð³â áóõãàëòåðñüêîãî îáë³êó, ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³, ³íøèõ äîêóìåíò³â, ïîâ`ÿçàíèõ ç îá÷èñëåííÿì ³ ñïëàòîþ ïîäàòê³â ³ çáîð³â, âåäåííÿ ÿêèõ ïåðåäáà÷åíî çàêîíîäàâñòâîì. ϳäïóíêò 14.1.27 ïóíêòó 14.1 ñòàòò³ 14 ÏÊ Óêðà¿íè âèçíà÷ຠâèòðàòè ÿê ñóìó áóäü-ÿêèõ âèòðàò ïëàòíèêà ïîäàòêó ó ãðîøîâ³é, ìàòåð³àëüí³é àáî íåìàòåð³àëüí³é ôîðìàõ, çä³éñíþâàíèõ äëÿ ïðîâàäæåííÿ ãîñïîäàðñüêî¿ ä³ÿëüíîñò³ ïëàòíèêà ïîäàòêó, â ðåçóëüòàò³ ÿêèõ â³äáóâàºòüñÿ çìåíøåííÿ åêîíîì³÷íèõ âèãîä ó âèãëÿä³ âèáóòòÿ àêòèâ³â àáî çá³ëüøåííÿ çîáîâ`ÿçàíü, âíàñë³äîê ÷îãî â³äáóâàºòüñÿ çìåíøåííÿ âëàñíîãî êàï³òàëó (êð³ì çì³í êàï³òàëó çà ðàõóíîê éîãî âèëó÷åííÿ àáî ðîçïîä³ëó âëàñíèêîì). ³äïîâ³äíî äî ïóíêòó 138.1 ñòàòò³ 138 ÏÊ Óêðà¿íè âèòðàòè, ùî âðàõîâóþòüñÿ ïðè îá÷èñëåíí³ îá`ºêòà îïîäàòêóâàííÿ, ñêëàäàþòüñÿ ³ç: âèòðàò îïåðàö³éíî¿ ä³ÿëüíîñò³, ÿê³ âèçíà÷àþòüñÿ çã³äíî ç ïóíêòàìè 138.4, 138.6 - 138.9, ï³äïóíêòàìè 138.10.2 - 138.10.4 ïóíêòó 138.10, ïóíêòîì 138.11 ö³º¿ ñòàòò³: ³íøèõ âèòðàò, âèçíà÷åíèõ çã³äíî ç ïóíêòîì 138.5, ï³äïóíêòàìè 138.10.5, 138.10.6 ïóíêòó 138.10, ïóíêòàìè 138.11, 138.12 ö³º¿ ñòàòò³, ïóíêòîì 140.1 ñòàòò³ 140 ³ ñòàòòåþ 141 öüîãî Êîäåêñó; êð³ì âèòðàò, âèçíà÷åíèõ ó ïóíêòàõ 138.3 ö³º¿ ñòàòò³ òà ó ñòàòò³ 139 öüîãî Êîäåêñó. Çã³äíî ç ï³äïóíêòîì 138.1.1 ïóíêòó 138.1 ñòàòò³ 138 ÏÊ Óêðà¿íè âèòðàòè îïåðàö³éíî¿ ä³ÿëüíîñò³ âêëþ÷àþòü: ñîá³âàðò³ñòü ðåàë³çîâàíèõ òîâàð³â, âèêîíàíèõ ðîá³ò, íàäàíèõ ïîñëóã òà ³íø³ âèòðàòè áåðóòüñÿ äëÿ âèçíà÷åííÿ îá`ºêòà îïîäàòêóâàííÿ ç óðàõóâàííÿì ïóíêò³â 138.2, 138.11 ö³º¿ ñòàòò³, ïóíêò³â 140.2 - 140.5 ñòàòò³ 140, ñòàòåé 142 ³ 143 òà ³íøèõ ñòàòåé öüîãî Êîäåêñó, ÿê³ ïðÿìî âèçíà÷àþòü îñîáëèâîñò³ ôîðìóâàííÿ âèòðàò ïëàòíèêà ïîäàòêó. Çà çì³ñòîì ïóíêòó 138.2 ñòàòò³ 138 ÏÊ Óêðà¿íè âèòðàòè, ÿê³ âðàõîâóþòüñÿ äëÿ âèçíà÷åííÿ îá`ºêòà îïîäàòêóâàííÿ, âèçíàþòüñÿ íà ï³äñòàâ³ ïåðâèííèõ äîêóìåíò³â, ùî ï³äòâåðäæóþòü çä³éñíåííÿ ïëàòíèêîì ïîäàòêó âèòðàò, îáîâ`ÿçêîâ³ñòü âåäåííÿ ³ çáåð³ãàííÿ ÿêèõ ïåðåäáà÷åíî ïðàâèëàìè âåäåííÿ áóõãàëòåðñüêîãî îáë³êó, òà ³íøèõ äîêóìåíò³â, âñòàíîâëåíèõ ðîçä³ëîì II öüîãî Êîäåêñó. ϳäïóíêò 139.1.9 ïóíêòó 139.1 ñòàòò³ 139 ÏÊ Óêðà¿íè âñòàíîâëþº, ùî íå âêëþ÷àþòüñÿ äî ñêëàäó âèòðàò âèòðàòè, íå ï³äòâåðäæåí³ â³äïîâ³äíèìè ðîçðàõóíêîâèìè, ïëàò³æíèìè òà ³íøèìè ïåðâèííèìè äîêóìåíòàìè, îáîâ`ÿçêîâ³ñòü âåäåííÿ ³ çáåð³ãàííÿ ÿêèõ ïåðåäáà÷åíà ïðàâèëàìè âåäåííÿ áóõãàëòåðñüêîãî îáë³êó òà íàðàõóâàííÿ ïîäàòêó. Çã³äíî æ ç ï³äïóíêòîì 14.1.181 ïóíêòó 14.1 ñòàòò³ 14 ÏÊ Óêðà¿íè ïîäàòêîâèé êðåäèò öå ñóìà, íà ÿêó ïëàòíèê ÏÄ ìຠïðàâî çìåíøèòè ïîäàòêîâå çîáîâ`ÿçàííÿ çâ³òíîãî (ïîäàòêîâîãî) ïåð³îäó, âèçíà÷åíà çã³äíî ç ðîçä³ëîì V öüîãî Êîäåêñó. ³äïîâ³äíî äî ïóíêòó 198.1 ñòàòò³ 198 ÏÊ Óêðà¿íè ïðàâî íà â³äíåñåííÿ ñóì ïîäàòêó äî ïîäàòêîâîãî êðåäèòó âèíèêຠó ðàç³ çä³éñíåííÿ îïåðàö³é, çîêðåìà, ç: ïðèäáàííÿ àáî âèãîòîâëåííÿ òîâàð³â (ó òîìó ÷èñë³ â ðàç³ ¿õ ââåçåííÿ íà ìèòíó òåðèòîð³þ Óêðà¿íè) òà ïîñëóã (ï³äïóíêò à). Ïóíêò 198.3 ñòàòò³ 198 ÏÊ Óêðà¿íè âñòàíîâëþº, ùî ïîäàòêîâèé êðåäèò çâ³òíîãî ïåð³îäó âèçíà÷àºòüñÿ âèõîäÿ÷è ç äîãîâ³ðíî¿ (êîíòðàêòíî¿) âàðòîñò³ òîâàð³â/ïîñëóã, àëå íå âèùå ð³âíÿ çâè÷àéíèõ ö³í, âèçíà÷åíèõ â³äïîâ³äíî äî ñòàòò³ 39 öüîãî Êîäåêñó, òà ñêëàäàºòüñÿ ç ñóì ïîäàòê³â, íàðàõîâàíèõ (ñïëà÷åíèõ) ïëàòíèêîì ïîäàòêó çà ñòàâêîþ, âñòàíîâëåíîþ ïóíêòîì 193.1 ñòàòò³ 193 öüîãî Êîäåêñó, ïðîòÿãîì òàêîãî çâ³òíîãî ïåð³îäó, çîêðåìà, ó çâ`ÿçêó ç ïðèäáàííÿì àáî âèãîòîâëåííÿì òîâàð³â (ó òîìó ÷èñë³ ïðè ¿õ ³ìïîðò³) òà ïîñëóã ç ìåòîþ ¿õ ïîäàëüøîãî âèêîðèñòàííÿ â îïîäàòêîâóâàíèõ îïåðàö³ÿõ ó ìåæàõ ãîñïîäàðñüêî¿ ä³ÿëüíîñò³ ïëàòíèêà ïîäàòêó. Ó â³äïîâ³äíîñò³ äî ïóíêòó 198.2 ñòàòò³ 198 ÏÊ Óêðà¿íè äàòîþ âèíèêíåííÿ ïðàâà ïëàòíèêà ïîäàòêó íà â³äíåñåííÿ ñóì ïîäàòêó äî ïîäàòêîâîãî êðåäèòó ââàæàºòüñÿ äàòà ò³º¿ ïî䳿, ùî â³äáóëàñÿ ðàí³øå: äàòà ñïèñàííÿ êîøò³â ç áàíê³âñüêîãî ðàõóíêà ïëàòíèêà ïîäàòêó íà îïëàòó òîâàð³â/ïîñëóã; äàòà îòðèìàííÿ ïëàòíèêîì ïîäàòêó òîâàð³â/ïîñëóã. Çã³äíî ïóíêòó 198.6 ñòàòò³ 198 ÏÊ Óêðà¿íè íå â³äíîñÿòüñÿ äî ïîäàòêîâîãî êðåäèòó ñóìè ïîäàòêó, ñïëà÷åíîãî (íàðàõîâàíîãî) ó çâ`ÿçêó ç ïðèäáàííÿì òîâàð³â/ïîñëóã, íå ï³äòâåðäæåí³ ïîäàòêîâèìè íàêëàäíèìè (àáî ï³äòâåðäæåí³ ïîäàòêîâèìè íàêëàäíèìè, îôîðìëåíèìè ç ïîðóøåííÿì âèìîã ñòàòò³ 201 öüîãî Êîäåêñó) ÷è íå ï³äòâåðäæåí³ ìèòíèìè äåêëàðàö³ÿìè, ³íøèìè äîêóìåíòàìè, ïåðåäáà÷åíèìè ïóíêòîì 201.11 ñòàòò³ 201 öüîãî Êîäåêñó. Ó ðàç³ êîëè íà ìîìåíò ïåðåâ³ðêè ïëàòíèêà ïîäàòêó îðãàíîì äåðæàâíî¿ ïîäàòêîâî¿ ñëóæáè ñóìè ïîäàòêó, ïîïåðåäíüî âêëþ÷åí³ äî ñêëàäó ïîäàòêîâîãî êðåäèòó, çàëèøàþòüñÿ íå ï³äòâåðäæåíèìè çàçíà÷åíèìè öèì ïóíêòîì äîêóìåíòàìè, ïëàòíèê ïîäàòêó íåñå â³äïîâ³äàëüí³ñòü â³äïîâ³äíî äî öüîãî Êîäåêñó. Çà âèçíà÷åííÿì ñòàòò³ 1 Çàêîíó ¹996-XIV (â ðåäàêö³¿, ÷èíí³é íà ìîìåíò âèíèêíåííÿ ñï³ðíèõ ïðàâîâ³äíîñèí) ïåðâèííèé äîêóìåíò - äîêóìåíò, ÿêèé ì³ñòèòü â³äîìîñò³ ïðî ãîñïîäàðñüêó îïåðàö³þ òà ï³äòâåðäæóº ¿¿ çä³éñíåííÿ. ³äïîâ³äíî äî ÷àñòèíè ïåðøî¿ ñòàòò³ 9 Çàêîíó ¹996-XIV ï³äñòàâîþ äëÿ áóõãàëòåðñüêîãî îáë³êó ãîñïîäàðñüêèõ îïåðàö³é º ïåðâèíí³ äîêóìåíòè, ÿê³ ô³êñóþòü ôàêòè çä³éñíåííÿ ãîñïîäàðñüêèõ îïåðàö³é. Ïåðâèíí³ äîêóìåíòè ïîâèíí³ áóòè ñêëàäåí³ ï³ä ÷àñ çä³éñíåííÿ ãîñïîäàðñüêî¿ îïåðàö³¿, à ÿêùî öå íåìîæëèâî - áåçïîñåðåäíüî ï³ñëÿ ¿¿ çàê³í÷åííÿ. Äëÿ êîíòðîëþ òà âïîðÿäêóâàííÿ îáðîáëåííÿ äàíèõ íà ï³äñòàâ³ ïåðâèííèõ äîêóìåíò³â ìîæóòü ñêëàäàòèñÿ çâåäåí³ îáë³êîâ³ äîêóìåíòè. ßê âèçíà÷åíî ï³äïóíêòîì 14.1.36 ïóíêòó 14.1 ñòàòò³ 14 ÏÊ Óêðà¿íè ãîñïîäàðñüêà ä³ÿëüí³ñòü öå ä³ÿëüí³ñòü îñîáè, ùî ïîâ`ÿçàíà ç âèðîáíèöòâîì (âèãîòîâëåííÿì) òà/àáî ðåàë³çàö³ºþ òîâàð³â, âèêîíàííÿì ðîá³ò, íàäàííÿì ïîñëóã, ñïðÿìîâàíà íà îòðèìàííÿ äîõîäó ³ ïðîâîäèòüñÿ òàêîþ îñîáîþ ñàìîñò³éíî òà/àáî ÷åðåç ñâî¿ â³äîêðåìëåí³ ï³äðîçä³ëè, à òàêîæ ÷åðåç áóäü-ÿêó ³íøó îñîáó, ùî 䳺 íà êîðèñòü ïåðøî¿ îñîáè, çîêðåìà çà äîãîâîðàìè êîì³ñ³¿, äîðó÷åííÿ òà àãåíòñüêèìè äîãîâîðàìè. Ó â³äïîâ³äíîñò³ äî ñòàòò³ 1 Çàêîíó ¹996-XIV ãîñïîäàðñüêà îïåðàö³ÿ öå ä³ÿ àáî ïîä³ÿ, ÿêà âèêëèêຠçì³íè â ñòðóêòóð³ àêòèâ³â òà çîáîâ`ÿçàíü, âëàñíîìó êàï³òàë³ ï³äïðèºìñòâà. Îòæå ïðàâîâ³ íàñë³äêè ó âèãëÿä³ âèíèêíåííÿ ó ïîêóïöÿ ïðàâà íà ôîðìóâàííÿ â³äïîâ³äíèõ ñóì ïîäàòêîâèõ âèãîä (âèòðàò òà ïîäàòêîâîãî êðåäèòó) âèíèêàþòü çà íàÿâíîñò³ òàêèõ îáñòàâèí òà ï³äñòàâ, çîêðåìà: ôàêòè÷íîãî (ðåàëüíîãî) çä³éñíåííÿ îïîäàòêîâóâàíèõ îïåðàö³é òà ¿õ äîêóìåíòàëüíîãî ï³äòâåðäæåííÿ ñóêóïí³ñòþ þðèäè÷íî çíà÷èìèõ (ä³éñíèõ) ïåðâèííèõ òà ³íøèõ äîêóìåíò³â, ÿê³ çàçâè÷àé ñóïðîâîäæóþòü îïåðàö³¿ ïåâíîãî âèäó; íàÿâíîñò³ ó ñòîð³í ñïåö³àëüíî¿ ïîäàòêîâî¿ ïðàâîñóá`ºêòíîñò³ òà íàëåæíèì ÷èíîì ñêëàäåíî¿ ïîäàòêîâî¿ íàêëàäíî¿; ä³ëîâî¿ ìåòè, ðîçóìíèõ åêîíîì³÷íèõ ïðè÷èí äëÿ çä³éñíåííÿ îïåðàö³¿ é ïîäàëüøîãî âèêîðèñòàííÿ ïðèäáàíîãî òîâàðó (ðîá³ò, ïîñëóã) ó ìåæàõ ãîñïîäàðñüêî¿ ä³ÿëüíîñò³ ïëàòíèêà. Íàñë³äêè äëÿ ïîäàòêîâîãî îáë³êó ñòâîðþº ëèøå ôàêòè÷íèé ðóõ àêòèâ³â, ùî º îáîâ`ÿçêîâîþ óìîâîþ äëÿ ôîðìóâàííÿ ïîäàòêîâèõ âèãîä. Íåäîâåäåí³ñòü íàÿâíîñò³ âêàçàíèõ óìîâ ïîçáàâëÿº ïåðâèíí³ äîêóìåíòè þðèäè÷íî¿ çíà÷èìîñò³ äëÿ ö³ëåé ôîðìóâàííÿ ïîäàòêîâèõ âèãîä, à ïîêóïöÿ - ïðàâà íà ¿õ ôîðìóâàííÿ òà â³äîáðàæåííÿ ó áóõãàëòåðñüêîìó òà ïîäàòêîâîìó îáë³êó. Ïðî íåîá´ðóíòîâàí³ñòü ïîäàòêîâî¿ âèãîäè ìîæóòü ñâ³ä÷èòè òàêîæ ï³äòâåðäæåí³ äîêàçàìè äîâîäè ïîäàòêîâîãî îðãàíó, çîêðåìà ïðî íàÿâí³ñòü òàêèõ îáñòàâèí: íåìîæëèâ³ñòü ðåàëüíîãî çä³éñíåííÿ ïëàòíèêîì ïîäàòê³â çàçíà÷åíèõ îïåðàö³é ç óðàõóâàííÿì ÷àñó, ì³ñöÿ çíàõîäæåííÿ ìàéíà àáî îáñÿãó ìàòåð³àëüíèõ ðåñóðñ³â, åêîíîì³÷íî íåîáõ³äíèõ äëÿ âèðîáíèöòâà òîâàð³â, âèêîíàííÿ ðîá³ò àáî ïîñëóã, íåçä³éñíåííÿ îñîáîþ, ÿêà çíà÷èòüñÿ âèðîáíèêîì òîâàðó, ï³äïðèºìíèöüêî¿ ä³ÿëüíîñò³; â³äñóòí³ñòü íåîáõ³äíèõ óìîâ äëÿ äîñÿãíåííÿ ðåçóëüòàò³â â³äïîâ³äíî¿ ï³äïðèºìíèöüêî¿, åêîíîì³÷íî¿ ä³ÿëüíîñò³ ó çâ`ÿçêó ç â³äñóòí³ñòþ óïðàâë³íñüêîãî àáî òåõí³÷íîãî ïåðñîíàëó, îñíîâíèõ êîøò³â, âèðîáíè÷èõ àêòèâ³â, ñêëàäñüêèõ ïðèì³ùåíü, òðàíñïîðòíèõ çàñîá³â; îáë³ê äëÿ ö³ëåé îïîäàòêóâàííÿ ò³ëüêè òèõ ãîñïîäàðñüêèõ îïåðàö³é, ÿê³ áåçïîñåðåäíüî ïîâ`ÿçàí³ ç âèíèêíåííÿì ïîäàòêîâî¿ âèãîäè, ÿêùî äëÿ òàêîãî âèäó ä³ÿëüíîñò³ òàêîæ ïîòð³áíå çä³éñíåííÿ é îáë³ê ³íøèõ ãîñïîäàðñüêèõ îïåðàö³é; çä³éñíåííÿ îïåðàö³é ç òîâàðîì, ùî íå âèðîáëÿâñÿ àáî íå ì³ã áóòè âèðîáëåíèé â îáñÿç³, çàçíà÷åíîìó ïëàòíèêîì ïîäàòê³â ó äîêóìåíòàõ îáë³êó; â³äñóòí³ñòü ïåðâèííèõ äîêóìåíò³â îáë³êó. Ó ñïðàâ³, ÿêà ðîçãëÿäàºòüñÿ, ñóäàìè âñòàíîâëåíî, ùî ó ïåð³îä ä³ÿëüíîñò³, ÿêèé ïåðåâ³ðÿâñÿ, ïîçèâà÷åì óêëàäåíî äîãîâ³ð íà ïîñòàâêó íàôòîïðîäóêò³â ³ç TOB «Òîðãîâèé ä³ì «Âåòåê» â³ä 28 æîâòíÿ 2013 ðîêó ¹181-28/10/13, çà óìîâàìè ÿêîãî ïîñòà÷àëüíèê çîáîâ`ÿçóâàâñÿ ïåðåäàòè, à ϳäïðèºìñòâî - ïðèéíÿòè òà îïëàòèòè íàôòîïðîäóêòè. Ñóäè çàçíà÷èëè, ùî ôàêòè÷íå âèêîíàííÿ ãîñïîäàðñüêèõ çîáîâ`ÿçàíü çà âêàçàíèì äîãîâîðîì ï³äòâåðäæóºòüñÿ íàëåæíèì ÷èíîì îôîðìëåíèìè äîêóìåíòàìè. Ïðèäáàíèé òîâàð ó ïîäàëüøîìó áóâ âèêîðèñòàíèé ïîçèâà÷åì ó âëàñí³é ãîñïîäàðñüê³é ä³ÿëüíîñò³ òà ðåàë³çîâàíèé ÒΠ«Áó÷à÷ Àãðîõë³áïðîì» òà ÏÀÏ «Ìøàíåöüêå». Âåðõîâíèé Ñóä ââàæàº, ùî çà ïåâíèõ ³íøèõ îáñòàâèí íàçâàí³ ñóäàìè äîêóìåíòè ìîæóòü ñâ³ä÷èòè ïðî ³ñíóâàííÿ ãîñïîäàðñüêèõ îïåðàö³é, ÿê³ çà ôîðìîþ (çîâí³øí³ì âèðàæåííÿì) ìîæóòü ï³äïàäàòè ï³ä âèçíà÷åííÿ ðåàëüíèõ ³ òàêèõ, ùî çóìîâëþþòü çì³íè â ñòðóêòóð³ àêòèâ³â, çîáîâ`ÿçàíü òà âëàñíîãî êàï³òàëó ñóá`ºêòà ãîñïîäàðþâàííÿ. Âîäíî÷àñ ïîòð³áíî, ùîá ö³ äîêóìåíòè ï³äòâåðäæóâàëè ³ ðîçêðèâàëè ñóòü, âíóòð³øíþ ñòîðîíó ãîñïîäàðñüêèõ îïåðàö³é, ¿õ ñïðàâæí³ñòü, åêîíîì³÷íó âèãîäó (âèïðàâäàí³ñòü, ðèçèê) ³ ä³ëîâó ìåòó. Ùîá òàê êâàë³ô³êóâàòè ïðèðîäó ãîñïîäàðñüêèõ îïåðàö³é, íåîáõ³äíî ïîñëàòèñÿ íà äîïóñòèì³ òà íàëåæí³ äîêàçè, ÿêèìè çàñâ³ä÷óºòüñÿ ñòàí (ÿê³ñòü) òàêèõ îïåðàö³é. Áåç öüîãî íåìîæëèâî ïåðåâ³ðèòè ïðàâèëüí³ñòü îá÷èñëåííÿ ³ ñïëàòè ñóì ïîäàòêîâîãî ãðîøîâîãî çîáîâ`ÿçàííÿ íà ¿õ ï³äñòàâ³. Òàê, ïðåäìåò äîêàçóâàííÿ ó ñïðàâ³, ùî ðîçãëÿäàºòüñÿ, ñòàíîâëÿòü îáñòàâèíè, ùî ï³äòâåðäæóþòü àáî ñïðîñòîâóþòü ðåàëüí³ñòü çä³éñíåííÿ ñàìî¿ ãîñïîäàðñüêî¿ îïåðàö³¿ (ïîñòàâêè òîâàðó), à â³äòàê ³ îá´ðóíòîâàí³ñòü âèçíà÷åííÿ ïîäàòêîâîãî êðåäèòó òà âèòðàò ïîçèâà÷åì. ³äïîâ³äà÷ ó àêò³ ïåðåâ³ðêè òà â õîä³ ñóäîâîãî ðîçãëÿäó ïîñèëàâñÿ íà òå, ùî ä³ÿëüí³ñòü êîíòðàãåíòà ïîçèâà÷à ìຠîçíàêè ô³êòèâíîñò³ ³ ñâî¿ äîâîäè îá´ðóíòîâóâàâ îáñòàâèíàìè ïîðóøåíîãî êðèì³íàëüíîãî ïðîâàäæåííÿ ¹32014100000000036, çã³äíî ³íôîðìàö³¿ ç ÿêîãî íåâñòàíîâëåí³ îñîáè ç ìåòîþ ïðèêðèòòÿ íåçàêîííî¿ ä³ÿëüíîñò³ ó ïåð³îä 2011-2013 ðîê³â ñòâîðèëè ðÿä ñóá`ºêò³â ï³äïðèºìíèöüêî¿ ä³ÿëüíîñò³, ó òîìó ÷èñë³ ÒΠ«Òîðãîâèé ä³ì «Âåòåê», çà äîïîìîãîþ ÿêèõ íàäàâàëè ïîñëóãè ñóá`ºêòàì ãîñïîäàðþâàííÿ, ïîâ`ÿçàíèìè ç íåçàêîííèì ôîðìóâàííÿì ïîäàòêîâîãî êðåäèòó.  ìåæàõ êðèì³íàëüíîãî ïðîâàäæåííÿ º ïðîòîêîë äîïèòó ñâ³äêà ÎÑÎÁÀ_1 , ÿêèé ïîâ³äîìèâ, ùî º â³éñüêîâîñëóæáîâöåì â³éñüêîâî¿ ÷àñòèíè ÍÎÌÅÐ_1 . Êð³ì òîãî çã³äíî âèñíîâêó åêñïåðòà ¹145 â³ä 28 áåðåçíÿ 2014 ðîêó ï³äïèñ â³ä ³ìåí³ äèðåêòîðà ÒΠ«Òîðãîâèé ä³ì «Âåòåê» ÎÑÎÁÀ_1 (â ñòàòóò³, ðåºñòðàö³éí³é êàðòö³ íà ïðîâåäåííÿ äåðæàâíî¿ ðåºñòðàö³¿ çì³í äî óñòàíîâ÷èõ äîêóìåíò³â þðèäè÷íî¿ îñîáè, ïðîòîêîë³ ¹2 çàãàëüíèõ çáîð³â ó÷àñíèê³â ÒΠ«Òîðãîâèé ä³ì «Âåòåê») âèêîíàí³ ð³çíèìè îñîáàìè. Ñóä ïåðøî¿ ³íñòàíö³¿, ç ÿêèì ïîãîäèâñÿ é ñóä àïåëÿö³éíî¿ ³íñòàíö³¿, çàäîâîëüíÿþ÷è ïîçîâí³ âèìîãè, ïî ñóò³ çàçíà÷èâ, ùî äëÿ àäì³í³ñòðàòèâíîãî ñóäó ïðåþäèö³éíå çíà÷åííÿ ìຠëèøå âèðîê ñóäó ó êðèì³íàëüí³é ñïðàâ³, à â³äòàê ïîñèëàííÿ Óïðàâë³ííÿ íå ìîæóòü ñëóãóâàòè íàëåæíèì ï³äòâåðäæåííÿì âèñíîâê³â àêòó ïåðåâ³ðêè. ×àñòèíîþ 1 ñòàòò³ 69 öüîãî ÊÀÑ Óêðà¿íè (ó ðåäàêö³¿, ÷èíí³é äî 15 ãðóäíÿ 2017 ðîêó) âñòàíîâëåíî, ùî äîêàçàìè â àäì³í³ñòðàòèâíîìó ñóäî÷èíñòâ³ º áóäü-ÿê³ ôàêòè÷í³ äàí³, íà ï³äñòàâ³ ÿêèõ ñóä âñòàíîâëþº íàÿâí³ñòü àáî â³äñóòí³ñòü îáñòàâèí, ùî îá´ðóíòîâóþòü âèìîãè ³ çàïåðå÷åííÿ îñ³á, ÿê³ áåðóòü ó÷àñòü ó ñïðàâ³, òà ³íø³ îáñòàâèíè, ùî ìàþòü çíà÷åííÿ äëÿ ïðàâèëüíîãî âèð³øåííÿ ñïðàâè. Ö³ äàí³ âñòàíîâëþþòüñÿ ñóäîì íà ï³äñòàâ³ ïîÿñíåíü ñòîð³í, òðåò³õ îñ³á òà ¿õí³õ ïðåäñòàâíèê³â, ïîêàçàíü ñâ³äê³â, ïèñüìîâèõ ³ ðå÷îâèõ äîêàç³â, âèñíîâê³â åêñïåðò³â. Íàëåæíèìè º äîêàçè, ÿê³ ì³ñòÿòü ³íôîðìàö³þ ùîäî ïðåäìåòó äîêàçóâàííÿ. Ñóä íå áåðå äî ðîçãëÿäó äîêàçè, ÿê³ íå ñòîñóþòüñÿ ïðåäìåòó äîêàçóâàííÿ (÷àñòèíà 1 ñòàòò³ 70 ÊÀÑ Óêðà¿íè). Ïîâ³äîìëåí³ êîíòðîëþþ÷èì îðãàíîì ôàêòè÷í³ îáñòàâèíè, ùî ñòàâëÿòü ï³ä ñóìí³â ðåàëüíèé õàðàêòåð ãîñïîäàðñüêèõ îïåðàö³é, ìàëè á áóòè ïåðåâ³ðåí³ òà îòðèìàòè íàëåæíó îö³íêó ñóäàìè ïåðøî¿ òà àïåëÿö³éíî¿ ³íñòàíö³é, òàê ÿê ñòîñóþòüñÿ áåçïîñåðåäíüî ïðåäìåòó äîêàçóâàííÿ ó ìåæàõ ñï³ðíèõ â³äíîñèí ³ ìàþòü ³ñòîòíå çíà÷åííÿ äëÿ âèð³øåííÿ äàíîãî ñïîðó. Ðàçîì ç òèì, ñóäè íå íàäàëè íàëåæíî¿ ïðàâîâî¿ îö³íêè òàêèì îáñòàâèíàì, íåçâàæàþ÷è íà ¿õ íàâåäåííÿ â³äïîâ³äà÷åì ó àêò³ ïåðåâ³ðêè, é, ÿê íàñë³äîê, â ïîðóøåííÿ ïðèíöèïó îô³ö³éíîãî ç`ÿñóâàííÿ âñ³õ îáñòàâèí ñïðàâè òàê ³ íå âñòàíîâèëè, õòî æ ñàìå â³ä ³ìåí³ êîíòðàãåíòà ï³äïèñàâ äîêóìåíòè, ÿê³ ñòàëè ï³äñòàâîþ äëÿ ôîðìóâàííÿ ïîäàòêîâîãî îáë³êó ïîçèâà÷à, íå ïåðåâ³ðèëè äàí³ ùîäî ó÷àñò³ ÎÑÎÁÀ_1 â ä³ÿëüíîñò³ î÷îëþâàíî¿ íèì þðèäè÷íî¿ îñîáè (ÒΠ«Òîðãîâèé ä³ì «Âåòåê»), íå ç`ÿñóâàëè çà ÿêèõ îáñòàâèí ³ â ÿêèé ñïîñ³á íàëàãîäæåíî ãîñïîäàðñüê³ çâ`ÿçêè ïîçèâà÷à òà êîíòðàãåíòà, ïîõîäæåííÿ òîâàð³â (íàôòîïðîäóêò³â) ó ëàíöþãó ïîñòà÷àííÿ òîùî. ³äòàê íå ìîæíà ââàæàòè ïîâíî ³ âñåá³÷íî ç`ÿñîâàíèìè îáñòàâèíè ðóõó àêòèâ³â íà øëÿõó äî ïîçèâà÷à ó ñïðàâ³, ó÷àñòü ÒΠ«Òîðãîâèé ä³ì «Âåòåê» ó òàêîìó ëàíöþãó òà ¿¿ ä³éñíèé âïëèâ íà ïðàâîâ³ íàñë³äêè ñï³ðíèõ îïåðàö³é, ÷è âèêëèêàëè çãàäàí³ ãîñïîäàðñüê³ îïåðàö³¿ çì³íè â ñòðóêòóð³ àêòèâ³â òà çîáîâ`ÿçàíü ϳäïðèºìñòâà, éîãî âëàñíîìó êàï³òàë³ òà ÷è ñïðè÷èíèëè âîíè ðåàëüí³ çì³íè ìàéíîâîãî ñòàíó öüîãî ïëàòíèêà ïîäàòê³â. Ñë³ä çàçíà÷èòè, ùî ïðåäìåòîì óêëàäåíèõ ³ç êîíòðàãåíòàìè äîãîâîð³â º ïîñòàâêà ñïåöèô³÷íîãî òîâàðó íàôòîïðîäóêò³â, ºäèíèé ïîðÿäîê îðãàí³çàö³¿ òà âèêîíàííÿ ðîá³ò, ïîâ`ÿçàíèõ ç ïðèéìàííÿì, òðàíñïîðòóâàííÿì, çáåð³ãàííÿì, â³äïóñêîì òà îáë³êîì ÿêèõ âñòàíîâëåíî ²íñòðóêö³ºþ ïðî ïîðÿäîê ïðèéìàííÿ, òðàíñïîðòóâàííÿ, çáåð³ãàííÿ, â³äïóñêó òà îáë³êó íàôòè ³ íàôòîïðîäóêò³â íà ï³äïðèºìñòâàõ ³ îðãàí³çàö³ÿõ Óêðà¿íè (çàòâåðäæåíîþ íàêàçîì ̳íïàëèâåíåðãî Óêðà¿íè, ̳íòðàíñçâ`ÿçêó Óêðà¿íè, ̳íåêîíîì³êè Óêðà¿íè, Äåðæñïîæèâñòàíäàðòó Óêðà¿íè â³ä 20 òðàâíÿ 2008 ðîêó ¹281/171/578/155). Îäíàê áåç äîñë³äæåííÿ òà âñòàíîâëåííÿ ñóäàìè ïîïåðåäí³õ ³íñòàíö³é çàëèøèëèñü é îáñòàâèíè äîòðèìàííÿ âêàçàíîãî íîðìàòèâíî ïðàâîâîãî àêòó ïðè âèêîíàíí³ äîãîâîðó ïîñòàâêè, ÿê íàñë³äîê, íå ïåðåâ³ðåíî ÷è îôîðìëÿëèñü îáîâ`ÿçêîâ³ ïåðâèíí³ äîêóìåíòè: â³äîìîñò³ ïðî âèì³ðè îá`ºìó çàëèøêó ïàëèâà ó ðåçåðâóàðàõ äëÿ çáåð³ãàííÿ äî òà ï³ñëÿ çàëèâó ç òðàíñïîðòíèõ çàñîá³â; ùîäî â³äáîðó ïðîá, âèçíà÷åííÿ ãóñòèíè òà òåìïåðàòóðè ïàëüíîãî, ÿêå çàâàíòàæåíî â ðåçåðâóàðè ç òðàíñïîðòíèõ çàñîá³â àâòîïåðåâ³çíèê³â; æóðíàë³â îáë³êó íàäõîäæåííÿ íàôòè ³ íàôòîïðîäóêò³â ³ç òðàíñïîðòíèõ çàñîá³â àâòîïåðåâ³çíèê³â òîùî. Ç îãëÿäó íà íåîáõ³äí³ñòü äîòðèìàííÿ ïðèíöèïó îô³ö³éíîãî ç`ÿñóâàííÿ âñ³õ îáñòàâèí ñïðàâè ñóäè òàêîæ íå ïåðåâ³ðèëè íàÿâíîñò³ ÷è â³äñóòíîñò³ ó êîíòðàãåíòà òðóäîâèõ òà ³íøèõ ðåñóðñ³â, ÿê³, ç óðàõóâàííÿì ñóòíîñò³ ñï³ðíèõ îïåðàö³é, áóëè á îá`ºêòèâíî íåîáõ³äíèìè ñóá`ºêòó ãîñïîäàðþâàííÿ äëÿ ¿õ âèêîíàííÿ. Îòæå âèñíîâêè ñóä³â ïðî òîâàðí³ñòü ãîñïîäàðñüêèõ îïåðàö³é ³ ïðî òå, ùî âîíè ï³äòâåðäæóþòüñÿ ïåðâèííèìè áóõãàëòåðñüêèìè òà ³íøèìè äîêóìåíòàìè, íå ìîæíà âèçíàòè ïîâíèìè, âñåá³÷íèìè òà îá´ðóíòîâàíèìè. Çà â³äñóòíîñò³ íàëåæíî¿ äîêàçîâî¿ áàçè êàñàö³éíèé ñóä îáìåæåíèé â ìîæëèâîñò³ ñôîðìóëþâàòè ïðàâîâèé âèñíîâîê ïðî òå, ÿê ñë³ä ïðàâèëüíî çàñòîñîâóâàòè íîðìè ïîäàòêîâîãî çàêîíîäàâñòâà, ïðàâèëüí³ñòü çàñòîñóâàííÿ ÿêèõ îñïîðþºòüñÿ â êàñàö³éí³é ñêàðç³. Âðàõîâóþ÷è âêàçàíå, ñóäîâ³ ð³øåííÿ ï³äñòàâ³ ñòàòò³ 353 ÊÀÑ Óêðà¿íè ï³äëÿãàþòü ñêàñóâàííþ, à ñïðàâà - íàïðàâëåííþ íà íîâèé ðîçãëÿä äî ñóäó ïåðøî¿ ³íñòàíö³¿, â õîä³ ïðîâåäåííÿ ÿêîãî íåîáõ³äíî âðàõóâàòè âèêëàäåíå, âñåá³÷íî ³ ïîâíî ç`ÿñóâàòè âñ³ ôàêòè÷í³ îáñòàâèíè ñïðàâè ç ïåðåâ³ðêîþ ¿õ íàëåæíèìè òà äîïóñòèìèìè äîêàçàìè òà ïðèéíÿòè îá´ðóíòîâàíå ³ çàêîííå ñóäîâå ð³øåííÿ. Êåðóþ÷èñü ñòàòòÿìè 341, 345, 349, 353, 355, 359 ÊÀÑ Óêðà¿íè, Ñóä Ï Î Ñ Ò À Í Î Â È Â: Êàñàö³éíó ñêàðãó Ãîëîâíîãî óïðàâë³ííÿ ÄÔÑ ó Òåðíîï³ëüñüê³é îáëàñò³ çàäîâîëüíèòè ÷àñòêîâî. Ïîñòàíîâó Òåðíîï³ëüñüêîãî îêðóæíîãî àäì³í³ñòðàòèâíîãî ñóäó â³ä 26 ãðóäíÿ 2016 ðîêó òà óõâàëó Ëüâ³âñüêîãî àïåëÿö³éíîãî àäì³í³ñòðàòèâíîãî ñóäó â³ä 04 òðàâíÿ 2017 ðîêó ñêàñóâàòè, à ñïðàâó íàïðàâèòè äî ñóäó ïåðøî¿ ³íñòàíö³¿ íà íîâèé ðîçãëÿä. Ïîñòàíîâà íàáèðຠçàêîííî¿ ñèëè ç äàòè ¿¿ ïðèéíÿòòÿ ³ îñêàðæåííþ íå ï³äëÿãàº. Ñóää³Ñ.Ñ. Ïàñ³÷íèê ².À. Âàñèëüºâà Â.Ï. Þð÷åíêî