Постанова КАС ВС № 810/4984/15

ÏÎÑÒÀÍÎÂÀ ²ÌÅÍÅÌ ÓÊÐÀ¯ÍÈ 06 ëèïíÿ 2021 ðîêó ì. Êè¿â ñïðàâà ¹ 810/4984/15 êàñàö³éíå ïðîâàäæåííÿ ¹ Ê/9901/27525/18 Âåðõîâíèé Ñóä ó ñêëàä³ êîëå㳿 ñóää³â Êàñàö³éíîãî àäì³í³ñòðàòèâíîãî ñóäó: ñóää³-äîïîâ³äà÷à Áèâøåâî¿ Ë.²., ñóää³â: Õîõóëÿêà Â.Â., Õàíîâî¿ Ð.Ô., ðîçãëÿíóâ ó ïîïåðåäíüîìó ñóäîâîìó çàñ³äàíí³ êàñàö³éíó ñêàðãó ²ðï³íñüêî¿ îá'ºäíàíî¿ äåðæàâíî¿ ïîäàòêîâî¿ ³íñïåêö³¿ Ãîëîâíîãî óïðàâë³ííÿ Äåðæàâíî¿ ô³ñêàëüíî¿ ñëóæáè ó Êè¿âñüê³é îáëàñò³ íà ïîñòàíîâó Êè¿âñüêîãî îêðóæíîãî àäì³í³ñòðàòèâíîãî ñóäó â³ä 30.11.2015 (ñóääÿ - Ëèñêà ².Ã.) òà óõâàëó Êè¿âñüêîãî àïåëÿö³éíîãî àäì³í³ñòðàòèâíîãî ñóäó â³ä 23.02.2016 (ãîëîâóþ÷èé ñóääÿ - Âàñèëåíêî ß.Ì., ñóää³ - Êóçüìåíêî Â.Â., Øóðêî Î.².) çà ïîçîâîì Òîâàðèñòâà ç îáìåæåíîþ â³äïîâ³äàëüí³ñòþ «Áóäðåã³îí³íâåñò» (äàë³ ó òåêñò³ - Òîâàðèñòâî, ÒΠ«Áóäðåã³îí³íâåñò») äî ²ðï³íñüêî¿ îá'ºäíàíî¿ äåðæàâíî¿ ïîäàòêîâî¿ ³íñïåêö³¿ Ãîëîâíîãî óïðàâë³ííÿ Äåðæàâíî¿ ô³ñêàëüíî¿ ñëóæáè ó Êè¿âñüê³é îáëàñò³, ïðàâîíàñòóïíèê Âèøãîðîäñüêà îá'ºäíàíà äåðæàâíà ïîäàòêîâà ³íñïåêö³ÿ Ãîëîâíîãî óïðàâë³ííÿ Äåðæàâíî¿ ô³ñêàëüíî¿ ñëóæáè ó Êè¿âñüê³é îáëàñò³, (äàë³ ó òåêñò³ - ²íñïåêö³ÿ, ²ðï³íñüêà Äϲ ÃÓ ÄÔÑ ó Êè¿âñüê³é îáëàñò³) ïðî âèçíàííÿ ïðîòèïðàâíèìè òà ñêàñóâàííÿ ïîäàòêîâèõ ïîâ³äîìëåíü - ð³øåíü, Ó Ñ Ò À Í Î Â È Â: ÒΠ«Áóäðåã³îí³íâåñò» çâåðíóëîñü äî ñóäó ³ç àäì³í³ñòðàòèâíèì ïîçîâîì, ó ÿêîìó ïðîñèëî: âèçíàòè ïðîòèïðàâíèìè òà ñêàñóâàòè ïîäàòêîâ³ ïîâ³äîìëåííÿ-ð³øåííÿ ²ðï³íñüêî¿ îá'ºäíàíî¿ äåðæàâíî¿ ïîäàòêîâî¿ ³íñïåêö³¿ Ãîëîâíîãî óïðàâë³ííÿ Äåðæàâíî¿ ô³ñêàëüíî¿ ñëóæáè ó Êè¿âñüê³é îáëàñò³, ïðàâîíàñòóïíèê Âèøãîðîäñüêà îá'ºäíàíà äåðæàâíà ïîäàòêîâà ³íñïåêö³ÿ Ãîëîâíîãî óïðàâë³ííÿ Äåðæàâíî¿ ô³ñêàëüíî¿ ñëóæáè ó Êè¿âñüê³é îáëàñò³, â³ä 22.09.2015 ¹0001282204 òà ¹0001292204. Îá´ðóíòîâóþ÷è ïîçîâ ïîçèâà÷ çàçíà÷àº, ùî áåçï³äñòàâíèìè º âèñíîâêè àêòó ïåðåâ³ðêè â³ä 11.09.2015 ð. ¹ 1242/22-4/37563935 ïðî íåðåàëüí³ñòü ãîñïîäàðñüêèõ îïåðàö³é ç êîíòðàãåíòàìè - ÒΠ«ÓÁÊ Óí³âåðñàë», ÒΠ«ÔÏà «Óí³âåðñàë», ÒΠ«Òåððà Ô³ðìà Ïëþñ», ÒΠ«Óêðà¿íñüêà Áóä³âåëüíà Êîìïàí³ÿ «Óí³âåðñàë», ÏÏ «Ïðîì-Òåõ-Ñíàá», TOB «Òåõíîí³êîëü-Öåíòð», ÌÏ «Â³êô³ë», TOB «Ïðîôë³äåð», à âêàçàí³ ïîäàòêîâ³ ïîâ³äîìëåííÿ - ð³øåííÿ ïðèéíÿò³ íåïðàâîì³ðíî, îñê³ëüêè äîãîâîðè, óêëàäåí³ ì³æ ïîçèâà÷åì òà éîãî êîíòðàãåíòàìè º ä³éñíèìè, áóëè âèêîíàí³ òà íà äåíü çâåðíåííÿ ³ç ïîçîâîì íå âèçíàí³ íåä³éñíèìè, à òàêîæ çàçíà÷èëè, ùî âèñíîâêè àêòà ïåðåâ³ðêè º áåçï³äñòàâíèìè ³ íåîá´ðóíòîâàíèìè, îñê³ëüêè ãîñïîäàðñüê³ îïåðàö³¿ ïîçèâà÷à ìàëè ðåàëüíèé õàðàêòåð, ðåàëüí³ñòü ãîñïîäàðñüêèõ îïåðàö³é ï³äòâåðäæóºòüñÿ ïåðâèííèìè áóõãàëòåðñüêèìè äîêóìåíòàìè. À â³äòàê, âèñíîâêè ïîäàòêîâîãî îðãàíó ïðî íåïðàâîì³ðí³ñòü ôîðìóâàííÿ ïîçèâà÷åì ïîäàòêîâîãî êðåäèòó ïî ãîñïîäàðñüêèõ îïåðàö³ÿõ ââàæຠáåçï³äñòàâíèìè, à ïîäàòêîâ³ ïîâ³äîìëåííÿ-ð³øåííÿ ïðîòèïðàâíèìè ³ ïðîñèâ ¿õ ñêàñóâàòè. Ó ïèñüìîâèõ çàïåðå÷åííÿõ íà ïîçîâíó çàÿâó â³äïîâ³äà÷ âêàçóº íà òå, ùî ó õîä³ ïðîâåäåíî¿ ïåðåâ³ðêè áóëî âñòàíîâëåíî, ùî ïîçèâà÷åì íå çä³éñíþâàëèñÿ ãîñïîäàðñüê³ îïåðàö³¿ ³ç êîíòðàãåíòàìè - ÒΠ«ÓÁÊ Óí³âåðñàë», ÒΠ«ÔÏà «Óí³âåðñàë», ÒΠ«Òåððà Ô³ðìà Ïëþñ», ÒΠ«Óêðà¿íñüêà Áóä³âåëüíà Êîìïàí³ÿ «Óí³âåðñàë», ÏÏ «Ïðîì-Òåõ-Ñíàá», TOB «Òåõíîí³êîëü-Öåíòð», ÌÏ «Â³êô³ë», TOB «Ïðîôë³äåð», à òîìó ÒΠ«Áóäðåã³îí³íâåñò» áåçï³äñòàâíî çä³éñíåíî çàâèùåííÿ ñóìè âèòðàò, ùî âðàõîâóþòüñÿ ïðè âèçíà÷åíí³ îá'ºêòà îïîäàòêóâàííÿ òà ñóìè ïîäàòêîâîãî êðåäèòó ç ïîäàòêó íà äîäàíó âàðò³ñòü (äàë³ ó òåêñò³ - ÏÄÂ) çà 2014 ð³ê íà ñóìó 2 432 747, 00 ãðí òà çà ïåð³îäè ç 01.10.2014 ïî 31.12.2014 òà ç 01.02.2015 ïî 31.03.2015 íà ñóìó 575 691, 00 ãðí, çâàæàþ÷è íà ùî, îñêàðæóâàí³ ïîäàòêîâ³ ïîâ³äîìëåííÿ-ð³øåííÿ âèíåñåíî ïðàâîì³ðíî ³ ï³äñòàâè äëÿ ¿õ ñêàñóâàííÿ â³äñóòí³. Ïîñòàíîâîþ Êè¿âñüêîãî îêðóæíîãî àäì³í³ñòðàòèâíîãî ñóäó â³ä 30.11.2015, çàëèøåíîþ áåç çì³í óõâàëîþ Êè¿âñüêîãî àïåëÿö³éíîãî àäì³í³ñòðàòèâíîãî ñóäó â³ä 23.02.2016, àäì³í³ñòðàòèâíèé ïîçîâ çàäîâîëåíî ïîâí³ñòþ, âèçíàíî ïðîòèïðàâíèìè òà ñêàñîâàíî ïîäàòêîâ³ ïîâ³äîìëåííÿ - ð³øåííÿ â³ä 22.09.2015 ¹0001282204 òà ¹0001292204. ²íñïåêö³ÿ, íå ïîãîäèâøèñü ³ç âèñíîâêàìè ñóä³â ïîïåðåäí³õ ³íñòàíö³é, ïîäàëà äî Âèùîãî àäì³í³ñòðàòèâíîãî ñóäó Óêðà¿íè êàñàö³éíó ñêàðãó, â ÿê³é ïðîñèòü ñêàñóâàòè ïîñòàíîâó Êè¿âñüêîãî îêðóæíîãî àäì³í³ñòðàòèâíîãî ñóäó â³ä 30.11.2015 òà óõâàëó Êè¿âñüêîãî àïåëÿö³éíîãî àäì³í³ñòðàòèâíîãî ñóäó â³ä 23.02.2016 òà óõâàëèòè íîâå ð³øåííÿ, ÿêèì ó çàäîâîëåíí³ ïîçîâíèõ âèìîã ÒΠ«Áóäðåã³îí³íâåñò» â³äìîâèòè ïîâí³ñòþ.  îá´ðóíòóâàííÿ âèìîã êàñàö³éíî¿ ñêàðãè ñêàðæíèê ïîñèëàºòüñÿ íà ïîðóøåííÿ ñóäàìè ïîïåðåäí³õ ³íñòàíö³é íîðì ìàòåð³àëüíîãî òà ïðîöåñóàëüíîãî ïðàâà, ùî ïðèçâåëî äî óõâàëåííÿ íåçàêîííèõ ñóäîâèõ ð³øåíü, ÿê³ áàçóþòüñÿ íà íåîá'ºêòèâíèõ òà ïåðåä÷àñíèõ âèñíîâêàõ ñóä³â ïðî â³äñóòí³ñòü ó ä³ÿõ ïîçèâà÷à ïîðóøåíü íîðì ÷èííîãî çàêîíîäàâñòâà, à òîìó ï³äëÿãàþòü ñêàñóâàííþ. Çàçíà÷àº, ùî ñóäàìè, äîñë³äæåí³ ïåðâèíí³ äîêóìåíòè ïî ãîñïîäàðñüêèì îïåðàö³ÿì, ïðîòå íå âñòàíîâëåí³ ðåàëüí³ñòü çä³éñíåííÿ ãîñïîäàðñüêèõ îïåðàö³é òà íå áóëè ïåðåâ³ðåí³ ôàêòè÷í³ îáñÿãè ãîñïîäàðñüêèõ îïåðàö³é, íå âðàõîâàí³ ñóäàìè é äîêóìåíòè àêòó ïåðåâ³ðêè â³ä 11.09.2015 ð. ¹ 1242/22-4/37563935, öèòóþ÷è ìàòåð³àëè âêàçàíîãî àêòó òà çàçíà÷àº, ùî äîâîäè àäì³í³ñòðàòèâíîãî ïîçîâó íå ñïðîñòîâóþòü âèñíîâê³â àêòà ïåðåâ³ðêè, íà îñíîâ³ ÿêîãî âèíåñåíî îñïîðþâàí³ ïîäàòêîâ³ ïîâ³äîìëåííÿ - ð³øåííÿ. Ïîçèâà÷ ó ñâî¿õ ïèñüìîâèõ çàïåðå÷åííÿ íà êàñàö³éíó ñêàðãó çàçíà÷àº, ùî äîâîäè êàñàö³éíî¿ ñêàðãè º íåîá´ðóíòîâàíèìè, áåçï³äñòàâíèìè òà íå â³äïîâ³äàþòü ä³éñíèì îáñòàâèíàì ñïðàâè. Ó çâ'ÿçêó ³ç ÷èì ââàæàº, ùî êàñàö³éíà ñêàðãà íå ï³äëÿãຠçàäîâîëåííþ, îñê³ëüêè, íà ïåðåêîíëèâó òà îá´ðóíòîâàíó äóìêó ïîçèâà÷à, ïîñèëàííÿ ïîäàòêîâîãî îðãàíó ùîäî â³äñóòíîñò³ íàñòàííÿ ðåàëüíèõ íàñë³äê³â òà ïåðâèííèõ äîêóìåíò³â áóõãàëòåðñüêîãî îáë³êó çà ðåçóëüòàòàìè çä³éñíåíèõ ãîñïîäàðñüêèõ îïåðàö³é ÒΠ«Áóäðåã³îí³íâåñò» ³ç êîíòðàãåíòàìè íå ï³äòâåðäæåí³ æîäíèì íàëåæíèì òà äîïóñòèìèì äîêàçîì â ðîçóì³íí³ Êîäåêñó àäì³í³ñòðàòèâíîãî ñóäî÷èíñòâà (äàë³ ó òåêñò³ ÊÀÑ Óêðà¿íè) ïðîòèïðàâíîñò³ ä³é ïîçèâà÷à ï³ä ÷àñ ôîðìóâàííÿ ïîäàòêîâîãî êðåäèòó ç ïîäàòêó íà äîäàíó âàðò³ñòü (äàë³ ó òåêñò³ - ÏÄÂ) òà âàëîâèõ âèòðàò ç ïîäàòêó íà ïðèáóòîê, îêð³ì ³íøîãî, ñêàðæíèêîì íå âêàçàíî òàêîæ ó ÷îìó ñàìå ïîëÿãàëî ïîðóøåííÿ ñóäàìè íîðì ìàòåð³àëüíîãî òà ïðîöåñóàëüíîãî ïðàâà. Âèùèé àäì³í³ñòðàòèâíèé ñóä Óêðà¿íè óõâàëîþ â³ä 28.09.2016 â³äêðèâ êàñàö³éíå ïðîâàäæåííÿ çà êàñàö³éíîþ ñêàðãîþ. Çà ïðàâèëàìè ÷àñòèíè òðåòüî¿ ñòàòò³ 3 Êîäåêñó àäì³í³ñòðàòèâíîãî ñóäî÷èíñòâà Óêðà¿íè (íàäàë³ òàêîæ - ÊÀÑ Óêðà¿íè) ïðîâàäæåííÿ â àäì³í³ñòðàòèâíèõ ñïðàâàõ çä³éñíþºòüñÿ â³äïîâ³äíî äî çàêîíó, ÷èííîãî íà ÷àñ â÷èíåííÿ îêðåìî¿ ïðîöåñóàëüíî¿ ä³¿, ðîçãëÿäó ³ âèð³øåííÿ ñïðàâè. Ðàçîì ç òèì, ïóíêòîì 2 Ðîçä³ëó ²² "Ïðèê³íöåâ³ òà ïåðåõ³äí³ ïîëîæåííÿ" öüîãî Çàêîíó óñòàíîâëåíî, ùî êàñàö³éí³ ñêàðãè íà ñóäîâ³ ð³øåííÿ, ÿê³ ïîäàí³ ³ ðîçãëÿä ÿêèõ íå çàê³í÷åíî äî íàáðàííÿ ÷èííîñò³ öèì Çàêîíîì, ðîçãëÿäàþòüñÿ â ïîðÿäêó, ùî ä³ÿâ äî íàáðàííÿ ÷èííîñò³ öèì Çàêîíîì. ³äïîâ³äíî äî ï³äïóíêòó 4 ïóíêòó 1 Ïåðåõ³äíèõ ïîëîæåíü Êîäåêñó àäì³í³ñòðàòèâíîãî ñóäî÷èíñòâà Óêðà¿íè (ó ðåäàêö³¿ Çàêîíó Óêðà¿íè â³ä 03.10.2017 ¹2147-VIII, ÿêèé íàáðàâ ÷èííîñò³ ç 15.12.2017) êàñàö³éí³ ñêàðãè (ïîäàííÿ) íà ñóäîâ³ ð³øåííÿ â àäì³í³ñòðàòèâíèõ ñïðàâàõ, ÿê³ ïîäàí³ ³ ðîçãëÿä ÿêèõ íå çàê³í÷åíî äî íàáðàííÿ ÷èííîñò³ ö³ºþ ðåäàêö³ºþ Êîäåêñó, ïåðåäàþòüñÿ äî Êàñàö³éíîãî àäì³í³ñòðàòèâíîãî ñóäó òà ðîçãëÿäàþòüñÿ ñïî÷àòêó çà ïðàâèëàìè, ùî ä³þòü ï³ñëÿ íàáðàííÿ ÷èííîñò³ ö³ºþ ðåäàêö³ºþ Êîäåêñó. Çã³äíî ³ç ïðîòîêîëîì àâòîìàòèçîâàíîãî ðîçïîä³ëó ñóäîâî¿ ñïðàâè ì³æ ñóääÿìè ó ñïðàâ³ âèçíà÷åíî ñêëàä êîëå㳿 ñóää³â Êàñàö³éíîãî àäì³í³ñòðàòèâíîãî ñóäó ó ñêëàä³ Âåðõîâíîãî Ñóäó: Áèâøåâà Ë.². (ñóääÿ-äîïîâ³äà÷, ãîëîâóþ÷èé ñóääÿ), Õîõóëÿê Â.Â., Õàíîâà Ð.Ô. Âåðõîâíèé Ñóä óõâàëîþ â³ä 05.07.2021 âèçíàâ çà ìîæëèâå ïðîâåäåííÿ ïîïåðåäíüîãî ðîçãëÿäó ñïðàâè òà ïðèçíà÷èâ ïîïåðåäí³é ðîçãëÿä ñïðàâè íà 06.07.2021. ³äïîâ³äíî äî ÷àñòèíè ïåðøî¿ ñòàòò³ 52 Êîäåêñó àäì³í³ñòðàòèâíîãî ñóäî÷èíñòâà Óêðà¿íè Ó ðàç³ âèáóòòÿ àáî çàì³íè ñòîðîíè ÷è òðåòüî¿ îñîáè ó â³äíîñèíàõ, ùîäî ÿêèõ âèíèê ñï³ð, ñóä äîïóñêຠíà áóäü-ÿê³é ñòà䳿 ñóäîâîãî ïðîöåñó çàì³íó â³äïîâ³äíî¿ ñòîðîíè ÷è òðåòüî¿ îñîáè ¿¿ ïðàâîíàñòóïíèêîì. Óñ³ 䳿, â÷èíåí³ â àäì³í³ñòðàòèâíîìó ïðîöåñ³ äî âñòóïó ïðàâîíàñòóïíèêà, îáîâ'ÿçêîâ³ äëÿ íüîãî â òàê³é ñàì³é ì³ð³, ó ÿê³é âîíè áóëè á îáîâ'ÿçêîâ³ äëÿ îñîáè, ÿêó â³í çàì³íèâ. Âåðõîâíèé Ñóä äîïóñêຠçàì³íó â³äïîâ³äà÷à - ²ðï³íñüêó îá'ºäíàíó äåðæàâíó ïîäàòêîâó ³íñïåêö³þ Ãîëîâíîãî óïðàâë³ííÿ Äåðæàâíî¿ ô³ñêàëüíî¿ ñëóæáè ó Êè¿âñüê³é îáëàñò³ ¿¿ ïðàâîíàñòóïíèêîì - Âèøãîðîäñüêîþ îá'ºäíàíîþ äåðæàâíîþ ïîäàòêîâîþ ³íñïåêö³ºþ Ãîëîâíîãî óïðàâë³ííÿ Äåðæàâíî¿ ô³ñêàëüíî¿ ñëóæáè ó Êè¿âñüê³é îáëàñò³. Âåðõîâíèé Ñóä ó ñêëàä³ Êàñàö³éíîãî àäì³í³ñòðàòèâíîãî ñóäó ïåðåâ³ðèâ íàâåäåí³ ó êàñàö³éí³é ñêàðç³ äîâîäè òà ä³éøîâ âèñíîâêó, ùî êàñàö³éíà ñêàðãà íå ï³äëÿãຠçàäîâîëåííþ ç íàñòóïíèõ ï³äñòàâ. Ñóäè âñòàíîâèëè, ùî ²íñïåêö³ºþ, ó ïåð³îä ç 31.08.2015 ïî 04.09.2015, ïðîâåäåíî äîêóìåíòàëüíó ïîçàïëàíîâó âè¿çíó ïåðåâ³ðêó ÒΠ«Áóäðåã³îí³íâåñò» (êîä çà ªÄÐÏÎÓ 37563935) ç ïèòàíü äîòðèìàííÿ âèìîã ïîäàòêîâîãî çàêîíîäàâñòâà ùîäî íàðàõóâàííÿ òà ñïëàòè ïîäàòêó íà ïðèáóòîê òà ïîäàòêó íà äîäàíó âàðò³ñòü ïî âçàºìîâ³äíîñèíàõ ç êîíòðàãåíòàìè-ïîñòà÷àëüíèêàìè: ÒΠ«ÓÁÊ Óí³âåðñàë» (êîä ªÄÐÏÎÓ 39240615) çà ïåð³îä ç 01.10.2014 ïî 31.10.2014, ÒΠ«ÔÏà «Óí³âåðñàë» (êîä ªÄÐÏÎÓ 37902209) çà ïåð³îäè ç 01.10.2014 ïî 31.10.2014 òà ç 01.03.2015 ïî 31.03.2015, ÒΠ«Òåððà Ô³ðìà Ïëþñ» (êîä ªÄÐÏÎÓ 36337329) çà ïåð³îä ç 01.11.2014 ïî 31.12.2014, ÒΠ«Óêðà¿íñüêà Áóä³âåëüíà Êîìïàí³ÿ «Óí³âåðñàë» (êîä ªÄÐÏÎÓ 35978433) çà ïåð³îä ç 01.11.2014 ïî 31.12.2014, ÏÏ «Ïðîì-Òåõ-Ñíàá» (êîä ªÄÐÏÎÓ 38007002) çà ïåð³îä ç 01.12.2014 ïî 31.12.2014, TOB «Òåõíîí³êîëü-Öåíòð» (êîä ªÄÐÏÎÓ 32046030) çà ïåð³îä ç 01.02.2015 ïî 28.02.2015, ÌÏ «Â³êô³ë» (êîä ªÄÐÏÎÓ 23574672) çà ïåð³îä ç 01.03.2015 ïî 31.03.2015, TOB «Ïðîôë³äåð» (êîä ªÄÐÏÎÓ 38818946) çà ïåð³îä ç 01.03.2015 ïî 31.03.2015. Çà ðåçóëüòàòàìè ïðîâåäåíî¿ ïåðåâ³ðêè ²íñïåêö³ºþ áóëî ñêëàäåíî àêò â³ä 11.09.2015 ¹ 1242/22-4/37563935, çã³äíî ç âèñíîâêàìè ÿêîãî ÒΠ«Áóäðåã³îí³íâåñò» ïîðóøåíî: ï. 138.2 ñò. 138, ïï. 139.1.9 ï. 139.1 ñò. 139 òà ï. 198.1. 198.3, 198.6 ñò. 198, ï. 201.1 ñò. 201 Ïîäàòêîâîãî Êîäåêñó Óêðà¿íè (äàë³ ó òåêñò³ - ÏÊ Óêðà¿íè ó ðåäàêö³¿, ÷èíí³é íà äàòó âèíèêíåííÿ ñï³ðíèõ ïðàâîâ³äíîñèí), ó ðåçóëüòàò³ ÷îãî Òîâàðèñòâî çàâèùèëî ñóìè âèòðàò, ùî âðàõîâóþòüñÿ ïðè âèçíà÷åíí³ îá'ºêòà îïîäàòêóâàííÿ òà ñóìè ïîäàòêîâîãî êðåäèòó ç ÏÄÂ: ïåðåâ³ðêîþ ïîâíîòè âèçíà÷åííÿ âèòðàò, ùî âðàõîâóþòüñÿ ïðè âèçíà÷åíí³ îá'ºêòà îïîäàòêóâàííÿ çà ïåð³îä ç 01.10.2014 ïî 31.12.2014 âñòàíîâëåíî ¿õ çàâèùåííÿ íà çàãàëüíó ñóìó 2 432 747, 00 ãðí, â òîìó ÷èñë³, çà 2014 ð³ê íà ñóìó 2 432 747, 00 ãð; ïåðåâ³ðêîþ ïîâíîòè âèçíà÷åííÿ ïîäàòêîâîãî êðåäèòó çà ïåð³îäè ç 01.10.2014 ïî 31.12.2014 òà ç 01.02.2015 ïî 31.03.2015 âñòàíîâëåíî éîãî çàâèùåííÿ íà çàãàëüíó ñóìó 575 691, 00 ãðí. Íà ï³äñòàâ³ àêòó ïåðåâ³ðêè â³äïîâ³äà÷åì 22.09.2015 ïðèéíÿò³ ïîäàòêîâ³ ïîâ³äîìëåííÿ-ð³øåííÿ çà ôîðìîþ «Ð» ¹ ¹0001282204 ïðî çá³ëüøåííÿ ïîçèâà÷åâ³ ñóìè ãðîøîâîãî çîáîâ'ÿçàííÿ ç ïîäàòêó íà ïðèáóòîê ï³äïðèºìñòâà íà ñóìó 547 367, 50 ãðí, çà îñíîâíèì ïëàòåæåì ó ñóì³ 437 894, 00 ãðí òà çà øòðàôíèìè (ô³íàíñîâèìè) ñàíêö³ÿìè - 109 473, 50 ãðí òà â³ä ¹0001292204 ïðî çá³ëüøåííÿ ïîçèâà÷åâ³ ñóìè ãðîøîâîãî çîáîâ'ÿçàííÿ ç ïîäàòêó íà äîäàíó âàðò³ñòü íà ñóìó 863 536, 50 ãðí, çà îñíîâíèì ïëàòåæåì - 575 691, 00 ãðí òà çà øòðàôíèìè (ô³íàíñîâèìè) ñàíêö³ÿìè - 287 845, 50 ãðí. 16.09.2015 ïîçèâà÷ çâåðíóâñÿ äî ïîäàòêîâîãî îðãàíó ³ç çàïåðå÷åííÿìè ¹ 165/2015 íà àêò ïåðåâ³ðêè â³ä 11.09.2015 ¹1242/22-4/37563935, ïðîòå, ëèñòîì â³ä 21.09.2015 ¹ 5634/10/10-31/22-5 Òîâàðèñòâî ïîâ³äîìèëè, ùî âèñíîâêè àêòà ïåðåâ³ðêè îá´ðóíòîâàí³ òà ïðàâîì³ðí³. Íå ïîãîäæóþ÷èñü ³ç äàíèì ð³øåííÿì òà ïîäàòêîâèìè ïîâ³äîìëåííÿìè - ð³øåííÿìè ïëàòíèê ïîäàòê³â çâåðíóâñÿ äî ñóäó. ßê âáà÷àºòüñÿ ³ç ìàòåð³àë³â ñïðàâè, âèñíîâêè ²íñïåêö³¿ ïðî ïîðóøåííÿ ïîçèâà÷åì ïîäàòêîâîãî çàêîíîäàâñòâà ´ðóíòóþòüñÿ íà ìàòåð³àëàõ àêòà ïåðåâ³ðêè â³ä 11.09.2015 ¹ 1242/22-4/37563935 ïðî â³äñóòí³ñòü ó Òîâàðèñòâà ïðàâà íà ôîðìóâàííÿ ïîäàòêîâîãî êðåäèòó òà âèòðàò, ùî âðàõîâóþòüñÿ ïðè îá÷èñëåíí³ îá'ºêòà îïîäàòêóâàííÿ ïîäàòêîì íà ïðèáóòîê ï³äïðèºìñòâ, çà íàñë³äêàìè â÷èíåííÿ ãîñïîäàðñüêèõ îïåðàö³é ç ÒΠ«ÓÁÊ Óí³âåðñàë», ÒΠ«ÔÏà Óí³âåðñàë», ÒΠ«Óêðà¿íñüêà Áóä³âåëüíà êîìïàí³ÿ», ÏÏ «Ïðîì-Òåõ-Ñíàá» ´ðóíòóþòüñÿ íà òâåðäæåííÿõ ïðî áåçòîâàðí³ñòü ãîñïîäàðñüêèõ îïåðàö³¿ òà ïðî â³äñóòí³ñòü íàì³ðó ó÷àñíèê³â ïðàâî÷èíó äîñÿãòè ðåàëüíèõ ïðàâîâèõ íàñë³äê³â. Âèð³øóþ÷è ñï³ðí³ ïðàâîâ³äíîñèíè ì³æ ñòîðîíàìè ï³ä ÷àñ ñóäîâîãî ðîçãëÿäó ñïðàâè ñóäè ïåðøî¿ òà àïåëÿö³éíî¿ ³íñòàíö³é â³ðíî âñòàíîâèëè áåçï³äñòàâí³ñòü òàêèõ òâåðäæåíü ²íñïåêö³¿, âðàõîâóþ÷è, ùî ðåàëüí³ñòü óêëàäåííÿ, ôàêòè÷íå âèêîíàííÿ òà íàñòàííÿ ïðàâîâèõ íàñë³äê³â çà äîñë³äæåíèìè ó õîä³ ñóäîâîãî ðîçãëÿäó ãîñïîäàðñüêèìè äîãîâîðàìè ³ îá'ºêòèâí³ñòü ³íôîðìàö³¿ ó ïåðâèííèõ äîêóìåíòàõ çà öèìè äîãîâîðàìè ï³äòâåðäæåíî íàäàíèìè äîêàçàìè, ùî ì³ñòÿòüñÿ ó ìàòåð³àëàõ ñïðàâè. Ñóäàìè ïîïåðåäí³õ ³íñòàíö³é âñòàíîâëåíî, ùî ïîçèâà÷ - ÒΠ«Áóäðåã³îí³íâåñò», òà éîãî êîíòðàãåíòè - ÒΠ«ÓÁÊ Óí³âåðñàë», ÒΠ«ÔÏà «Óí³âåðñàë», ÒΠ«Óêðà¿íñüêà Áóä³âåëüíà Êîìïàí³ÿ «Óí³âåðñàë», ÏÏ «Ïðîì-Òåõ-Ñíàá», ÌÏ «Â³êô³ë», TOB «Ïðîôë³äåð» íà ÷àñ óêëàäåííÿ ãîñïîäàðñüêèõ äîãîâîð³â ³ ¿õ âèêîíàííÿ áóëè ä³þ÷èì ñóá'ºêòàìè ãîñïîäàðþâàííÿ. Çàäîâîëüíÿþ÷è ïîçîâí³ âèìîãè ñóäè ïîïåðåäí³õ ³íñòàíö³é âèõîäèëè ç òîãî, ùî äîñë³äæóþ÷è íàäàí³ ïîçèâà÷åì íà ï³äòâåðäæåííÿ ðåàëüíîñò³ çä³éñíåííÿ ãîñïîäàðñüêèõ îïåðàö³é ³ç êîíòðàãåíòàìè äîêàçè, ñóäàìè âñòàíîâëåíî: - 01.07.2014 ì³æ ÒΠ«Áóäðåã³îí³íâåñò» òà ÒΠ«ÓÁÊ ÓͲÂÅÐÑÀË» áóëî óêëàäåíî äîãîâ³ð ï³äðÿäó ¹14-07-29/Ê2, ïðåäìåòîì ÿêèõ áóâ êîìïëåêñ áóä³âåëüíî-ìîíòàæíèõ ðîá³ò íà áóä³âíèöòâ³ áàãàòîêâàðòèðíî¿ æèòëîâî¿ çàáóäîâè «Êâàðòàë Íîâàòîð», ùî ðîçòàøîâàíà ó ì. Áó÷à; - ÒΠ«Áóäðåã³îí³íâåñò» ³ç ÒΠ«ÔÏà «ÓͲÂÅÐÑÀË» óêëàâ äîãîâ³ð ï³äðÿäó â³ä 28.01.2015 ¹15-01-28/Ê2, äîãîâ³ð ñóáï³äðÿäó ¹13-03-21/1 â³ä 21.03.2013, ïðåäìåòîì ÿêèõ áóâ êîìïëåêñ áóä³âåëüíî-ìîíòàæíèõ ðîá³ò íà áóä³âíèöòâ³ áàãàòîêâàðòèðíî¿ æèòëîâî¿ çàáóäîâè «Êâàðòàë Íîâàòîð», ùî ðîçòàøîâàíà ó ì. Áó÷à, òàêîæ ñòîðîíàìè ïîãîäæåíî äîãîâ³ðí³ ö³íè íà áóä³âåëüí³ ðîáîòè ïðîòîêîëàìè ïîãîäæåííÿ äîãîâ³ðíèõ ö³í ¹ 1 òà ¹ 2 â³ä 01.07.2014 òà äîñÿãíóòî ³íøèõ ³ñòîòíèõ óìîâ äîãîâîðó; äîãîâ³ð ï³äðÿäó ¹14-07-07/Ê2 â³ä 07.07.2014, ïðåäìåòîì ÿêîãî áóâ êîìïëåêñ áóä³âåëüíî-ìîíòàæíèõ ðîá³ò òà îçäîáëþâàëüíèõ ðîá³ò íà áóä³âíèöòâ³ áàãàòîêâàðòèðí³ æèòëîâî¿ çàáóäîâè «Êâàðòàë Íîâàòîð» ðîçòàøîâàíî¿ â ì. Áó÷à Êè¿âñüêî¿ îáëàñò³ ïî âóëèö³ Ïðîåêòí³é ¹11-18; - 12.06.2013 ì³æ ÒΠ«Áóäðåã³îí³íâåñò» òà ÒΠ«Óêðà¿íñüêà Áóä³âåëüíà Êîìïàí³ÿ «Óí³âåðñàë» óêëàäåíî äîãîâ³ð ñóáï³äðÿäó ¹13-06-12/Ö, ïðåäìåòîì äàíîãî äîãîâîðó áóëè áóä³âåëüíî-ìîíòàæí³ ðîáîòè íà áóä³âíèöòâ³ áóäèíê³â ¹2 òà ¹3 ãîòåëüíî-æèòëîâîãî òà ñïîðòèâíîãî êîìïëåêñó çà àäðåñîþ: Êè¿âñüêà îáëàñòü, ì. Áó÷à, âóë. Íîâå Øîñå, 8; 20.09.2013 ì³æ ÒΠ«Áóäðåã³îí³íâåñò» òà ÒΠ«Óêðà¿íñüêà Áóä³âåëüíà Êîìïàí³ÿ «Óí³âåðñàë» óêëàäåíî äîãîâ³ð ñóáï³äðÿäó íà âèêîíàííÿ êîìïëåêñó áóä³âåëüíèõ ðîá³ò ¹13-09-20/Ð íà áóä³âíèöòâ³ æèòëîâîãî êâàðòàëó «Ðè÷ Òàóí» ïî âóë. Øåâ÷åíêà ó ì. Áó÷à Êè¿âñüêî¿ îáëàñò³; 03.11.2014 äîãîâ³ð ï³äðÿäó ¹03-11-14Ê2, çã³äíî ç ÿêèì âèêîíàâåöü ìàâ âèêîíàòè êîìïëåêñ áóä³âåëüíî-ìîíòàæíèõ ðîá³ò íà áóä³âíèöòâ³ áàãàòîêâàðòèðíî¿ çàáóäîâè «Êâàðòàë Íîâàòîð», çà àäðåñîþ: ì. Áó÷à, âóë. Ïðîåêòíà ¹11-18; - 19.12.2014 ì³æ ÒΠ«Áóäðåã³îí³íâåñò» òà ÏÏ «ÏÐÎÌ-ÒÅÕ-ÑÍÀÁ» áóëî óêëàäåíî äîãîâ³ð ï³äðÿäó ¹14-12-19/Ê2, ïðåäìåò ÿêîãî áóâ êîìïëåêñ áóä³âåëüíî-ìîíòàæíèõ ðîá³ò íà áóä³âíèöòâ³ áàãàòîêâàðòèðíî¿ æèòëîâî¿ çàáóäîâè «Êâàðòàë Íîâàòîð», ðîçòàøîâàíî¿ ó ì. Áó÷à; - 17.03.2015 ì³æ ÒΠ«Áóäðåã³îí³íâåñò» òà ÌÏ «Â³êô³ë» áóëî óêëàäåíî äîãîâ³ð ï³äðÿäó ¹15-03-17/Ê2, ïðåäìåò ÿêîãî - êîìïëåêñ îçäîáëþâàëüíèõ ðîá³ò íà áóä³âíèöòâ³ áàãàòîêâàðòèðíî¿ æèòëîâî¿ çàáóäîâè «Êâàðòàë Íîâàòîð», ðîçòàøîâàíî¿ ó ì. Áó÷à ïî âóë. Ïðîåêòí³é ¹11-18; - 02.03.2015 ì³æ ÒΠ«Áóäðåã³îí³íâåñò» òà ÒΠ«ÏÐÎÔ˲ÄÅл áóëî óêëàäåíî äîãîâ³ð ï³äðÿäó ¹01/03 ïðî íàäàííÿ ïîñëóã, çã³äíî ç óìîâàìè ÿêîãî âèêîíàâåöü (ÒΠ«ÏÐÎÔ˲ÄÅл) çîáîâ'ÿçàâñÿ çà çàÿâêîþ çàìîâíèêà (ÒΠ«Áóäðåã³îí³íâåñò») íàäàòè àâòîòðàíñïîðòí³ ïîñëóãè àâòîêðàíîì XCMG QY-20B çà ö³íîþ 500, 00 ãðí çà ãîäèíó. Ó õîä³ ñóäîâîãî ðîçãëÿäó ñïðàâè, ïîçèâà÷åì íà ï³äòâåðäæåííÿ ïîçîâíèõ âèìîã íàäàíî ñóäó êîﳿ ïåðâèííèõ äîêóìåíò³â çà îïåðàö³ÿìè ³ç îçíà÷åíèìè âèùå êîíòðàãåíòàìè, à ñàìå: äîãîâîðè ï³äðÿäó (ñóáï³äðÿäó) ðàçîì ³ç äîäàòêàìè äî íèõ; ñòàòóòè êîíòðàãåíò³â; âèïèñêè ç ªÄÐÏÎÓ; ñâ³äîöòâà ïðî ðåºñòðàö³þ ïëàòíèêà ÏÄÂ; ïèñüìîâà ïðîïîçèö³ÿ ïðî ñï³âðîá³òíèöòâî; ãðàô³êè âèêîíàííÿ ðîá³ò; âíóòð³øí³ íàêàçè ç îõîðîíè ïðàö³; àêòè âèêîíàíèõ ðîá³ò; àêòè ïðèéìàííÿ ïåðåäà÷³ âèêîíàíèõ ðîá³ò; ï³äñóìêîâ³ â³äîìîñò³ ðåñóðñ³â äî àêò³â ïðèéìàííÿ âèêîíàíèõ áóä³âåëüíèõ ðîá³ò, ùî ï³äòâåðäæóþòü îáñÿãè òà âèäè ôàêòè÷íî âèòðà÷åíèõ ÒÌÖ ïðè âèêîíàíí³ áóä³âåëüíèõ ðîá³ò; âèäàòêîâ³ íàêëàäí³; ïîäàòêîâ³ íàêëàäí³; äîâ³äêà ïðî âàðò³ñòü âèêîíàíèõ áóä³âåëüíèõ ðîá³ò òà âèòðàòè çà â³äïîâ³äíèé ì³ñÿöü; ïëàò³æí³ äîðó÷åííÿ; âèòÿãè ç ðåºñòðó ïëàòíèê³â ïîäàòê³â; âèòÿãè ç ðåºñòðó ïëàòíèê³â ÏÄÂ; àêòè íàäàííÿ ïîñëóã; êîï³þ äîãîâîðó îðåíäè àâòîêðàíà XCMG QY-20B; ïàñïîðò íà êðàí ³ç â³äì³òêàìè ïðî ïðîõîäæåííÿ òåõí³÷íî¿ åêñïåðòèçè; òàëîíè çàìîâíèêà; ñâ³äîöòâî ïëàòíèêà ºäèíîãî ïîäàòêó; áàíê³âñüê³ âèïèñêè ùîäî ïåðåðàõóâàííÿ êîøò³â êîíòðàãåíòàì; îá³ãîâî-ñàëüäîâ³ â³äîìîñò³ ïî ðàõóíêó ¹205, ðåã³ñòðè áóõãàëòåðñüêèõ ïðîâåäåíü òà òîâàðî-ìàòåð³àëüí³ çâ³òè; àêòè íà ñïèñàííÿ ìàòåð³àë³â; Ñóäàìè âñòàíîâëåíî, ùî ïåðâèíí³ äîêóìåíòè, ÿêèìè ïîçèâà÷ äîâîäèâ ðåàëüí³ñòü çä³éñíåííÿ ãîñïîäàðñüêèõ îïåðàö³é ³ç ÒΠ«ÓÁÊ Óí³âåðñàë», ÒΠ«ÔÏà «Óí³âåðñàë», ÒΠ«Óêðà¿íñüêà Áóä³âåëüíà Êîìïàí³ÿ «Óí³âåðñàë», ÏÏ «Ïðîì-Òåõ-Ñíàá», ÌÏ «Â³êô³ë», TOB «Ïðîôë³äåð» ³ç âêàçàíèì â àêò³ ïåðåâ³ðêè êîíòðàãåíòàìè, îôîðìëåí³ íàëåæíèì ÷èíîì òà ì³ñòÿòü íåîáõ³äí³ ðåêâ³çèòè, ïîâí³ñòþ â³äîáðàæàþòü çì³ñò ãîñïîäàðñüêèõ îïåðàö³é ³ íå ìàþòü íåäîë³ê³â, ÿê³ á ñâ³ä÷èëè ïðî ¿õ íåâ³äïîâ³äí³ñòü âèìîãàì äî ïåðâèííèõ äîêóìåíò³â, ïîçèâà÷åì áóëî âèêîíàíî óñ³ ïåðåäáà÷åí³ çàêîíîì îáîâ'ÿçêè, íàÿâí³ âñ³ äîêóìåíòàëüí³ íà ï³äòâåðäæåííÿ ðîçì³ðó ïîäàòêîâîãî êðåäèòó òà ïîíåñåíèõ âèòðàò, ùî â³äïîâ³äà÷åì ï³ä ÷àñ ñóäîâîãî ðîçãëÿäó ñïðàâè ñïðîñòîâàíî íå áóëî. Òàêîæ, ñóäàìè ïîïåðåäí³õ ³íñòàíö³é âñòàíîâëåíî, ùî ïîäàòêîâèì îðãàíîì íå çàô³êñîâàíî òà íå äîâåäåíî äåôåêò³â â ãîñïîäàðñüê³é ïðàâîñóá'ºêòíîñò³ ÒΠ«ÓÁÊ Óí³âåðñàë», ÒΠ«ÔÏà «Óí³âåðñàë», ÒΠ«Óêðà¿íñüêà Áóä³âåëüíà Êîìïàí³ÿ «Óí³âåðñàë», ÏÏ «Ïðîì-Òåõ-Ñíàá», ÌÏ «Â³êô³ë», TOB «Ïðîôë³äåð». Ïðàâîâ³ íàñë³äêè ó âèãëÿä³ âèíèêíåííÿ ïðàâà ïëàòíèêà ïîäàòêó íà ôîðìóâàííÿ ïîäàòêîâîãî êðåäèòó íàñòóïàþòü ëèøå ó ðàç³ ðåàëüíîãî (ôàêòè÷íîãî) â÷èíåííÿ ãîñïîäàðñüêèõ îïåðàö³é ç ïðèäáàííÿ òîâàð³â (ðîá³ò, ïîñëóã) ç ìåòîþ ¿õ âèêîðèñòàííÿ â ñâî¿é ãîñïîäàðñüê³é ä³ÿëüíîñò³, ùî ïîâ'ÿçàí³ ç ðóõîì àêòèâ³â, çì³íîþ çîáîâ'ÿçàíü ÷è âëàñíîãî êàï³òàëó ïëàòíèêà, òà â³äïîâ³äàþòü åêîíîì³÷íîìó çì³ñòó, â³äîáðàæåíîìó â óêëàäåíèõ ïëàòíèêîì ïîäàòêó äîãîâîðàõ, ùî ìຠï³äòâåðäæóâàòèñü íàëåæíèì ÷èíîì îôîðìëåíèìè ïåðâèííèìè äîêóìåíòàìè. Âèìîãè äî ï³äòâåðäæåííÿ äàíèõ, âèçíà÷åíèõ ó ïîäàòêîâ³é çâ³òíîñò³, âñòàíîâëåí³ ó ñòàòò³ 44 Ïîäàòêîâîãî êîäåêñó Óêðà¿íè. Çã³äíî ç ïóíêòîì 44.1 ñòàòò³ 44 Ïîäàòêîâîãî êîäåêñó Óêðà¿íè (ó ðåäàêö³¿, ÷èíí³é íà ÷àñ âèíèêíåííÿ ñï³ðíèõ ïðàâîâ³äíîñèí) äëÿ ö³ëåé îïîäàòêóâàííÿ ïëàòíèêè ïîäàòê³â çîáîâ'ÿçàí³ âåñòè îáë³ê äîõîä³â, âèòðàò òà ³íøèõ ïîêàçíèê³â, ïîâ'ÿçàíèõ ç âèçíà÷åííÿì îá'ºêò³â îïîäàòêóâàííÿ òà/àáî ïîäàòêîâèõ çîáîâ'ÿçàíü, íà ï³äñòàâ³ ïåðâèííèõ äîêóìåíò³â, ðåã³ñòð³â áóõãàëòåðñüêîãî îáë³êó, ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³, ³íøèõ äîêóìåíò³â, ïîâ'ÿçàíèõ ç îá÷èñëåííÿì ³ ñïëàòîþ ïîäàòê³â ³ çáîð³â, âåäåííÿ ÿêèõ ïåðåäáà÷åíî çàêîíîäàâñòâîì. Ïëàòíèêàì ïîäàòê³â çàáîðîíÿºòüñÿ ôîðìóâàííÿ ïîêàçíèê³â ïîäàòêîâî¿ çâ³òíîñò³, ìèòíèõ äåêëàðàö³é íà ï³äñòàâ³ äàíèõ, íå ï³äòâåðäæåíèõ äîêóìåíòàìè, ùî âèçíà÷åí³ àáçàöîì ïåðøèì öüîãî ïóíêòó. Çà âèçíà÷åííÿì, íàâåäåíèì ó ñòàòò³ 1 Çàêîíó Óêðà¿íè «Ïðî áóõãàëòåðñüêèé îáë³ê òà ô³íàíñîâó çâ³òí³ñòü â Óêðà¿í³» (ó ðåäàêö³¿, ÷èíí³é íà ÷àñ âèíèêíåííÿ ñï³ðíèõ ïðàâîâ³äíîñèí), ïåðâèííèé äîêóìåíò - öå äîêóìåíò, ÿêèé ì³ñòèòü â³äîìîñò³ ïðî ãîñïîäàðñüêó îïåðàö³þ òà ï³äòâåðäæóº ¿¿ çä³éñíåííÿ. Îòæå, áóäü-ÿê³ äîêóìåíòè (ó òîìó ÷èñë³ äîãîâîðè, íàêëàäí³, ðàõóíêè òîùî) ìàþòü ñèëó ïåðâèííèõ äîêóìåíò³â âèêëþ÷íî ó ðàç³ ôàêòè÷íîãî çä³éñíåííÿ ïëàòíèêîì ïîäàòê³â ãîñïîäàðñüêî¿ îïåðàö³¿. ßêùî æ ôàêòè÷íîãî çä³éñíåííÿ ãîñïîäàðñüêî¿ îïåðàö³¿ íå áóëî, â³äïîâ³äí³ äîêóìåíòè íå ìîæóòü ââàæàòèñÿ ïåðâèííèìè äîêóìåíòàìè äëÿ ö³ëåé âåäåííÿ ïîäàòêîâîãî îáë³êó íàâ³òü çà íàÿâíîñò³ óñ³õ ôîðìàëüíèõ ðåêâ³çèò³â òàêèõ äîêóìåíò³â, ùî ïåðåäáà÷åí³ ÷èííèì çàêîíîäàâñòâîì. Ç óðàõóâàííÿì âèêëàäåíîãî, äëÿ ï³äòâåðäæåííÿ äàíèõ ïîäàòêîâîãî îáë³êó ìîæóòü áðàòèñÿ äî óâàãè ëèøå ò³ ïåðâèíí³ äîêóìåíòè, ÿê³ ñêëàäåí³ ó ðàç³ ôàêòè÷íîãî çä³éñíåííÿ ãîñïîäàðñüêî¿ îïåðàö³¿. Çã³äíî ç³ ñòàòòåþ 1 Çàêîíó Óêðà¿íè «Ïðî áóõãàëòåðñüêèé îáë³ê òà ô³íàíñîâó çâ³òí³ñòü â Óêðà¿í³» (ó ðåäàêö³¿, ÷èíí³é íà ÷àñ âèíèêíåííÿ ñï³ðíèõ ïðàâîâ³äíîñèí) ãîñïîäàðñüêîþ îïåðàö³ºþ º ä³ÿ àáî ïîä³ÿ, ÿêà âèêëèêຠçì³íè â ñòðóêòóð³ àêòèâ³â òà çîáîâ'ÿçàíü, âëàñíîìó êàï³òàë³ ï³äïðèºìñòâà. Òàêèì ÷èíîì, âèçíà÷àëüíîþ îçíàêîþ ãîñïîäàðñüêî¿ îïåðàö³¿ º ñàìå òå, ùî âîíà ïîâèííà ñïðè÷èíÿòè ðåàëüí³ çì³íè ìàéíîâîãî ñòàíó ïëàòíèêà ïîäàòê³â. Âèìîãà ùîäî ðåàëüíèõ çì³í ìàéíîâîãî ñòàíó ïëàòíèêà ïîäàòê³â ÿê îáîâ'ÿçêîâà îçíàêà ãîñïîäàðñüêî¿ îïåðàö³¿ êîðåñïîíäóºòüñÿ ç íîðìàìè Ïîäàòêîâîãî êîäåêñó Óêðà¿íè. Ïóíêòîì 138.1 ñòàòò³ 138 Ïîäàòêîâîãî êîäåêñó Óêðà¿íè (ó ðåäàêö³¿, ÷èíí³é íà ÷àñ âèíèêíåííÿ ñï³ðíèõ ïðàâîâ³äíîñèí) âñòàíîâëåíî, ùî âèòðàòè, ùî âðàõîâóþòüñÿ ïðè îá÷èñëåíí³ îá'ºêòà îïîäàòêóâàííÿ, ñêëàäàþòüñÿ ³ç: âèòðàò îïåðàö³éíî¿ ä³ÿëüíîñò³, ÿê³ âèçíà÷àþòüñÿ çã³äíî ç ïóíêòàìè 138.4, 138.6 - 138.9, ï³äïóíêòàìè 138.10.2 - 138.10.4 ïóíêòó 138.10, ïóíêòîì 138.11 ö³º¿ ñòàòò³: ³íøèõ âèòðàò, âèçíà÷åíèõ çã³äíî ç ïóíêòîì 138.5, ï³äïóíêòàìè 138.10.5, 138.10.6 ïóíêòó 138.10, ïóíêòàìè 138.11, 138.12 ö³º¿ ñòàòò³, ïóíêòîì 140.1 ñòàòò³ 140 ³ ñòàòòåþ 141 öüîãî Êîäåêñó; êð³ì âèòðàò, âèçíà÷åíèõ ó ïóíêòàõ 138.3 ö³º¿ ñòàòò³ òà ó ñòàòò³ 139 öüîãî Êîäåêñó. Çã³äíî ç àáçàöîì ïóíêòîì 138.2 ñòàòò³ 138 Ïîäàòêîâîãî êîäåêñó Óêðà¿íè (ó ðåäàêö³¿, ÷èíí³é íà ÷àñ âèíèêíåííÿ ñï³ðíèõ ïðàâîâ³äíîñèí) âèòðàòè, ÿê³ âðàõîâóþòüñÿ äëÿ âèçíà÷åííÿ îá'ºêòà îïîäàòêóâàííÿ, âèçíàþòüñÿ íà ï³äñòàâ³ ïåðâèííèõ äîêóìåíò³â, ùî ï³äòâåðäæóþòü çä³éñíåííÿ ïëàòíèêîì ïîäàòêó âèòðàò, îáîâ'ÿçêîâ³ñòü âåäåííÿ ³ çáåð³ãàííÿ ÿêèõ ïåðåäáà÷åíî ïðàâèëàìè âåäåííÿ áóõãàëòåðñüêîãî îáë³êó, òà ³íøèõ äîêóìåíò³â, âñòàíîâëåíèõ ðîçä³ëîì II öüîãî Êîäåêñó. ³äïîâ³äíî äî ï³äïóíêòó 139.1.9 ïóíêòó 139.1 ñòàòò³ 139 Ïîäàòêîâîãî êîäåêñó Óêðà¿íè (ó ðåäàêö³¿, ÷èíí³é íà ÷àñ âèíèêíåííÿ ñï³ðíèõ ïðàâîâ³äíîñèí) íå âêëþ÷àþòüñÿ äî ñêëàäó âèòðàò âèòðàòè, íå ï³äòâåðäæåí³ â³äïîâ³äíèìè ðîçðàõóíêîâèìè, ïëàò³æíèìè òà ³íøèìè ïåðâèííèìè äîêóìåíòàìè, îáîâ'ÿçêîâ³ñòü âåäåííÿ ³ çáåð³ãàííÿ ÿêèõ ïåðåäáà÷åíà ïðàâèëàìè âåäåííÿ áóõãàëòåðñüêîãî îáë³êó òà íàðàõóâàííÿ ïîäàòêó. Çã³äíî ç ïóíêòîì 198.3 ñòàòò³ 198 Ïîäàòêîâîãî êîäåêñó Óêðà¿íè (ó ðåäàêö³¿, ÷èíí³é íà ÷àñ âèíèêíåííÿ ñï³ðíèõ ïðàâîâ³äíîñèí) ïîäàòêîâèé êðåäèò çâ³òíîãî ïåð³îäó âèçíà÷àºòüñÿ âèõîäÿ÷è ç äîãîâ³ðíî¿ (êîíòðàêòíî¿) âàðòîñò³ òîâàð³â/ïîñëóã (ó ðàç³ çä³éñíåííÿ êîíòðîëüîâàíèõ îïåðàö³é - íå âèùå ð³âíÿ çâè÷àéíèõ ö³í, âèçíà÷åíèõ â³äïîâ³äíî äî ñòàòò³ 39 öüîãî Êîäåêñó) òà ñêëàäàºòüñÿ ç ñóì ïîäàòê³â, íàðàõîâàíèõ (ñïëà÷åíèõ) ïëàòíèêîì ïîäàòêó çà ñòàâêîþ, âñòàíîâëåíîþ ïóíêòîì 193.1 ñòàòò³ 193 öüîãî Êîäåêñó, ïðîòÿãîì òàêîãî çâ³òíîãî ïåð³îäó ó çâ'ÿçêó ç: ïðèäáàííÿì àáî âèãîòîâëåííÿì òîâàð³â (ó òîìó ÷èñë³ ïðè ¿õ ³ìïîðò³) òà ïîñëóã ç ìåòîþ ¿õ ïîäàëüøîãî âèêîðèñòàííÿ â îïîäàòêîâóâàíèõ îïåðàö³ÿõ ó ìåæàõ ãîñïîäàðñüêî¿ ä³ÿëüíîñò³ ïëàòíèêà ïîäàòêó; ïðèäáàííÿì (áóä³âíèöòâîì, ñïîðóäæåííÿì) îñíîâíèõ ôîíä³â (îñíîâíèõ çàñîá³â, ó òîìó ÷èñë³ ³íøèõ íåîáîðîòíèõ ìàòåð³àëüíèõ àêòèâ³â òà íåçàâåðøåíèõ êàï³òàëüíèõ ³íâåñòèö³é ó íåîáîðîòí³ êàï³òàëüí³ àêòèâè), ó òîìó ÷èñë³ ïðè ¿õ ³ìïîðò³, ç ìåòîþ ïîäàëüøîãî âèêîðèñòàííÿ â îïîäàòêîâóâàíèõ îïåðàö³ÿõ ó ìåæàõ ãîñïîäàðñüêî¿ ä³ÿëüíîñò³ ïëàòíèêà ïîäàòêó. Ïðàâî íà íàðàõóâàííÿ ïîäàòêîâîãî êðåäèòó âèíèêຠíåçàëåæíî â³ä òîãî, ÷è òàê³ òîâàðè/ïîñëóãè òà îñíîâí³ ôîíäè ïî÷àëè âèêîðèñòîâóâàòèñÿ â îïîäàòêîâóâàíèõ îïåðàö³ÿõ ó ìåæàõ ãîñïîäàðñüêî¿ ä³ÿëüíîñò³ ïëàòíèêà ïîäàòêó ïðîòÿãîì çâ³òíîãî ïîäàòêîâîãî ïåð³îäó, à òàêîæ â³ä òîãî, ÷è çä³éñíþâàâ ïëàòíèê ïîäàòêó îïîäàòêîâóâàí³ îïåðàö³¿ ïðîòÿãîì òàêîãî çâ³òíîãî ïîäàòêîâîãî ïåð³îäó. Àáçàöîì 1 ïóíêòó 198.6 ñòàòò³ 198 Ïîäàòêîâîãî êîäåêñó Óêðà¿íè (ó ðåäàêö³¿, ÷èíí³é íà ÷àñ âèíèêíåííÿ ñï³ðíèõ ïðàâîâ³äíîñèí) âñòàíîâëåíî, ùî íå â³äíîñÿòüñÿ äî ïîäàòêîâîãî êðåäèòó ñóìè ïîäàòêó, ñïëà÷åíîãî (íàðàõîâàíîãî) ó çâ'ÿçêó ç ïðèäáàííÿì òîâàð³â/ïîñëóã, íå ï³äòâåðäæåí³ ïîäàòêîâèìè íàêëàäíèìè (àáî ï³äòâåðäæåí³ ïîäàòêîâèìè íàêëàäíèìè, îôîðìëåíèìè ç ïîðóøåííÿì âèìîã ñòàòò³ 201 öüîãî Êîäåêñó) ÷è íå ï³äòâåðäæåí³ ìèòíèìè äåêëàðàö³ÿìè, ³íøèìè äîêóìåíòàìè, ïåðåäáà÷åíèìè ïóíêòîì 201.11 ñòàòò³ 201 öüîãî Êîäåêñó. Òîáòî íåîáõ³äíîþ óìîâîþ äëÿ â³äíåñåííÿ ñïëà÷åíèõ ó ö³í³ òîâàð³â (ïîñëóã) ñóì ïîäàòêó íà äîäàíó âàðò³ñòü çàêîíîäàâåöü âèçíà÷ຠôàêò ïðèäáàííÿ òîâàð³â òà ïîñëóã ³ç ìåòîþ ¿õ âèêîðèñòàííÿ â ãîñïîäàðñüê³é ä³ÿëüíîñò³ ïëàòíèêà ïîäàòê³â. Òàêèì ÷èíîì, âèòðàòè äëÿ ö³ëåé âèçíà÷åííÿ îá'ºêòà îïîäàòêóâàííÿ ïîäàòêîì íà ïðèáóòîê, à òàêîæ ïîäàòêîâèé êðåäèò äëÿ ö³ëåé âèçíà÷åííÿ îá'ºêòà îïîäàòêóâàííÿ ïîäàòêîì íà äîäàíó âàðò³ñòü, ìàþòü áóòè ôàêòè÷íî çä³éñíåí³ ³ ï³äòâåðäæåí³ íàëåæíèì ÷èíîì ñêëàäåíèìè ïåðâèííèìè äîêóìåíòàìè, ùî â³äîáðàæàþòü ðåàëüí³ñòü ãîñïîäàðñüêî¿ îïåðàö³¿, ÿêà º ï³äñòàâîþ äëÿ ôîðìóâàííÿ ïîäàòêîâîãî îáë³êó ïëàòíèêà ïîäàòê³â. Âîäíî÷àñ çà â³äñóòíîñò³ ôàêòó ïðèäáàííÿ òîâàð³â ÷è ïîñëóã àáî ó ðàç³, ÿêùî ïðèäáàí³ òîâàðè ÷è ïîñëóãè íå ïðèçíà÷åí³ äëÿ âèêîðèñòàííÿ ó ãîñïîäàðñüê³é ä³ÿëüíîñò³ ïëàòíèêà ïîäàòêó, â³äïîâ³äí³ ñóìè íå ìîæóòü âêëþ÷àòèñÿ äî ñêëàäó âèòðàò äëÿ ö³ëåé îïîäàòêóâàííÿ ïîäàòêîì íà ïðèáóòîê àáî ïîäàòêîâîãî êðåäèòó ç ïîäàòêó íà äîäàíó âàðò³ñòü íàâ³òü çà íàÿâíîñò³ ôîðìàëüíî ñêëàäåíèõ, àëå íåäîñòîâ³ðíèõ äîêóìåíò³â àáî ñïëàòè ãðîøîâèõ êîøò³â. Òàêèì ÷èíîì, âèçíà÷àëüíîþ îçíàêîþ ãîñïîäàðñüêî¿ îïåðàö³¿ º òå, ùî âîíà ìຠñïðè÷èíÿòè ðåàëüí³ çì³íè ìàéíîâîãî ñòàíó ïëàòíèêà ïîäàòê³â. Çä³éñíåííÿ ãîñïîäàðñüêî¿ îïåðàö³¿ ³ âëàñíå ¿¿ ðåçóëüòàò ï³äëÿãàþòü â³äîáðàæåííþ â áóõãàëòåðñüêîìó îáë³êó. Íàñë³äêè äëÿ ïîäàòêîâîãî îáë³êó ñòâîðþº ëèøå ôàêòè÷íèé ðóõ àêòèâ³â, ùî º îáîâ`ÿçêîâîþ óìîâîþ äëÿ ôîðìóâàííÿ ïîäàòêîâèõ âèãîä. Òîáòî, çàðàõóâàííÿ çä³éñíþºòüñÿ ó çâ'ÿçêó ³ç çä³éñíåííÿì îïåðàö³¿ ïëàòíèêà ïîäàòêó øëÿõîì ðåàë³çàö³¿ éîãî òîâàð³â, âèêîíàíèõ íèì ðîá³ò, íàäàíèõ íèì ïîñëóã, ÿê³ º ï³äòâåðäæåí³ â³äïîâ³äíèìè ðîçðàõóíêîâèìè, ïëàò³æíèìè òà ³íøèìè ïåðâèííèìè äîêóìåíòàìè, îáîâ'ÿçêîâ³ñòü âåäåííÿ ³ çáåð³ãàííÿ ÿêèõ ïåðåäáà÷åíà ïðàâèëàìè âåäåííÿ áóõãàëòåðñüêîãî îáë³êó. Òàê, äëÿ ï³äòâåðäæåííÿ äàíèõ ïîäàòêîâîãî îáë³êó ìîæóòü áðàòèñÿ äî óâàãè ëèøå ò³ ïåðâèíí³ äîêóìåíòè, ÿê³ ñêëàäåí³ â ðàç³ ôàêòè÷íîãî çä³éñíåííÿ ãîñïîäàðñüêî¿ îïåðàö³¿. Íåîáõ³äíîþ óìîâîþ äëÿ öüîãî º ôàêò ïðèäáàííÿ òîâàð³â (ïîñëóã) ³ç ìåòîþ ¿õ âèêîðèñòàííÿ â ãîñïîäàðñüê³é ä³ÿëüíîñò³. Çà â³äñóòíîñò³ ôàêòó ïðèäáàííÿ òîâàð³â (ïîñëóã) â³äïîâ³äí³ ñóìè íå ìîæóòü âêëþ÷àòèñÿ äî ñêëàäó ïîäàòêîâîãî êðåäèòó íàâ³òü çà íàÿâíîñò³ ôîðìàëüíî ñêëàäåíèõ, àëå íåäîñòîâ³ðíèõ äîêóìåíò³â àáî ñïëàòè ãðîøîâèõ êîøò³â. Âèçíà÷àëüíîþ ìຠáóòè ïîä³ÿ, ï³äòâåðäæåíà äîêóìåíòàëüíî. ³ðíèìè º âèñíîâêè ñóä³â ïîïåðåäí³õ ³íñòàíö³é, ùî íàäàííÿ ïîäàòêîâîìó îðãàíó íàëåæíèì ÷èíîì îôîðìëåíèõ äîêóìåíò³â, ïåðåäáà÷åíèõ çàêîíîäàâñòâîì ïðî ïîäàòêè òà çáîðè, ç ìåòîþ îäåðæàííÿ ïîäàòêîâî¿ âèãîäè, º ï³äñòàâîþ äëÿ ¿¿ îäåðæàííÿ, ÿêùî ïîäàòêîâèì îðãàíîì íå âñòàíîâëåíî òà íå äîâåäåíî, ùî â³äîìîñò³, ÿê³ ì³ñòÿòüñÿ â öèõ äîêóìåíòàõ, íåïîâí³, íåäîñòîâ³ðí³ òà (àáî) ñóïåðå÷ëèâ³, º íàñë³äêîì óêëàäåííÿ í³ê÷åìíèõ ïðàâî÷èí³â àáî êîëè â³äîìîñò³ ´ðóíòóþòüñÿ íà ³íøèõ äîêóìåíòàõ, íåä³éñí³ñòü äàíèõ ÿêèõ óñòàíîâëåíà ñóäîì. Ïðî íåîá´ðóíòîâàí³ñòü ïîäàòêîâî¿ âèãîäè ìîæóòü ñâ³ä÷èòè ï³äòâåðäæåí³ äîêàçàìè äîâîäè ïîäàòêîâîãî îðãàíó, çîêðåìà, ïðî íàÿâí³ñòü òàêèõ îáñòàâèí: - íåìîæëèâ³ñòü ðåàëüíîãî çä³éñíåííÿ ïëàòíèêîì ïîäàòê³â çàçíà÷åíèõ îïåðàö³é ç óðàõóâàííÿì ÷àñó, ì³ñöÿ çíàõîäæåííÿ ìàéíà àáî îáñÿãó ìàòåð³àëüíèõ ðåñóðñ³â, åêîíîì³÷íî íåîáõ³äíèõ äëÿ âèðîáíèöòâà òîâàð³â, âèêîíàííÿ ðîá³ò àáî ïîñëóã, íåçä³éñíåííÿ îñîáîþ, ÿêà çíà÷èòüñÿ âèðîáíèêîì òîâàðó, ï³äïðèºìíèöüêî¿ ä³ÿëüíîñò³; - â³äñóòí³ñòü íåîáõ³äíèõ óìîâ äëÿ äîñÿãíåííÿ ðåçóëüòàò³â â³äïîâ³äíî¿ ï³äïðèºìíèöüêî¿, åêîíîì³÷íî¿ ä³ÿëüíîñò³ â ñèëó â³äñóòíîñò³ óïðàâë³íñüêîãî àáî òåõí³÷íîãî ïåðñîíàëó, îñíîâíèõ êîøò³â, âèðîáíè÷èõ àêòèâ³â, ñêëàäñüêèõ ïðèì³ùåíü, òðàíñïîðòíèõ çàñîá³â; - îáë³ê äëÿ ö³ëåé îïîäàòêóâàííÿ ò³ëüêè òèõ ãîñïîäàðñüêèõ îïåðàö³é, ÿê³ áåçïîñåðåäíüî ïîâ'ÿçàí³ ç âèíèêíåííÿì ïîäàòêîâî¿ âèãîäè, ÿêùî äëÿ äàíîãî âèäó ä³ÿëüíîñò³ òàêîæ ïîòð³áíå çä³éñíåííÿ é îáë³ê ³íøèõ ãîñïîäàðñüêèõ îïåðàö³é; - çä³éñíåííÿ îïåðàö³é ç òîâàðîì, ùî íå âèðîáëÿâñÿ àáî íå ì³ã áóòè âèðîáëåíèé â îáñÿç³, çàçíà÷åíîìó ïëàòíèêîì ïîäàòê³â ó äîêóìåíòàõ îáë³êó. Ó õîä³ ñóäîâîãî ðîçãëÿäó ñïðàâè íàëåæí³ äîêàçè íåðåàëüíîñò³ óêëàäåíèõ ïîçèâà÷åì ³ç êîíòðàãåíòàìè ïðàâî÷èí³â â³äïîâ³äà÷åì íàäàí³ íå áóëè, òàêîæ âñòàíîâëåíî â³äñóòí³ñòü ñóäîâèõ ð³øåíü, çã³äíî ç ÿêèìè êîíòðàãåíòè ïîçèâà÷à âèçíàí³ ô³êòèâíèìè, à ¿õ óñòàíîâ÷³ äîêóìåíòè - íåä³éñíèìè, íà ÷àñ 䳿 óãîä ÒΠ«ÓÁÊ Óí³âåðñàë», ÒΠ«ÔÏà «Óí³âåðñàë», ÒΠ«Óêðà¿íñüêà Áóä³âåëüíà Êîìïàí³ÿ «Óí³âåðñàë», ÏÏ «Ïðîì-Òåõ-Ñíàá», ÌÏ «Â³êô³ë», TOB «Ïðîôë³äåð» íå áóëè âèêëþ÷åí³ ³ç ªäèíîãî äåðæàâíîãî ðåºñòðó þðèäè÷íèõ îñ³á òà ô³çè÷íèõ îñ³á-ï³äïðèºìö³â, áóëè çàðåºñòðîâàí³ ÿê ïëàòíèêè ïîäàòêó íà äîäàíó âàðò³ñòü â óñòàíîâëåíîìó ïîðÿäêó, ìàëè íàëåæíó ïðàâîñóá'ºêòí³ñòü ùîäî ïðàâà âèïèñóâàòè òà íàäàâàòè ïîäàòêîâ³ íàêëàäí³, çâàæàþ÷è íà ùî, ñóäè ïîïåðåäí³õ ³íñòàíö³é ä³éøëè â³ðíîãî âèñíîâêó, ùî âèñíîâîê â³äïîâ³äà÷à ïðî íåðåàëüí³ñòü ïðàâî÷èí³â ïîçèâà÷à ³ç çàçíà÷åíèìè êîíòðàãåíòàìè º õèáíèì òà òàêèì, ùî íå â³äïîâ³äຠä³éñíèì îáñòàâèíàì ñïðàâè. Ç îãëÿäó íà âñòàíîâëåí³ ñóäàìè ôàêòè÷í³ îáñòàâèíè ñïðàâè òà äîêàçè, íàäàí³ ñòîðîíàìè íà ï³äòâåðäæåííÿ îáñòàâèí, ÿêèìè âîíè îá´ðóíòîâóþòü ñâî¿ âèìîãè òà çàïåðå÷åííÿ, ïîëîæåííÿ Ïîäàòêîâîãî êîäåêñó Óêðà¿íè òà Çàêîíó Óêðà¿íè «Ïðî áóõãàëòåðñüêèé îáë³ê ³ ô³íàíñîâó çâ³òí³ñòü â Óêðà¿í³» êîëåã³ÿ ñóää³â ïðèõîäèòü äî âèñíîâêó, ùî íàäàí³ ïîçèâà÷åì äîêóìåíòè ï³äòâåðäæóþòü ôàêòè÷íå çä³éñíåííÿ ãîñïîäàðñüêèõ îïåðàö³é ç êîíòðàãåíòàìè, à íàëåæíèì ÷èíîì âèäàí³ òà îôîðìëåí³ ïîäàòêîâ³ íàêëàäí³ áóëè ï³äñòàâîþ äëÿ ôîðìóâàííÿ ïîäàòêîâîãî îáë³êó. Ç âèñíîâêàìè â³äïîâ³äà÷à ñóäè ïðàâîì³ðíî íå ïîãîäèëèñü, îá´ðóíòîâóþ÷è ñâîº ð³øåííÿ òèì, ùî ï³ä ÷àñ äîñë³äæåííÿ ôàêòó çä³éñíåííÿ ãîñïîäàðñüêî¿ îïåðàö³¿ îö³íö³ ï³äëÿãàþòü â³äíîñèíè áåçïîñåðåäíüî ì³æ ó÷àñíèêàìè ò³º¿ îïåðàö³¿, íà ï³äñòàâ³ ÿêî¿ ñôîðìîâàí³ äàí³ ïîäàòêîâîãî îáë³êó. ³äïîâ³äíî äî ÷àñòèíè äðóãî¿ ñòàòò³ 77 Êîäåêñó àäì³í³ñòðàòèâíîãî ñóäî÷èíñòâà Óêðà¿íè, â àäì³í³ñòðàòèâíèõ ñïðàâàõ ïðî ïðîòèïðàâí³ñòü ð³øåíü, ä³é ÷è áåçä³ÿëüíîñò³ ñóá'ºêòà âëàäíèõ ïîâíîâàæåíü îáîâ'ÿçîê ùîäî äîêàçóâàííÿ ïðàâîì³ðíîñò³ ñâîãî ð³øåííÿ, 䳿 ÷è áåçä³ÿëüíîñò³ ïîêëàäàºòüñÿ íà â³äïîâ³äà÷à. Çàäîâîëüíÿþ÷è ïîçîâí³ âèìîãè ñóäè ïîïåðåäí³õ ³íñòàíö³é âèõîäèëè ç òîãî, ùî, ç óðàõóâàííÿì âèä³â ä³ÿëüíîñò³ ïîçèâà÷à çà ÊÂÅÄ, ïåðâèíí³ äîêóìåíòè íà ï³äòâåðäæåííÿ ðåàëüíîñò³ ãîñïîäàðñüêèõ îïåðàö³é ì³æ ïîçèâà÷åì òà éîãî êîíòðàãåíòîì, ó ïîâí³é ì³ð³ â³äîáðàæàþòü çì³ñò ãîñïîäàðñüêèõ îïåðàö³é, ¿õ âàðò³ñí³ òà ê³ëüê³ñí³ ïîêàçíèêè, êð³ì òîãî, çàçíà÷èëè ñóäè ïîïåðåäí³õ ³íñòàíö³é ³ íà îáñòàâèíè òîãî, ùî ïðàâî íà ïîäàòêîâèé êðåäèò ó ïëàòíèê³â ÏÄ íå ïîâ'ÿçàíî ³ç ôàêòàìè ñïëàòè äî áþäæåòó ïîäàòê³â êîíòðàãåíòàìè çà ãîñïîäàðñüêèìè äîãîâîðàìè, à ïîâ'ÿçàíî ëèøå ³ç ôàêòè÷íîþ ñïëàòîþ âàðòîñò³ òîâàð³â (ðîá³ò, ïîñëóã) òà ³ç íàÿâí³ñòþ â³äïîâ³äíèõ ïåðâèííèõ äîêóìåíò³â ³ ïîäàòêîâèõ íàêëàäíèõ. Âèçíà÷àëüíèì º ðåàëüí³ñòü ³ñíóâàííÿ ãîñïîäàðñüêèõ îïåðàö³é òà ôàêò ñïëàòè ïîäàòêó â ö³í³ ïðèäáàíèõ òîâàð³â (ïîñëóã) ¿õ ïîñòà÷àëüíèêàì. Êð³ì òîãî, êîëåã³ÿ ñóää³â Âåðõîâíîãî Ñóäó çàçíà÷àº, ùî ñóäàìè âæå íàäàíî îö³íêó äîâîäàì òà äîêóìåíòàì êàñàòîðà, âêàçàíèì ó êàñàö³éí³é ñêàðç³, ÿê íà òàê³, ùî íå âðàõîâàí³ ñóäàìè ïðè âèíåñåí³ ð³øåíü. Òàê, ñóäàìè â³ðíî çàçíà÷åíî, ùî íå çíàéøëè ñâîãî ï³äòâåðäæåííÿ ï³ä ÷àñ ðîçãëÿäó ñïðàâè òà º íåäîïóñòèìèìè äîâîäè ïîäàòêîâîãî îðãàíó, ÿê³ ´ðóíòóâàëèñü íà ïîñèëàííÿõ îñòàíüîãî íà â³äñóòí³ñòü äîäàòêó AM (³íôîðìàö³ÿ ùîäî àìîðòèçàö³¿ îñíîâíèõ ôîíä³â ï³äïðèºìñòâà) äî äåêëàðàö³¿ ç ïîäàòêó íà ïðèáóòîê ï³äïðèºìñòâ ÒΠ«ÔÏà «ÓͲÂÅÐÑÀË», ùî, íà äóìêó ïîäàòêîâîãî îðãàíó, º äîêàçîì íåìîæëèâîñò³ âñòàíîâëåííÿ ôàêòó íàÿâíîñò³ îñíîâíèõ çàñîá³â òà ñâ³ä÷èòü ïðî íåìîæëèâ³ñòü âèêîíàííÿ çàäåêëàðîâàíèõ ðîá³ò, îñê³ëüêè, âîíè íîñÿòü ñóá'ºêòèâíèé õàðàêòåð ³ º äóìêîþ ðåâ³çîð³â, ÿê³ ïðîâîäèëè ïåðåâ³ðêó, ç îãëÿäó íà òå, ùî ôàêòè÷íî äîêóìåíòàëüíà ïåðåâ³ðêà ÒΠ«ÔÏà «ÓͲÂÅÐÑÀË» ïîäàòêîâèìè îðãàíàìè íå ïðîâîäèëàñü, ³íôîðìàö³ÿ ùîäî â³äñóòíîñò³/íàÿâíîñò³ âëàñíèõ (îðåíäîâàíèõ) îñíîâíèõ çàñîá³â íå ïåðåâ³ðÿëàñü, à îòðèìàíà ³ç áàçè äàíèõ ÀÑ «Ïîäàòêîâèé áëîê». Êîëåã³ÿ ñóää³â íå áåðå äî óâàãè ïîñèëàííÿ íà äàí³ Àâòîìàòèçîâàíî¿ ñèñòåìè ñï³âñòàâëåííÿ ïîäàòêîâèõ çîáîâ'ÿçàíü òà ïîäàòêîâîãî êðåäèòó â ðîçð³ç³ êîíòðàãåíò³â, â³äïîâ³äíî äî ÿêèõ âñòàíîâëåíî â³äñóòí³ñòü ó êîíòðàãåíò³â ïîçèâà÷à óìîâ äëÿ çä³éñíåííÿ ô³íàíñîâî-ãîñïîäàðñüêèõ îïåðàö³é, îñê³ëüêè ïîäàòêîâèìè îðãàíàìè íå ïåðåâ³ðÿëèñÿ òàê³ òîâàðèñòâà íà ïðåäìåò íàÿâíîñò³ ãîñïîäàðñüêî-ïðàâîâèõ â³äíîñèí ç ³íøèìè ñóá'ºêòàìè ãîñïîäàðþâàííÿ ó çâ'ÿçêó ç óêëàäàííÿì äîãîâîð³â îðåíäè îñíîâíèõ çàñîá³â âèðîáíèöòâà, ñêëàäñüêèõ ïðèì³ùåíü, òðàíñïîðòíèõ çàñîá³â; íàÿâí³ñòü ïðàâîâ³äíîñèí ïî çáåð³ãàííþ ìàòåð³àëüíèõ ö³ííîñòåé; ïî ïåðåâåçåííþ ìàòåð³àëüíèõ ö³ííîñòåé ³ç çàëó÷åííÿì ñòîðîíí³õ ïåðåâ³çíèê³â; íàÿâí³ñòü óêëàäåíèõ öèâ³ëüíî-ïðàâîâèõ óãîä ç ³íøèìè ñóá'ºêòàìè ãîñïîäàðþâàííÿ, ùîäî íàäàííÿ ïîñëóã àáî âèêîíàííÿ ðîá³ò. Âîäíî÷àñ, ñóä çàçíà÷àº, ùî äàí³ ÀÑ «Ïîäàòêîâèé áëîê» íå âñòàíîâëþþòü ôàêò³â ³ íå ì³ñòÿòü âèñíîâê³â ùîäî ä³ÿëüíîñò³ öèõ òîâàðèñòâ ïðîòÿãîì äîñë³äæóâàíîãî ïåð³îäó, â òîìó ÷èñë³ ùîäî ãîñïîäàðñüêèõ âçàºìîâ³äíîñèí ³ç ÒΠ"Áóäðåã³îí³íâåñò", ³íôîðìàö³ÿ îäåðæàíà â³ä ³íøèõ òåðèòîð³àëüíèõ îðãàí³â äîõîä³â ³ çáîð³â ÷è ç ³íôîðìàö³éíèõ ñèñòåì äåðæàâíî¿ ô³ñêàëüíî¿ ñëóæáè, ùî íå îôîðìëåíà ð³øåííÿì ñóá'ºêòà âëàäíèõ ïîâíîâàæåíü ³ íå º þðèäè÷íèì ôàêòîì, óòâîðþº ëèøå ïðèâ³ä ³ ï³äñòàâè äëÿ ïåðåâ³ðêè òàêî¿ ³íôîðìàö³¿, ìîæå ïîðîäæóâàòè ïåâí³ ñóìí³âè ùîäî çàêîííîñò³ ãîñïîäàðñüêèõ îïåðàö³é ïëàòíèêà ïîäàòê³â, îäíàê, íå ñëóãóº áåççàïåðå÷íèì äîêàçîì íåâèêîíàííÿ ñòîðîíàìè ïðàâî÷èíó âëàñíèõ ãîñïîäàðñüêèõ çîáîâ'ÿçàíü ç ïîñòàâêè òîâàð³â (ðîá³ò, ïîñëóã). Íà ìîìåíò ðîçãëÿäó ñïðàâè, ÿê ó ñóä³ ïåðøî¿ ³íñòàíö³¿, òàê ³ àïåëÿö³éíî¿, â³äïîâ³äà÷åì íå íàäàíî äîêàç³â ùîäî íåäîáðîñîâ³ñíîñò³ àáî áóäü-ÿêèõ îô³ö³éíèõ â³äîìîñòåé ùîäî ñàìîãî ïîçèâà÷à òà/àáî éîãî êîíòðàãåíò³â, ïðî îáìåæåííÿ 䳺çäàòíîñò³ öèõ þðèäè÷íèõ îñ³á, ¿õ ïîñàäîâèõ îñ³á òà îáìåæåíü ùîäî ïðåäñòàâíèöòâà â³ä ³ìåí³ þðèäè÷íî¿ îñîáè ï³ä ÷àñ çä³éñíåííÿ íèìè âêàçàíèõ ãîñïîäàðñüêèõ îïåðàö³é. ³äïîâ³äíî äî ÷àñòèí ïåðøî¿-òðåòüî¿ ñòàòò³ 242 Êîäåêñó àäì³í³ñòðàòèâíîãî ñóäî÷èíñòâà Óêðà¿íè (äàë³ - ÊÀÑ Óêðà¿íè) ð³øåííÿ ñóäó ïîâèííî ´ðóíòóâàòèñÿ íà çàñàäàõ âåðõîâåíñòâà ïðàâà, áóòè çàêîííèì ³ îá´ðóíòîâàíèì. Çàêîííèì º ð³øåííÿ, óõâàëåíå ñóäîì â³äïîâ³äíî äî íîðì ìàòåð³àëüíîãî ïðàâà ïðè äîòðèìàíí³ íîðì ïðîöåñóàëüíîãî ïðàâà. Îá´ðóíòîâàíèì º ð³øåííÿ, óõâàëåíå ñóäîì íà ï³äñòàâ³ ïîâíî ³ âñåá³÷íî ç'ÿñîâàíèõ îáñòàâèí â àäì³í³ñòðàòèâí³é ñïðàâ³, ï³äòâåðäæåíèõ òèìè äîêàçàìè, ÿê³ áóëè äîñë³äæåí³ â ñóäîâîìó çàñ³äàíí³, ç íàäàííÿì îö³íêè âñ³ì àðãóìåíòàì ó÷àñíèê³â ñïðàâè. Çàçíà÷åíèì âèìîãàì îñêàðæóâàí³ ñóäîâ³ ð³øåííÿ ó ö³é ñïðàâ³ â³äïîâ³äàþòü, à äîâîäè êàñàö³éíî¿ ñêàðãè íå ì³ñòÿòü ³íøèõ îá´ðóíòóâàíü í³æ ò³, ÿê³ áóëè çàçíà÷åí³ ó â³äçèâ³ íà àäì³í³ñòðàòèâíèé ïîçîâ ³ ó àïåëÿö³éí³é ñêàðç³ òà, ç óðàõóâàííÿì ÿêèõ, ñóäè ïåðøî¿ òà àïåëÿö³éíî¿ ³íñòàíö³é âæå íàäàëè îö³íêó âñòàíîâëåíèì îáñòàâèíàì ñïðàâè. Ó õîä³ ðîçãëÿäó ñïðàâè ñóäàìè áóëî íàäàíî íàëåæíó îö³íêó äîêàçàì, íàäàíèõ ïîçèâà÷åì òà ç³áðàíèõ ñóäàìè íà ï³äñòàâ³ ñòàòò³ 9 ÊÀÑ Óêðà¿íè. ³äòàê, îö³íèâøè ïîâíîòó, õàðàêòåð, îá`ºêòèâí³ñòü òà þðèäè÷íå çíà÷åííÿ óñòàíîâëåíèõ êîíêðåòíèõ ôàêòè÷íèõ îáñòàâèí ñïðàâè, ñóäè ïîïåðåäí³õ ³íñòàíö³é âèçíàëè ¿õ òàêèìè, ùî ñâ³ä÷àòü ïðî ïîìèëêîâ³ñòü òâåðäæåíü â³äïîâ³äà÷à ùîäî íåðåàëüíîãî õàðàêòåðó ïðàâîâ³äíîñèí ïîçèâà÷à ³ç çãàäàíèìè êîíòðàãåíòàìè. Äîâîäè êàñàö³éíî¿ ñêàðãè îá´ðóíòîâàí³ ò³ëüêè ïîñèëàííÿì íà îáñòàâèíè, âèêëàäåí³ â àêò³ ïåðåâ³ðêè, ñêàðæíèê ïðîñèòü ñóä ïðî ïåðåîö³íêó äîêàç³â ñòîñîâíî âñòàíîâëåíèõ ñóäàìè ôàêòè÷íèõ îáñòàâèí ó ñïðàâ³, ïðîòå öå çíàõîäèòüñÿ çà ìåæàìè êàñàö³éíîãî ïåðåãëÿäó, âñòàíîâëåíèìè ÷àñòèíîþ ïåðøîþ ñòàòò³ 341 ÊÀÑ Óêðà¿íè. Ó â³äïîâ³äíîñò³ äî ÷àñòèíè ïåðøî¿ ñòàòò³ 341 ÊÀÑ Óêðà¿íè ñóä êàñàö³éíî¿ ³íñòàíö³¿ ïåðåãëÿäຠñóäîâ³ ð³øåííÿ â ìåæàõ äîâîä³â òà âèìîã êàñàö³éíî¿ ñêàðãè òà íà ï³äñòàâ³ âñòàíîâëåíèõ ôàêòè÷íèõ îáñòàâèí ñïðàâè ïåðåâ³ðÿº ïðàâèëüí³ñòü çàñòîñóâàííÿ ñóäîì ïåðøî¿ ÷è àïåëÿö³éíî¿ ³íñòàíö³¿ íîðì ìàòåð³àëüíîãî ³ ïðîöåñóàëüíîãî ïðàâà.  îáñÿç³ âñòàíîâëåíèõ â ö³é ñïðàâ³ ôàêòè÷íèõ îáñòàâèí êîëåã³ÿ ñóää³â ââàæàº, ùî âèñíîâêè ñóä³â ïåðøî¿ òà àïåëÿö³éíî¿ ³íñòàíö³é º ïðàâèëüíèìè, îá´ðóíòîâàíèìè, ÿê³ â³äïîâ³äàþòü íîðìàì ìàòåð³àëüíîãî òà ïðîöåñóàëüíîãî ïðàâà, ï³äñòàâè äëÿ ñêàñóâàííÿ ÷è çì³íè îñêàðæóâàíèõ ñóäîâèõ ð³øåíü â³äñóòí³. ³äïîâ³äíî äî ÷àñòèíè ïåðøî¿ ñòàòò³ 350 ÊÀÑ Óêðà¿íè, ñóä êàñàö³éíî¿ ³íñòàíö³¿ çàëèøຠêàñàö³éíó ñêàðãó áåç çàäîâîëåííÿ, à ñóäîâ³ ð³øåííÿ - áåç çì³í, ÿêùî âèçíàº, ùî ñóäè ïåðøî¿ òà àïåëÿö³éíî¿ ³íñòàíö³¿ íå äîïóñòèëè íåïðàâèëüíîãî çàñòîñóâàííÿ íîðì ìàòåð³àëüíîãî ïðàâà àáî ïîðóøåíü íîðì ïðîöåñóàëüíîãî ïðàâà ïðè óõâàëåíí³ ñóäîâèõ ð³øåíü ÷è â÷èíåíí³ ïðîöåñóàëüíèõ ä³é. Êåðóþ÷èñü ñòàòòÿìè 55, 343, 349, 350, 355, 356, 359, ï³äïóíêòîì 4 ïóíêòó 1 Ïåðåõ³äíèõ ïîëîæåíü Êîäåêñó àäì³í³ñòðàòèâíîãî ñóäî÷èíñòâà Óêðà¿íè, - Ï Î Ñ Ò À Í Î Â È Â: Çàì³íèòè â³äïîâ³äà÷à - ²ðï³íñüêó îá'ºäíàíó äåðæàâíó ïîäàòêîâó ³íñïåêö³þ Ãîëîâíîãî óïðàâë³ííÿ Äåðæàâíî¿ ô³ñêàëüíî¿ ñëóæáè ó Êè¿âñüê³é îáëàñò³ ¿¿ ïðàâîíàñòóïíèêîì - Âèøãîðîäñüêîþ îá'ºäíàíîþ äåðæàâíîþ ïîäàòêîâîþ ³íñïåêö³ºþ Ãîëîâíîãî óïðàâë³ííÿ Äåðæàâíî¿ ô³ñêàëüíî¿ ñëóæáè ó Êè¿âñüê³é îáëàñò³. Êàñàö³éíó ñêàðãó ²ðï³íñüêî¿ îá'ºäíàíî¿ äåðæàâíî¿ ïîäàòêîâî¿ ³íñïåêö³¿ Ãîëîâíîãî óïðàâë³ííÿ Äåðæàâíî¿ ô³ñêàëüíî¿ ñëóæáè ó Êè¿âñüê³é îáëàñò³ çàëèøèòè áåç çàäîâîëåííÿ, à ïîñòàíîâó Êè¿âñüêîãî îêðóæíîãî àäì³í³ñòðàòèâíîãî ñóäó â³ä 30.11.2015 òà óõâàëó Êè¿âñüêîãî àïåëÿö³éíîãî àäì³í³ñòðàòèâíîãî ñóäó â³ä 23.02.2016 çàëèøèòè áåç çì³í. Ïîñòàíîâà íàáèðຠçàêîííî¿ ñèëè ç äíÿ ¿¿ ïðèéíÿòòÿ, º îñòàòî÷íîþ ³ îñêàðæåííþ íå ï³äëÿãàº. Ñóää³Ë.². Áèâøåâà Â.Â. Õîõóëÿê Ð.Ô. Õàíîâà