Постанова КАС ВС № 804/2317/18

ÏÎÑÒÀÍÎÂÀ ²ÌÅÍÅÌ ÓÊÐÀ¯ÍÈ 12 ëþòîãî 2021 ðîêó ì. Êè¿â ñïðàâà ¹ 804/2317/18 àäì³í³ñòðàòèâíå ïðîâàäæåííÿ ¹ Ê/9901/34138/19 Âåðõîâíèé Ñóä ó ñêëàä³ êîëå㳿 ñóää³â Êàñàö³éíîãî àäì³í³ñòðàòèâíîãî ñóäó: ñóää³-äîïîâ³äà÷à Îëåíäåðà ².ß., ñóää³â: Âàñèëüºâî¿ ².À., Ãîí÷àðîâî¿ ².À., ðîçãëÿíóâ â ïîïåðåäíüîìó ñóäîâîìó çàñ³äàíí³ êàñàö³éíó ñêàðãó Îô³ñó âåëèêèõ ïëàòíèê³â ïîäàòê³â ÄÔÑ íà ð³øåííÿ Äí³ïðîïåòðîâñüêîãî îêðóæíîãî àäì³í³ñòðàòèâíîãî ñóäó â³ä 15.06.2018 (ñóääÿ Áîæåíêî Í.Â.) òà ïîñòàíîâó Òðåòüîãî àïåëÿö³éíîãî àäì³í³ñòðàòèâíîãî ñóäó â³ä 11.09.2019 (ñóää³: Áîæêî Ë.À. (ãîëîâóþ÷èé), Áàðàííèê Í.Ï., Äóðàñîâà Þ.Â.) ó ñïðàâ³ ¹804/2317/18 çà àäì³í³ñòðàòèâíèì ïîçîâîì Äåðæàâíîãî ï³äïðèºìñòâà «Êîíñòðóêòîðñüêå áþðî «Ï³âäåííå» ³ì. Ì.Ê. ßíãåëÿ äî Îô³ñó âåëèêèõ ïëàòíèê³â ïîäàòê³â ÄÔÑ ïðî ñêàñóâàííÿ ïîäàòêîâèõ ïîâ³äîìëåíü-ð³øåíü, ÓÑÒÀÍÎÂÈÂ: ²ÑÒÎÐ²ß ÑÏÐÀÂÈ Êîðîòêèé çì³ñò ïîçîâíèõ âèìîã 1. Äåðæàâíå ï³äïðèºìñòâî «Êîíñòðóêòîðñüêå áþðî «Ï³âäåííå» ³ì. Ì.Ê. ßíãåëÿ (äàë³ - ïîçèâà÷, ϳäïðèºìñòâî) çâåðíóëîñü äî ñóäó ç ïîçîâîì äî Îô³ñó âåëèêèõ ïëàòíèê³â ïîäàòê³â ÄÔÑ (äàë³ - â³äïîâ³äà÷, êîíòðîëþþ÷èé îðãàí) ïðî âèçíàííÿ ïðîòèïðàâíèìè òà ñêàñóâàííÿ ïîäàòêîâèõ ïîâ³äîìëåíü ð³øåíü â³ä 22.12.2017 ¹ 0012824608, ¹ 0012794608, ¹ 0012814608 òà ¹ 0012764608. 2. Ïîçîâí³ âèìîãè îá´ðóíòîâàí³ òèì, ùî âèñíîâêè êîíòðîëþþ÷îãî îðãàíó ïðî ïîðóøåííÿ ϳäïðèºìñòâîì âèìîã ïîäàòêîâîãî çàêîíîäàâñòâà º íå îá´ðóíòîâàíèìè òà áàçóþòüñÿ âèêëþ÷íî íà ïðèïóùåííÿõ, íàòîì³ñòü ó ïîçèâà÷à íàÿâí³ âñ³ ïåðâèíí³ äîêóìåíòè, ÿê³ ï³äòâåðäæóþòü çä³éñíåííÿ ãîñïîäàðñüêèõ îïåðàö³é ç êîíòðàãåíòàìè òà ñâ³ä÷àòü ïðî â³äñóòí³ñòü ïîðóøåíü ïîäàòêîâîãî çàêîíîäàâñòâà ç áîêó ïîçèâà÷à. Êîðîòêèé çì³ñò ð³øåíü ñóä³â ïåðøî¿ òà àïåëÿö³éíî¿ ³íñòàíö³é 3. гøåííÿì Äí³ïðîïåòðîâñüêîãî îêðóæíîãî àäì³í³ñòðàòèâíîãî ñóäó â³ä 15.06.2018, çàëèøåíèì áåç çì³í ïîñòàíîâîþ Òðåòüîãî àïåëÿö³éíîãî àäì³í³ñòðàòèâíîãî ñóäó â³ä 11.09.2019, ïîçîâ ϳäïðèºìñòâà çàäîâîëåíî, îñêàðæóâàí³ ïîäàòêîâ³ ïîâ³äîìëåííÿ ð³øåííÿ âèçíàíî ïðîòèïðàâíèìè òà ñêàñîâàíî. 4. гøåííÿ ñóä³â îá´ðóíòîâàíî òèì, ùî ïîçèâà÷ ìàâ ïðàâî íà ôîðìóâàííÿ âèòðàò òà ïîäàòêîâîãî êðåäèòó ïî ãîñïîäàðñüêèì îïåðàö³ÿì ç êîíòðàãåíòàìè ç îãëÿäó íà ðåàëüí³ñòü çä³éñíåííÿ ãîñïîäàðñüêèõ îïåðàö³é, íàòîì³ñòü âèñíîâêè êîíòðîëþþ÷îãî îðãàíó ´ðóíòóþòüñÿ âèêëþ÷íî íà ïðèïóùåííÿõ òà íå ï³äòâåðäæåí³ íàëåæíèìè äîêàçàìè. Êîðîòêèé çì³ñò âèìîã êàñàö³éíî¿ ñêàðãè 5. Íå ïîãîäèâøèñü ³ç ð³øåííÿìè ñóä³â ïåðøî¿ òà àïåëÿö³éíî¿ ³íñòàíö³é, êîíòðîëþþ÷èé îðãàí ïîäàâ êàñàö³éíó ñêàðãó, äå ïîñèëàþ÷èñü íà ïîðóøåííÿ ñóäàìè íîðì ìàòåð³àëüíîãî òà ïðîöåñóàëüíîãî ïðàâà, ïðîñèòü ñêàñóâàòè ð³øåííÿ Äí³ïðîïåòðîâñüêîãî îêðóæíîãî àäì³í³ñòðàòèâíîãî ñóäó â³ä 15.06.2018, ïîñòàíîâó Òðåòüîãî àïåëÿö³éíîãî àäì³í³ñòðàòèâíîãî ñóäó â³ä 11.09.2019 òà ïðèéíÿòè íîâå ð³øåííÿ ïðî â³äìîâó ó çàäîâîëåíí³ ïîçîâíèõ âèìîã ϳäïðèºìñòâà. 6. Êàñàö³éíèé ðîçãëÿä ñïðàâè ïðîâåäåíî â ïîïåðåäíüîìó ñóäîâîìó çàñ³äàíí³ â³äïîâ³äíî äî ñò. 343 Êîäåêñó àäì³í³ñòðàòèâíîãî ñóäî÷èíñòâà Óêðà¿íè. ÑÒÈÑËÈÉ ÂÈÊËÀÄ ÎÁÑÒÀÂÈÍ ÑÏÐÀÂÈ, ÂÑÒÀÍÎÂËÅÍÈÕ ÑÓÄÀÌÈ ÏÅÐØί ÒÀ ÀÏÅËßÖ²ÉÍί ²ÍÑÒÀÍÖ²É 7. Ñóäàìè ïîïåðåäí³õ ³íñòàíö³é âñòàíîâëåíî, ùî ôàêòè÷íîþ ï³äñòàâîþ äëÿ ïðèéíÿòòÿ îñêàðæóâàíèõ ïîäàòêîâèõ ïîâ³äîìëåíü ð³øåíü ñòàëè âèñíîâêè êîíòðîëþþ÷îãî îðãàíó âèêëàäåí³ â àêò³ ïåðåâ³ðêè ¹ 166/28-10-46-08-14308304 â³ä 07.12.2017, îôîðìëåíîãî çà ðåçóëüòàòàìè ïðîâåäåíî¿ äîêóìåíòàëüíî¿ ïîçàïëàíîâî¿ âè¿çíî¿ ïåðåâ³ðêè Äåðæàâíîãî ï³äïðèºìñòâà «Êîíñòðóêòîðñüêå áþðî «Ï³âäåííå ³ì. Ì.Ê. ßíãåëÿ» ç ïèòàíü äîòðèìàííÿ âèìîã ïîäàòêîâîãî òà ³íøîãî çàêîíîäàâñòâà Óêðà¿íè ïðè çä³éñíåíí³ ô³íàíñîâî-ãîñïîäàðñüêèõ âçàºìîâ³äíîñèí ç ÀÏÌÒÇ «Êîìïëåêò» ó áåðåçí³ 2014 ðîêó, ÷åðâí³ 2014 ðîêó, ñåðïí³ 2014 ðîêó òà ëèñòîïàä³ 2014 ðîêó, ÏÎà «Ã³ëüä³ÿ ³íæåíåð³â òåõí³÷íîãî íàãëÿäó çà áóä³âíèöòâîì îá`ºêò³â àðõ³òåêòóðè» - «Óêðáóä³íæèí³ðèíã» ó æîâòí³ 2014 ðîêó, ÏÏ «Àâòî Ëþêñ-2000» ó âåðåñí³ 2014 ðîêó, æîâòí³ 2014 ðîêó, ëèñòîïàä³ 2014 ðîêó òà ãðóäí³ 2014 ðîêó, ÒΠ«ÊÌ À²À» ó ÷åðâí³ 2014 ðîêó òà ñåðïí³ 2014 ðîêó, ÒΠ«ÍÂÏ «Êð³îí» ó âåðåñí³ 2014 ðîêó, ÒΠ«Ñïåöçàõèñò» ó âåðåñí³ 2014 ðîêó, ÒΠ«Õ³ìïîáóòñåðâ³ñ» ó ãðóäí³ 2014 ðîêó, ÒΠ«Êè¿âñïåöòåõ» ó ñåðïí³ 2014 ðîêó, ÒΠ«Òèòàí Àòëàíò» ó ëèñòîïàä³ 2014 ðîêó, ï³ä ÷àñ ÿêî¿ áóëî âèÿâëåíî ïîðóøåííÿ ïîçèâà÷åì âèìîã: - 1) ï. 44.1, ñò. 44, ï. 135.2 ñò. 135, ï. 137.1 ñò. 137, ï. 137.16 ñò. 137, ï. 138.2 ï. 138.8 ñò. 138 òà ïï. 139.1.9 ï.139.1 ñò.139 Ïîäàòêîâîãî êîäåêñó Óêðà¿íè, ñò. 1, ñò. 3, ñò. 9 Çàêîíó Óêðà¿íè «Ïðî áóõãàëòåðñüêèé îáë³ê òà ô³íàíñîâó çâ³òí³ñòü â Óêðà¿í³», â ðåçóëüòàò³ ÷îãî çàíèæåíî ïîäàòîê íà ïðèáóòîê íà çàãàëüíó ñóìó 738 574,00 ãðí, ó òîìó ÷èñë³ çà 2014 ð³ê íà ñóìó 738 574,00 ãðí òà çàâèùåíî â³ä`ºìíå çíà÷åííÿ îá`ºêòó îïîäàòêóâàííÿ â³ä óñ³õ âèä³â ä³ÿëüíîñò³ íà çàãàëüíó ñóìó 371 586,00 ãðí, ó òîìó ÷èñë³ çà 2014 ð³ê íà ñóìó 371 586,00 ãðí; 2) ï. 198.1, ï. 198.2, ï. 198.3, ï. 198.6 ñò. 198 òà ï. 201.1, ñò. 201 Ïîäàòêîâîãî êîäåêñó Óêðà¿íè, â ðåçóëüòàò³ ÷îãî âñòàíîâëåíî çàíèæåííÿ ïîäàòêó íà äîäàíó âàðò³ñòü (ÏÄÂ) íà çàãàëüíó ñóìó 323 485,00 ãðí. ó òîìó ÷èñë³ çà æîâòåíü 2014 ðîêó íà ñóìó 323 485,00 ãðí.; 3) ï. 198.1, ï. 198.2, ï. 198.3, ï. 198.6 ñò. 198 òà ï. 201.1, ñò. 201 Ïîäàòêîâîãî êîäåêñó Óêðà¿íè, â ðåçóëüòàò³ ÷îãî çàâèùåíî çàëèøîê â³ä`ºìíîãî çíà÷åííÿ, ÿêèé âêëþ÷àºòüñÿ äî ñêëàäó ïîäàòêîâîãî êðåäèòó íàñòóïíîãî ïîäàòêîâîãî ïåð³îäó çà ãðóäåíü 2014 ðîêó íà ñóìó 304 132,00 ãðí. Çã³äíî àêòó ïåðåâ³ðêè âèñíîâêè ôàõ³âö³â êîíòðîëþþ÷îãî îðãàíó ïðî ïîðóøåííÿ ïîçèâà÷åì âèìîã ïîäàòêîâîãî çàêîíîäàâñòâà âìîòèâîâàíî òèì, ùî ãîñïîäàðñüê³ îïåðàö³¿ ç êîíòðàãåíòàìè ÀÏÌÒÇ «Êîìïëåêò», ÒΠ«Ñïåöçàõèñò», ÒΠ«ÍÂÏ «Êð³îí», ÏÏ «Àâòî Ëþêñ-2000», ÒΠ«Õ³ìïîáóòñåðâ³ñ» \, ÒΠ«ÊÌ À²À», ÒΠ«Õ³ìïîáóòñåðâ³ñ», ÒΠ«Êè¿âñïåöòåõ», ÒΠ«Òèòàí Àòëàíò», ÏÎà «Ã³ëüä³ÿ ³íæåíåð³â òåõí³÷íîãî íàãëÿäó çà áóä³âíèöòâîì îá`ºêò³â àðõ³òåêòóðè» - «Óêðáóä³íæèí³ðèíã» íå ñïðè÷èíèëè íàñòàííÿ ðåàëüíèõ ïðàâîâèõ íàñë³äê³â, ç îãëÿäó íà òå, ùî òàê³ îïåðàö³¿, íà äóìêó êîíòðîëþþ÷îãî îðãàíó, ôàêòè÷íî íå â³äáóâàëèñü òà ìàþòü ôîðìàëüíèé õàðàêòåð, îñê³ëüêè íàäàí³ ïîçèâà÷åì òîâàðíî òðàíñïîðòí³ íàêëàäí³ çàïîâíåí³ ç íåäîë³êàìè, íå íàäàíî ñåðòèô³êàò³â ÿêîñò³ íà òîâàð, äîêóìåíò³â (æóðíàë³â) â`¿çäó/âè¿çäó òðàíñïîðòíèõ çàñîá³â íà òåðèòîð³þ ïîçèâà÷à, çã³äíî ïîäàòêîâî¿ ³íôîðìàö³¿, ùî íàäàíà ³íøèìè êîíòðîëþþ÷èìè îðãàíàìè, òà ³íôîðìàö³¿, ùî ì³ñòèòüñÿ â ³íôîðìàö³éíèõ áàçàõ äàíèõ ÄÔÑ â³äíîñíî êîíòðàãåíò³â, îñòàíí³ íå ìîæóòü ïðîâîäèòè ãîñïîäàðñüêó ä³ÿëüí³ñòü íà íàäàâàòè ïîñëóãè, ç îãëÿäó íà â³äñóòí³ñòü ó îñòàíí³õ äîñòàòí³õ ìàòåð³àëüíèõ òà òðóäîâèõ ðåñóðñ³â Íà ï³äñòàâ³ àêòó ïåðåâ³ðêè òà âêàçàíèõ âèñíîâê³â êîíòðîëþþ÷èì îðãàíîì ïðèéíÿòî ïîäàòêîâ³ ïîâ³äîìëåííÿ-ð³øåííÿ â³ä 22.12.2017: - ¹ 0012824608, ÿêèì ïîçèâà÷ó çìåíøåíî ñóìó â³ä`ºìíîãî çíà÷åííÿ, ùî çàðàõîâóºòüñÿ äî ñêëàäó ïîäàòêîâîãî êðåäèòó íàñòóïíîãî çâ³òíîãî (ïîäàòêîâîãî) ïåð³îäó íà ñóìó 304 132,00 ãðí; - ¹ 0012794608, ÿêèì çá³ëüøåíî ñóìó ãðîøîâîãî çîáîâ`ÿçàííÿ çà ïëàòåæåì ïîäàòîê íà äîäàíó âàðò³ñòü íà çàãàëüíó ñóìó 485 227,50 ãðí, ç ÿêèõ 323 485,00 ãðí çà ïîäàòêîâèì çîáîâ`ÿçàííÿì òà 161 742,50 ãðí çà øòðàôíèìè (ô³íàíñîâèìè) ñàíêö³ÿìè, - ¹ 0012814608, ÿêèì çá³ëüøåíî ñóìó ãðîøîâîãî çîáîâ`ÿçàííÿ çà ïëàòåæåì ïîäàòîê íà ïðèáóòîê ï³äïðèºìñòâ ³ îðãàí³çàö³é, ùî ïåðåáóâàþòü ó äåðæàâí³é âëàñíîñò³ íà çàãàëüíó ñóìó 1 107 861,00 ãðí, ç ÿêèõ çà ïîäàòêîâèì çîáîâ`ÿçàííÿì 738 574,00 ãðí, çà øòðàôíèìè (ô³íàíñîâèìè) ñàíêö³ÿìè 369 287,00 ãðí; - ¹ 0012764608, ÿêèì çìåíøåíî ñóìó â³ä`ºìíîãî çíà÷åííÿ îá`ºêòà îïîäàòêóâàííÿ ïîäàòêîì íà ïðèáóòîê íà ñóìó 371 586,00 ãðí. Ñóäàìè âñòàíîâëåíî, ùî ïîçèâà÷ ìàâ âçàºìîâ³äíîñèíè ç âèùåâêàçàíèìè êîíòðàãåíòàìè íà ï³äñòàâ³ äîãîâîð³â ï³äðÿäó, ïîñòàâêè, ïðî íàäàííÿ ïîñëóã. Ñóäàìè òàêîæ âñòàíîâëåíî, ùî ïîçèâà÷åì â ï³äòâåðäæåííÿ ðåàëüíîñò³ çä³éñíåííÿ ãîñïîäàðñüêèõ îïåðàö³é ç çàçíà÷åíèìè êîíòðàãåíòàìè áóëî íàäàíî êîﳿ äîêóìåíò³â, çîêðåìà, äîãîâîðè, äîäàòêîâ³ óãîäè, äîãîâ³ðí³ ö³íè, äåôåêòí³ àêòè, ëîêàëüí³ êîøòîðèñè; îá`ºêòí³ êîøòîðèñè, çâåäåíèé êîøòîðèñíèé ðîçðàõóíîê, àêòè ïðèéîìó - ïåðåäà÷³ îá`ºêò³â â åêñïëóàòàö³þ, àêòè ïðèéìàííÿ âèêîíàíèõ áóä³âåëüíèõ ðîá³ò, ïåðåë³ê âèä³â òà îá`ºìó âèêîíàíèõ ðîá³ò äî äîãîâîðó, äîãîâ³ðí³ ö³íè, ñïåöèô³êàö³¿, ðàõóíêè, âèäàòêîâ³ íàêëàäí³, ïðèáóòêîâ³ îðäåðè, ïîäàòêîâ³ íàêëàäí³, àêòè íàäàííÿ ïîñëóã, òîâàðíî òðàíñïîðòí³ íàêëàäí³, íàêëàäíà íà âàíòàæ, äåêëàðàö³ÿ ïðî â³äïîâ³äí³ñòü, ðàõóíêè-ôàêòóðè, ïðèáóòêîâ³ îðäåðè, ïëàò³æí³ äîðó÷åííÿ, êâèòàíö³¿, çâ³òè ïðî âèêîðèñòàííÿ êîøò³â. Ñóäàìè òàêîæ âñòàíîâëåíî ³ íàÿâí³ñòü ïðàâîñóá`ºêòíîñò³ ñòîð³í íà ÷àñ óêëàäåííÿ òà âèêîíàííÿ ñï³ðíèõ ïðàâî÷èí³â, çîêðåìà, êîíòðàãåíòè ïîçèâà÷à íà ìîìåíò óêëàäåííÿ äîãîâîð³â òà îôîðìëåííÿ ïåðâèííèõ äîêóìåíò³â, ÿê ³ ïîçèâà÷, áóëè íàëåæíèìè ó÷àñíèêàìè öèâ³ëüíèõ òà ãîñïîäàðñüêèõ ïðàâîâ³äíîñèí òà áóëè ïëàòíèêàìè ÏÄÂ. ÄÎÂÎÄÈ Ó×ÀÑÍÈʲ ÑÏÐÀÂÈ 8. Ó äîâîäàõ êàñàö³éíî¿ ñêàðãè â³äïîâ³äà÷ ïåðåë³÷óº ïîðóøåííÿ, ÿê³ íà éîãî äóìêó äîïóùåíî ïîçèâà÷åì, òà âèñíîâêè, ùî çàçíà÷åí³ â àêò³ ïåðåâ³ðêè, âêàçóº íà íåâðàõóâàííÿ ñóäàìè äîâîä³â êîíòðîëþþ÷îãî îðãàíó ùîäî â³äñóòíîñò³ ôàêòè÷íîãî çä³éñíåííÿ ãîñïîäàðñüêèõ îïåðàö³é ïîçèâà÷à ç êîíòðàãåíòàìè. Êàñàö³éíà ñêàðãà º ³äåíòè÷íîþ àïåëÿö³éí³é ñêàðç³, ³íøèõ îá´ðóíòóâàíü í³æ ò³, ÿê³ áóëè íàâåäåí³ â àïåëÿö³éí³é ñêàðç³ íå âêàçàíî.  ÷îìó ïîëÿãຠíåïðàâèëüíå çàñòîñóâàííÿ ñóäàìè íîðì ìàòåð³àëüíîãî ïðàâà ñêàðæíèêîì â êàñàö³éí³é ñêàðç³ íå íàâåäåíî. Êîíòðîëþþ÷èé îðãàí ôàêòè÷íî ïðîñèòü çä³éñíèòè ïåðåîö³íêó âñòàíîâëåíèõ ñóäàìè ïîïåðåäí³õ ³íñòàíö³é îáñòàâèí ñïðàâè. 9. ϳäïðèºìñòâîì â³äçèâó (çàïåðå÷åííÿ) íà êàñàö³éíó ñêàðãó êîíòðîëþþ÷îãî îðãàíó íàäàíî íå áóëî. ÄÆÅÐÅËÀ ÏÐÀÂÀ É ÀÊÒÈ ¯Õ ÇÀÑÒÎÑÓÂÀÍÍß 10. Ïîäàòêîâèé êîäåêñ Óêðà¿íè (ó ðåäàêö³¿ íà ÷àñ âèíèêíåííÿ ñï³ðíèõ ïðàâîâ³äíîñèí): 10.1. Ïóíêò 44.1 ñòàòò³ 44. Äëÿ ö³ëåé îïîäàòêóâàííÿ ïëàòíèêè ïîäàòê³â çîáîâ`ÿçàí³ âåñòè îáë³ê äîõîä³â, âèòðàò òà ³íøèõ ïîêàçíèê³â, ïîâ`ÿçàíèõ ç âèçíà÷åííÿì îá`ºêò³â îïîäàòêóâàííÿ òà/àáî ïîäàòêîâèõ çîáîâ`ÿçàíü, íà ï³äñòàâ³ ïåðâèííèõ äîêóìåíò³â, ðåã³ñòð³â áóõãàëòåðñüêîãî îáë³êó, ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³, ³íøèõ äîêóìåíò³â, ïîâ`ÿçàíèõ ç îá÷èñëåííÿì ³ ñïëàòîþ ïîäàòê³â ³ çáîð³â, âåäåííÿ ÿêèõ ïåðåäáà÷åíî çàêîíîäàâñòâîì. Ïëàòíèêàì ïîäàòê³â çàáîðîíÿºòüñÿ ôîðìóâàííÿ ïîêàçíèê³â ïîäàòêîâî¿ çâ³òíîñò³, ìèòíèõ äåêëàðàö³é íà ï³äñòàâ³ äàíèõ, íå ï³äòâåðäæåíèõ äîêóìåíòàìè, ùî âèçíà÷åí³ àáçàöîì ïåðøèì öüîãî ïóíêòó. 10.2. ϳäïóíêò 134.1.1 ïóíêòó 134.1 ñòàòò³ 134. Îá`ºêòîì îïîäàòêóâàííÿ ïîäàòêîì íà ïðèáóòîê º ïðèáóòîê ³ç äæåðåëîì ïîõîäæåííÿ ç Óêðà¿íè òà çà ¿¿ ìåæàìè, ÿêèé âèçíà÷àºòüñÿ øëÿõîì çìåíøåííÿ ñóìè äîõîä³â çâ³òíîãî ïåð³îäó, âèçíà÷åíèõ çã³äíî ç³ ñòàòòÿìè 135-137 öüîãî Êîäåêñó, íà ñîá³âàðò³ñòü ðåàë³çîâàíèõ òîâàð³â, âèêîíàíèõ ðîá³ò, íàäàíèõ ïîñëóã òà ñóìó ³íøèõ âèòðàò çâ³òíîãî ïîäàòêîâîãî ïåð³îäó, âèçíà÷åíèõ çã³äíî ç³ ñòàòòÿìè 138-143 öüîãî Êîäåêñó, ç óðàõóâàííÿì ïðàâèë, âñòàíîâëåíèõ ñòàòòåþ 152 öüîãî Êîäåêñó. 10.3. Ïóíêò 138.2 ñòàòò³ 138. Âèòðàòè, ÿê³ âðàõîâóþòüñÿ äëÿ âèçíà÷åííÿ îá`ºêòà îïîäàòêóâàííÿ, âèçíàþòüñÿ íà ï³äñòàâ³ ïåðâèííèõ äîêóìåíò³â, ùî ï³äòâåðäæóþòü çä³éñíåííÿ ïëàòíèêîì ïîäàòêó âèòðàò, îáîâ`ÿçêîâ³ñòü âåäåííÿ ³ çáåð³ãàííÿ ÿêèõ ïåðåäáà÷åíî ïðàâèëàìè âåäåííÿ áóõãàëòåðñüêîãî îáë³êó, òà ³íøèõ äîêóìåíò³â, âñòàíîâëåíèõ ðîçä³ëîì II öüîãî Êîäåêñó. 10.4. ϳäïóíêò 139.1.9 ïóíêòó 139 ñòàòò³ 139. Íå âêëþ÷àþòüñÿ äî ñêëàäó âèòðàò: âèòðàòè, íå ï³äòâåðäæåí³ â³äïîâ³äíèìè ðîçðàõóíêîâèìè, ïëàò³æíèìè òà ³íøèìè ïåðâèííèìè äîêóìåíòàìè, îáîâ`ÿçêîâ³ñòü âåäåííÿ ³ çáåð³ãàííÿ ÿêèõ ïåðåäáà÷åíà ïðàâèëàìè âåäåííÿ áóõãàëòåðñüêîãî îáë³êó òà íàðàõóâàííÿ ïîäàòêó. 10.5. Ïóíêò 198.3 ñòàòò³ 198. Ïîäàòêîâèé êðåäèò çâ³òíîãî ïåð³îäó âèçíà÷àºòüñÿ âèõîäÿ÷è ç äîãîâ³ðíî¿ (êîíòðàêòíî¿) âàðòîñò³ òîâàð³â/ïîñëóã òà ñêëàäàºòüñÿ ç ñóì ïîäàòê³â, íàðàõîâàíèõ (ñïëà÷åíèõ) ïëàòíèêîì ïîäàòêó çà ñòàâêîþ, âñòàíîâëåíîþ ïóíêòîì 193.1 ñòàòò³ 193 öüîãî Êîäåêñó, ïðîòÿãîì òàêîãî çâ³òíîãî ïåð³îäó ó çâ`ÿçêó ç: ïðèäáàííÿì àáî âèãîòîâëåííÿì òîâàð³â (ó òîìó ÷èñë³ ïðè ¿õ ³ìïîðò³) òà ïîñëóã; ïðèäáàííÿì (áóä³âíèöòâîì, ñïîðóäæåííÿì) îñíîâíèõ ôîíä³â (îñíîâíèõ çàñîá³â, ó òîìó ÷èñë³ ³íøèõ íåîáîðîòíèõ ìàòåð³àëüíèõ àêòèâ³â òà íåçàâåðøåíèõ êàï³òàëüíèõ ³íâåñòèö³é ó íåîáîðîòí³ êàï³òàëüí³ àêòèâè), ó òîìó ÷èñë³ ïðè ¿õ ³ìïîðò³. Íàðàõóâàííÿ ïîäàòêîâîãî êðåäèòó çä³éñíþºòüñÿ íåçàëåæíî â³ä òîãî, ÷è òàê³ òîâàðè/ïîñëóãè òà îñíîâí³ ôîíäè ïî÷àëè âèêîðèñòîâóâàòèñÿ â îïîäàòêîâóâàíèõ îïåðàö³ÿõ ó ìåæàõ ãîñïîäàðñüêî¿ ä³ÿëüíîñò³ ïëàòíèêà ïîäàòêó ïðîòÿãîì çâ³òíîãî ïîäàòêîâîãî ïåð³îäó, à òàêîæ â³ä òîãî, ÷è çä³éñíþâàâ ïëàòíèê ïîäàòêó îïîäàòêîâóâàí³ îïåðàö³¿ ïðîòÿãîì òàêîãî çâ³òíîãî ïîäàòêîâîãî ïåð³îäó. 10.6. Ïóíêò 198.6 ñòàòò³ 198. Íå â³äíîñÿòüñÿ äî ïîäàòêîâîãî êðåäèòó ñóìè ïîäàòêó, ñïëà÷åíîãî (íàðàõîâàíîãî) ó çâ`ÿçêó ç ïðèäáàííÿì òîâàð³â/ïîñëóã, íå ï³äòâåðäæåí³ çàðåºñòðîâàíèìè â ªäèíîìó ðåºñòð³ ïîäàòêîâèõ íàêëàäíèõ ïîäàòêîâèìè íàêëàäíèìè ÷è íå ï³äòâåðäæåí³ ìèòíèìè äåêëàðàö³ÿìè, ³íøèìè äîêóìåíòàìè, ïåðåäáà÷åíèìè ïóíêòîì 201.11 ñòàòò³ 201 öüîãî Êîäåêñó. Ó ðàç³ êîëè íà ìîìåíò ïåðåâ³ðêè ïëàòíèêà ïîäàòêó êîíòðîëþþ÷èì îðãàíîì ñóìè ïîäàòêó, ïîïåðåäíüî âêëþ÷åí³ äî ñêëàäó ïîäàòêîâîãî êðåäèòó, çàëèøàþòüñÿ íå ï³äòâåðäæåíèìè çàçíà÷åíèìè ó àáçàö³ ïåðøîìó öüîãî ïóíêòó äîêóìåíòàìè, ïëàòíèê ïîäàòêó íåñå â³äïîâ³äàëüí³ñòü â³äïîâ³äíî äî öüîãî Êîäåêñó. 11. Çàêîíó Óêðà¿íè «Ïðî áóõãàëòåðñüêèé îáë³ê òà ô³íàíñîâó çâ³òí³ñòü â Óêðà¿í³»: 11.1. Ñòàòòÿ 1. 11.1.1. Ãîñïîäàðñüêà îïåðàö³ÿ - ä³ÿ àáî ïîä³ÿ, ÿêà âèêëèêຠçì³íè â ñòðóêòóð³ àêòèâ³â òà çîáîâ`ÿçàíü, âëàñíîìó êàï³òàë³ ï³äïðèºìñòâà. 11.1.2. Ïåðâèííèé äîêóìåíò - äîêóìåíò, ÿêèé ì³ñòèòü â³äîìîñò³ ïðî ãîñïîäàðñüêó îïåðàö³þ òà ï³äòâåðäæóº ¿¿ çä³éñíåííÿ. 11.2. ×àñòèíà 1 ñòàòò³ 9. ϳäñòàâîþ äëÿ áóõãàëòåðñüêîãî îáë³êó ãîñïîäàðñüêèõ îïåðàö³é º ïåðâèíí³ äîêóìåíòè, ÿê³ ô³êñóþòü ôàêòè çä³éñíåííÿ ãîñïîäàðñüêèõ îïåðàö³é. Ïåðâèíí³ äîêóìåíòè ïîâèíí³ áóòè ñêëàäåí³ ï³ä ÷àñ çä³éñíåííÿ ãîñïîäàðñüêî¿ îïåðàö³¿, à ÿêùî öå íåìîæëèâî - áåçïîñåðåäíüî ï³ñëÿ ¿¿ çàê³í÷åííÿ. Äëÿ êîíòðîëþ òà âïîðÿäêóâàííÿ îáðîáëåííÿ äàíèõ íà ï³äñòàâ³ ïåðâèííèõ äîêóìåíò³â ìîæóòü ñêëàäàòèñÿ çâåäåí³ îáë³êîâ³ äîêóìåíòè. 11.3. ×àñòèíà 2 ñòàòò³ 9. Ïåðâèíí³ òà çâåäåí³ îáë³êîâ³ äîêóìåíòè ìîæóòü áóòè ñêëàäåí³ íà ïàïåðîâèõ àáî ìàøèííèõ íîñ³ÿõ ³ ïîâèíí³ ìàòè òàê³ îáîâ`ÿçêîâ³ ðåêâ³çèòè: íàçâó äîêóìåíòà (ôîðìè); äàòó ³ ì³ñöå ñêëàäàííÿ; íàçâó ï³äïðèºìñòâà, â³ä ³ìåí³ ÿêîãî ñêëàäåíî äîêóìåíò; çì³ñò òà îáñÿã ãîñïîäàðñüêî¿ îïåðàö³¿, îäèíèöþ âèì³ðó ãîñïîäàðñüêî¿ îïåðàö³¿; ïîñàäè îñ³á, â³äïîâ³äàëüíèõ çà çä³éñíåííÿ ãîñïîäàðñüêî¿ îïåðàö³¿ ³ ïðàâèëüí³ñòü ¿¿ îôîðìëåííÿ; îñîáèñòèé ï³äïèñ àáî ³íø³ äàí³, ùî äàþòü çìîãó ³äåíòèô³êóâàòè îñîáó, ÿêà áðàëà ó÷àñòü ó çä³éñíåíí³ ãîñïîäàðñüêî¿ îïåðàö³¿. ÏÎÇÈÖ²ß ÂÅÐÕÎÂÍÎÃÎ ÑÓÄÓ 12. Ïðàâîâ³ íàñë³äêè ó âèãëÿä³ âèíèêíåííÿ ïðàâà ïëàòíèêà ïîäàòêó íà ôîðìóâàííÿ âèòðàò òà ïîäàòêîâîãî êðåäèòó íàñòóïàþòü ëèøå ó ðàç³ ðåàëüíîãî (ôàêòè÷íîãî) â÷èíåííÿ ãîñïîäàðñüêèõ îïåðàö³é ç ïðèäáàííÿ òîâàð³â (ðîá³ò, ïîñëóã) ç ìåòîþ ¿õ âèêîðèñòàííÿ â ñâî¿é ãîñïîäàðñüê³é ä³ÿëüíîñò³, ùî ïîâ`ÿçàí³ ç ðóõîì àêòèâ³â, çì³íîþ çîáîâ`ÿçàíü ÷è âëàñíîãî êàï³òàëó ïëàòíèêà, òà â³äïîâ³äàþòü åêîíîì³÷íîìó çì³ñòó, â³äîáðàæåíîìó â óêëàäåíèõ ïëàòíèêîì ïîäàòêó äîãîâîðàõ, ùî ìຠï³äòâåðäæóâàòèñü íàëåæíèì ÷èíîì îôîðìëåíèìè ïåðâèííèìè äîêóìåíòàìè. 13. Àíàë³ç ðåàëüíîñò³ ãîñïîäàðñüêî¿ ä³ÿëüíîñò³ ïîâèíåí çä³éñíþâàòèñÿ íà ï³äñòàâ³ äàíèõ ïîäàòêîâîãî, áóõãàëòåðñüêîãî îáë³êó ïëàòíèêà ïîäàòê³â òà â³äïîâ³äíîñò³ ¿õ ä³éñíîìó åêîíîì³÷íîìó çì³ñòó. Ïðè öüîìó â ïåðâèííèõ äîêóìåíòàõ, ÿê³ º ï³äñòàâîþ äëÿ áóõãàëòåðñüêîãî îáë³êó, ô³êñóþòüñÿ äàí³ ëèøå ïðî ôàêòè÷íî çä³éñíåí³ ãîñïîäàðñüê³ îïåðàö³¿. 14. Íàñë³äêè äëÿ ïîäàòêîâîãî îáë³êó ñòâîðþº ëèøå ôàêòè÷íèé ðóõ àêòèâ³â, ùî º îáîâ`ÿçêîâîþ óìîâîþ äëÿ ôîðìóâàííÿ îá`ºêòó îïîäàòêóâàííÿ ïîäàòêîì íà ïðèáóòîê òà ïîäàòêîâîãî êðåäèòó. 15. Íîðìè ïîäàòêîâîãî çàêîíîäàâñòâà íå ñòàâëÿòü ó çàëåæí³ñòü äîñòîâ³ðí³ñòü äàíèõ ïîäàòêîâîãî îáë³êó ïëàòíèêà ïîäàòê³â â³ä äîòðèìàííÿ ïîäàòêîâî¿ äèñöèïë³íè éîãî êîíòðàãåíòàìè, ÿêùî öåé ïëàòíèê (ïîêóïåöü) ìàâ ðåàëüí³ âèòðàòè ó çâ`ÿçêó ç ïðèäáàííÿì òîâàð³â (ðîá³ò, ïîñëóã), ïðèçíà÷åíèõ äëÿ âèêîðèñòàííÿ ó éîãî ãîñïîäàðñüê³é ä³ÿëüíîñò³. Ïîðóøåííÿ ïåâíèì ïîñòà÷àëüíèêîì òîâàðó (ðîá³ò, ïîñëóã) ó ëàíöþãó ïîñòà÷àííÿ âèìîã ïîäàòêîâîãî çàêîíîäàâñòâà ÷è ïðàâèë âåäåííÿ ãîñïîäàðñüêî¿ ä³ÿëüíîñò³ íå ìîæå áóòè ï³äñòàâîþ äëÿ âèñíîâêó ïðî ïîðóøåííÿ ïîêóïöåì òîâàðó (ðîá³ò, ïîñëóã) âèìîã çàêîíîäàâñòâà ùîäî ôîðìóâàííÿ îá`ºêòó îïîäàòêóâàííÿ ïîäàòêîì íà ïðèáóòîê òà ïîäàòêîâîãî êðåäèòó, à òîìó ïëàòíèê ïîäàòê³â (ïîêóïåöü òîâàð³â (ðîá³ò, ïîñëóã)) íå ïîâèíåí çàçíàâàòè íåãàòèâíèõ íàñë³äê³â, çîêðåìà ó âèãëÿä³ ïîçáàâëåííÿ ïðàâà íà ôîðìóâàííÿ âèòðàò òà ïîäàòêîâîãî êðåäèòó, çà ìîæëèâó íåïðàâîì³ðíó ä³ÿëüí³ñòü éîãî êîíòðàãåíòà çà óìîâè, ÿêùî ñóäîì íå âñòàíîâëåíî ôàêò³â, ÿê³ ñâ³ä÷àòü ïðî îá³çíàí³ñòü ïëàòíèêà ïîäàòê³â ùîäî òàêî¿ ïîâåä³íêè êîíòðàãåíòà òà çëàãîäæåí³ñòü ä³é ì³æ íèìè. 16. Íàÿâí³ñòü àáî â³äñóòí³ñòü îêðåìèõ äîêóìåíò³â, ÿê ³ äåÿê³ ïîìèëêè ÷è íåòî÷íîñò³ ó ¿õ îôîðìëåíí³, íå º ï³äñòàâîþ äëÿ âèñíîâê³â ïðî â³äñóòí³ñòü ãîñïîäàðñüêî¿ îïåðàö³¿, ÿêùî ç ³íøèõ äîêóìåíò³â âèïëèâàº, ùî ôàêòè÷íèé ðóõ àêòèâ³â àáî çì³íè ó âëàñíîìó êàï³òàë³ ÷è çîáîâ`ÿçàííÿõ ïëàòíèêà ïîäàòê³â ó çâ`ÿçêó ç éîãî ãîñïîäàðñüêîþ ä³ÿëüí³ñòþ ìàëè ì³ñöå (â³äáóëèñÿ). 17. Ïðè âèð³øåíí³ ñïîð³â ùîäî ïðàâîì³ðíîñò³ ôîðìóâàííÿ ïëàòíèêàìè ïîäàòê³â ñâî¿õ äàíèõ ïîäàòêîâîãî îáë³êó, íåîáõ³äíî âðàõîâóâàòè, ùî â³äïîâ³äíî äî âèìîã ñò. 71 Êîäåêñó àäì³í³ñòðàòèâíîãî ñóäî÷èíñòâà Óêðà¿íè îáîâ`ÿçîê äîâåäåííÿ â³äïîâ³äíèõ îáñòàâèí ó ñïîðàõ ì³æ îñîáîþ òà ñóá`ºêòîì âëàäíèõ ïîâíîâàæåíü ïîêëàäàºòüñÿ íà ñóá`ºêòà âëàäíèõ ïîâíîâàæåíü. Ïðîòå ó ðàç³ íàäàííÿ êîíòðîëþþ÷èì îðãàíîì äîêàç³â, ÿê³ ³ ñâ³ä÷àòü, ùî äîêóìåíòè, íà ï³äñòàâ³ ÿêèõ ïëàòíèê ïîäàòê³â çàäåêëàðóâàâ ñâî¿ ïîäàòêîâ³ çîáîâ`ÿçàííÿ, ñôîðìóâàâ âèòðàòè ÷è ïîäàòêîâèé êðåäèò ì³ñòÿòü ³íôîðìàö³þ, ùî íå â³äïîâ³äຠä³éñíîñò³, ïëàòíèê ïîäàòê³â ìຠñïðîñòîâóâàòè ö³ äîâîäè. Íàâåäåíå âèïëèâàº ç³ çì³ñòó ÷àñòèíè ïåðøî¿ ñò.71 Êîäåêñó àäì³í³ñòðàòèâíîãî ñóäî÷èíñòâà Óêðà¿íè, çã³äíî ç ÿêîþ êîæíà ñòîðîíà ïîâèííà äîâåñòè ò³ îáñòàâèíè, íà ÿêèõ ´ðóíòóþòüñÿ ¿¿ âèìîãè òà çàïåðå÷åííÿ. 18. Òàêèì ÷èíîì, íà ï³äòâåðäæåííÿ ôàêòè÷íîãî çä³éñíåííÿ ãîñïîäàðñüêèõ îïåðàö³é, âðàõîâóþ÷è ñïåöèô³êó òàêèõ îïåðàö³é òà äîãîâîð³â, ùî ¿õ ðåãëàìåíòóþòü, Òîâàðèñòâî ïîâèííî ìàòè â³äïîâ³äí³ íàëåæíî îôîðìëåí³ ïåðâèíí³ äîêóìåíòè, ÿê³ â ñóêóïíîñò³ ìàþòü ñâ³ä÷èòè ïðî áåççàïåðå÷íèé ôàêò ðåàëüíîãî â÷èíåííÿ ãîñïîäàðñüêèõ îïåðàö³é, ùî º ï³äñòàâîþ äëÿ ôîðìóâàííÿ ïëàòíèêîì ïîäàòêîâîãî îáë³êó. Îö³íêà äîâîä³â ó÷àñíèê³â ñïðàâè ³ âèñíîâê³â ñóä³â ïåðøî¿ òà àïåëÿö³éíî¿ ³íñòàíö³¿ 19. Ñóä êàñàö³éíî¿ ³íñòàíö³¿ ïåðåãëÿäຠñóäîâ³ ð³øåííÿ â ìåæàõ äîâîä³â òà âèìîã êàñàö³éíî¿ ñêàðãè òà íà ï³äñòàâ³ âñòàíîâëåíèõ ôàêòè÷íèõ îáñòàâèí ñïðàâè ïåðåâ³ðÿº ïðàâèëüí³ñòü çàñòîñóâàííÿ ñóäîì ïåðøî¿ ÷è àïåëÿö³éíî¿ ³íñòàíö³¿ íîðì ìàòåð³àëüíîãî ³ ïðîöåñóàëüíîãî ïðàâà (÷àñòèíà ïåðøà ñòàòò³ 341 Êîäåêñó àäì³í³ñòðàòèâíîãî ñóäî÷èíñòâà Óêðà¿íè â ðåäàêö³¿ Çàêîíó, ùî ä³ÿâ äî íàáðàííÿ ÷èííîñò³ Çàêîíó Óêðà¿íè â³ä 15.01.2020 ¹ 460-²Õ). 20. Äîâîäè êàñàö³éíî¿ ñêàðãè íå ì³ñòÿòü ³íøèõ îá´ðóíòóâàíü í³æ ò³, ÿê³ áóëè çàçíà÷åí³ (íàâåäåí³) â àêò³ ïåðåâ³ðêè, çàïåðå÷åíí³ íà ïîçîâíó çàÿâó, àïåëÿö³éí³é ñêàðç³ òà ç óðàõóâàííÿì ÿêèõ ñóäè ïåðøî¿ òà àïåëÿö³éíî¿ ³íñòàíö³é âæå íàäàâàëè îö³íêó âñòàíîâëåíèì îáñòàâèíàì ñïðàâè. Ó õîä³ ðîçãëÿäó ñïðàâè ñóäàìè ïîïåðåäí³õ ³íñòàíö³é áóëî íàäàíî íàëåæíó îö³íêó äîêàçàì ó ¿õ ñóêóïíîñò³ ç äîòðèìàííÿì íîðì Êîäåêñó àäì³í³ñòðàòèâíîãî ñóäî÷èíñòâà Óêðà¿íè òà ³íøèì îáñòàâèíàì, ùî ñïðîñòîâóþòü ïîçèö³þ êîíòðîëþþ÷îãî îðãàíó ïðî ïîðóøåííÿ ïîçèâà÷åì âèìîã ïîäàòêîâîãî çàêîíîäàâñòâà ùîäî ôîðìóâàííÿ âèòðàò òà ïîäàòêîâîãî êðåäèòó. Òàê, ñóäîì äîñë³äæåíî ïåðâèíí³ äîêóìåíòè, ÿê³ çã³äíî ç ï. 44.1 ñò. 44 Ïîäàòêîâîãî êîäåêñó Óêðà¿íè, º ï³äñòàâîþ äëÿ ïîäàòêîâîãî îáë³êó òà ÿê³ ì³ñòÿòü â³äîìîñò³, ùî ó ïîâí³é ì³ð³ â³äîáðàæàþòü ñóòü ãîñïîäàðñüêèõ îïåðàö³é òà ï³äòâåðäæóþòü ¿õ ôàêòè÷íå çä³éñíåííÿ. Ñóäàìè âñòàíîâëåíî, ùî ñï³ðí³ ãîñïîäàðñüê³ îïåðàö³¿ º ðåàëüíèìè òà ï³äòâåðäæóþòüñÿ äîëó÷åíèìè ϳäïðèºìñòâîì äî ìàòåð³àë³â ñïðàâè íàëåæíèì ÷èíîì îôîðìëåíèìè êîï³ÿìè ïåðâèííèõ äîêóìåíò³â, îáîâ`ÿçêîâ³ñòü âåäåííÿ ³ çáåð³ãàííÿ ÿêèõ ïåðåäáà÷åíà ïðàâèëàìè âåäåííÿ ïîäàòêîâîãî îáë³êó. Âêàçàí³ äîêóìåíòè ì³ñòÿòü äîñòàòí³ äàí³ ïðî çì³ñò ãîñïîäàðñüêèõ îïåðàö³é òà ¿õ ó÷àñíèê³â, ï³äòâåðäæóþòü ôàêòè÷íå ¿õ çä³éñíåííÿ. 21. Êîëåã³ÿ ñóää³â çàçíà÷àº, ïîñèëàííÿ êîíòðîëþþ÷îãî îðãàíó íà íåäîë³êè â çàïîâíåíí³ òîâàðíî òðàíñïîðòíèõ íàêëàäíèõ, ÿê íà ï³äñòàâó äëÿ íåâèçíàííÿ ðåàëüíîñò³ ãîñïîäàðñüêèõ îïåðàö³é, ñóäè îá´ðóíòîâàíî â³äõèëèëè, îñê³ëüêè íå çàçíà÷åííÿ â òîâàðíî - òðàíñïîðòíèõ íàêëàäíèõ ïåâíî¿ ³íôîðìàö³¿ íå ìîæå ñâ³ä÷èòè ïðî â³äñóòí³ñòü ñàìîãî ôàêòó ïåðåâåçåííÿ ïðèäáàíèõ ïîçèâà÷åì ÒÌÖ. Êð³ì òîãî, îáîâ`ÿçîê ùîäî ïåðåâåçåííÿ òîâàðó áóâ ïîêëàäåíèé íà êîíòðàãåíò³â, à â³äïîâ³äíî çàïîâíåííÿ êîíòðàãåíòàìè ÷è ïåðåâ³çíèêàìè òîâàðíî òðàíñïîðòíèõ íàêëàäíèõ ç íåäîë³êàìè íå ìîæå ñâ³ä÷èòè ïðî â³äñóòí³ñòü ãîñïîäàðñüêèõ îïåðàö³é ç ïîñòàâêè òîâàðó. 22. Ùîäî ïîñèëàíü êîíòðîëþþ÷îãî îðãàíó íà íàäàííÿ ïîçèâà÷åì ñåðòèô³êàò³â ÿêîñò³ íà òîâàð, òî ñóäè îá´ðóíòîâàíî íå âçÿëè òàê³ äî óâàãè, îñê³ëüêè ñåðòèô³êàòè ÿêîñò³ íå º äîêóìåíòàìè áóõãàëòåðñüêîãî ÷è ïîäàòêîâîãî îáë³êó, à º ëèøå äîêóìåíòîì, ùî ïîñâ³ä÷óº ÿê³ñòü òîâàðó, à íå ôàêò ïðîâåäåííÿ ãîñïîäàðñüêî¿ îïåðàö³¿, òîìó â³äñóòí³ñòü òàêèõ ñåðòèô³êàò³â ñàìà ïî ñîá³ íå ìîæå ñâ³ä÷èòè ïðî â³äñóòí³ñòü ãîñïîäàðñüêî¿ îïåðàö³¿. Ùîäî ïîñèëàíü êîíòðîëþþ÷îãî îðãàíó íà íåíàäàííÿ ïîçèâà÷åì äîêóìåíò³â (æóðíàë³â) â`¿çäó/âè¿çäó òðàíñïîðòíèõ çàñîá³â íà òåðèòîð³þ ϳäïðèºìñòâà, òî ÿê âáà÷àºòüñÿ ç àêòó ïåðåâ³ðêè, êîíòðîëþþ÷èì îðãàíîì íàäàâàëèñü çàïèòè äî ïîçèâà÷à ç çàçíà÷åíîãî ïèòàííÿ íà ùî áóëî îòðèìàíî â³äïîâ³äü â³ä ³éñüêîâî¿ ÷àñòèíè ÍÎÌÅÐ_1 Íàö³îíàëüíî¿ ãâàð䳿 Óêðà¿íè, ùî òàê³ äîêóìåíòè çà ïåð³îä 2014 ðîêó çíèùåíî ó çâ`ÿçêó ç çàê³í÷åííÿì òåðì³íó çáåð³ãàííÿ. Êð³ì òîãî ñë³ä çàçíà÷èòè, ùî á³ëüø³ñòü ðîá³ò çà äîãîâîðàìè ï³äðÿäó ïðîâîäèëàñü íå áåçïîñåðåäíüî íà òåðèòî𳿠ϳäïðèºìñòâà, à çà éîãî ìåæàìè, çîêðåìà, â ãîòåë³, ïàíñ³îíàòàõ, ùî íàëåæàòü ïîçèâà÷ó. 23. Êîëåã³ÿ ñóää³â çàçíà÷àº, ùî êîíòðîëþþ÷èì îðãàíîì âñóïåðå÷ âèìîã Êîäåêñó àäì³í³ñòðàòèâíîãî ñóäî÷èíñòâà Óêðà¿íè (â ðåäàêö³¿ íà ìîìåíò ðîçãëÿäó ñïðàâè ñóäàìè) òàêîæ íå áóëî äîâåäåíî òà íàäàíî íàëåæíèõ äîêàç³â, ÿê³ á ñâ³ä÷èëè, ùî íàÿâí³ ó êîíòðàãåíò³â ïî ëàíöþãó ïîñòà÷àííÿ òðóäîâ³ ðåñóðñè òà ìàòåð³àëüíî - òåõí³÷íå çàáåçïå÷åííÿ áóëè íåäîñòàòí³ìè äëÿ ïðîâåäåííÿ ãîñïîäàðñüêî¿ ä³ÿëüíîñò³ ç ïîñòàâêè òîâàðó, íàäàííÿ ðîá³ò, ïîñëóã îáóìîâëåíèõ óêëàäåíèìè äîãîâîðàìè ç ïîçèâà÷åì, ÿê íå áóëî äîâåäåíî òà íàäàíî íàëåæíèõ äîêàç³â, ÿê³ á ñâ³ä÷èëè ïðî íàÿâí³ñòü ôàêò³â, ÿê³ âñòàíîâëåí³ ñóäàìè, îäíàê íå áóëè âðàõîâàí³ ï³ä ÷àñ ïðèéíÿòòÿ ð³øåíü, òà ñâ³ä÷èëè ïðî ïðîòèïðàâíó ïîâåä³íêó êîíòðàãåíò³â òà ïðî îá³çíàí³ñòü ïëàòíèêà ïîäàòê³â ùîäî òàêî¿ òà çëàãîäæåíîñò³ ä³é ì³æ íèìè. Êð³ì òîãî, êîëåã³ÿ ñóää³â çàçíà÷àº, ùî âèñíîâêè ïðî â³äñóòí³ñòü ó êîíòðàãåíò³â òðóäîâèõ òà ìàòåð³àëüíî - òåõí³÷íèõ ðåñóðñ³â êîíòðîëþþ÷èì îðãàíîì çðîáëåíî âèêëþ÷íî íà ï³äñòàâ³ àíàë³çó ç³áðàíî¿ òà îïðàöüîâàíî¿ óçàãàëüíåíî¿ ïîäàòêîâî¿ ³íôîðìàö³¿ íàÿâíî¿ â áàç³ äàíèõ ÄÔÑ òà íàäàíî¿ ³íøèìè êîíòðîëþþ÷èìè îðãàíàìè, ïðîòå òàêà ïîäàòêîâà ³íôîðìàö³ÿ, íîñèòü âèêëþ÷íî ³íôîðìàòèâíèé õàðàêòåð. Êð³ì òîãî, òàêà ³íôîðìàö³ÿ ñàìà ïî ñîá³ íå äîâîäèòü íàÿâíîñò³ ïîäàòêîâèõ ïðàâîïîðóøåíü íà ÿê³ ïîñèëàºòüñÿ êîíòðîëþþ÷èé îðãàí. 24. Ïîñèëàííÿ êîíòðîëþþ÷îãî îðãàíó íà íàÿâí³ñòü êðèì³íàëüíîãî ïðîâàäæåííÿ â³äíîñíî êîíòðàãåíòà ÀÏÌÒÇ «Êîìïëåêò» çà îçíàêàìè êðèì³íàëüíîãî ïðàâîïîðóøåííÿ ïåðåäáà÷åíîãî ÷.1 ñò. 205 ÊÊ Óêðà¿íè ñóäè ïîïåðåäí³õ ³íñòàíö³é îá´ðóíòîâàíî íå âçÿëè äî óâàãè ç îãëÿäó íà òå, ùî â³äïîâ³äà÷åì íå íàäàíî äîêàç³â íàÿâíîñò³ âèðîêó ó çàçíà÷åíîìó êðèì³íàëüíîìó ïðîâàäæåíí³, à îòðèìàí³ â³äîìîñò³ â õîä³ îïåðàòèâíî-ðîçøóêîâèõ çàõîä³â ÷è äîñóäîâîãî ñë³äñòâà, íà ÿê³ ÿê íà äîêàçè ïîñèëàºòüñÿ â³äïîâ³äà÷ íå â³äïîâ³äàþòü âèìîãàì íàëåæíîñò³ íà äîïóñòèìîñò³ â ðîçóì³íí³ Êîäåêñó àäì³í³ñòðàòèâíîãî ñóäî÷èíñòâà Óêðà¿íè. 25. Ñóäàìè ïåðøî¿ òà àïåëÿö³éíî¿ ³íñòàíö³é â ïîâí³é ì³ð³ âñòàíîâëåíî ôàêòè÷í³ îáñòàâèíè ñïðàâè, äîñë³äæåíî ãîñïîäàðñüê³ îïåðàö³¿ ïîçèâà÷à ç âèùåçàçíà÷åíèìè êîíòðàãåíòàìè, çà ÿêèìè ϳäïðèºìñòâîì áóëî ñôîðìîâàíî äàí³ ïîäàòêîâîãî îáë³êó, íàäàíî îá`ºêòèâíèé òà îá´ðóíòîâàíèé ¿õ àíàë³ç ç óðàõóâàííÿì äîâîä³â íàâåäåíèõ êîíòðîëþþ÷èì îðãàíîì, ó çâ`ÿçêó ç ÷èì, â³äñóòí³ ï³äñòàâè ââàæàòè, ùî îáñòàâèíè ñïðàâè âñòàíîâëåíî íå ïîâíî ÷è íåïðàâèëüíî, à îòæå ³ íàâåäåí³ ñêàðæíèêîì äîâîäè â êàñàö³éí³é ñêàðç³ íå ñïðîñòîâóþòü ïðàâèëüíèõ ïî ñóò³ âèñíîâê³â ñóä³â ïåðøî¿ òà àïåëÿö³éíî¿ ³íñòàíö³é. Âèñíîâêè çà ðåçóëüòàòàìè ðîçãëÿäó êàñàö³éíî¿ ñêàðãè 26. Âðàõîâóþ÷è âñòàíîâëåí³ îáñòàâèíè ñïðàâè, êîëåã³ÿ ñóää³â ïîãîäæóºòüñÿ ç âèñíîâêîì ñóä³â ïåðøî¿ òà àïåëÿö³éíî¿ ³íñòàíö³é, ùî ïîçèâà÷ ìຠòà íàäàâ ñóäó â³äïîâ³äí³ íàëåæíî îôîðìëåí³ ïåðâèíí³ äîêóìåíòè, ÿê³ â ñóêóïíîñò³ ñâ³ä÷àòü ïðî ôàêò â÷èíåííÿ ãîñïîäàðñüêèõ îïåðàö³é, íàòîì³ñòü äîâîäè êîíòðîëþþ÷îãî îðãàíó íå çíàéøëè ñâîãî ï³äòâåðäæåííÿ ï³ä ÷àñ ðîçãëÿäó ñïðàâè. 27. Ïåðåãëÿíóâøè ñóäîâ³ ð³øåííÿ â ìåæàõ êàñàö³éíî¿ ñêàðãè, ïåðåâ³ðèâøè ïîâíîòó âñòàíîâëåííÿ ôàêòè÷íèõ îáñòàâèí ñïðàâè òà ïðàâèëüí³ñòü çàñòîñóâàííÿ íîðì ìàòåð³àëüíîãî ïðàâà, Âåðõîâíèé Ñóä ó ñêëàä³ êîëå㳿 ñóää³â Êàñàö³éíîãî àäì³í³ñòðàòèâíîãî ñóäó, âðàõîâóþ÷è íîðìè çàêîíîäàâñòâà, ùî ðåãóëþþòü ñï³ðí³ ïðàâîâ³äíîñèíè, ä³éøîâ âèñíîâêó, ùî ïðè óõâàëåíí³ îñêàðæóâàíèõ ñóäîâèõ ð³øåíü, ñóäè ïåðøî¿ òà àïåëÿö³éíî¿ ³íñòàíö³é íå äîïóñòèëè íåïðàâèëüíîãî çàñòîñóâàííÿ íîðì ìàòåð³àëüíîãî ïðàâà àáî ïîðóøåíü íîðì ïðîöåñóàëüíîãî ïðàâà, ÿê³ ìîãëè á áóòè ï³äñòàâîþ äëÿ ñêàñóâàííÿ ñóäîâèõ ð³øåíü, à òîìó êàñàö³éíó ñêàðãó Îô³ñó âåëèêèõ ïëàòíèê³â ïîäàòê³â ÄÔÑ íà ð³øåííÿ Äí³ïðîïåòðîâñüêîãî îêðóæíîãî àäì³í³ñòðàòèâíîãî ñóäó â³ä 15.06.2018 òà ïîñòàíîâó Òðåòüîãî àïåëÿö³éíîãî àäì³í³ñòðàòèâíîãî ñóäó â³ä 11.09.2019 ñë³ä çàëèøèòè áåç çàäîâîëåííÿ. 28. ³äïîâ³äíî äî ï. 1 ÷àñòèíè ïåðøî¿ ñò. 349 Êîäåêñó àäì³í³ñòðàòèâíîãî ñóäî÷èíñòâà Óêðà¿íè ñóä êàñàö³éíî¿ ³íñòàíö³¿ çà íàñë³äêàìè ðîçãëÿäó êàñàö³éíî¿ ñêàðãè ìຠïðàâî çàëèøèòè ñóäîâ³ ð³øåííÿ ñóä³â ïåðøî¿ òà (àáî) àïåëÿö³éíî¿ ³íñòàíö³é áåç çì³í, à ñêàðãó áåç çàäîâîëåííÿ. 29. Ñóä êàñàö³éíî¿ ³íñòàíö³¿ çàëèøຠêàñàö³éíó ñêàðãó áåç çàäîâîëåííÿ, à ñóäîâ³ ð³øåííÿ - áåç çì³í, ÿêùî âèçíàº, ùî ñóäè ïåðøî¿ òà àïåëÿö³éíî¿ ³íñòàíö³é íå äîïóñòèëè íåïðàâèëüíîãî çàñòîñóâàííÿ íîðì ìàòåð³àëüíîãî ïðàâà àáî ïîðóøåíü íîðì ïðîöåñóàëüíîãî ïðàâà ïðè óõâàëåíí³ ñóäîâèõ ð³øåíü ÷è â÷èíåíí³ ïðîöåñóàëüíèõ ä³é (÷àñòèíà ïåðøà ñòàòò³ 350 Êîäåêñó àäì³í³ñòðàòèâíîãî ñóäî÷èíñòâà Óêðà¿íè â ðåäàêö³¿ Çàêîíó, ùî ä³ÿâ äî íàáðàííÿ ÷èííîñò³ Çàêîíó Óêðà¿íè â³ä 15.01.2020 ¹ 460-²Õ). Êåðóþ÷èñü ñòàòòÿìè 341, 343, 349, 350, 355, 356, 359 Êîäåêñó àäì³í³ñòðàòèâíîãî ñóäî÷èíñòâà Óêðà¿íè, Ñóä, ÏÎÑÒÀÍÎÂÈÂ: Êàñàö³éíó ñêàðãó Îô³ñó âåëèêèõ ïëàòíèê³â ïîäàòê³â ÄÔÑ çàëèøèòè áåç çàäîâîëåííÿ. гøåííÿ Äí³ïðîïåòðîâñüêîãî îêðóæíîãî àäì³í³ñòðàòèâíîãî ñóäó â³ä 15 ÷åðâíÿ 2018 ðîêó òà ïîñòàíîâó Òðåòüîãî àïåëÿö³éíîãî àäì³í³ñòðàòèâíîãî ñóäó â³ä 11 âåðåñíÿ 2019 ðîêó ó ñïðàâ³ ¹ 804/2317/18 çàëèøèòè áåç çì³í. Ïîñòàíîâà íàáèðຠçàêîííî¿ ñèëè ç äàòè ¿¿ ïðèéíÿòòÿ, º îñòàòî÷íîþ òà íå ìîæå áóòè îñêàðæåíà. Ñóää³².ß.Îëåíäåð ².À. Âàñèëüºâà ².À. Ãîí÷àðîâà