Постанова КАС ВС № 1540/3443/18

ÏÎÑÒÀÍÎÂÀ ²ÌÅÍÅÌ ÓÊÐÀ¯ÍÈ 23 ëèïíÿ 2020 ðîêó ì. Êè¿â ñïðàâà ¹ 1540/3443/18 àäì³í³ñòðàòèâíå ïðîâàäæåííÿ ¹ Ê/9901/12812/19 Âåðõîâíèé Ñóä ó ñêëàä³ êîëå㳿 ñóää³â Êàñàö³éíîãî àäì³í³ñòðàòèâíîãî ñóäó: ãîëîâóþ÷îãî Óõàíåíêà Ñ. À., ñóää³â Êàøïóð Î.Â., Ðàäèøåâñüêî¿ Î.Ð., ðîçãëÿíóâøè ó ïîïåðåäíüîìó ñóäîâîìó çàñ³äàíí³ ÿê ñóä êàñàö³éíî¿ ³íñòàíö³¿ àäì³í³ñòðàòèâíó ñïðàâó çà ïîçîâîì â³éñüêîâî¿ ÷àñòèíè ÍÎÌÅÐ_1 äî ϳâäåííîãî òåðèòîð³àëüíîãî óïðàâë³ííÿ âíóòð³øíüîãî àóäèòó Äåïàðòàìåíòó âíóòð³øíüîãî àóäèòó ̳í³ñòåðñòâà îáîðîíè Óêðà¿íè ïðî âèçíàííÿ ïðîòèïðàâíèìè ä³é, ñêàñóâàííÿ çâ³òó â ÷àñòèí³, ñêàñóâàííÿ âèñíîâê³â òà êîìåíòàð³â â ÷àñòèí³, ïðîâàäæåííÿ â ÿê³é â³äêðèòî çà êàñàö³éíîþ ñêàðãîþ â³éñüêîâî¿ ÷àñòèíè ÍÎÌÅÐ_1 íà ð³øåííÿ Îäåñüêîãî îêðóæíîãî àäì³í³ñòðàòèâíîãî ñóäó â³ä 16 ëèñòîïàäà 2018 ðîêó (ãîëîâóþ÷èé ñóääÿ Êàòàºâà Å.Â.) òà ïîñòàíîâó Ï`ÿòîãî àïåëÿö³éíîãî àäì³í³ñòðàòèâíîãî ñóäó â³ä 26 áåðåçíÿ 2019 ðîêó (ãîëîâóþ÷èé ñóääÿ Ïîòàï÷óê Â.Î., ñóää³ Ñåìåíþê Ã.Â., Øëÿõòèöüêèé Î.².), ÂÑÒÀÍÎÂÈÂ: ². Ñóòü ñïîðó 1. Ó ëèïí³ 2018 ðîêó â³éñüêîâà ÷àñòèíà ÍÎÌÅÐ_1 çâåðíóëàñÿ äî ñóäó ç àäì³í³ñòðàòèâíèì ïîçîâîì äî ϳâäåííîãî òåðèòîð³àëüíîãî óïðàâë³ííÿ âíóòð³øíüîãî àóäèòó Äåïàðòàìåíòó âíóòð³øíüîãî àóäèòó ̳í³ñòåðñòâà îáîðîíè Óêðà¿íè (äàë³ Ï³âäåííå ÒÓ Äåïàðòàìåíòó àóäèòó ÌÎ Óêðà¿íè), â ÿêîìó, óòî÷íèâøè ïîçîâí³ âèìîãè, ïðîñèëà: âèçíàòè ïðîòèïðàâíèìè 䳿 â³äïîâ³äà÷à ùîäî âêëþ÷åííÿ äî àóäèòîðñüêîãî çâ³òó â³ä 06 êâ³òíÿ 2018 ðîêó ¹ 234/3/4/29 òà âèñíîâêó äî êîìåíòàð³â äî öüîãî çâ³òó ³íôîðìàö³¿ ïðî ô³íàíñîâ³ ïîðóøåííÿ ùîäî ïåðåïëàòè âèõ³äíî¿ äîïîìîãè ó ðîçì³ð³ 12056,00 ãðí ïðàö³âíèêàì ó çâ`ÿçêó ç ïðèçîâîì ¿õ íà â³éñüêîâó ñëóæáó òà çàíèæåííÿ â îáë³êó âàðòîñò³ àêòèâ³â (ó òîìó ÷èñë³ ¿õíüîãî íåâ³äîáðàæåííÿ ó áóõãàëòåðñüêîìó îáë³êó) îòðèìàíèõ ïðîäóêò³â õàð÷óâàííÿ íà ñóìó 2 077 529,90 ãðí; ñêàñóâàòè çâ³ò â³äïîâ³äà÷à â³ä 06 êâ³òíÿ 2018 ðîêó ¹234/3/4/29 â ö³é ÷àñòèí³; ñêàñóâàòè âèñíîâêè äî îá´ðóíòîâàíîãî êîìåíòàðÿ â³äïîâ³äà÷à â³ä 05 òðàâíÿ 2018 ðîêó ¹234/3/3/1054 â ÷àñòèí³, ùî ñòîñóºòüñÿ ïåðåïëàòè âèõ³äíî¿ äîïîìîãè ïðàö³âíèêàì ó çâ`ÿçêó ç ïðèçîâîì íà â³éñüêîâó ñëóæáó â ðîçì³ð³ 12056,00 ãðí òà çàíèæåííÿ íà 2 077 529,90 ãðí âàðòîñò³ îòðèìàíèõ ïðîäóêò³â õàð÷óâàííÿ â îáë³êó âàðòîñò³ àêòèâ³â. 2. Ïîçîâ îá´ðóíòîâàíî òèì, ùî ç ëþòîãî ïî áåðåçåíü 2018 ðîêó ϳâäåííèì ÒÓ Äåïàðòàìåíòó àóäèòó ÌÎ Óêðà¿íè ïðîâåäåíî àóäèò ô³íàíñîâî-ãîñïîäàðñüêî¿ ä³ÿëüíîñò³ â³éñüêîâî¿ ÷àñòèíè ÍÎÌÅÐ_1 . Çà ðåçóëüòàòàìè ö³º¿ ïåðåâ³ðêè êîíòðîëþþ÷èì îðãàíîì âèÿâëåíî ðÿä ïîðóøåíü ô³íàíñîâî¿ äèñöèïë³íè ç áîêó ïîçèâà÷à, ïðî ùî ñêëàäåíî àóäèòîðñüêèé çâ³ò ¹ 234/3/4/29. Òàê, ö³ºþ ïåðåâ³ðêîþ âñòàíîâëåíî, ùî â³éñüêîâîþ ÷àñòèíîþ ÍÎÌÅÐ_1 , çîêðåìà, çä³éñíåíî ïåðåïëàòó ó ñóì³ 12 056,00 ãðí âíàñë³äîê íåäîòðèìàííÿ âèìîã íîðìàòèâíèõ äîêóìåíò³â ï³ä ÷àñ âèïëàòè äîïîìîãè ïðàö³âíèêàì, ïðèçâàíèì íà â³éñüêîâó ñëóæáó òà íå â³äîáðàæåíî ó áóõãàëòåðñüêîìó îáë³êó 2 077 529,90 ãðí âàðòîñò³ îòðèìàíèõ ïðîäóêò³â õàð÷óâàííÿ. Íå ïîãîäæóþ÷èñü ç âèñíîâêàìè ïåðåâ³ðêè, 20 êâ³òíÿ 2018 ðîêó ïîçèâà÷ íàïðàâèâ ϳâäåííîìó ÒÓ Äåïàðòàìåíòó àóäèòó ÌÎ Óêðà¿íè îá´ðóíòîâàí³é êîìåíòàð³ íà àóäèòîðñüêèé çâ³ò, ÿê³ ðîçãëÿíóò³ òà â³äõèëåí³ â³äïîâ³äà÷åì, ïðî ùî ñêëàäåíî â³äïîâ³äíèé âèñíîâîê. Ïîñèëàþ÷èñü íà òå, ùî 䳿 â³äïîâ³äà÷à ùîäî âêëþ÷åííÿ äî àóäèòîðñüêîãî çâ³òó ñï³ðíèõ ñóì òà âèñíîâîê äî êîìåíòàð³â º íåïðàâîì³ðíèìè òà óïåðåäæåíèìè â³éñüêîâà ÷àñòèíà ÍÎÌÅÐ_1 ïðîñèëà ñóä çàäîâîëüíèòè ïîçîâ. ²². Âñòàíîâëåí³ ñóäàìè îáñòàâèíè ñïðàâè 3. Íà âèêîíàííÿ ïóíêòó 1.68 ïëàíó ä³ÿëüíîñò³ âíóòð³øíüîãî àóäèòó Äåïàðòàìåíòó âíóòð³øíüîãî àóäèòó òà ï³äïîðÿäêîâàíèõ òåðèòîð³àëüíèõ óïðàâë³íü âíóòð³øíüîãî àóäèòó íà ² ï³âð³÷÷ÿ 2018 ðîêó, çàòâåðäæåíîãî ̳í³ñòðîì îáîðîíè Óêðà¿íè 29 ãðóäíÿ 2017 ðîêó àóäèòîðñüêîþ ãðóïîþ ç 02 ëþòîãî ïî 06 êâ³òíÿ 2018 ðîêó ïðîâåäåíî ô³íàíñîâèé àóäèò â³äïîâ³äíîñò³ ô³íàíñîâî-ãîñïîäàðñüêî¿ ä³ÿëüíîñò³, ðåñóðñíîãî çàáåçïå÷åííÿ, âèêîðèñòàííÿ ôîíä³â, äåðæàâíèõ çàêóï³âåëü, âíóòð³øíüîãî êîíòðîëþ â³éñüêîâî¿ ÷àñòèíè ÍÎÌÅÐ_1 çà ïåð³îä ç 01 âåðåñíÿ 2014 ðîêó ïî 31 ñ³÷íÿ 2018 ðîêó, ïðî ùî ϳâäåííèì ÒÓ Äåïàðòàìåíòó àóäèòó ÌÎ Óêðà¿íè ñêëàäåíî çâ³ò â³ä 06 êâ³òíÿ 2018 ðîêó ¹234/3/3/4/29àç. 4. Çà ðåçóëüòàòàìè ïðîâåäåíîãî àóäèòó áóëî âñòàíîâëåíî ïîðóøåííÿ çàêîíîäàâñòâà ç áîêó â³éñüêîâî¿ ÷àñòèíè ÍÎÌÅÐ_1 ó ñôåð³ ô³íàíñîâî-áþäæåòíî¿ äèñöèïë³íè. Òàê ó ðîçä³ë³ III Ðåçþìå àóäèòîðñüêîãî çâ³òó â ÷àñòèí³ «íåçàêîíí³ âèïëàòè ñîö³àëüíîãî õàðàêòåðó» çàçíà÷åíî, ùî ÷åðåç ïåðåïëàòó âèõ³äíî¿ äîïîìîãè ïðàö³âíèêàì ó çâ`ÿçêó ç ¿õ ïðèçîâîì àáî âñòóïîì íà â³éñüêîâó ñëóæáó çàâäàíî âòðàò íà ñóìó 12 056,00 ãðí òà çàíèæåíî â îáë³êó âàðòîñò³ àêòèâ³â (ó òîìó ÷èñë³ íåâ³äîáðàæåííÿ ó áóõãàëòåðñüêîìó îáë³êó) îòðèìàíèõ ïðîäóêò³â õàð÷óâàííÿ (çà äîãîâîðàìè ïðî çàêóï³âëþ õàð÷óâàííÿ), ÷èì çàâäàíî 2 077 529,90 ãðí çáèòê³â. Çàçíà÷åíó ñóìó òàêîæ îáë³êîâàíî, ÿê ðèçèê íåçàêîííîãî âèêîðèñòàííÿ áþäæåòíèõ êîøò³â çà íàïðÿìêîì ïðîäîâîëü÷î¿ ñëóæáè (â³äñóòí³ñòü äîêóìåíò³â, ÿê³ á ï³äòâåðäæóâàëè âèêîðèñòàííÿ îòðèìàíèõ ïðîäóêò³â õàð÷óâàííÿ) (òîì ² à.ñ. 104). 5. Íå ïîãîäæóþ÷èñü ç òàêèìè âèñíîâêàìè, â³éñüêîâà ÷àñòèíà ÍÎÌÅÐ_1 íà ï³äñòàâ³ ïóíêòó 7.17. Ïîðÿäêó ïðîâåäåííÿ àóäèòó ï³äðîçä³ëàìè Ñëóæáè âíóòð³øíüîãî àóäèòó Çáðîéíèõ Ñèë Óêðà¿íè, çàòâåðäæåíîãî íàêàçîì ̳í³ñòðà îáîðîíè Óêðà¿íè â³ä 14 ãðóäíÿ 2012 ðîêó ¹753 (äàë³ - Ïîðÿäîê ¹753), 20 êâ³òíÿ 2018 ðîêó íàïðàâèëà â³äïîâ³äà÷ó îá´ðóíòîâàí³ êîìåíòàð³ ¹605 íà àóäèòîðñüê³ âèñíîâêè. 6. Ó öèõ êîìåíòàðÿõ ïîçèâà÷ çàïåðå÷èâ ïðîòè âèñíîâê³â àóäèòîðñüêîãî çâ³òó ùîäî âòðàò íà ñóìó 12056,00 ãðí, ùî âèíèêëè ÷åðåç âèïëàòè òðüîì ïðàö³âíèêàì â³éñüêîâî¿ ÷àñòèíè ÍÎÌÅÐ_1 , çâ³ëüíåíèõ íà ï³äñòàâ³ ïóíêòó 3 ÷àñòèíè ïåðøî¿ ñòàòò³ 36 (ó çâ`ÿçêó ç ïðèçîâîì íà â³éñüêîâó ñëóæáó) Êîäåêñó çàêîí³â ïðî ïðàöþ Óêðà¿íè (äàë³ ÊÇïÏ Óêðà¿íè), îñê³ëüêè âèïëàòó òàêî¿ äîïîìîãè çä³éñíåíî ó â³äïîâ³äíîñò³ äî íîðì ÊÇïÏ Óêðà¿íè, Êîëåêòèâíîãî äîãîâîðó, ç óðàõóâàííÿì ðîç`ÿñíåíü ̳í³ñòåðñòâà þñòèö³¿ Óêðà¿íè â³ä 01 ëþòîãî 2011 ðîêó òà ñóäîâî¿ ïðàêòèêè. Êð³ì òîãî, â³äïîâ³äà÷åì áåçï³äñòàâíî âêëþ÷åíî âèòðàòè ó ñóì³ 2 077 529,90 ãðí äî ðèçèê³â íåçàêîííîãî âèêîðèñòàííÿ áþäæåòíèõ êîøò³â çà íàïðÿìêîì ïðîäîâîëü÷î¿ ñëóæáè, îñê³ëüêè òàê³ âèòðàòè çä³éñíþâàëèñÿ íà ï³äñòàâ³ äîãîâîð³â â³ä 18 ñåðïíÿ 2015 ðîêó ¹286/2/15/56; â³ä 25 áåðåçíÿ 2016 ðîêó ¹286/2/16/8 òà â³ä 31 áåðåçíÿ 2017 ðîêó ¹286/2/17/12, óêëàäåíèìè ì³æ ̳í³ñòåðñòâîì îáîðîíè Óêðà¿íè òà ïðèâàòíèì ï³äïðèºìñòâîì «ÀÐÒÅÊ-ÑÎÞÇ» (äàë³ ÏÏ «ÀÐÒÅÊ-ÑÎÞÇ») íà íàäàííÿ ïîñëóã ç õàð÷óâàííÿ äëÿ â³éñüêîâî¿ ÷àñòèíè ÍÎÌÅÐ_1 . Óðàõîâóþ÷è òå, ùî îáñÿã ïîñëóã çà âêàçàíèìè äîãîâîðàìè âèçíà÷àâñÿ íå ó ê³ëüê³ñíîìó âèðàç³ íàòóðàëüíèõ ïðîäóêò³â, à äîáîâèõ âèäà÷àõ (äàë³ äîáîäà÷à), ó çâ`ÿçêó ç ÷èì äîêóìåíòàëüí³ ðîçðàõóíêè òà îáë³ê â³âñÿ âèêëþ÷íî ó ìåæàõ äîãîâîðó ïðî íàäàííÿ ïîñëóã ç õàð÷óâàííÿ äîáîäà÷àõ. 7. Ó òðàâí³ 2018 ðîêó ϳâäåííå ÒÓ Äåïàðòàìåíòó àóäèòó ÌÎ Óêðà¿íè íàä³ñëàëî âèñíîâêè â³ä 05 òðàâíÿ 2018 ðîêó ¹234/3/3/1054 íà êîìåíòàð³ äî àóäèòîðñüêîãî çâ³òó, ó ÿêèõ ¿õ âèçíàíî áåçï³äñòàâíèìè òà íå ïðèéíÿòî äî óâàãè. 8. Íå ïîãîäæóþ÷èñü ç âèñíîâêàìè àóäèòó òà âèñíîâêàìè ϳâäåííîãî ÒÓ Äåïàðòàìåíòó àóäèòó ÌÎ Óêðà¿íè íà êîìåíòàð³ â³éñüêîâî¿ ÷àñòèíè ÍÎÌÅÐ_1 ó ÷àñòèí³ âèÿâëåííÿ ïåðåâ³ðêîþ âòðàò ï³ä ÷àñ âèïëàòè âèõ³äíî¿ äîïîìîãè ïðàö³âíèêàì òà ïîðóøåííÿ ïîçèâà÷åì ïîðÿäêó îáë³êó ïðîäîâîëü÷èõ âèòðàò, ïîçèâà÷ çâåðíóâñÿ äî ñóäó ç âèìîãîþ âèçíàòè íåïðàâîì³ðíèìè 䳿 òà ñêàñóâàòè çàçíà÷åí³ äîêóìåíòè â ö³é ÷àñòèí³. 9. Ïðåäìåòîì ñïîðó ó ö³é ñïðàâ³ º 䳿 ï³äðîçä³ëó âíóòð³øíüîãî àóäèòó ùîäî ôîðìóâàííÿ âèñíîâê³â äî àóäèòîðñüêîãî çâ³òó ³ ñêàñóâàííÿ çâ³òó òà âèñíîâê³â íà êîìåíòàð³ â ÷àñòèí³. ²²². гøåííÿ ñóä³â ïåðøî¿ é àïåëÿö³éíî¿ ³íñòàíö³é ³ ìîòèâè ¿õíüîãî óõâàëåííÿ 10 . гøåííÿì Îäåñüêîãî îêðóæíîãî àäì³í³ñòðàòèâíîãî ñóäó â³ä 16 ëèñòîïàäà 2018 ðîêó, çàëèøåíèì áåç çì³í ïîñòàíîâîþ Ï`ÿòîãî àïåëÿö³éíîãî àäì³í³ñòðàòèâíîãî ñóäó â³ä 26 áåðåçíÿ 2019 ðîêó, â ïîçîâ³ â³äìîâëåíî. 11. Âèð³øóþ÷è ñï³ð òà â³äìîâëÿþ÷è ó ïîçîâ³, ñóä ïåðøî¿ ³íñòàíö³¿, ç âèñíîâêàìè ÿêîãî ïîãîäèâñÿ ñóä àïåëÿö³éíî¿ ³íñòàíö³¿, âèõîäèâ ç òîãî, ùî ϳâäåííå ÒÓ Äåïàðòàìåíòó àóäèòó ÌÎ Óêðà¿íè ïðîâåëî ïåðåâ³ðêó ó ìåæàõ òà ó ñïîñ³á, óñòàíîâëåíèõ çàêîíîì; âèÿâëåí³ ïåðåâ³ðêîþ ïîðóøåííÿ ô³íàíñîâî¿ äèñöèïë³íè ç áîêó â³éñüêîâî¿ ÷àñòèíè ÍÎÌÅÐ_1 çíàéøëè ï³äòâåðäæåííÿ ï³ä ÷àñ ðîçãëÿäó ñïðàâè. Âîäíî÷àñ àóäèòîðñüêèé çâ³ò º äîêóìåíòîì, ùî ô³êñóº ïåâí³ ôàêòè òà îáñòàâèíè, ÿê³ ìîæóòü ñòàòè ï³äñòàâàìè äëÿ éîãî ïîäàëüøî¿ ðåàë³çàö³¿ éîãî ó âñòàíîâëåíîìó çàêîíîì ïîðÿäêó, à òîìó íå º ð³øåííÿì ñóá`ºêòà âëàäíèõ ïîâíîâàæåíü çà ïðèïèñàìè íîðì ÊÀÑ Óêðà¿íè. IV. Ïðîâàäæåííÿ â ñóä³ êàñàö³éíî¿ ³íñòàíö³¿, âèìîãè êàñàö³éíî¿ ñêàðãè òà àðãóìåíòè ñòîð³í 12. Íå ïîãîäæóþ÷èñü ³ç ð³øåííÿìè ñóä³â ïåðøî¿ òà àïåëÿö³éíî¿ ³íñòàíö³é, â³éñüêîâà ÷àñòèíà ÍÎÌÅÐ_1 ïîäàëà êàñàö³éíó ñêàðãó, â ÿê³é, ïîñèëàþ÷èñü íà íåïðàâèëüíå çàñòîñóâàííÿ ñóäàìè ïåðøî¿ òà àïåëÿö³éíî¿ ³íñòàíö³é íîðì ìàòåð³àëüíîãî ïðàâà òà ïîðóøåííÿ íèìè íîðì ïðîöåñóàëüíîãî ïðàâà, ïðîñèòü ñêàñóâàòè îñêàðæóâàí³ ñóäîâ³ ð³øåííÿ òà ïðèéíÿòè íîâå ïðî çàäîâîëåííÿ ïîçîâó. 13. Çàÿâíèê çàçíà÷èâ, ùî ñóäè ä³éøëè ïîìèëêîâîãî âèñíîâêó ïðî òå, ùî àóäèòîðñüêèé çâ³ò íå º ð³øåííÿì ñóá`ºêòà âëàäíèõ ïîâíîâàæåíü ó ðîçóì³íí³ ïîëîæåíü ÊÀÑ Óêðà¿íè, ó çâ`ÿçêó ç ÷èì íå ïîðîäæóº äëÿ ïîçèâà÷à áóäü-ÿêèõ ïðàâ ÷è çàêîííèõ ³íòåðåñ³â, ùî ìîæóòü áóòè ïðåäìåòîì ñóäîâîãî çàõèñòó, îñê³ëüêè òàêèé âèñíîâîê íå â³äïîâ³äຠïðèïèñàì Ïîðÿäêó ¹753. 14. ϳä ÷àñ ðîçãëÿäó ñïðàâè, ñóäàìè íå âðàõîâàíî, ùî âèïëàòó äîïîìîãè çâ³ëüíåíèì, çà ïóíêòîì 3 ÷àñòèíè ïåðøî¿ ñòàòò³ 36 ÊÇïÏ Óêðà¿íè, ïðàö³âíèêàì çä³éñíåíî íà ï³äñòàâ³ Êîëåêòèâíîãî äîãîâîðó, óêëàäåíîãî â³äïîâ³äíî äî íîðì ÊÇïÏ Óêðà¿íè òà Çàêîíó Óêðà¿íè «Ïðî êîëåêòèâí³ äîãîâîðè òà óãîäè», ïðàâîì³ðí³ñòü ÷îãî ï³äòâåðäæåíî ñóäîâîþ ïðàêòèêîþ ó öèâ³ëüíèõ ñïðàâàõ. Ïðîòå ñóäè íå çâåðíóëè óâàãè íà ö³ îáñòàâèíè òà áåçï³äñòàâíî ïîãîäèëèñü ç äîâîäàìè â³äïîâ³äà÷à ïðî òå, ùî âèïëàòè çä³éñíåíî áåç óðàõóâàííÿ ð³øåííÿ Êîíñòèòóö³éíîãî Ñóäó Óêðà¿íè â³ä 22 òðàâíÿ 2008 ðîêó ó ñïðàâ³ ¹10-ðï/2008, ÿêèì âèçíàíî íåêîíñòèòóö³éíèìè íîðìè ÊÇïÏ Óêðà¿íè, ÿêèìè âñòàíîâëþâàâñÿ ðîçì³ð âèïëàò òàêî¿ äîïîìîãè. 15. Êð³ì òîãî, ñóäè íàëåæíèì ÷èíîì íå ïåðåâ³ðèëè äîâîäè â³éñüêîâî¿ ÷àñòèíè ÍÎÌÅÐ_1 ïðî òå, ùî 03 ÷åðâíÿ 2015 ðîêó íà ï³äñòàâ³ ðîçïîðÿäæåííÿ íà÷àëüíèêà Öåíòðàëüíîãî óïðàâë³ííÿ ïðîäîâîëü÷îãî çàáåçïå÷åííÿ Çáðîéíèõ Ñèë Óêðà¿íè â³éñüêîâà ÷àñòèíà ÍÎÌÅÐ_2 , ç ìåòîþ ïðîäîâîëü÷îãî çàáåçïå÷åííÿ, áóëà òèì÷àñîâî ïðèêð³ïëåíà äî ïîçèâà÷à, ÿê îêðåìèé ï³äðîçä³ë. Ïðîäîâîëü÷å çàáåçïå÷åííÿ îñîáîâîãî ñêëàäó ó â³éñüêîâ³é ÷àñòèí³ ÍÎÌÅÐ_1 çä³éñíþâàëîñÿ íà ï³äñòàâ³ äîãîâîð³â ¹286/2/15/56, ¹286/2/16/8 òà ¹286/2/17/12, óêëàäåíèìè ì³æ ̳í³ñòåðñòâîì îáîðîíè Óêðà¿íè òà ÏÏ«ÀÐÒÅÊ-ÑÎÞÇ» ïðî íàäàííÿ ïîñëóã ç õàð÷óâàííÿ. Âðàõîâóþ÷è òå, ùî çà öèìè äîãîâîðàìè íàäàâàëèñÿ ïîñëóãè (äîáîâà âèäà÷à), ÿê³ ìàëè ô³êñîâàíó ö³íó, îïðèáóòêóâàííÿ ÷åðåç áóõãàëòåðñüêèé îáë³ê, îòðèìàíå çà òàêèìè äîãîâîðàìè, ïðîäîâîëü÷å çàáåçïå÷åííÿ, çä³éñíèòè íåìîæëèâî. 16. Ñóäîâ³ ð³øåííÿ íå â³äïîâ³äàþòü ïðèïèñàì ÊÀÑ Óêðà¿íè ùîäî éîãî çàêîííîñò³ òà îá´ðóíòîâàíîñò³, îñê³ëüêè ñóäàìè íåïðàâèëüíî çàñòîñîâàíî íîðìè Ïîðÿäêó ¹753, íå âçÿòî äî óâàãè ïîëîæåííÿ ²íñòðóêö³¿ ç îðãàí³çàö³¿ ïðîäîâîëü÷îãî çàáåçïå÷åííÿ Çáðîéíèõ Ñèë Óêðà¿íè òà ãîäóâàííÿ øòàòíèõ òâàðèí â³éñüêîâèõ ÷àñòèí Çáðîéíèõ Ñèë Óêðà¿íè øëÿõîì çàëó÷åííÿ ñóá`ºêò³â ãîñïîäàðþâàííÿ», ÿêà çàòâåðäæåíî¿ íàêàçîì ̳í³ñòåðñòâà îáîðîíè Óêðà¿íè â³ä 09 ëþòîãî 2016 ðîêó ¹ 62. 17. Îäíî÷àñíî â³éñüêîâà ÷àñòèíà ÍÎÌÅÐ_1 , ïîñèëàþ÷èñü íà âèñíîâîê Âåðõîâíîãî Ñóäó, âèñëîâëåíèé ó ïîñòàíîâ³ â³ä 06 ëèñòîïàäà 2018 ðîêó ó ñïðàâ³ ¹ 822/1079/18, çàçíà÷èëà, ùî íîðìè ï³äçàêîííèõ íîðìàòèâíî-ïðàâîâèõ àêò³â ̳í³ñòåðñòâà îáîðîíè Óêðà¿íè, ÿêèìè ðåãóëþºòüñÿ ä³ÿëüí³ñòü óïðàâë³íü âíóòð³øíüîãî àóäèòó, íàäàþòü ðåêîìåíäàö³ÿì, íàâåäåíèì ó çâ³ò³, îáîâ`ÿçêîâèé õàðàêòåð, òîìó ïðèïèñè òà ðåêîìåíäàö³¿, âèêëàäåí³ ó çâ³ò³ îðãàíó âíóòð³øíüîãî àóäèòó º îáîâ`ÿçêîâèìè äî âèêîíàííÿ ³ ï³äêîíòðîëüíèé ñóá`ºêò íåñå â³äïîâ³äàëüí³ñòü çà íåâæèòòÿ íèì çàõîä³â. 18. Óõâàëîþ Êàñàö³éíîãî àäì³í³ñòðàòèâíîãî ñóäó ó ñêëàä³ Âåðõîâíîãî Ñóäó â³ä 28 òðàâíÿ 2019 ðîêó â³äêðèòî êàñàö³éíå ïðîâàäæåííÿ ó ñïðàâ³ çà êàñàö³éíîþ ñêàðãîþ â³éñüêîâî¿ ÷àñòèíè ÍÎÌÅÐ_1 . 19. Ó â³äçèâ³ íà êàñàö³éíó ñêàðãó ϳâäåííå ÒÓ Äåïàðòàìåíòó àóäèòó ÌÎ Óêðà¿íè ïðîñèòü çàëèøèòè ¿¿ áåç çàäîâîëåííÿ, à ñóäîâ³ ð³øåííÿ áåç çì³í, îñê³ëüêè ïåðåâ³ðÿþ÷è îáñòàâèíè ñïðàâè ñóäè ïîâíî òà âñåá³÷íî âñòàíîâèëè îáñòàâèíè, ùî ìàþòü çíà÷åííÿ äëÿ ðîçãëÿäó ñïðàâè, ³ ïðàâèëüíî çàñòîñóâàëè íîðìè ìàòåð³àëüíîãî òà ïðîöåñóàëüíîãî ïðàâà äî ñï³ðíèõ ïðàâîâ³äíîñèí. ³äïîâ³äà÷ âêàçóº, ùî âèïëàòà äîïîìîãè çâ³ëüíåíèì ïðàö³âíèêàì ïîçèâà÷à çà ðàõóíîê áþäæåòíèõ êîøò³â ïðîâàäèëàñü ç ïîðóøåííÿì âèìîã ÷èííîãî çàêîíîäàâñòâà, ïîñèëàííÿ â³éñüêîâî¿ ÷àñòèíè ÍÎÌÅÐ_1 íà âèñíîâîê ñóäó ó öèâ³ëüí³é ñïðàâ³ ¹ 6-48639ñâ11º ïîìèëêîâèì, îñê³ëüêè ñóäîâå ð³øåííÿ ïðèéíÿòî çà ³íøèõ, í³æ óñòàíîâëåíî ó ö³é ñïðàâ³ îáñòàâèí. Âîäíî÷àñ â³äñóòí³ñòü áóõãàëòåðñüêîãî îáë³êó ïðîäîâîëü÷èõ òîâàð³â ç ï³äñòàâ, ùî îáë³ê çä³éñíþºòüñÿ çà ô³êñîâàíîþ ö³íîþ ïîñëóãè (âàðò³ñòü äîáîäà÷³) óíåìîæëèâèëî çä³éñíèòè ôàêòè÷íó ïåðåâ³ðêó îòðèìàííÿ ïðîäóêò³â çà â³äïîâ³äí³ ïåð³îäè, ùî ñâ³ä÷èòü ïðî ³ñíóâàííÿ ðèçèêó íåçàêîííèõ âèòðàò áþäæåòíèõ êîøò³â òà ðåñóðñ³â ̳í³ñòåðñòâà îáîðîíè Óêðà¿íè. V. Äæåðåëà ïðàâà é àêòè ¿õíüîãî çàñòîñóâàííÿ 20. Ïðàâîâ³ òà îðãàí³çàö³éí³ çàñàäè çä³éñíåííÿ äåðæàâíîãî êîíòðîëþ çà äîòðèìàííÿì áþäæåòíîãî çàêîíîäàâñòâà âèçíà÷åí³ Áþäæåòíèì Êîäåêñîì Óêðà¿íè, Ïîðÿäêîì óòâîðåííÿ ñòðóêòóðíèõ ï³äðîçä³ë³â âíóòð³øíüîãî àóäèòó òà ïðîâåäåííÿ òàêîãî àóäèòó â ì³í³ñòåðñòâàõ, ³íøèõ öåíòðàëüíèõ îðãàíàõ âèêîíàâ÷î¿ âëàäè, ¿õ òåðèòîð³àëüíèõ îðãàíàõ òà áþäæåòíèõ óñòàíîâàõ, ÿê³ íàëåæàòü äî ñôåðè óïðàâë³ííÿ ì³í³ñòåðñòâ, ³íøèõ öåíòðàëüíèõ îðãàí³â âèêîíàâ÷î¿ âëàäè, çàòâåðäæåíîãî ïîñòàíîâîþ Êàá³íåòó ̳í³ñòð³â Óêðà¿íè â³ä 28 âåðåñíÿ 2011 ðîêó ¹1001 (äàë³ Ïîðÿäîê ¹1001), íàêàçîì ̳í³ñòåðñòâà ô³íàíñ³â Óêðà¿íè â³ä 04 æîâòíÿ 2011 ðîêó ¹1247 «Ïðî çàòâåðäæåííÿ Ñòàíäàðò³â âíóòð³øíüîãî àóäèòó» (äàë³ Ñòàíäàðòè âíóòð³øíüîãî àóäèòó) òà Ïîðÿäêîì ¹753. 21. Òàê, êîíòðîëü òà àóäèò ó áþäæåòíîìó ïðîöåñ³ çä³éñíþºòüñÿ ó â³äïîâ³äíîñò³ äî ñòàòò³ 26 Áþäæåòíîãî êîäåêñó Óêðà¿íè, çã³äíî ç ÷àñòèíîþ òðåòüîþ ÿêî¿, ðîçïîðÿäíèêè áþäæåòíèõ êîøò³â â îñîá³ ¿õ êåð³âíèê³â îðãàí³çîâóþòü âíóòð³øí³é êîíòðîëü ³ âíóòð³øí³é àóäèò òà çàáåçïå÷óþòü ¿õ çä³éñíåííÿ ó ñâî¿õ çàêëàäàõ òà ó ï³äâ³äîì÷èõ áþäæåòíèõ óñòàíîâàõ. Çà âèçíà÷åííÿì, íàâåäåíèì ó ö³é íîðì³, âíóòð³øí³ì àóäèòîì º ä³ÿëüí³ñòü ï³äðîçä³ëó âíóòð³øíüîãî àóäèòó â áþäæåòí³é óñòàíîâ³, ñïðÿìîâàíà íà óäîñêîíàëåííÿ ñèñòåìè óïðàâë³ííÿ, çàïîá³ãàííÿ ôàêòàì íåçàêîííîãî, íååôåêòèâíîãî òà íåðåçóëüòàòèâíîãî âèêîðèñòàííÿ áþäæåòíèõ êîøò³â, âèíèêíåííþ ïîìèëîê ÷è ³íøèõ íåäîë³ê³â ó ä³ÿëüíîñò³ áþäæåòíî¿ óñòàíîâè òà ï³äâ³äîì÷èõ ¿é áþäæåòíèõ óñòàíîâ, ïîë³ïøåííÿ âíóòð³øíüîãî êîíòðîëþ. Îñíîâí³ çàñàäè çä³éñíåííÿ âíóòð³øíüîãî êîíòðîëþ ³ âíóòð³øíüîãî àóäèòó òà ïîðÿäîê óòâîðåííÿ ï³äðîçä³ë³â âíóòð³øíüîãî àóäèòó âèçíà÷àþòüñÿ Êàá³íåòîì ̳í³ñòð³â Óêðà¿íè. 22. Ïîâíîâàæåííÿ îðãàí³â äåðæàâíîãî ô³íàíñîâîãî êîíòðîëþ ç êîíòðîëþ çà äîòðèìàííÿì áþäæåòíîãî çàêîíîäàâñòâà âèçíà÷åí³ ñòàòòåþ 113 Áþäæåòíîãî êîäåêñó Óêðà¿íè, â³äïîâ³äíî äî ÷àñòèíè ïåðøî¿ ÿêî¿ äî ïîâíîâàæåíü îðãàí³â äåðæàâíîãî ô³íàíñîâîãî êîíòðîëþ ç êîíòðîëþ çà äîòðèìàííÿì áþäæåòíîãî çàêîíîäàâñòâà íàëåæèòü çä³éñíåííÿ êîíòðîëþ çà: ö³ëüîâèì òà åôåêòèâíèì âèêîðèñòàííÿì êîøò³â äåðæàâíîãî áþäæåòó òà ì³ñöåâèõ áþäæåò³â (âêëþ÷àþ÷è ïðîâåäåííÿ äåðæàâíîãî ô³íàíñîâîãî àóäèòà) (ïóíêò 1); ñòàíîì âíóòð³øíüîãî êîíòðîëþ òà âíóòð³øíüîãî àóäèòà ó ðîçïîðÿäíèê³â áþäæåòíèõ êîøò³â (ïóíêò 6). 23. Ìåõàí³çì óòâîðåííÿ ñòðóêòóðíèõ ï³äðîçä³ë³â âíóòð³øíüîãî àóäèòó òà ïðîâåäåííÿ â ì³í³ñòåðñòâàõ, ³íøèõ öåíòðàëüíèõ îðãàíàõ âèêîíàâ÷î¿ âëàäè (äàë³ öåíòðàëüí³ îðãàíè âèêîíàâ÷î¿ âëàäè), ¿õ òåðèòîð³àëüíèõ îðãàíàõ òà áþäæåòíèõ óñòàíîâàõ, ÿê³ íàëåæàòü äî ñôåðè óïðàâë³ííÿ ì³í³ñòåðñòâ, ³íøèõ öåíòðàëüíèõ îðãàí³â âèêîíàâ÷î¿ âëàäè (äàë³ áþäæåòí³ óñòàíîâè) òàêîãî àóäèòó âèçíà÷åíèé Ïîðÿäêîì ¹1001. 24. Íà âèêîíàííÿ ïóíêòó 8 Ïîðÿäêó ¹1001 òà ç ìåòîþ âèçíà÷åííÿ ºäèíèõ ï³äõîä³â äî ïðîâàäæåííÿ ä³ÿëüíîñò³ ç âíóòð³øíüîãî àóäèòó â ì³í³ñòåðñòâàõ, ³íøèõ öåíòðàëüíèõ îðãàíàõ âèêîíàâ÷î¿ âëàäè, Ðàä³ ì³í³ñòð³â Àâòîíîìíî¿ Ðåñïóáë³êè Êðèì, îáëàñíèõ, Êè¿âñüê³é òà Ñåâàñòîïîëüñüê³é ì³ñüêèõ äåðæàâíèõ àäì³í³ñòðàö³ÿõ, ³íøèõ ãîëîâíèõ ðîçïîðÿäíèêàõ êîøò³â äåðæàâíîãî áþäæåòó (äàë³ - äåðæàâíèé îðãàí), ¿õ òåðèòîð³àëüíèõ îðãàíàõ òà áþäæåòíèõ óñòàíîâàõ, ùî íàëåæàòü äî ñôåðè ¿õ óïðàâë³ííÿ, îö³íêè ÿêîñò³ òàêîãî àóäèòó çàòâåðäæåíî Ñòàíäàðòè âíóòð³øíüîãî àóäèòó. 25. Ïðîöåäóðà ïðîâåäåííÿ âíóòð³øíüîãî àóäèòó (äàë³ - àóäèò) Ñëóæáîþ âíóòð³øíüîãî àóäèòó Çáðîéíèõ Ñèë Óêðà¿íè ïðîâîäèòüñÿ çà ïðàâèëàìè Ïîðÿäêó ¹ 753, ÿêèé ðîçðîáëåíî â³äïîâ³äíî äî ñòàòò³ 26 Áþäæåòíîãî êîäåêñó Óêðà¿íè, Ïîðÿäêó ¹1001, Ñòàíäàðò³â âíóòð³øíüîãî àóäèòó òà Êîäåêñó åòèêè ïðàö³âíèê³â ï³äðîçä³ëó âíóòð³øíüîãî àóäèòó, çàòâåðäæåíîãî íàêàçîì ̳í³ñòåðñòâà ô³íàíñ³â Óêðà¿íè â³ä 29 âåðåñíÿ 2011 ðîêó ¹1217. 26. Çà ïðèïèñàìè ïóíêò³â 1.1., òà 6.1. Ïîðÿäêó ¹ 753 ïðîâåäåííÿ âíóòð³øíüîãî àóäèòó çä³éñíþºòüñÿ Ñëóæáîþ âíóòð³øíüîãî àóäèòó Çáðîéíèõ Ñèë Óêðà¿íè, ÿêà ñêëàäàºòüñÿ ç Äåïàðòàìåíòó âíóòð³øíüîãî àóäèòó òà ô³íàíñîâîãî êîíòðîëþ ̳í³ñòåðñòâà îáîðîíè Óêðà¿íè òà éîãî â³äîêðåìëåíèõ ñàìîñò³éíèõ ñòðóêòóðíèõ ï³äðîçä³ë³â (äàë³ Ñëóæáà), à ïðîâåäåííÿ àóäèòó ïåðåäáà÷ຠçá³ð àóäèòîðñüêèõ äîêàç³â ³ç çàñòîñóâàííÿì ìåòîä³â, ìåòîäè÷íèõ ïðèéîì³â ³ ïðîöåäóð, ùî çàáåçïå÷óþòü îá´ðóíòîâàí³ñòü âèñíîâê³â çà éîãî ðåçóëüòàòàìè. 27. Äîêóìåíòóâàííÿ õîäó òà ðåçóëüòàò³â àóäèòîðñüêèõ çàâäàíü çä³éñíþºòüñÿ çà ïðàâèëàìè ðîçä³ëó VII Ïîðÿäêó ¹ 753, â³äïîâ³äíî äî ïóíêòó 7.1. ÿêîãî, äîêóìåíòàëüíå îôîðìëåííÿ àóäèòîðñüêèõ çàâäàíü ñêëàäàºòüñÿ ç äâîõ âèä³â äîêóìåíò³â îô³ö³éíèõ òà ðîáî÷èõ. Ðîáî÷³ äîêóìåíòè öå çàïèñè (äîâ³äêè, ôîðìè, òàáëèö³), çà äîïîìîãîþ ÿêèõ àóäèòîðñüêà ãðóïà ô³êñóº ïðîâåäåí³ ïðèéîìè òà ïðîöåäóðè àóäèòîðñüêîãî çàâäàííÿ, òåñòè, îòðèìàíó ³íôîðìàö³þ òà âèñíîâêè. Äî ðîáî÷î¿ äîêóìåíòàö³¿ âíîñèòüñÿ ³íôîðìàö³ÿ, ÿêà ï³äòâåðäæóº âèñíîâêè, âèêëàäåí³ â îô³ö³éíîìó äîêóìåíò³. Âèìîãè äî ðîáî÷èõ äîêóìåíò³â, ïîðÿäîê ¿õ ñêëàäàííÿ òà çáåð³ãàííÿ âñòàíîâëþþòüñÿ äèðåêòîðîì Äåïàðòàìåíòó â³äïîâ³äíî äî Ñòàíäàðò³â, íàêàç³â ̳í³ñòðà îáîðîíè Óêðà¿íè, ³íøèõ íîðìàòèâíî-ïðàâîâèõ àêò³â (ïóíêò 7.2). Îô³ö³éíèìè äîêóìåíòàìè º àóäèòîðñüêèé çâ³ò òà äîâ³äêà. Àóäèòîðñüêèé çâ³ò ñêëàäàºòüñÿ çà ðåçóëüòàòàìè àóäèòó òà ì³ñòèòü â³äîìîñò³ ïðî õ³ä àóäèòîðñüêîãî äîñë³äæåííÿ, ñòàí ñèñòåìè âíóòð³øíüîãî êîíòðîëþ, àóäèòîðñüêèé âèñíîâîê ³ ðåêîìåíäàö³¿ ùîäî ä³ÿëüíîñò³ ï³äêîíòðîëüíîãî ñóá`ºêòà çàëåæíî â³ä õàðàêòåðó âèÿâëåíèõ ïðîáëåì (ïóíêò 7.3) 28. Àíàëîã³÷í³ âèìîãè äî àóäèòîðñüêîãî çâ³òó òà ïîðÿäêó éîãî îôîðìëåííÿ âèçíà÷åí³ ïóíêòîì 7 Ñòàíäàðòó 11 «Äîêóìåíòóâàííÿ ïåðåá³ãó òà ðåçóëüòàò³â âíóòð³øíüîãî àóäèòó» Ñòàíäàðò³â âíóòð³øíüîãî àóäèòó. 29. ³äïîâ³äíî äî ïóíêòó 7.8. Ïîðÿäêó ¹ 753 ðåêîìåíäàö³¿ â àóäèòîðñüêîìó çâ³òàõ ìàþòü ñòîñóâàòèñÿ ä³ÿëüíîñò³ ï³äêîíòðîëüíèõ ñóá`ºêò³â, ùîäî ÿêèõ âèêîíóâàëîñÿ àóäèòîðñüêå çàâäàííÿ, òà/àáî ï³äïîðÿäêîâàíèõ ¿ì ñóá`ºêò³â ó ðàç³ ¿õ íàÿâíîñò³. 30. Ó ðàç³ ÿêùî çà ðåçóëüòàòàìè îáãîâîðåííÿ â³äïîâ³äàëüíèé çà ä³ÿëüí³ñòü íå ïîãîäæóºòüñÿ ç àóäèòîðñüêèìè äîêàçàìè, âèñíîâêàìè òà/àáî ðåêîìåíäàö³ÿìè, â³í ïèñüìîâî çàçíà÷ຠïðî öå ïðè ï³äïèñàíí³ îô³ö³éíîãî äîêóìåíòà òà ïðîòÿãîì 15 ðîáî÷èõ äí³â íàäຠêåð³âíèêó àóäèòîðñüêî¿ ãðóïè ÷åðåç êåð³âíèêà ï³äðîçä³ëó Ñëóæáè îá´ðóíòîâàí³ êîìåíòàð³ çà ñâî¿ì ï³äïèñîì (ïóíêò 7.17 Ïîðÿäêó ¹753). Êåð³âíèê, ÷ëåí àóäèòîðñüêî¿ ãðóïè ÷è ³íøèé àóäèòîð, âèçíà÷åíèé êåð³âíèêîì ï³äðîçä³ëó Ñëóæáè, ðîçãëÿäຠòàê³ êîìåíòàð³ òà ãîòóº ïèñüìîâèé âèñíîâîê ùîäî ¿õ îá´ðóíòîâàíîñò³ â òåðì³í, âñòàíîâëåíèé êåð³âíèêîì ï³äðîçä³ëó Ñëóæáè, àëå íå ï³çí³øå 15 ðîáî÷èõ äí³â ç äíÿ ¿õ îòðèìàííÿ ï³äðîçä³ëîì Ñëóæáè. Âèñíîâîê ï³äïèñóºòüñÿ îñîáîþ, ÿêà éîãî ãîòóâàëà, òà çàòâåðäæóºòüñÿ êåð³âíèêîì (çàñòóïíèêîì êåð³âíèêà) ï³äðîçä³ëó Ñëóæáè (ïóíêò 7.18). 31. Çà ïðàâèëàìè ïóíêòó 7.20. Ïîðÿäêó ¹753 çà ðåçóëüòàòàìè ðîçãëÿäó îô³ö³éíîãî äîêóìåíòà, ðåêîìåíäàö³é òà, çà íàÿâíîñò³, êîìåíòàð³â ³ âèñíîâê³â ùîäî íèõ êåð³âíèê ï³äðîçä³ëó Ñëóæáè ïðèéìຠð³øåííÿ ïðî: ïðèéíÿòòÿ ³ âèêîíàííÿ â³äïîâ³äàëüíèìè çà ä³ÿëüí³ñòü íàäàíèõ ðåêîìåíäàö³é; íàïðàâëåííÿ â³äïîâ³äàëüíèì çà ä³ÿëüí³ñòü äîäàòêîâèõ ðåêîìåíäàö³é àáî ñêàñóâàííÿ ÷è âíåñåííÿ çì³í äî íàäàíèõ ðåêîìåíäàö³é; ïðèçíà÷åííÿ äîäàòêîâîãî àóäèòîðñüêîãî çàâäàííÿ. 32. Ïóíêòîì 10.1 ðîçä³ëó Õ Ïîðÿäêó ¹753 âèçíà÷åí³ øëÿõè ðåàë³çàö³¿ ðåçóëüòàò³â àóäèòîðñüêèõ çàâäàíü, çîêðåìà, çàõîäè, ÿê³ ìîæå âæèâàòè êåð³âíèê â³äïîâ³äíîãî ï³äðîçä³ëó Ñëóæáè ùîäî ï³äêîíòðîëüíîãî ñóá`ºêòà çà ðåçóëüòàòàìè ïðîâåäåíî¿ ïåðåâ³ðêè. 33. Àíàë³ç íàâåäåíèõ íîðì äຠï³äñòàâè äëÿ âèñíîâêó, ùî àóäèòîðñüêèé çâ³ò, ÿêèé ì³ñòèòü â³äîìîñò³ ïðî õ³ä àóäèòîðñüêîãî äîñë³äæåííÿ, ñòàí ñèñòåìè âíóòð³øíüîãî êîíòðîëþ, àóäèòîðñüêèé âèñíîâîê ³ ðåêîìåíäàö³¿ ùîäî ä³ÿëüíîñò³ ï³äêîíòðîëüíîãî ñóá`ºêòà º äîêóìåíòîì, â ÿêîìó â³äîáðàæåíî óçàãàëüíåíèé îïèñ âèÿâëåíèõ ïåðåâ³ðêîþ ïîðóøåíü çàêîíîäàâñòâà, ùî â³äïîâ³äຠóñòàíîâëåíèì ïðàâèëàì ñêëàäàííÿ òàêîãî çâ³òó. Îäíàê öåé äîêóìåíò ëèøå ô³êñóº ïåâí³ ôàêòè ³ îáñòàâèíè, ÿê³ ìîæóòü ñòàòè ï³äñòàâîþ äëÿ ïîäàëüøî¿ ðåàë³çàö³¿ éîãî ó âñòàíîâëåíîìó çàêîíîäàâñòâîì ïîðÿäêó, à òîìó íå º àêòîì ³íäèâ³äóàëüíî¿ ä³¿ ó ðîçóì³íí³ íîðì ÊÀÑ Óêðà¿íè. Âîäíî÷àñ ³ìïåðàòèâí³ñòü íîðì Ïîðÿäêó ¹753 çîáîâ`ÿçóþòü ñëóæáîâèõ îñ³á àóäèòîðñüêî¿ ãðóïè â áåçóìîâíîìó ïîðÿäêó âêàçàòè â àóäèòîðñüêîìó âèñíîâêó óñ³ âèÿâëåí³ ïåðåâ³ðêîþ íåäîë³êè ó ðîáîò³, ÿê³ êîíòðîëþþ÷èé îðãàí ââàæຠïîðóøåííÿìè. Òàê³ ä³¿ º îáîâ`ÿçêîâèìè, íå ìîæóòü áóòè îñêàðæåí³ îêðåìî ³ áóäü-ÿê³ çàïåðå÷åííÿ ç öüîãî ïðèâîäó ç áîêó ï³äêîíòðîëüíîãî ñóá`ºêòà íå âïëèâàþòü íà îáîâ`ÿçîê àóäèòîðà â÷èíèòè òàê³ çàïèñè. Ëèøå íåäîòðèìàííÿ ñëóæáîâèìè îñîáàìè àóäèòîðñüêî¿ ãðóïè ïðîöåäóðè òà ïîðÿäêó ïðîâåäåííÿ àóäèòó, âèçíà÷åíî¿ Ñòàíäàðòàìè âíóòð³øíüîãî àóäèòó òà Ïîðÿäêîì ¹753 º ï³äñòàâîþ äëÿ îñêàðæåííÿ òàêèõ ä³é â ñóäðîâîìó àáî àäì³í³ñòðàòèâíîìó ïîðÿäêó. 34. Òàê, ï³äïóíêòàìè 6, 7 ïóíêòó 7 Ñòàíäàðòó 11 «Äîêóìåíòóâàííÿ ïåðåá³ãó òà ðåçóëüòàò³â âíóòð³øíüîãî àóäèòó» Ñòàíäàðò³â âíóòð³øíüîãî àóäèòó ïåðåäáà÷åíî, ùî ïîðÿäîê ñêëàäàííÿ àóäèòîðñüêîãî çâ³òó, â òîìó ÷èñë³ âèìîãè äî éîãî ñòðóêòóðè òà îôîðìëåííÿ, îáãîâîðåííÿ ïðîåêòó àóäèòîðñüêîãî çâ³òó, îçíàéîìëåííÿ ç íèì â³äïîâ³äàëüíèõ çà ä³ÿëüí³ñòü îñ³á òà ï³äïèñàííÿ âèçíà÷àºòüñÿ ó âíóòð³øí³õ äîêóìåíòàõ ç ïèòàíü âíóòð³øíüîãî àóäèòó ç óðàõóâàííÿì âèìîã öèõ Ñòàíäàðò³â. Âèñíîâêè â àóäèòîðñüêîìó çâ³ò³ ì³ñòÿòü îá´ðóíòîâàí³ ï³äñóìêè çà ðåçóëüòàòàìè àíàë³çó òà îö³íêè ç³áðàíèõ äàíèõ â³äïîâ³äíî äî ïèòàíü âíóòð³øíüîãî àóäèòó. ³äïîâ³äíî äî ö³ëåé âíóòð³øíüîãî àóäèòó ñêëàäàºòüñÿ çàãàëüíèé âèñíîâîê. Ïåðåä éîãî ñêëàäàííÿì îñòàòî÷íî îö³íþºòüñÿ àðãóìåíòîâàí³ñòü òâåðäæåíü é àóäèòîðñüêèõ äîêàç³â. Âîäíî÷àñ ï³äïóíêòàìè 10, 11 ïóíêòó 7 Ñòàíäàðòó 11 «Äîêóìåíòóâàííÿ ïåðåá³ãó òà ðåçóëüòàò³â âíóòð³øíüîãî àóäèòó» ïåðåäáà÷åíî ïðàâî ï³äêîíòðîëüíî¿ óñòàíîâè íàäàòè îá´ðóíòîâàí³ êîìåíòàð³ íà âèñíîâêè àóäèòîðñüêîãî çâ³òó ³ êåð³âíèê ï³äðîçä³ëó âíóòð³øíüîãî àóäèòó çîáîâ`ÿçàíèé ¿õ ðîçãëÿíóòè òà íàäàòè ïèñüìîâ³ âèñíîâêè. 35. Îòæå, çà òàêîãî ïðàâîâîãî ðåãóëþâàííÿ, 䳿 ñòðóêòóðíîãî ï³äðîçä³ëó Ñëóæáè àóäèòó ùîäî âêëþ÷åííÿ äî àóäèòîðñüêîãî çâ³òó ïåâíèõ âèñíîâê³â íå ìîæóòü áóòè ïðåäìåòîì ðîçãëÿäó ó ñóä³, îêðåìî â³ä ð³øåííÿ, ïðèéíÿòîãî çà ðåçóëüòàòàìè ¿õ ðîçãëÿäó, îñê³ëüêè º ëèøå ô³êñàö³ºþ ï³äñóìê³â àóäèòó, ùî ´ðóíòóºòüñÿ íà ðåçóëüòàòàõ àíàë³çó òà îö³íö³ ç³áðàíèõ äîêàç³â. Òàê, îáîâ`ÿçêîâîþ îçíàêîþ ä³é ñóá`ºêòà âëàäíèõ ïîâíîâàæåíü, ÿê³ ìîæóòü áóòè îñêàðæåí³ äî ñóäó, º òå, ùî âîíè áåçïîñåðåäíüî ïîðîäæóþòü ïåâí³ ïðàâîâ³ íàñë³äêè äëÿ ñóá`ºêò³â â³äïîâ³äíèõ ïðàâîâ³äíîñèí ³ ìàþòü îáîâ`ÿçêîâèé õàðàêòåð. ϳäñóìêè ïåðåâ³ðêè, âèêëàäåí³ â àóäèòîðñüêîìó çâ³ò³ íå ïîðîäæóþòü îáîâ`ÿçêîâèõ þðèäè÷íèõ íàñë³äê³â. Âîäíî÷àñ ¿¿ âèñíîâêè ìîæóòü áóòè ï³äòâåðäæåí³ àáî ñïðîñòîâàí³ ñóäîì ó ðàç³ ñïîðó ïðî çàêîíí³ñòü ð³øåíü, ä³é, ïðèéíÿòèõ çà ðåçóëüòàòàìè ðîçãëÿäó îô³ö³éíîãî äîêóìåíòà. 36. Òàêèì ÷èíîì àóäèòîðñüêèé çâ³ò òà ïèñüìîâ³ âèñíîâêè çà ðåçóëüòàòàìè ðîçãëÿäó îá´ðóíòîâàíèõ êîìåíòàð³â ï³äêîíòðîëüíî¿ óñòàíîâè, ïîäàíèõ â ïîðÿäêó ïóíêòó 7.17 Ïîðÿäêó ¹753, íà öåé çâ³ò íå º ð³øåííÿì ñóá`ºêòà âëàäíèõ ïîâíîâàæåíü ó ðîçóì³íí³ ñòàòò³ íîðì ÊÀÑ Óêðà¿íè, îñê³ëüêè íå ïîðîäæóþòü âèíèêíåííÿ áóäü-ÿêèõ ïðàâ ³ îáîâ`ÿçê³â äëÿ îñ³á, ðîáîòà (ä³ÿëüí³ñòü) ÿêèõ ïåðåâ³ðÿëèñÿ, à òîìó íå ìîæóòü áóòè ïðåäìåòîì ñïîðó. VI. Ïîçèö³ÿ Âåðõîâíîãî Ñóäó 37. ßê âñòàíîâëåíî ñóäàìè, â³éñüêîâà ÷àñòèíà ÍÎÌÅÐ_1 îñêàðæóº 䳿 â³äïîâ³äà÷à ùîäî âêëþ÷åííÿ âèñíîâê³â äî àóäèòîðñüêîãî çâ³òó â³ä 06 êâ³òíÿ 2018 ðîêó ¹ 234/3/4/29 òà âèñíîâîê äî êîìåíòàð³â, íàäàíèõ â³äïîâ³äíî äî ïóíêòó 7.17 Ïîðÿäêó ¹753. 38. Ïåðåâ³ðÿþ÷è ð³øåííÿ ñóä³â ïåðøî¿ òà àïåëÿö³éíî¿ ³íñòàíö³é, Âåðõîâíèé Ñóä çàçíà÷àº, ùî âíóòð³øí³é àóäèò çä³éñíþºòüñÿ ç ìåòîþ êîðåãóâàííÿ ðîáîòè ï³äêîíòðîëüíîãî ñóá`ºêòà òà ïðèâåäåííÿ éîãî ä³ÿëüíîñò³ â³äïîâ³äíî äî âèìîã çàêîíîäàâñòâà. Íàñë³äêîì òàêî¿ ïåðåâ³ðêè º ïðèéíÿòòÿ â³äïîâ³äíîãî ð³øåííÿ â³äïîâ³äíî äî ïóíêòó 7.20 Ïîðÿäêó ¹753. Âîäíî÷àñ ðåàë³çàö³ÿ ðåçóëüòàò³â àóäèòîðñüêèõ çàâäàíü ïîêëàäåíî íà â³äïîâ³äíèé ï³äðîçä³ë Ñëóæáè âíóòð³øíüîãî àóäèòó, ÿêèé çîáîâ`ÿçàíèé âæèòè çàõîä³â, ïåðåë³ê ÿêèõ ïåðåäáà÷åíèé ïóíêòîì 10.1 Ïîðÿäêó ¹753. 39. Âðàõîâóþ÷è òå, ùî ïîçèâà÷åì îñêàðæóþòüñÿ âèñíîâêè àóäèòîðñüêîãî çâ³òó òà âèñíîâêè íà êîìåíòàð³ äî öüîãî çâ³òó â ÷àñòèí³ âèÿâëåííÿ ô³íàíñîâèõ ïîðóøåíü ó ãîñïîäàðñüê³é ä³ÿëüíîñò³ â³éñüêîâî¿ ÷àñòèíè ÍÎÌÅÐ_1 , Âåðõîâíèé Ñóä ïîãîäæóºòüñÿ ç âèñíîâêàìè ñóä³â ïîïåðåäí³õ ³íñòàíö³é ïðî â³äñóòí³ñòü ï³äñòàâ äëÿ çàäîâîëåííÿ ïîçîâó, îñê³ëüêè çàçíà÷åí³ äîêóìåíòè ìàþòü àíàë³òè÷íèé õàðàêòåð ³ ì³ñòÿòü ëèøå ³íôîðìàö³þ ùîäî âèÿâëåíèõ ïîðóøåíü çà íàñë³äêàìè àóäèòó. Òàê³ äîêóìåíòè º íåâ³ä`ºìíèìè ñêëàäîâèìè ìàòåð³àë³â ñïðàâè ³ íå ìîæóòü áóòè ïðåäìåòîì ñóäîâîãî ðîçãëÿäó îêðåìî, îñê³ëüêè áåçïîñåðåäíüî íå ñòâîðþþòü ïðàâîâèõ íàñë³äê³â äëÿ ñóá`ºêòà ïåðåâ³ðêè. 40. Âåðõîâíèé Ñóä â³äõèëÿº äîâîäè êàñàö³éíî¿ ñêàðãè ç ïîñèëàííÿì íà âèñíîâêè Âåðõîâíîãî Ñóäó ó ñïðàâ³ ¹ 822/1079/18, îñê³ëüêè ó ö³é ñïðàâ³ ñóäè íàäàëè ïðàâîâó îö³íêó ëèøå àóäèòîðñüêîìó çâ³òó, à îö³íêà ä³é êîíòðîëþþ÷îãî îðãàíó çàëèøèëàñÿ ïîçà ìåæàìè ñóäîâîãî ðîçãëÿäó. 41. ²íø³ ìîòèâè òà àðãóìåíòè çàÿâíèêà çâîäÿòüñÿ äî íåçãîäè ç âèñíîâêàìè ïåðåâ³ðêè òà ïåðåîö³íêè äîêàç³â, à òîìó íå ñïðîñòîâóþòü âèñíîâêè ñóä³â ïåðøî¿ òà àïåëÿö³éíî¿ ³íñòàíö³é. 42. Çà òàêèõ îáñòàâèí, êîëåã³ÿ ñóää³â Âåðõîâíîãî Ñóäó ââàæຠçà íåîáõ³äíå çàëèøèòè êàñàö³éíó ñêàðãó áåç çàäîâîëåííÿ, à ñóäîâ³ ð³øåííÿ áåç çì³í. V²I. Ñóäîâ³ âèòðàòè 43. Ç îãëÿäó íà ðåçóëüòàò êàñàö³éíîãî ðîçãëÿäó òà â³äñóòí³ñòü äîêóìåíòàëüíî ï³äòâåðäæåíèõ ñóäîâèõ âèòðàò, ïîíåñåíèõ ó÷àñíèêîì ñïðàâè, íà êîðèñòü ÿêîãî óõâàëåíî ñóäîâå ð³øåííÿ, ó çâ`ÿçêó ç ïåðåãëÿäîì ñïðàâè â ñóä³ êàñàö³éíî¿ ³íñòàíö³¿, ñóäîâ³ âèòðàòè íå ðîçïîä³ëÿþòüñÿ. Êåðóþ÷èñü ñòàòòÿìè 3, 341, 343, 349, 350, 355, 356, 359 ÊÀÑ Óêðà¿íè, Ñóä ÏÎÑÒÀÍÎÂÈÂ: 1. Êàñàö³éíó ñêàðãó â³éñüêîâî¿ ÷àñòèíè ÍÎÌÅÐ_1 çàëèøèòè áåç çàäîâîëåííÿ. 2. гøåííÿ Îäåñüêîãî îêðóæíîãî àäì³í³ñòðàòèâíîãî ñóäó â³ä 16 ëèñòîïàäà 2018 ðîêó òà ïîñòàíîâó Ï`ÿòîãî àïåëÿö³éíîãî àäì³í³ñòðàòèâíîãî ñóäó â³ä 26 áåðåçíÿ 2019 ðîêó çàëèøèòè áåç çì³í. 3. Ñóäîâ³ âèòðàòè íå ðîçïîä³ëÿþòüñÿ. 4. Ïîñòàíîâà íàáèðຠçàêîííî¿ ñèëè ç äàòè ¿¿ ïðèéíÿòòÿ òà îñêàðæåííþ íå ï³äëÿãàº. Ãîëîâóþ÷èé: Ñ.À. Óõàíåíêî Ñóää³: Î.Â. Êàøïóð Î.Ð. Ðàäèøåâñüêà