Постанова КАС ВС № 826/11176/17

ÏÎÑÒÀÍÎÂÀ ²ÌÅÍÅÌ ÓÊÐÀ¯ÍÈ 06 ëèïíÿ 2021 ðîêó ì. Êè¿â ñïðàâà ¹ 826/11176/17 àäì³í³ñòðàòèâíå ïðîâàäæåííÿ ¹ Ê/9901/36651/19 Âåðõîâíèé Ñóä ó ñêëàä³ êîëå㳿 ñóää³â Êàñàö³éíîãî àäì³í³ñòðàòèâíîãî ñóäó: ñóää³-äîïîâ³äà÷à Óñåíêî ª.À., ñóää³â: óìîíà Ì.Ì., Ãóñàêà Ì.Á., ðîçãëÿíóâøè ó ïîïåðåäíüîìó ñóäîâîìó çàñ³äàíí³ ñïðàâó çà ïîçîâîì Òîâàðèñòâà ç îáìåæåíîþ â³äïîâ³äàëüí³ñòþ "²íñòð³ì ÊÒ" äî Ãîëîâíîãî óïðàâë³ííÿ ÄÔÑ ó ì. Êèºâ³, Äåðæàâíî¿ ô³ñêàëüíî¿ ñëóæáè Óêðà¿íè ïðî âèçíàííÿ ïðîòèïðàâíèìè òà ñêàñóâàííÿ ïîäàòêîâèõ ïîâ³äîìëåíü-ð³øåíü, êàñàö³éíå ïðîâàäæåííÿ ó ÿê³é â³äêðèòî çà êàñàö³éíîþ ñêàðãîþ Ãîëîâíîãî óïðàâë³ííÿ ÄÔÑ ó ì. Êèºâ³ (ïðîöåñóàëüíèé ïðàâîíàñòóïíèê - Ãîëîâíå óïðàâë³ííÿ ÄÏÑ ó ì. Êèºâ³) íà ð³øåííÿ Îêðóæíîãî àäì³í³ñòðàòèâíîãî ñóäó ì. Êèºâà â³ä 19.07.2019 (ñóääÿ Ãðèãîðîâè÷ Ï.Î.) òà ïîñòàíîâó Øîñòîãî àïåëÿö³éíîãî àäì³í³ñòðàòèâíîãî ñóäó â³ä 05.11.2019 (ñóääÿ äîïîâ³äà÷ Àë³ìåíêî Â.Î., ñóää³: Áåçèìåííà Í.Â., Êó÷ìà À.Þ.), Ó Ñ Ò À Í Î Â È Â : Ó âåðåñí³ 2019 ðîêó Òîâàðèñòâî ç îáìåæåíîþ â³äïîâ³äàëüí³ñòþ "²íñòð³ì ÊÒ" (äàë³ ïîçèâà÷, Òîâàðèñòâî, ÒΠ"²íñòð³ì ÊÒ") çâåðíóëîñÿ äî àäì³í³ñòðàòèâíîãî ñóäó ç ïîçîâîì äî Ãîëîâíîãî óïðàâë³ííÿ ÄÔÑ ó ì. Êèºâ³, Äåðæàâíî¿ ô³ñêàëüíî¿ ñëóæáè Óêðà¿íè ïðî âèçíàííÿ ïðîòèïðàâíèìè òà ñêàñóâàííÿ ïîäàòêîâèõ ïîâ³äîìëåíü-ð³øåíü â³ä 21.06.2017 ¹¹0482140101, 0484140101 òà â³ä 29.08.2017 ¹00068001401, çã³äíî ç ÿêèìè â ïîäàòêîâîìó îáë³êó Òîâàðèñòâà çá³ëüøåíî ñóìó ãðîøîâîãî çîáîâ`ÿçàííÿ ç ïîäàòêó íà äîäàíó âàðò³ñòü (äàë³ - ÏÄÂ) íà 1 204 686,00 ãðí (â òîìó ÷èñë³, çà îñíîâíèì ïëàòåæåì 963 749,00 ãðí, øòðàôí³ (ô³íàíñîâ³) ñàíêö³¿ 240 937,00 ãðí), çìåíøåíî â³ä`ºìíå çíà÷åííÿ îá`ºêòà îïîäàòêóâàííÿ ïîäàòêîì íà ïðèáóòîê çà 2014 ð³ê íà 181 399,00 ãðí òà çá³ëüøåíî ñóìó ãðîøîâîãî çîáîâ`ÿçàííÿ ç öüîãî ïîäàòêó íà 527 911,00 ãðí (â òîìó ÷èñë³, çà îñíîâíèì ïëàòåæåì 469 931,00 ãðí, øòðàôí³ (ô³íàíñîâ³) ñàíêö³¿ 57 980,00 ãðí) â³äïîâ³äíî. Ïîçîâí³ âèìîãè îá´ðóíòîâàí³ òèì, ùî âèñíîâêè êîíòðîëþþ÷îãî îðãàíó, âèêëàäåí³ â àêò³ äîêóìåíòàëüíî¿ ïëàíîâî¿ âè¿çíî¿ ïåðåâ³ðêè â³ä 29.05.2017 ¹222/26-15-14-01-01/33777848, ïðî áåçòîâàðí³ñòü ãîñïîäàðñüêèõ îïåðàö³é ì³æ Òîâàðèñòâîì ³ ÒΠÃ.Í.Ò. Íîâà Ãðóï, ÏÏ Âåëò³ñ-Õ³ì-òîðã (ïîïåðåäíÿ íàçâà - ÏÏ Õ³ì³íâåñò), ÒΠгäìàð (ïîïåðåäíÿ íàçâà - ÒΠ²ñ³äà Ãðóï), ÒΠͳêà åéð, ÒΠÑîðá³ñ ²íâåñòáóä, ÒΠÕîðñà Ãðóï, ÒΠÅëàéò³íã, ÒΠÎì³êðîí Ãðóï, ÏÏ Óêð-²íêîì Ïëþñ (ïîïåðåäíÿ íàçâà - ÒΠÓêð Ñåðâ³ñ Ãðóï) º áåçï³äñòàâíèìè, îñê³ëüêè ãîñïîäàðñüê³ îïåðàö³¿ ìàëè ðåàëüíèé õàðàêòåð òà áåçïîñåðåäíüî âïëèíóëè íà ðåçóëüòàòè ãîñïîäàðñüêî¿ ä³ÿëüíîñò³ Òîâàðèñòâà. Ïîçèâà÷ ñòâåðäæóâàâ, ùî çàäåêëàðîâàí³ íèì ñóìè âèòðàò òà ïîäàòêîâîãî êðåäèòó ï³äòâåðäæåí³ ïåðâèííèìè äîêóìåíòàìè, âèïèñàíèìè íà îïåðàö³¿ ç ïðèäáàííÿ òîâàð³â òà ïîñëóã ó çàçíà÷åíèõ âèùå êîíòðàãåíò³â-ïîñòà÷àëüíèê³â òà íà îïåðàö³¿ ç ïîñòà÷àííÿ íèì íà àäðåñó êîíòðàãåíò³â-ïîêóïö³â òîâàð³â, ïåðåäïðîäàæíî¿ ï³äãîòîâêè ÿêèõ ñòîñóâàëèñÿ ïðèäáàí³ ïîñëóãè. Íà ÷àñ çä³éñíåííÿ ïîñòàâîê çàçíà÷åí³ êîíòðàãåíòè-ïîñòà÷àëüíèêè ìàëè ãîñïîäàðñüêó òà ïîäàòêîâó ïðàâîñóá`ºêòí³ñòü, à âèñíîâîê ïðî áåçòîâàðí³ñòü ãîñïîäàðñüêèõ îïåðàö³é â àêò³ ïåðåâ³ðêè çðîáëåíî áåç ïðîâåäåííÿ çóñòð³÷íèõ çâ³ðîê ÷è äîêóìåíòàëüíèõ ïåðåâ³ðîê öèõ êîíòðàãåíò³â. Ïîñèëàííÿ êîíòðîëþþ÷îãî îðãàíó íà êðèì³íàëüí³ ïðîâàäæåííÿ, â ÿêèõ îòðèìàí³ äîêàçè ùîäî ïðîòèïðàâíî¿ ä³ÿëüíîñò³ êîíòðàãåíò³â, ïîçèâà÷ ââàæàâ áåçï³äñòàâíèìè ç îãëÿäó íà òå, ùî òàê³ äîêàçè íå º äîêàçàìè â àäì³í³ñòðàòèâíîìó ñóäî÷èíñòâ³, à âèðîêè â êðèì³íàëüíèõ ïðîâàäæåííÿõ íå óõâàëåí³. Òàêîæ ïîçèâà÷ ïîñèëàâñÿ íà ³íäèâ³äóàëüíèé õàðàêòåð â³äïîâ³äàëüíîñò³ ïëàòíèêà ïîäàòê³â çà ïîäàòêîâå ïðàâîïîðóøåííÿ òà íàãîëîøóâàâ, ùî íå ïîâèíåí íåñòè â³äïîâ³äàëüí³ñòü çà ìîæëèâå ïîðóøåííÿ êîíòðàãåíòàìè-ïîñòà÷àëüíèêàìè ïîäàòêîâîãî çàêîíîäàâñòâà ÷è ïðàâèë âåäåííÿ ãîñïîäàðñüêî¿ ä³ÿëüíîñò³ òà/àáî ìîæëèâó íåäîñòîâ³ðí³ñòü â³äîìîñòåé ùîäî íèõ â îô³ö³éíèõ äæåðåëàõ. Îêðóæíèé àäì³í³ñòðàòèâíèé ñóä ì³ñòà Êèºâà ïîñòàíîâîþ â³ä 19.07.2019, çàëèøåíîþ áåç çì³í ïîñòàíîâîþ Øîñòîãî àïåëÿö³éíîãî àäì³í³ñòðàòèâíîãî ñóäó â³ä 05.11.2019, ïîçîâ çàäîâîëüíèâ: âèçíàâ ïðîòèïðàâíèìè òà ñêàñóâàâ ïîäàòêîâ³ ïîâ³äîìëåííÿ-ð³øåííÿ â³ä 21.06.2017 ¹¹0482140101, 0484140101 òà â³ä 29.08.2017 ¹00068001401. Âèñíîâîê ñóäó ïåðøî¿ ³íñòàíö³¿ ïðî çàäîâîëåííÿ ïîçîâó, ç ÿêèì ïîãîäèâñÿ ñóä àïåëÿö³éíî¿ ³íñòàíö³¿, âìîòèâîâàíèé òèì, ùî ôàêòè÷íå çä³éñíåííÿ ãîñïîäàðñüêèõ îïåðàö³é ì³æ Òîâàðèñòâîì òà êîíòðàãåíòàìè-ïîñòà÷àëüíèêàìè (ÒΠÃ.Í.Ò. Íîâà Ãðóï, ÏÏ Âåëò³ñ-Õ³ì-òîðã (ïîïåðåäíÿ íàçâà - ÏÏ Õ³ì³íâåñò), ÒΠгäìàð (ïîïåðåäíÿ íàçâà - ÒΠ²ñ³äà Ãðóï), ÒΠͳêà åéð, ÒΠÑîðá³ñ ²íâåñòáóä, ÒΠÕîðñà Ãðóï, ÒΠÅëàéò³íã, ÒΠÎì³êðîí Ãðóï, ÏÏ Óêð-²íêîì Ïëþñ (ïîïåðåäíÿ íàçâà - ÒΠÓêð Ñåðâ³ñ Ãðóï)) ï³äòâåðäæåíî äîñë³äæåíèìè ó ñóäîâîìó ïðîöåñ³ ïåðâèííèìè äîêóìåíòàìè, ÿê³ íàëåæíèì ÷èíîì â³äîáðàæåíî ó áóõãàëòåðñüêîìó îáë³êó Òîâàðèñòâà òà ïîäàòêîâ³é çâ³òíîñò³. Äîâîäè êîíòðîëþþ÷îãî îðãàíó ïðî â³äñóòí³ñòü ó Òîâàðèñòâà îêðåìèõ äîêóìåíò³â (çâ³ò³â ïðî âèêîíàííÿ, ³íôîðìàö³¿ ùîäî îá`ºêò³â íåðóõîìîñò³, íà ÿêèõ ïðîâîäèëèñü ìîíòàæí³ ðîáîòè (íàäàâàëèñÿ ïîñëóãè), ùîäî íîìåíêëàòóðè òà ñòàòåé öèõ ðîá³ò) ñóä â³äõèëèâ ç îãëÿäó íà òå, ùî àêò ïåðåâ³ðêè íå ì³ñòèòü ³íôîðìàö³¿ ïðî âèòðåáóâàííÿ â³äïîâ³äíèõ äîêóìåíò³â ó ïîçèâà÷à àáî ïðî â³äìîâó ïîçèâà÷à íàäàòè òàê³ äîêóìåíòè. Çàñòîñóâàâøè âèñíîâîê ªâðîïåéñüêîãî ñóäó ç ïðàâ ëþäèíè ùîäî ³íäèâ³äóàëüíî¿ â³äïîâ³äàëüíîñò³ çà ïîðóøåííÿ ïðàâèë îïîäàòêóâàííÿ (ð³øåííÿ ó ñïðàâ³ "Áóëâåñ" ïðîòè Áîëãà𳿠â³ä 22.01.2009), ñóä âèçíàâ îá´ðóíòîâàíèì äîâ³ä ïîçèâà÷à ùîäî ³íäèâ³äóàëüíî¿ â³äïîâ³äàëüíîñò³ ïëàòíèêà ïîäàòê³â. Äîâîäè êîíòðîëþþ÷îãî îðãàíó ïðî áåçòîâàðí³ñòü îïåðàö³é ç ïîñèëàííÿì íà êðèì³íàëüí³ ïðîâàäæåííÿ, â ÿêèõ ô³ãóðóþòü êîíòðàãåíòè ïîçèâà÷à, âèçíàí³ ñóäîì íåïåðåêîíëèâèìè ç îãëÿäó íà òå, ùî âèðîêè ó öèõ êðèì³íàëüíèõ ïðîâàäæåííÿõ, ÿê³ á íàáðàëè çàêîííî¿ ñèëè, íå óõâàëþâàëèñÿ, à ñàìå ëèøå ïîðóøåííÿ êðèì³íàëüíîãî ïðîâàäæåííÿ â³äïîâ³äíî äî ÷àñòèíè øîñòî¿ ñòàòò³ 78 Êîäåêñó àäì³í³ñòðàòèâíîãî ñóäî÷èíñòâà Óêðà¿íè (äàë³ ÊÀÑ) íå ìîæå ðîçö³íþâàòèñÿ íà êîðèñòü âèñíîâêó ïðî óäàâàí³ñòü ãîñïîäàðñüêèõ îïåðàö³é òà íå òÿãíå çà ñîáîþ íåãàòèâíèõ ïðàâîâèõ íàñë³äê³â äëÿ ïîçèâà÷à. Òàêèé âèñíîâîê ñóä çðîáèâ, âðàõóâàâøè âèñíîâîê Âåðõîâíîãî Ñóäó ùîäî çàñòîñóâàííÿ íîðì ïðàâà ó ïîä³áíèõ ïðàâîâ³äíîñèíàõ ó ïîñòàíîâàõ â³ä 05.06.2018 ó ñïðàâ³ ¹809/1139/17, â³ä 14.03.2018 ó ñïðàâ³ ¹804/691/17 òà â³ä 20.02.2018 ó ñïðàâ³ ¹826/6280/17. Çâàæàþ÷è íà âñòàíîâëåí³ ó ñóäîâîìó ïðîöåñ³ îáñòàâèíè, ñóäè ïîïåðåäí³õ ³íñòàíö³é ä³éøëè âèñíîâêó, ùî ÒΠ"²íñòð³ì ÊÒ" ïðàâîì³ðíî â³äîáðàçèëî â ïîäàòêîâîìó îáë³êó ó ñêëàä³ ïîäàòêîâîãî êðåäèòó ñóìè ÏÄ íà ï³äñòàâ³ ïîäàòêîâèõ íàêëàäíèõ, âèïèñàíèõ âèùåíàçâàíèìè êîíòðàãåíòàìè-ïîñòà÷àëüíèêàìè, à òàêîæ ñóìè âèòðàò ïî îïåðàö³ÿõ ç ïðèäáàííÿ ó íèõ òîâàð³â òà ïîñëóã. ÃÓ ÄÏÑ ïîäàëî êàñàö³éíó ñêàðãó íà ð³øåííÿ Îêðóæíîãî àäì³í³ñòðàòèâíîãî ñóäó ì³ñòà Êèºâà â³ä 19.07.2019 òà ïîñòàíîâó Øîñòîãî àïåëÿö³éíîãî àäì³í³ñòðàòèâíîãî ñóäó â³ä 05.11.2019. Ó êàñàö³éí³é ñêàðç³ â³äïîâ³äà÷, ïîñèëàþ÷èñü íà ïîðóøåííÿ ñóäàìè ïåðøî¿ òà àïåëÿö³éíî¿ ³íñòàíö³é íîðì ïðîöåñóàëüíîãî ïðàâà, íåïðàâèëüíå çàñòîñóâàííÿ íîðì ìàòåð³àëüíîãî ïðàâà, ïðîñèòü ñêàñóâàòè óõâàëåí³ ó ö³é ñïðàâ³ ñóäîâ³ ð³øåííÿ òà ïîñòàíîâèòè íîâå ð³øåííÿ ïðî â³äìîâó â çàäîâîëåíí³ ïîçîâó. Îá´ðóíòîâóþ÷è êàñàö³éíó ñêàðãó, â³äïîâ³äà÷ çàçíà÷èâ, ùî ñóäè ïîïåðåäí³õ ³íñòàíö³é íå äàëè íàëåæíî¿ ïðàâîâî¿ îö³íêè îáñòàâèíàì, ùîäî ÿêèõ â àêò³ ïåðåâ³ðêè íàâåäåíî ïîäàòêîâó ³íôîðìàö³þ, ÿêà ñâ³ä÷èòü ïðî áåçòîâàðíèé õàðàêòåð ãîñïîäàðñüêèõ îïåðàö³é ïîçèâà÷à ç âèùå ïåðåë³÷åíèìè êîíòðàãåíòàìè-ïîñòà÷àëüíèêàìè, ô³íàíñîâ³ ïîêàçíèêè ÿêèõ âïëèíóëè íà âèçíà÷åííÿ ïîçèâà÷åì ñóì ïîäàòêîâèõ çîáîâ`ÿçàíü ç ïîäàòêó íà ïðèáóòîê òà ç ÏÄÂ. Çàïåðå÷óþ÷è ïðîòè êàñàö³éíî¿ ñêàðãè, ïîçèâà÷ ó â³äçèâ³ íà ñêàðãó ïðîñèòü çàëèøèòè ñêàðãó áåç çàäîâîëåííÿ ÿê áåçï³äñòàâíó, à ñóäîâ³ ð³øåííÿ ñóä³â ïåðøî¿ òà àïåëÿö³éíî¿ ³íñòàíö³é áåç çì³í. Âåðõîâíèé Ñóä ïåðåâ³ðèâ íàâåäåí³ ó êàñàö³éí³é ñêàðç³ äîâîäè â³äïîâ³äà÷à, îá´ðóíòóâàííÿ çàïåðå÷åíü ïîçèâà÷à íà êàñàö³éíó ñêàðãó, ïðàâèëüí³ñòü çàñòîñóâàííÿ ñóäàìè ïåðøî¿ òà àïåëÿö³éíî¿ ³íñòàíö³é íîðì ìàòåð³àëüíîãî òà ïðîöåñóàëüíîãî ïðàâà òà ä³éøîâ âèñíîâêó, ùî êàñàö³éíà ñêàðãà íå ï³äëÿãຠçàäîâîëåííþ. Ñóäè ïîïåðåäí³õ ³íñòàíö³é âñòàíîâèëè, ùî ïîñàäîâèìè îñîáàìè ÃÓ ÄÔÑ ïðîâåäåíî äîêóìåíòàëüíó ïëàíîâó âè¿çíó ïåðåâ³ðêó ÒΠ"²íñòð³ì ÊÒ" ç ïèòàíü äîòðèìàííÿ âèìîã ïîäàòêîâîãî, âàëþòíîãî òà ³íøîãî çàêîíîäàâñòâà çà ïåð³îä ç 01.01.2014 ïî 31.12.2016, çà ðåçóëüòàòàìè ÿêî¿ áóâ ñêëàäåíèé àêò â³ä 29.05.2017 ¹222/26-15-14-01-01/33777848 (äàë³ àêò ïåðåâ³ðêè). Ïåðåâ³ðêîþ âñòàíîâëåíî ïîðóøåííÿ ïîçèâà÷åì âèìîã, çîêðåìà: -ïóíêò³â 198.1, 198.2, 198.3, 198.6 Ïîäàòêîâîãî êîäåêñó Óêðà¿íè (äàë³ ÏÊ), â ðåçóëüòàò³ ÷îãî áóëî çàíèæåíî ÏÄ çà ïîäàòêîâ³ çâ³òí³ ïåð³îäè ç æîâòíÿ 2014 ðîêó ïî ãðóäåíü 2016 ðîêó íà çàãàëüíó ñóìó 963 749,00 ãðí; - ïóíêòó 44.1 ñòàòò³ 44, ï³äïóíêòó 134.1.1 ïóíêòó 134.1 ñòàòò³ 134, ïóíêòó 138.2 ñòàòò³ 138, ï³äïóíêòó 139.1.9 ïóíêòó 139.1 ñòàòò³ 139 ÏÊ, â ðåçóëüòàò³ ÷îãî áóëî çàíèæåíî ïîäàòîê íà ïðèáóòîê çà 2014, 2015, 2016 ðîêè íà çàãàëüíó ñóìó 469 931,00 ãðí, â òîìó ÷èñë³: çà 2014 ð³ê 77 696,00 ãðí, çà 2015 ð³ê 238 013,00 ãðí, çà 2016 ð³ê 154 222,00 ãðí, òà çàâèùåíî â³ä`ºìíå çíà÷åííÿ îá`ºêòà îïîäàòêóâàííÿ ïîäàòêîì íà ïðèáóòîê çà 2014 ð³ê íà 181 399,00 ãðí. Òàêèé âèñíîâîê êîíòðîëþþ÷îãî îðãàíó â àêò³ ïåðåâ³ðêè âìîòèâîâàíèé òèì, ùî ïîçèâà÷ âèçíà÷èâ ïðèáóòîê äî îïîäàòêóâàííÿ òà ïîäàòêîâ³ çîáîâ`ÿçàííÿ ç ÏÄ ç óðàõóâàííÿì îïåðàö³é ç ïðèäáàííÿ òîâàð³â (êîíäèö³îíåð øàôîâîãî òèïó, óù³ëüíþâà÷³ åëåêòðîìàãí³òí³ òà êîìïëåêòóþ÷³), ïîñëóã (ïîñëóãè ç âèêîíàííÿ áóä³âåëüíî-ìîíòàæíèõ ðîá³ò, ðîá³ò ç ïðîåêòóâàííÿ, ç äîðîáêè, êîíñóëüòàòèâíî-³íôîðìàö³éí³ ïîñëóãè, ïîñëóãè ç òåñòóâàííÿ) ó ÏÏ Âåëò³ñ-Õ³ì-òîðã (ïîïåðåäíÿ íàçâà - ÏÏ Õ³ì³íâåñò), ÒΠгäìàð (ïîïåðåäíÿ íàçâà - ÒΠ²ñ³äà Ãðóï), ÒΠͳêà åéð, ÒΠÑîðá³ñ ²íâåñòáóä, ÒΠÕîðñà Ãðóï, ÒΠÅëàéò³íã, ÒΠÎì³êðîí Ãðóï, ÏÏ Óêð-²íêîì Ïëþñ(ïîïåðåäíÿ íàçâà - ÒΠÓêð Ñåðâ³ñ Ãðóï»), ÒΠÃ.Í.Ò. Íîâà Ãðóï (äàë³ êîíòðàãåíòè-ïîñòà÷àëüíèêè) òà çàì³íè êðåäèòîð³â ó çîáîâ`ÿçàíí³ øëÿõîì ïåðåäàííÿ íèìè ñâî¿õ ïðàâ ³íøèì îñîáàì (ÒΠͳêà åéð, ÒΠÅëàéò³íã, ÏÏ Õ³ì³íâåñò) çà äîãîâîðàìè â³äñòóïëåííÿ ïðàâà âèìîãè, ÿê³ â³äîáðàæåí³ ëèøå â äîêóìåíòàõ áóõãàëòåðñüêîãî îáë³êó, áåç ¿õ ðåàëüíîãî çä³éñíåííÿ. Ôàêòè÷íî îïåðàö³¿ ç ïðèäáàííÿ òîâàð³â òà ïîñëóã íå çä³éñíþâàëèñÿ, à ïåðåðàõîâàí³ öèì êîíòðàãåíòàì ãðîøîâ³ êîøòè º áåçïîâîðîòíîþ ô³íàíñîâîþ äîïîìîãîþ. ßê íà ï³äñòàâó òàêèõ âèñíîâê³â, â àêò³ ïåðåâ³ðêè çðîáëåíî ïîñèëàííÿ íà òå, ùî ïîçèâà÷ íå ï³äòâåðäèâ ôàêò ïðèäáàííÿ ïîñëóã ÷åðåç â³äñóòí³ñòü çâ³ò³â ïðî íàäàí³ ïîñëóãè (âèêîíàí³ ðîáîòè), äîêóìåíò³â íà ï³äòâåðäæåííÿ ³íôîðìàö³¿ ïðî îá`ºêòè íåðóõîìîñò³, äå ïðîâîäèëèñü âêàçàí³ ðîáîòè (íàäàâàëèñü ïîñëóãè), ïðî òåðì³íè, íîìåíêëàòóðó òà ñòàòò³ áóä³âåëüíî-ìîíòàæíèõ ðîá³ò, à â àêòàõ âèêîíàíèõ ðîá³ò äåòàë³çîâàíî¿ ³íôîðìàö³¿ ùîäî îòðèìàíèõ ïîñëóã. Êð³ì òîãî, ÒΠ"²íñòð³ì ÊÒ" âêëþ÷åíî äî ñêëàäó ïîäàòêîâîãî êðåäèòó ïîäàòêîâó íàêëàäó â³ä 21.10.2014 ¹30, âèïèñàíó ÒΠÓêð-³íêîì ïëþñ (ïîïåðåäíÿ íàçâà - ÒΠÓêð Ñåðâ³ñ Ãðóï) íà ñóìó 67 680,00 ãðí (â òîìó ÷èñë³, ÏÄ 11 280,00 ãðí), àëå íå çàðåºñòðîâàíó â ªäèíîìó ðåºñòð³ ïîäàòêîâèõ íàêëàäíèõ (äàë³ - ªÐÏÍ). Çã³äíî ç ïîäàòêîâîþ ³íôîðìàö³þ êîíòðàãåíòè-ïîñòà÷àëüíèêè ìàþòü îçíàêè ô³êòèâíîãî ï³äïðèºìñòâà: ó íèõ â³äñóòí³ âèðîáíè÷³ òà òðóäîâ³ ðåñóðñè (ïðè òîìó, ùî ó ëàíöþãó ïîñòà÷àííÿ ïîñëóã â³äñóòí³ ñóï³äðÿäí³ îðãàí³çàö³¿); âîíè ô³ãóðóþòü ó êðèì³íàëüíèõ ïðîâàäæåííÿõ â³ä 12.08.2014 ¹757/22863/14-ê, â³ä 18.01.2017 ¹642/7592/16-ê, â³ä 07.04.2017 ¹755/14484/16-ê, â³ä 28.02.2017 ¹295/2278/17 çà îçíàêàìè êðèì³íàëüíèõ ïðàâîïîðóøåíü, ïåðåäáà÷åíèõ, çîêðåìà ñòàòòÿìè 205, 212, 364 Êðèì³íàëüíîãî êîäåêñó Óêðà¿íè (äàë³ -ÊÊ). Íà ï³äñòàâ³ âèñíîâê³â â àêò³ ïåðåâ³ðêè òà çà íàñë³äêàìè ïðîöåäóðè àäì³í³ñòðàòèâíîãî îñêàðæåííÿ ðåçóëüòàò³â ïåðåâ³ðêè â³äïîâ³äà÷ ïðèéíÿâ ïîäàòêîâ³ ïîâ³äîìëåííÿ-ð³øåííÿ, ç ïðèâîäó ïðàâîì³ðíîñò³ ÿêèõ âèíèê ñï³ð ó ö³é ñïðàâ³. ³äïîâ³äíî äî ïóíêòó 44.1 ñòàòò³ 44 ÏÊ (â ðåäàêö³¿, ÷èíí³é íà ìîìåíò âèíèêíåííÿ ñï³ðíèõ ïðàâîâ³äíîñèí; äàë³ - òàê ñàìî) äëÿ ö³ëåé îïîäàòêóâàííÿ ïëàòíèêè ïîäàòê³â çîáîâ`ÿçàí³ âåñòè îáë³ê äîõîä³â, âèòðàò òà ³íøèõ ïîêàçíèê³â, ïîâ`ÿçàíèõ ç âèçíà÷åííÿì îá`ºêò³â îïîäàòêóâàííÿ òà/àáî ïîäàòêîâèõ çîáîâ`ÿçàíü, íà ï³äñòàâ³ ïåðâèííèõ äîêóìåíò³â, ðåã³ñòð³â áóõãàëòåðñüêîãî îáë³êó, ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³, ³íøèõ äîêóìåíò³â, ïîâ`ÿçàíèõ ç îá÷èñëåííÿì ³ ñïëàòîþ ïîäàòê³â ³ çáîð³â, âåäåííÿ ÿêèõ ïåðåäáà÷åíî çàêîíîäàâñòâîì. Ïëàòíèêàì ïîäàòê³â çàáîðîíÿºòüñÿ ôîðìóâàííÿ ïîêàçíèê³â ïîäàòêîâî¿ çâ³òíîñò³, ìèòíèõ äåêëàðàö³é íà ï³äñòàâ³ äàíèõ, íå ï³äòâåðäæåíèõ äîêóìåíòàìè, ùî âèçíà÷åí³ àáçàöîì ïåðøèì öüîãî ïóíêòó (àáçàö äðóãèé ïóíêòó 44.1 ÏÊ). Ïðàâîâ³ çàñàäè ðåãóëþâàííÿ, îðãàí³çàö³¿, âåäåííÿ áóõãàëòåðñüêîãî îáë³êó òà ñêëàäàííÿ ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³ â Óêðà¿í³ âèçíà÷ຠÇàêîí Óêðà¿íè â³ä 16.07.1999 ¹996-ÕIV Ïðî áóõãàëòåðñüêèé îáë³ê òà ô³íàíñîâó çâ³òí³ñòü â Óêðà¿í³ (äàë³ - Çàêîí ¹996-ÕIV). ³äïîâ³äíî äî ñòàòò³ 1 Çàêîíó ¹996-XIV ïåðâèííèé äîêóìåíò - öå äîêóìåíò, ÿêèé ì³ñòèòü â³äîìîñò³ ïðî ãîñïîäàðñüêó îïåðàö³þ òà ï³äòâåðäæóº ¿¿ çä³éñíåííÿ; ãîñïîäàðñüêà îïåðàö³ÿ - öå ä³ÿ àáî ïîä³ÿ, ÿêà âèêëèêຠçì³íè â ñòðóêòóð³ àêòèâ³â òà çîáîâ`ÿçàíü, âëàñíîìó êàï³òàë³ ï³äïðèºìñòâà. Çã³äíî ³ç ÷àñòèíàìè ïåðøîþ òà äðóãîþ ñòàòò³ 9 Çàêîíó ¹996-XIV ï³äñòàâîþ äëÿ áóõãàëòåðñüêîãî îáë³êó ãîñïîäàðñüêèõ îïåðàö³é º ïåðâèíí³ äîêóìåíòè, ÿê³ ô³êñóþòü ôàêòè çä³éñíåííÿ ãîñïîäàðñüêèõ îïåðàö³é. Ïåðâèíí³ äîêóìåíòè ïîâèíí³ áóòè ñêëàäåí³ ï³ä ÷àñ çä³éñíåííÿ ãîñïîäàðñüêî¿ îïåðàö³¿, à ÿêùî öå íåìîæëèâî - áåçïîñåðåäíüî ï³ñëÿ ¿¿ çàê³í÷åííÿ. Äëÿ êîíòðîëþ òà âïîðÿäêóâàííÿ îáðîáëåííÿ äàíèõ íà ï³äñòàâ³ ïåðâèííèõ äîêóìåíò³â ìîæóòü ñêëàäàòèñÿ çâåäåí³ îáë³êîâ³ äîêóìåíòè. Ïåðâèíí³ òà çâåäåí³ îáë³êîâ³ äîêóìåíòè ìîæóòü áóòè ñêëàäåí³ íà ïàïåðîâèõ àáî ìàøèííèõ íîñ³ÿõ ³ ïîâèíí³ ìàòè òàê³ îáîâ`ÿçêîâ³ ðåêâ³çèòè, ïåðåë³ê ÿêèõ âèçíà÷åíèé ó ö³é íîðì³. ϳäïóíêòîì 14.1.36 ïóíêòó 14.1 ñòàòò³ 14 ÏÊ âèçíà÷åíî, ùî ãîñïîäàðñüêà ä³ÿëüí³ñòü - ä³ÿëüí³ñòü îñîáè, ùî ïîâ`ÿçàíà ç âèðîáíèöòâîì (âèãîòîâëåííÿì) òà/àáî ðåàë³çàö³ºþ òîâàð³â, âèêîíàííÿì ðîá³ò, íàäàííÿì ïîñëóã, ñïðÿìîâàíà íà îòðèìàííÿ äîõîäó ³ ïðîâîäèòüñÿ òàêîþ îñîáîþ ñàìîñò³éíî òà/àáî ÷åðåç ñâî¿ â³äîêðåìëåí³ ï³äðîçä³ëè, à òàêîæ ÷åðåç áóäü-ÿêó ³íøó îñîáó, ùî 䳺 íà êîðèñòü ïåðøî¿ îñîáè, çîêðåìà çà äîãîâîðàìè êîì³ñ³¿, äîðó÷åííÿ òà àãåíòñüêèìè äîãîâîðàìè. Çã³äíî ç ï³äïóíêòîì 134.1.1 ïóíêòó 134.1 ñòàòò³ 134 ÏÊ (â ðåäàêö³¿ Çàêîíó â³ä 02.12.2010 ¹ 2755-VI, ÷èíí³é äî 01.01.2015, äàë³ òàê ñàìî) ïðèáóòîê ³ç äæåðåëîì ïîõîäæåííÿ ç Óêðà¿íè òà çà ¿¿ ìåæàìè, ÿêèé âèçíà÷àºòüñÿ øëÿõîì çìåíøåííÿ ñóìè äîõîä³â çâ³òíîãî ïåð³îäó, âèçíà÷åíèõ çã³äíî ç³ ñòàòòÿìè 135 - 137 öüîãî Êîäåêñó, íà ñîá³âàðò³ñòü ðåàë³çîâàíèõ òîâàð³â, âèêîíàíèõ ðîá³ò, íàäàíèõ ïîñëóã òà ñóìó ³íøèõ âèòðàò çâ³òíîãî ïîäàòêîâîãî ïåð³îäó, âèçíà÷åíèõ çã³äíî ç³ ñòàòòÿìè 138 - 143 öüîãî Êîäåêñó, ç óðàõóâàííÿì ïðàâèë, âñòàíîâëåíèõ ñòàòòåþ 152 öüîãî Êîäåêñó; Çã³äíî ç ïóíêòîì 138.2 ñòàòò³ 138 ÏÊ âèòðàòè, ÿê³ âðàõîâóþòüñÿ äëÿ âèçíà÷åííÿ îá`ºêòà îïîäàòêóâàííÿ, âèçíàþòüñÿ íà ï³äñòàâ³ ïåðâèííèõ äîêóìåíò³â, ùî ï³äòâåðäæóþòü çä³éñíåííÿ ïëàòíèêîì ïîäàòêó âèòðàò, îáîâ`ÿçêîâ³ñòü âåäåííÿ ³ çáåð³ãàííÿ ÿêèõ ïåðåäáà÷åíî ïðàâèëàìè âåäåííÿ áóõãàëòåðñüêîãî îáë³êó, òà ³íøèõ äîêóìåíò³â, âñòàíîâëåíèõ ðîçä³ëîì II öüîãî Êîäåêñó. ³äïîâ³äíî äî ïîëîæåíü àáçàöó ïåðøîãî ï³äïóíêòó 139.1.9 ïóíêòó 139.1 ñòàòò³ 139 ÏÊ íå âðàõîâóþòüñÿ ïðè âèçíà÷åíí³ îïîäàòêîâóâàíîãî ïðèáóòêó âèòðàòè, íå ï³äòâåðäæåí³ â³äïîâ³äíèìè ðîçðàõóíêîâèìè, ïëàò³æíèìè òà ³íøèìè ïåðâèííèìè äîêóìåíòàìè, îáîâ`ÿçêîâ³ñòü âåäåííÿ ³ çáåð³ãàííÿ ÿêèõ ïåðåäáà÷åíà ïðàâèëàìè âåäåííÿ áóõãàëòåðñüêîãî îáë³êó òà íàðàõóâàííÿ ïîäàòêó. Àáçàöîì ïåðøèì ï³äïóíêòó 134.1.1 ïóíêòó 134.1 ñòàòò³ 134 ÏÊ (â ðåäàêö³¿ Çàêîíó â³ä 28.12.2014 ¹ 71-VIII, ÿêèé íàáðàâ ÷èííîñò³ ç 01.01.2015) âñòàíîâëåíî, ùî îá`ºêòîì îïîäàòêóâàííÿ º ïðèáóòîê ³ç äæåðåëîì ïîõîäæåííÿ ç Óêðà¿íè òà çà ¿¿ ìåæàìè, ÿêèé âèçíà÷àºòüñÿ øëÿõîì êîðèãóâàííÿ (çá³ëüøåííÿ àáî çìåíøåííÿ) ô³íàíñîâîãî ðåçóëüòàòó äî îïîäàòêóâàííÿ (ïðèáóòêó àáî çáèòêó), âèçíà÷åíîãî ó ô³íàíñîâ³é çâ³òíîñò³ ï³äïðèºìñòâà â³äïîâ³äíî äî íàö³îíàëüíèõ ïîëîæåíü (ñòàíäàðò³â) áóõãàëòåðñüêîãî îáë³êó àáî ì³æíàðîäíèõ ñòàíäàðò³â ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³, íà ð³çíèö³, ÿê³ âèíèêàþòü â³äïîâ³äíî äî ïîëîæåíü öüîãî ðîçä³ëó. ³äïîâ³äíî äî ïóíêò³â 6, 7 Ïðàâèë (ñòàíäàðòó) áóõãàëòåðñüêîãî îáë³êó 16, çàòâåðäæåíîãî íàêàçîì ̳í³ñòåðñòâà ô³íàíñ³â Óêðà¿íè â³ä 31.12.1999ð. ¹318 (çàðåºñòðîâàíî â ̳í³ñòåðñòâ³ þñòèö³¿ Óêðà¿íè 19.01.2000 çà ¹27/4248), âèòðàòàìè çâ³òíîãî ïåð³îäó âèçíàþòüñÿ àáî çìåíøåííÿ àêòèâ³â, àáî çá³ëüøåííÿ çîáîâ`ÿçàíü, ùî ïðèçâîäèòü äî çìåíøåííÿ âëàñíîãî êàï³òàëó ï³äïðèºìñòâà (çà âèíÿòêîì çìåíøåííÿ êàï³òàëó âíàñë³äîê éîãî âèëó÷åííÿ àáî ðîçïîä³ëó âëàñíèêàìè), çà óìîâè, ùî ö³ âèòðàòè ìîæóòü áóòè äîñòîâ³ðíî îö³íåí³. Âèòðàòè âèçíàþòüñÿ âèòðàòàìè ïåâíîãî ïåð³îäó îäíî÷àñíî ç âèçíàííÿì äîõîäó, äëÿ îòðèìàííÿ ÿêîãî âîíè çä³éñíåí³. Âèòðàòè, ÿê³ íåìîæëèâî ïðÿìî ïîâ`ÿçàòè ç äîõîäîì ïåâíîãî ïåð³îäó, â³äîáðàæàþòüñÿ ó ñêëàä³ âèòðàò òîãî çâ³òíîãî ïåð³îäó, â ÿêîìó âîíè áóëè çä³éñíåí³. Çã³äíî ç ïîëîæåííÿìè ïóíêò³â 198.1, 198.2, 198.3 ñòàòò³ 198 ÏÊ ïðàâî íà â³äíåñåííÿ ñóì ïîäàòêó äî ïîäàòêîâîãî êðåäèòó âèíèêàº, çîêðåìà, ó ðàç³ çä³éñíåííÿ îïåðàö³é ç ïðèäáàííÿ àáî âèãîòîâëåííÿ òîâàð³â (ó òîìó ÷èñë³, â ðàç³ ¿õ ââåçåííÿ íà ìèòíó òåðèòîð³þ Óêðà¿íè) òà ïîñëóã. Äàòîþ âèíèêíåííÿ ïðàâà ïëàòíèêà ïîäàòêó íà â³äíåñåííÿ ñóì ïîäàòêó äî ïîäàòêîâîãî êðåäèòó ââàæàºòüñÿ äàòà ò³º¿ ïî䳿, ùî â³äáóëàñÿ ðàí³øå: äàòà ñïèñàííÿ êîøò³â ç áàíê³âñüêîãî ðàõóíêà ïëàòíèêà ïîäàòêó íà îïëàòó òîâàð³â/ïîñëóã; äàòà îòðèìàííÿ ïëàòíèêîì ïîäàòêó òîâàð³â/ïîñëóã. (ïóíêò 198.2 ñòàòò³ 198 ÏÊ). Çã³äíî ç ïóíêòîì 198.3 ñòàòò³ 198 ÏÊ ïîäàòêîâèé êðåäèò çâ³òíîãî ïåð³îäó âèçíà÷àºòüñÿ âèõîäÿ÷è ç äîãîâ³ðíî¿ (êîíòðàêòíî¿) âàðòîñò³ òîâàð³â/ïîñëóã (ó ðàç³ çä³éñíåííÿ êîíòðîëüîâàíèõ îïåðàö³é - íå âèùå ð³âíÿ çâè÷àéíèõ ö³í, âèçíà÷åíèõ â³äïîâ³äíî äî ñòàòò³ 39 öüîãî Êîäåêñó) òà ñêëàäàºòüñÿ ç ñóì ïîäàòê³â, íàðàõîâàíèõ (ñïëà÷åíèõ) ïëàòíèêîì ïîäàòêó çà ñòàâêîþ, âñòàíîâëåíîþ ïóíêòîì 193.1 ñòàòò³ 193 öüîãî Êîäåêñó, ïðîòÿãîì òàêîãî çâ³òíîãî ïåð³îäó ó çâ`ÿçêó ç: ïðèäáàííÿì àáî âèãîòîâëåííÿì òîâàð³â (ó òîìó ÷èñë³ ïðè ¿õ ³ìïîðò³) òà ïîñëóã ç ìåòîþ ¿õ ïîäàëüøîãî âèêîðèñòàííÿ â îïîäàòêîâóâàíèõ îïåðàö³ÿõ ó ìåæàõ ãîñïîäàðñüêî¿ ä³ÿëüíîñò³ ïëàòíèêà ïîäàòêó; ïðèäáàííÿì (áóä³âíèöòâîì, ñïîðóäæåííÿì) îñíîâíèõ ôîíä³â (îñíîâíèõ çàñîá³â, ó òîìó ÷èñë³ ³íøèõ íåîáîðîòíèõ ìàòåð³àëüíèõ àêòèâ³â òà íåçàâåðøåíèõ êàï³òàëüíèõ ³íâåñòèö³é ó íåîáîðîòí³ êàï³òàëüí³ àêòèâè), ó òîìó ÷èñë³ ïðè ¿õ ³ìïîðò³, ç ìåòîþ ïîäàëüøîãî âèêîðèñòàííÿ â îïîäàòêîâóâàíèõ îïåðàö³ÿõ ó ìåæàõ ãîñïîäàðñüêî¿ ä³ÿëüíîñò³ ïëàòíèêà ïîäàòêó. Ïðàâî íà íàðàõóâàííÿ ïîäàòêîâîãî êðåäèòó âèíèêຠíåçàëåæíî â³ä òîãî, ÷è òàê³ òîâàðè/ïîñëóãè òà îñíîâí³ ôîíäè ïî÷àëè âèêîðèñòîâóâàòèñÿ â îïîäàòêîâóâàíèõ îïåðàö³ÿõ ó ìåæàõ ãîñïîäàðñüêî¿ ä³ÿëüíîñò³ ïëàòíèêà ïîäàòêó ïðîòÿãîì çâ³òíîãî ïîäàòêîâîãî ïåð³îäó, à òàêîæ â³ä òîãî, ÷è çä³éñíþâàâ ïëàòíèê ïîäàòêó îïîäàòêîâóâàí³ îïåðàö³¿ ïðîòÿãîì òàêîãî çâ³òíîãî ïîäàòêîâîãî ïåð³îäó (àáçàö äðóãèé öüîãî ïóíêòó). Íå â³äíîñÿòüñÿ äî ïîäàòêîâîãî êðåäèòó ñóìè ïîäàòêó, ñïëà÷åíîãî (íàðàõîâàíîãî) ó çâ`ÿçêó ç ïðèäáàííÿì òîâàð³â/ïîñëóã, íå ï³äòâåðäæåí³ çàðåºñòðîâàíèìè â ªäèíîìó ðåºñòð³ ïîäàòêîâèõ íàêëàäíèõ ïîäàòêîâèìè íàêëàäíèìè / ðîçðàõóíêàìè êîðèãóâàííÿ äî òàêèõ ïîäàòêîâèõ íàêëàäíèõ ÷è íå ï³äòâåðäæåí³ ìèòíèìè äåêëàðàö³ÿìè, ³íøèìè äîêóìåíòàìè, ïåðåäáà÷åíèìè ïóíêòîì 201.11 ñòàòò³ 201 öüîãî Êîäåêñó (àáçàö ïåðøèé ïóíêòó 198.6 ñòàòò³ 198 ÏÊ). Îòæå, ó ïîäàòêîâîìó îáë³êó âèòðàòè, ÿê³ âðàõîâóþòüñÿ ïðè âèçíà÷åíí³ îá`ºêòà îïîäàòêóâàííÿ ïîäàòêîì íà ïðèáóòîê, òà ñóìè ÏÄÂ, âêëþ÷åí³ äî ïîäàòêîâîãî êðåäèòó, ïîâèíí³ áóòè ï³äòâåðäæåí³ â³äïîâ³äíèìè ðîçðàõóíêîâèìè, ïëàò³æíèìè òà ³íøèìè äîêóìåíòàìè, ÿê³ ì³ñòÿòü â³äîìîñò³ ïðî ãîñïîäàðñüêó îïåðàö³þ, ï³äòâåðäæóþòü ¿¿ ôàêòè÷íå çä³éñíåííÿ òà âèòðàòè, ïîâ`ÿçàí³ ³ç ö³ºþ îïåðàö³ºþ. Ñóìà ÏÄ äëÿ âêëþ÷åííÿ äî ïîäàòêîâîãî êðåäèòó ïîâèííà áóòè ï³äòâåðäæåíà ïîäàòêîâîþ íàêëàäíîþ, âèïèñàíîþ ïîñòà÷àëüíèêîì íà îïåðàö³þ ç ïîñòà÷àííÿ òîâàðó (ïîñëóã) ³ çàðåºñòðîâàíîþ â ªÐÏÍ. Âñòàíîâëþþ÷è ïðàâèëî ùîäî îáîâ`ÿçêîâîãî ï³äòâåðäæåííÿ ñóì âèòðàò òà ïîäàòêîâîãî êðåäèòó, âðàõîâàíèõ ïëàòíèêîì ïîäàòê³â ïðè âèçíà÷åíí³ ïîäàòêîâèõ çîáîâ`ÿçàíü, çàêîíîäàâåöü, áåçóìîâíî, ïåðåäáà÷àº, ùî ö³ äîêóìåíòè º äîñòîâ³ðíèìè, òîáòî îïåðàö³¿, ÿê³ âîíè ï³äòâåðäæóþòü ä³éñíî ìàëè ì³ñöå. ßêùî ãîñïîäàðñüêà îïåðàö³ÿ ôàêòè÷íî íå â³äáóëàñÿ, òî ïåðâèíí³ äîêóìåíòè, ñêëàäåí³ äëÿ îôîðìëåííÿ òàêî¿ îïåðàö³¿, íå â³äïîâ³äàþòü ä³éñíîñò³ ³ íå ìîæóòü áóòè ï³äñòàâîþ ïîäàòêîâîãî îáë³êó. Ó òîé æå ÷àñ, íîðìè ïîäàòêîâîãî çàêîíîäàâñòâà, íå ñòàâëÿòü ó çàëåæí³ñòü ïðàâî ïëàòíèêà ïîäàòê³â íà âðàõóâàííÿ âèòðàò ïðè âèçíà÷åíí³ îïîäàòêîâóâàíîãî ïðèáóòêó òà ïðàâî íà ïîäàòêîâèé êðåäèò â³ä äîòðèìàííÿ ïîäàòêîâî¿ äèñöèïë³íè éîãî êîíòðàãåíòîì, ÿêùî öåé ïëàòíèê ìàâ ðåàëüí³ âèòðàòè ó çâ`ÿçêó ç ôàêòè÷íèì ïðèäáàííÿì òîâàð³â (ïîñëóã), ïðèçíà÷åíèõ äëÿ âèêîðèñòàííÿ ó éîãî ãîñïîäàðñüê³é ä³ÿëüíîñò³. Îäíå ò³ëüêè ïîðóøåííÿ ïîñòà÷àëüíèêîì òîâàðó (ïîñëóã) âèìîã ïîäàòêîâîãî çàêîíîäàâñòâà íå ìîæå áóòè ï³äñòàâîþ äëÿ âèñíîâêó ïðî ïîðóøåííÿ ³íøèì ïëàòíèêîì ïîäàòê³â-ïîêóïöåì òîâàðó (ïîñëóã) âèìîã çàêîíó ùîäî ôîðìóâàííÿ ïîäàòêîâîãî êðåäèòó òà îáë³êó âèòðàò çà óìîâè, ÿêùî ñóäîì íå âñòàíîâëåíî ôàêò³â, ÿê³ ñâ³ä÷àòü ïðî éîãî îá³çíàí³ñòü ùîäî ïðîòèïðàâíî¿ ïîäàòêîâî¿ ïîâåä³íêè êîíòðàãåíòà òà ïðî çëàãîäæåí³ñòü ä³é ì³æ íèìè. Òàêèé âèñíîâîê â³äïîâ³äຠñòàë³é ïðàêòèö³ çàñòîñóâàííÿ Âåðõîâíèì Ñóäîì íîðì ñòàòåé 134, 139, 198 ÏÊ, çîêðåìà â ïîñòàíîâàõ â³ä 18.05.2018 ó ñïðàâ³ ¹Ï/811/1508/16, â³ä 12.06.2018 ó ñïðàâ³ ¹802/1155/17-à, â³ä 12.06.2018 ó ñïðàâ³ ¹826/11879/13-à, â³ä 23.05.2018 ó ñïðàâ³ ¹2à-102/09/0770, â³ä 24.09.2019 ó ñïðàâ³ ¹826/9039/16, â³ä 18.11.2019 ó ñïðàâ³ ¹808/3356/17, â³ä 17.09.2019 ó ñïðàâ³ ¹500/2733/18. Çà óìîâè ïîäàííÿ ïëàòíèêîì ïîäàòê³â íàëåæíèì ÷èíîì îôîðìëåíèõ äîêóìåíò³â, ÿê³ çã³äíî ç ïðàâîâèìè íîðìàìè ïîâèíí³ áóòè âèïèñàí³ íà ãîñïîäàðñüê³ îïåðàö³¿ ïåâíîãî âèäó, òà ï³äòâåðäæåííÿ ñóìè ÏÄ ïîäàòêîâèìè íàêëàäíèìè, çàðåºñòðîâàíèìè â³äïîâ³äíî äî âèìîã ñòàòò³ 201 ÏÊ, çàäåêëàðîâàí³ ïëàòíèêîì ïîäàòê³â äàí³ ïîäàòêîâîãî îáë³êó ââàæàþòüñÿ ï³äòâåðäæåíèìè (ïðàâîì³ðíèìè), ÿêùî êîíòðîëþþ÷èé îðãàí íå äîâåäå çâîðîòíå. Öå â³äïîâ³äຠíîðì³ àáçàöó ïåðøîãî ÷àñòèíè äðóãî¿ ñòàòò³ 77 Êîäåêñó àäì³í³ñòðàòèâíîãî ñóäî÷èíñòâà Óêðà¿íè (äàë³ ÊÀÑ), çã³äíî ç ÿêîþ â àäì³í³ñòðàòèâíèõ ñïðàâàõ ïðî ïðîòèïðàâí³ñòü ð³øåíü, ä³é ÷è áåçä³ÿëüíîñò³ ñóá`ºêòà âëàäíèõ ïîâíîâàæåíü îáîâ`ÿçîê ùîäî äîêàçóâàííÿ ïðàâîì³ðíîñò³ ñâîãî ð³øåííÿ, 䳿 ÷è áåçä³ÿëüíîñò³ ïîêëàäàºòüñÿ íà â³äïîâ³äà÷à. Öÿ íîðìà óçãîäæóºòüñÿ ÿê ç íîðìîþ àáçàöó ïåðøîãî ïóíêòó 56.4 ñòàòò³ 56 ÏÊ, â³äïîâ³äíî äî ÿêî¿ îáîâ`ÿçîê äîâåäåííÿ, ùî áóäü-ÿêå íàðàõóâàííÿ, çä³éñíåíå êîíòðîëþþ÷èì îðãàíîì ó âèïàäêàõ, âèçíà÷åíèõ Ïîäàòêîâèì êîäåêñîì Óêðà¿íè, àáî áóäü-ÿêå ³íøå ð³øåííÿ êîíòðîëþþ÷îãî îðãàíó º ïðàâîì³ðíèì, ïîêëàäåíî íà êîíòðîëþþ÷èé îðãàí, òàê ³ ç íîðìîþ ï³äïóíêòó 4.1.4 ïóíêòó 4.1 ñòàòò³ 4 ÏÊ ùîäî ïðåçóìïö³¿ ïðàâîì³ðíîñò³ ð³øåíü ïëàòíèêà ïîäàòê³â, ÿê³ çàêð³ïëþþòü ïðåçóìïö³þ äîáðîñîâ³ñíîñò³ ïîäàòêîâî¿ ïîâåä³íêè ïëàòíèêà ïîäàòê³â. Îö³íêà ñóäàìè ïåðøî¿ òà àïåëÿö³éíî¿ ³íñòàíö³é äîâîäó â³äïîâ³äà÷à ïðî áåçòîâàðí³ñòü ãîñïîäàðñüêèõ îïåðàö³é ì³æ ÒΠ«²íñòð³ì ÊÒ» òà ÏÏ Âåëò³ñ-Õ³ì-òîðã (ïîïåðåäíÿ íàçâà - ÏÏ Õ³ì³íâåñò), ÒΠÎì³êðîí Ãðóï, ÒΠгäìàð (ïîïåðåäíÿ íàçâà - ÒΠ²ñ³äà Ãðóï), ÒΠÑîðá³ñ ²íâåñòáóä, ÒΠͳêà åéð ç ïîñèëàííÿì íà òå, ùî ö³ êîíòðàãåíòè ïîçèâà÷à ô³ãóðóþòü ó êðèì³íàëüíèõ ïðîâàäæåííÿõ, ÿê òàêîãî, ùî íå º äîñòàòíüîþ ï³äñòàâîþ äëÿ îö³íêè ãîñïîäàðñüêèõ îïåðàö³é áåçòîâàðíèìè, â³äïîâ³äຠíàâåäåíèì ïðàâîâèì íîðìàì. ³äïîâ³äà÷ íå ïîñèëàºòüñÿ íà êîíêðåòí³ äîêàçè, ÿê³ îòðèìàí³ ó êðèì³íàëüíèõ ïðîâàäæåííÿõ ³ ÿê³ ìîæóòü áóòè äæåðåëàìè ³íôîðìàö³¿ ùîäî îáñòàâèí, ùî âõîäÿòü äî ïðåäìåòà äîêàçóâàííÿ ó ö³é àäì³í³ñòðàòèâí³é ñïðàâ³, íå ñòâåðäæóº, ùî â êðèì³íàëüíèõ ïðîâàäæåííÿõ, íà ÿê³ â³í ïîñèëàºòüñÿ, óõâàëåíî âèðîêè, ³ ùî ïîçèâà÷ çàä³ÿíèé â ïðîòèïðàâí³é ä³ÿëüíîñò³ àáî áóâ îá³çíàíèé ùîäî òàêî¿ ä³ÿëüíîñò³ êîíòðàãåíò³â-ïîñòà÷àëüíèê³â. Ó ðàç³ ïîðóøåííÿ ïëàòíèêîì ïîäàòê³â ïîäàòêîâî¿ äèñöèïë³íè â³äïîâ³äàëüí³ñòü òà íåãàòèâí³ íàñë³äêè ìàþòü íàñòàòè ñàìå äëÿ ö³º¿ îñîáè. ×èííå çàêîíîäàâñòâî íå çîáîâ`ÿçóº ïëàòíèêà ïîäàòê³â ïåðåâ³ðÿòè êîíòðàãåíòà íà ïðåäìåò âèêîíàííÿ íèì âèìîã ïîäàòêîâîãî çàêîíîäàâñòâà ÿê ïåðåäóìîâè â³äîáðàæåííÿ ô³íàíñîâèõ ïîêàçíèê³â ãîñïîäàðñüêèõ îïåðàö³é ç öèì êîíòðàãåíòîì â ïîäàòêîâîìó îáë³êó. ³äïîâ³äíî äî ÷àñòèíè øîñòî¿ ñòàòò³ 78 ÊÀÑ äëÿ àäì³í³ñòðàòèâíîãî ñóäó îáîâ`ÿçêîâèìè º íå âñ³ ñóäîâ³ ð³øåííÿ, óõâàëåí³ â êðèì³íàëüí³é ñïðàâ³, à ëèøå âèðîê ñóäó òà óõâàëà ïðî çàêðèòòÿ êðèì³íàëüíîãî ïðîâàäæåííÿ ³ çâ³ëüíåííÿ îñîáè â³ä êðèì³íàëüíî¿ â³äïîâ³äàëüíîñò³, ÿê³ íàáðàëè çàêîííî¿ ñèëè. Ñóäè ïîïåðåäí³õ ³íñòàíö³é ä³éøëè îá´ðóíòîâàíîãî âèñíîâêó, ùî, âðàõîâóþ÷è ï³äòâåðäæåííÿ ïîçèâà÷åì â ñóäîâîìó ïðîöåñ³ îáñòàâèí ùîäî çä³éñíåííÿ îïåðàö³é ç ïðèäáàííÿ òîâàð³â òà ïîñëóã ó ÒΠÃ.Í.Ò. Íîâà Ãðóï, ÏÏ Âåëò³ñ-Õ³ì-òîðã (ïîïåðåäíÿ íàçâà - ÏÏ Õ³ì³íâåñò), ÒΠгäìàð (ïîïåðåäíÿ íàçâà - ÒΠ²ñ³äà Ãðóï), ÒΠÑîðá³ñ ²íâåñòáóä, ÒΠÕîðñà Ãðóï, ÒΠ«Í³êà åéð», ÒΠÅëàéò³íã, ÒΠÎì³êðîí Ãðóï, ÏÏ Óêð-²íêîì Ïëþñ (ïîïåðåäíÿ íàçâà - ÒΠÓêð Ñåðâ³ñ Ãðóï), çá³ëüøåííÿ Òîâàðèñòâîì â ïîäàòêîâîìó îáë³êó ñóì âèòðàò òà ïîäàòêîâîãî êðåäèòó çà íàñë³äêàìè öèõ îïåðàö³é º ïðàâîì³ðíèì. Îáñòàâèíè ùîäî çä³éñíåííÿ ïîçèâà÷åì îïåðàö³é ç ïðèäáàííÿ òîâàð³â òà ïîñëóã ó çàçíà÷åíèõ êîíòðàãåíò³â-ïîñòà÷àëüíèê³â âñòàíîâëåí³ ñóäàìè ïîïåðåäí³õ ³íñòàíö³é íà ï³äñòàâ³ îö³íêè äîêàç³â ó ñïðàâ³, à ñàìå: ãîñïîäàðñüêèõ äîãîâîð³â ì³æ ïîçèâà÷åì ³ öèìè êîíòðàãåíòàìè-ïîñòà÷àëüíèêàìè, àêò³â çäà÷³-ïðèéíÿòòÿ ðîá³ò (íàäàííÿ ïîñëóã), âèäàòêîâèõ òà ïîäàòêîâèõ íàêëàäíèõ, âèïèñîê ïî áàíê³âñüêîìó ðàõóíêó ïîçèâà÷à ùîäî ïåðåðàõóâàííÿ êîøò³â çà ïðèäáàí³ òîâàðè òà ïîñëóãè. Íà ÷àñ óêëàäåííÿ äîãîâîð³â òà âèêîíàííÿ ãîñïîäàðñüêèõ çîáîâ`ÿçàíü êîíòðàãåíòè-ïîñòà÷àëüíèêè ìàëè ãîñïîäàðñüêó òà ïîäàòêîâó ïðàâîñóá`ºêòí³ñòü, â³äïîâ³äí³ äîçâ³ëüí³ äîêóìåíòè íà âèêîíàííÿ ðîá³ò (ÒΠÕîðñà Ãðóï - ë³öåíç³þ ¹2013030715 íà çä³éñíåííÿ áóä³âåëüíî¿ ä³ÿëüíîñò³, âèäàíó Äåðæàðõáóä³íñïåêö³ºþ Óêðà¿íè òåðì³íîì 䳿 ç 26.08.2016 äî 06.09.2019, ùî ñâ³ä÷èòü íà êîðèñòü äîâîäó ïîçèâà÷à, ùî ó ÒΠÕîðñà Ãðóï áóëè âèðîáíè÷³ ìîæëèâîñò³ äëÿ âèêîíàííÿ áóä³âåëüíî-ìîíòàæíèõ ðîá³ò çà éîãî çàìîâëåííÿì; ÒΠÅëàéò³íã - ñïåö³àëüíèé äîçâ³ë íà ïðîâàäæåííÿ ä³ÿëüíîñò³, ïîâ`ÿçàíî¿ ç äîñòóïîì äî äåðæàâíî¿ òàºìíèö³, â³ä 21.08.2017 ¹ÊÂ2-2017-91). Ñóäè âñòàíîâèëè, ùî ïðèäáàííÿ ïîçèâà÷åì òîâàð³â (êîíäèö³îíåð øàôîâîãî òèïó, óù³ëüíþâà÷³ åëåêòðîìàãí³òí³ òà êîìïëåêòóþ÷³) òà ïîñëóã (áóä³âåëüíî-ìîíòàæí³ ðîáîòè, ðîáîòè ç ïðîåêòóâàííÿ, ç äîðîáêè, ³íôîðìàö³éíî-êîíñóëüòàö³éí³ ïîñëóãè, ïîñëóãè ç òåñòóâàííÿ) â³äïîâ³äຠïðîô³ëþ éîãî ãîñïîäàðñüêî¿ ä³ÿëüíîñò³ ³ ùî ö³ òîâàðè/ïîñëóãè ïîçèâà÷ ïðèäáàâàâ ç ìåòîþ âèêîíàííÿ äîãîâ³ðíèõ çîáîâ`ÿçàíü ïåðåä ÄÏ Àäì³í³ñòðàö³ÿ ìîðñüêèõ ïîðò³â Óêðà¿íè, ÒΠÒðèòåë, ÒΠ²Ò-²ÍÒÅÃÐÀÒÎÐ, ÏÀÒ Áàíê Ôîðâàðä, Äåðæàâíèì ï³äïðèºìñòâîì Óêðîáîðîíñåðâ³ñ, ÒΠÍàóêîâî-âèðîáíè÷å ï³äïðèºìñòâî Ìîíòàæ ³ âïðîâàäæåííÿ òåëåêîìóí³êàö³éíèõ ñèñòåì ÌÎÍÒÅÊÑ, ÒΠÅïîñ, ÒΠ²ñêðàòåë Óêðà¿íà, ÏÀÒ Áàíê Ê˲ÐÈÍÃÎÂÈÉ Ä²Ì, ÒΠ²ÍÒÅÑÈÑ, ÒΠÑïåö³íôîñèñòåìñ, ÒΠÀÂÊ Ñà Ñêàåòîí, ÏÀÒ Àêö³îíåðíèé êîìåðö³éíèé áàíê Íîâèé, ÏÀÒ Êîìåðö³éíèé áàíê Ãëîáóñ, ÏÀÒ ÊÓÀ-ÀÏÔ Òðîéêà ijàëîã Óêðà¿íà, ÒΠÒåëåðàä³îêîìïàí³ÿ ÍÁÌ, ÏÀÒ Þíåêñ Áàíê, ÒΠÑïåö, ³éñüêîâîþ ÷àñòèíîþ À1799, ÒΠÁóä³âåëüíà ñåðâ³ñíà êîìïàí³ÿ Óêðà¿íà, ÒΠÍàóêîâî-âïðîâàäæóâàëüíà ô³ðìà Êðèïòîí, ÏÀÒ ²íñòèòóò ²íôîðìàö³éíèõ òåõíîëîã³é, ÒΠÏàóåð-Åêñïåðò, ÒΠÊàñêàä Åíåðãî, ÏÏ ÁÐÎÌ ç ïîñòà÷àííÿ, çîêðåìà òîâàðó, ïåðåäïðîäàæíî¿ ï³äãîòîâêè ÿêîãî ñòîñóâàëèñÿ ïðèäáàí³ ïîçèâà÷åì ïîñëóãè. Ö³ îáñòàâèíè âñòàíîâëåí³ ñóäàìè íà ï³äñòàâ³ â³äïîâ³äíèõ ãîñïîäàðñüêèõ äîãîâîð³â (äîãîâîð³â ïîñòàâêè, ï³äðÿäó), áàíê³âñüêèõ âèïèñîê ïî ðàõóíêó ïîçèâà÷à, ðàõóíê³â, ïîäàòêîâèõ òà âèäàòêîâèõ íàêëàäíèõ, òîâàðíî-òðàíñïîðòíèõ íàêëàäíèõ, äîâ³ðåíîñòåé, àêò³â ïðèéîìó-ïåðåäà÷³ áóä³âåëüíîãî ìàéäàí÷èêà, ïëàíó-ãðàô³êà âèêîíàííÿ ðîá³ò, çâ³òó ïðî íàäàííÿ ³íôîðìàö³éíî-êîíñóëüòàö³éíèõ ïîñëóã ç ï³äãîòîâêè äîêóìåíòàö³¿ êîíêóðñíèõ òîðã³â (ùîäî ï³äãîòîâêè ïðîïîçèö³é êîíêóðñíèõ òîðã³â íà çàêóï³âëþ çà ïðåäìåòîì ÄÑÒÓ Á.Ä. 1.1-1:2013 Êàï³òàëüíèé ðåìîíò ïðèì³ùåíü ê.232, 232À äðóãîãî ïîâåðõó áóä³âë³ êîðïóñó Íàö³îíàëüíîãî àíòèêîðóïö³éíîãî áþðî Óêðà¿íè (ÄÊ 021:2015 - 45000000-7 «Áóä³âåëüí³ ðîáîòè»), åêñïåðòíîãî çâ³òó ùîäî áóä³âåëüíèõ ðîá³ò. Ç îãëÿäó íà ïåðåë³÷åí³ âèùå äîêàçè, ÿê³, çã³äíî ç îö³íêîþ ñóä³â ïîïåðåäí³õ ³íñòàíö³é, ó ñóêóïíîñò³ ï³äòâåðäæóþòü ðåàëüí³ñòü îïåðàö³é ïîçèâà÷à ç ïðèäáàííÿ òîâàð³â òà ïîñëóã, çà ÿêèìè ïîçèâà÷ çá³ëüøèâ ñóìè âèòðàò òà ïîäàòêîâîãî êðåäèòó â áóõãàëòåðñüêîìó òà ïîäàòêîâîìó îáë³êàõ, äîâ³ä êîíòðîëþþ÷îãî îðãàíó ïðî áåçòîâàðí³ñòü îïåðàö³é ì³æ ïîçèâà÷åì òà êîíòðàãåíòàìè-ïîñòà÷àëüíèêàìè îá´ðóíòîâàíî âèçíàíèé ñóäàìè íåïåðåêîíëèâèì. Óñòàëåíîþ º ïðàêòèêà Âåðõîâíîãî Ñóäó (çîêðåìà, àëå íå âèêëþ÷íî, ñïðàâà ¹826/7917/17), ÿêà, ÿêùî ¿¿ ñèñòåìàòèçóâàòè, ïîëÿãຠâ òîìó, ùî âèçíà÷àëüíèì äëÿ âèð³øåííÿ ñïîð³â ïðî íàÿâí³ñòü ïîäàòêîâèõ íàñë³äê³â çà ðåçóëüòàòàìè â÷èíåííÿ ãîñïîäàðñüêèõ îïåðàö³é º äîñë³äæåííÿ â ñóêóïíîñò³ îáñòàâèí òà ïåðâèííèõ äîêóìåíò³â, ÿê³ ìîæóòü ÿê ï³äòâåðäæóâàòè, òàê ³ ñïðîñòîâóâàòè ðåàëüí³ñòü ãîñïîäàðñüêèõ îïåðàö³é. ͳ ïîäàòêîâà ³íôîðìàö³ÿ ùîäî êîíòðàãåíò³â ïî ëàíöþãó ïîñòà÷àííÿ, í³ ïîìèëêè â îôîðìëåíí³ ïåðâèííèõ äîêóìåíò³â ñàì³ ïî ñîá³ íå º ñàìîñò³éíèìè ï³äñòàâàìè äëÿ âèñíîâêó ïðî íåðåàëüí³ñòü ãîñïîäàðñüêèõ îïåðàö³é. Âîäíî÷àñ, ó ñóêóïíîñò³ ç ³íøèìè îáñòàâèíàìè ñïðàâè íàÿâí³ñòü àáî â³äñóòí³ñòü òàêèõ äîêóìåíò³â ÷è îáñòàâèí ìîæóòü ñâ³ä÷èòè íà ñïðîñòóâàííÿ àáî ï³äòâåðäæåííÿ äîâîäó êîíòðîëþþ÷îãî îðãàíó ïðî áåçòîâàðíèé (óäàâàíèé) õàðàêòåð ãîñïîäàðñüêî¿ îïåðàö³¿. Îö³íêà äîêàç³â ñóäàìè ïîïåðåäí³õ ³íñòàíö³é, íà ï³äñòàâ³ ÿêî¿ ñóäè âñòàíîâèëè îáñòàâèíè ó ö³é ñïðàâ³, â³äïîâ³äຠïðàâèëàì îö³íêè äîêàç³â, âèçíà÷åíèõ ñòàòòåþ 90 ÊÀÑ, çîêðåìà ïðàâèëó îö³íêè ñóäîì íàëåæíîñò³, äîïóñòèìîñò³, äîñòîâ³ðíîñò³ êîæíîãî äîêàçó îêðåìî, äîñòàòíîñò³ ³ âçàºìíîãî çâ`ÿçêó äîêàç³â ó ¿õ ñóêóïíîñò³, âìîòèâîâàíîãî â³äõèëåííÿ àáî âðàõóâàííÿ êîæíîãî äîêàçó. Îá´ðóíòîâóþ÷è äîâ³ä ïðî áåçòîâàðí³ñòü îïåðàö³é ì³æ ïîçèâà÷åì ³ çàçíà÷åíèìè êîíòðàãåíòàìè-ïîñòà÷àëüíèêàìè, â³äïîâ³äà÷ ïîñèëàºòüñÿ íà òå, ùî â àêòàõ âèêîíàíèõ ðîá³ò íåìຠäåòàë³çîâàíî¿ ³íôîðìàö³¿ ùîäî îòðèìàíèõ ïîçèâà÷åì ïîñëóã ³ ùî ïîçèâà÷ ï³ä ÷àñ ïåðåâ³ðêè íå íàäàâ çâ³òè ïðî íàäàí³ ïîñëóãè (âèêîíàí³ ðîáîòè), äîêóìåíòè íà ï³äòâåðäæåííÿ ³íôîðìàö³¿ ïðî îá`ºêòè íåðóõîìîñò³, íà ÿêèõ âèêîíóâàëèñÿ áóä³âåëüíî-ìîíòàæí³ ðîáîòè, ïðî òåðì³íè, íîìåíêëàòóðó òà ñòàòò³ öèõ ðîá³ò. Ñóäè ïîïåðåäí³õ ³íñòàíö³é, íàäàþ÷è îö³íêó öüîìó äîâîäó ÿê íåïåðåêîíëèâîìó, îá´ðóíòîâàíî âèõîäèëè ç òîãî, ùî â³äñóòí³ñòü îêðåìèõ äîêóìåíò³â, à òàê ñàìî ïîìèëêè ó ¿õ îôîðìëåíí³ íå º ï³äñòàâîþ äëÿ âèñíîâêó ïðî â³äñóòí³ñòü ãîñïîäàðñüêî¿ îïåðàö³¿, ÿêùî ³íø³ äîêàçè ó ñïðàâ³ â ñóêóïíîñò³ ï³äòâåðäæóþòü, ùî ôàêòè÷íèé ðóõ àêòèâ³â àáî çì³íè ó âëàñíîìó êàï³òàë³ ÷è çîáîâ`ÿçàííÿõ ïëàòíèêà ïîäàòê³â ó çâ`ÿçêó ç éîãî ãîñïîäàðñüêîþ ä³ÿëüí³ñòþ ìàëè ì³ñöå. Ïðè öüîìó ñóäè âçÿëè äî óâàãè, ùî â àêò³ ïåðåâ³ðêè íå çàçíà÷åíî ïðî âèòðåáóâàííÿ ó ïîçèâà÷à òàêîãî ðîäó äîêóìåíò³â òà ïðî íå íàäàííÿ íèì ¿õ íà â³äïîâ³äíó âèìîãó êîíòðîëþþ÷îãî îðãàíó.  ñèëó ÷àñòèíè äðóãî¿ ñòàòò³ 77 ÊÀÑ îáîâ`ÿçîê äîêàçóâàííÿ ïðàâîì³ðíîñò³ îñêàðæóâàíèõ ïîçèâà÷åì ïîäàòêîâèõ ïîâ³äîìëåíü-ð³øåíü ïîêëàäåíî íà â³äïîâ³äà÷à. ³äïîâ³äà÷ íå íàäàâ äîêàç³â íà ï³äòâåðäæåííÿ òîãî, ùî â³äîìîñò³, ÿê³ ì³ñòÿòüñÿ â àêòàõ âèêîíàíèõ ðîá³ò, íåäîñòîâ³ðí³ òà (àáî) ñóïåðå÷ëèâ³. Ç öèõ æå ï³äñòàâ ñóäè ïîïåðåäí³õ ³íñòàíö³é òàê ñàìî îá´ðóíòîâàíî â³äõèëèëè, ÿê íåäîâåäåíèé, äîâ³ä â³äïîâ³äà÷à ùîäî âêëþ÷åííÿ ïîçèâà÷åì äî ïîäàòêîâîãî êðåäèòó ÏÄ ó ñóì³ 11 280,00 ãðí, ùî áóâ ñïëà÷åíèé ó çâ`ÿçêó ç ïðèäáàííÿì ïîñëóã ó ÒΠÓÊÐ-²ÍÊÎÌ ÏËÞÑ òà çàçíà÷åíèé ó ïîäàòêîâ³é íàêëàäí³é â³ä 21.10.2014 ¹30, ÿêà íå çàðåºñòðîâàíà â ªÐÏÍ. Ñóäè âñòàíîâèëè, ùî ïîäàòêîâà íàêëàäíà â³ä 21.10.2014 ¹30 íà çàãàëüíó ñóìó 67 680,00 ãðí (â òîìó ÷èñë³, ÏÄ 11 280,00 ãðí), âèïèñàíà ÒΠÓÊÐ-²ÍÊÎÌ ÏËÞÑ (ïîïåðåäíÿ íàçâà - ÒΠÓêð Ñåðâ³ñ Ãðóï) íà êîðèñòü ïîçèâà÷à, áóëà çàðåºñòðîâàíà â ªÐÏÍ 03.11.2014, íà ï³äòâåðäæåííÿ ÷îãî ïîçèâà÷ äî ðîçãëÿäó éîãî çàïåðå÷åíü íà àêò ïåðåâ³ðêè íàäàâ ðîçäðóê³âêó â³äïîâ³äíî¿ åëåêòðîííî¿ êâèòàíö³¿, ÿêà, îäíàê, íå áóëà âðàõîâàíà êîíòðîëþþ÷èì îðãàíîì ï³ä ÷àñ ðîçãëÿäó çàïåðå÷åíü. Ö³ îáñòàâèíè â³äïîâ³äà÷ íå ñïðîñòîâóº. Ó êàñàö³éí³é ñêàðç³ ÃÓ ÄÏÑ íå íàâîäèòü äîâîä³â ùîäî êîíêðåòíèõ îáñòàâèí, ÿê³ áóëè âñòàíîâëåí³ â ïðîöåäóðàõ êðèì³íàëüíèõ ïðîâàäæåííÿõ ùîäî áåçòîâàðíîñò³ îïåðàö³é ïîçèâà÷à ç éîãî êîíòðàãåíòàìè ³ ÿê³ ìîãëè áóòè âñòàíîâëåí³ ñóäàìè ïåðøî¿ òà àïåëÿö³éíî¿ ³íñòàíö³é ç âèêîðèñòàííÿì çàñîá³â äîêàçóâàííÿ, ïåðåäáà÷åíèõ ÷àñòèíîþ äðóãîþ ñòàòò³ 72 ÊÀÑ. Òàê ñàìî ÃÓ ÄÏÑ íå íàâîäèòü äîâîä³â ïðî óõâàëåííÿ âèðîê³â ó êðèì³íàëüíèõ ïðîâàäæåííÿõ, íà ÿê³ º ïîñèëàííÿ â àêò³ ïåðåâ³ðêè, ³ ÿê³ (âèðîêè) ìàëè á ïðåþäèö³éíå çíà÷åííÿ äëÿ ö³º¿ àäì³í³ñòðàòèâíî¿ ñïðàâè. Ôàêòè÷íî äîâîäè, íàâåäåí³ â êàñàö³éí³é ñêàðç³, îá´ðóíòîâàí³ ò³ëüêè ïîñèëàííÿì íà îáñòàâèíè, âèêëàäåí³ â àêò³ ïåðåâ³ðêè. Ö³ îáñòàâèíè áóëè ïåðåâ³ðåí³ ñóäàìè ïåðøî¿ òà àïåëÿö³éíî¿ ³íñòàíö³é ç äîñë³äæåííÿì â ñóäîâîìó ïðîöåñ³ äîêàç³â, íà ï³äñòàâ³ îö³íêè ÿêèõ ñóäàìè çðîáëåíî âèñíîâîê ùîäî ¿õ íå äîâåäåííÿ â³äïîâ³äà÷åì ó ñóäîâîìó ïðîöåñ³. Ó ö³é ñïðàâ³ ïðèéíÿòíèì º çàñòîñóâàííÿ âèñíîâêó ªâðîïåéñüêîãî ñóäó ç ïðàâ ëþäèíè ùîäî ³íäèâ³äóàëüíî¿ â³äïîâ³äàëüíîñò³ çà ïîðóøåííÿ ïðàâèë îïîäàòêóâàííÿ, çðîáëåíîìó â ð³øåííÿõ ó ñïðàâ³ "Áóëâåñ" ÀÄ ïðîòè Áîëãà𳿠â³ä 22.01.2009 (çàÿâà N3991/03) (ïóíêò 71 гøåííÿ) òà ó ñïðàâ³ "²íòåðñïëàâ ïðîòè Óêðà¿íè" â³ä 09.01.2007 (çàÿâà N803/02) (ïóíêò 38 гøåííÿ). Çã³äíî ç öèì âèñíîâêîì, êîëè äåðæàâí³ îðãàíè âîëîä³þòü áóäü-ÿêîþ ³íôîðìàö³ºþ ïðî çëîâæèâàííÿ ó ñèñòåì³ â³äøêîäóâàííÿ ÏÄÂ, ùî çä³éñíþþòüñÿ êîíêðåòíîþ êàìïàí³ºþ, âîíè ìîæóòü âæèòè â³äïîâ³äíèõ çàõîä³â ç ìåòîþ çàïîá³ãàííÿ àáî óñóíåííÿ òàêèõ çëîâæèâàíü. Âðàõóâàâøè ñâîº÷àñíå ³ ïîâíå âèêîíàííÿ êîìïàí³ºþ-çàÿâíèêîì ñâî¿õ îáîâ`ÿçê³â ³ç äåêëàðóâàííÿ ÏÄÂ, íåìîæëèâîñò³ ç ¿¿ ñòîðîíè çàáåçïå÷èòè äîòðèìàííÿ ïîñòà÷àëüíèêîì éîãî îáîâ`ÿçê³â ùîäî äåêëàðóâàííÿ ÏÄ ³ òîé ôàêò, ùî íå áóëî í³ÿêîãî øàõðàéñòâà ñòîñîâíî ñèñòåìè îïîäàòêóâàííÿ, ïðî ÿêå êîìïàí³ÿ-çàÿâíèê çíàëà ÷è ìîãëà çíàòè, Ñóä âêàçàâ, ùî êîìïàí³ÿ-çàÿâíèê íå ïîâèííà íåñòè â³äïîâ³äàëüí³ñòü çà íàñë³äêè íåâèêîíàííÿ ïîñòà÷àëüíèêîì éîãî îáîâ`ÿçê³â ùîäî ñâîº÷àñíîãî äåêëàðóâàííÿ ÏÄÂ, òà âèçíàâ, ùî òàê³ âèìîãè ïðèð³âíþþòüñÿ äî íàäçâè÷àéíîãî îáòÿæåííÿ äëÿ êîìïàí³¿-çàÿâíèêà, ùî ïîðóøèëî ñïðàâåäëèâèé áàëàíñ, ÿêèé ïîâèíåí áóâ ï³äòðèìóâàòèñÿ ì³æ âèìîãàìè çàãàëüíèõ ³íòåðåñ³â òà âèìîãàìè çàõèñòó ïðàâà âëàñíîñò³. Óõâàëåí³ ó ñïðàâ³ ñóäîâ³ ð³øåííÿ â³äïîâ³äàþòü âèìîãàì ÷àñòèí ïåðøî¿ - ÷åòâåðòî¿ ñòàòò³ 242 ÊÀÑ ùîäî çàêîííîñò³ ³ îá´ðóíòîâàíîñò³ ñóäîâîãî ð³øåííÿ, éîãî â³äïîâ³äíîñò³ ïðèíöèïó âåðõîâåíñòâà ïðàâà òà çàâäàííþ àäì³í³ñòðàòèâíîãî ñóäî÷èíñòâà. Çà ïðàâèëàìè ÷àñòèíè òðåòüî¿ ñòàòò³ 3 ÊÀÑ ïðîâàäæåííÿ â àäì³í³ñòðàòèâíèõ ñïðàâàõ çä³éñíþºòüñÿ â³äïîâ³äíî äî çàêîíó, ÷èííîãî íà ÷àñ â÷èíåííÿ îêðåìî¿ ïðîöåñóàëüíî¿ ä³¿, ðîçãëÿäó ³ âèð³øåííÿ ñïðàâè. 08.02.2020 íàáðàâ ÷èííîñò³ Çàêîí Óêðà¿íè "Ïðî âíåñåííÿ çì³í äî Ãîñïîäàðñüêîãî ïðîöåñóàëüíîãî êîäåêñó Óêðà¿íè, Öèâ³ëüíîãî ïðîöåñóàëüíîãî êîäåêñó Óêðà¿íè, Êîäåêñó àäì³í³ñòðàòèâíîãî ñóäî÷èíñòâà Óêðà¿íè ùîäî âäîñêîíàëåííÿ ïîðÿäêó ðîçãëÿäó ñóäîâèõ ñïðàâ", â³ä 15.01.2020 ¹460-IX, ïóíêòîì 2 ðîçä³ëó ²² "Ïðèê³íöåâ³ òà ïåðåõ³äí³ ïîëîæåííÿ" ÿêîãî óñòàíîâëåíî, ùî êàñàö³éí³ ñêàðãè íà ñóäîâ³ ð³øåííÿ, ÿê³ ïîäàí³ ³ ðîçãëÿä ÿêèõ íå çàê³í÷åíî äî íàáðàííÿ ÷èííîñò³ öèì Çàêîíîì, ðîçãëÿäàþòüñÿ â ïîðÿäêó, ùî ä³ÿâ äî íàáðàííÿ ÷èííîñò³ öèì Çàêîíîì. ³äïîâ³äíî äî ÷àñòèíè ïåðøî¿ ñòàòò³ 350 ÊÀÑ (ó ðåäàêö³¿, ÷èíí³é äî 08.02.2020) ñóä êàñàö³éíî¿ ³íñòàíö³¿ çàëèøຠêàñàö³éíó ñêàðãó áåç çàäîâîëåííÿ, à ñóäîâ³ ð³øåííÿ - áåç çì³í, ÿêùî âèçíàº, ùî ñóäè ïåðøî¿ òà àïåëÿö³éíî¿ ³íñòàíö³é íå äîïóñòèëè íåïðàâèëüíîãî çàñòîñóâàííÿ íîðì ìàòåð³àëüíîãî ïðàâà àáî ïîðóøåíü íîðì ïðîöåñóàëüíîãî ïðàâà ïðè óõâàëåíí³ ñóäîâèõ ð³øåíü ÷è â÷èíåíí³ ïðîöåñóàëüíèõ ä³é. Êàñàö³éíèé ïåðåãëÿä ñïðàâè çä³éñíåíî â ìåæàõ äîâîä³â òà âèìîã êàñàö³éíî¿ ñêàðãè â³äïîâ³äíî äî ÷àñòèíè ïåðøî¿ ñòàòò³ 341 ÊÀÑ. Ó çâ`ÿçêó ç ðåîðãàí³çàö³þ Äåðæàâíî¿ ô³ñêàëüíî¿ ñëóæáè Óêðà¿íè øëÿõîì ïîä³ëó òà ñòâîðåííÿ Äåðæàâíî¿ ïîäàòêîâî¿ ñëóæáè Óêðà¿íè Âåðõîâíèé Ñóä äîïóñòèâ ïðîöåñóàëüíó çàì³íó â³äïîâ³äà÷à íà Ãîëîâíå óïðàâë³ííÿ ÄÏÑ ó ì. Êèºâ³ â³äïîâ³äíî äî ÷àñòèíè ïåðøî¿ ñòàòò³ 52 ÊÀÑ. Êåðóþ÷èñü ñòàòòÿìè 52, 250, 343, 349, 350, 355, 356, 359 Êîäåêñó àäì³í³ñòðàòèâíîãî ñóäî÷èíñòâà Óêðà¿íè, Âåðõîâíèé Ñóä Ï Î Ñ Ò À Í Î Â È Â : Êàñàö³éíó ñêàðãó Ãîëîâíîãî óïðàâë³ííÿ ÄÔÑ ó ì. Êèºâ³ (ïðîöåñóàëüíèé ïðàâîíàñòóïíèê - Ãîëîâíå óïðàâë³ííÿ ÄÏÑ ó ì. Êèºâ³) çàëèøèòè áåç çàäîâîëåííÿ. гøåííÿ Îêðóæíîãî àäì³í³ñòðàòèâíîãî ñóäó ì. Êèºâà â³ä 19.07.2019 òà ïîñòàíîâó Øîñòîãî àïåëÿö³éíîãî àäì³í³ñòðàòèâíîãî ñóäó â³ä 05.11.2019 çàëèøèòè áåç çì³í. Ïîñòàíîâà íàáèðຠçàêîííî¿ ñèëè ç ìîìåíòó ¿¿ ï³äïèñàííÿ ñóääÿìè, º îñòàòî÷íîþ òà íå ìîæå áóòè îñêàðæåíà. Ñóä䳪.À. Óñåíêî Ì.Ì. óìîí Ì.Á. Ãóñàê