Постанова КАС ВС № 214/2954/17(2-а/214/185/17)

ПОСТАНОВА Іменем України 07 липня 2020 року Київ справа №214/2954/17(2-а/214/185/17) адміністративне провадження №К/9901/2708/17 Верховний Суд у складі Касаційного адміністративного суду: судді-доповідача - Хохуляка В.В., суддів - Олендера І.Я., Ханової Р.Ф., розглянувши в порядку письмового провадження як суд касаційної інстанції справу за позовом ОСОБА_1 до Криворізького центрального об`єднаного управління Пенсійного фонду України Дніпропетровської області про визнання дій протиправними та зобов`язання вчинити дії, провадження у якій відкрито за касаційною скаргою Криворізького центрального об`єднаного управління Пенсійного фонду України Дніпропетровської області на постанову Саксаганського районного суду м. Кривого Рогу від 03.08.2017 (суддя - Ступак Н.Р.) та ухвалу Дніпропетровського апеляційного адміністративного суду від 31.10.2017 (головуючий суддя - Шлай А.В., судді: Круговий О.О., Прокопчук Т.С.) у справі №214/2954/17 (2а/214/185/17). встановив: У травні 2017 року ОСОБА_1 звернувся до Саксаганського районного суду м. Кривого Рогу від 03.08.2017 позовом, в якому просив: визнати протиправними дії Криворізького центрального об`єднаного управління Пенсійного фонду України Дніпропетровської області щодо утримання з щомісячного довічного грошового утримання судді у відставці, з нього як учасника бойових дій, податку на доходи фізичних осіб та військового збору, починаючи з 01.04.2017; зобов`язати відповідача виплачувати йому як судді у відставці, учаснику бойових дій, щомісячне довічне грошове утримання без оподаткування будь-якої його частини, із застосуванням відносно нього Закону України «Про внесення зміни до статті 164 Податкового кодексу України щодо звільнення від оподаткування пенсій» від 02.06.2016 №1411-VІІІ, який набрав чинності з 01.07.2016; зобов`язати відповідача нарахувати та виплатити йому, учаснику бойових дій, безпідставно утриману з нього із щомісячного довічного грошового утримання судді у відставці суму податку на доходи фізичних осіб і військовий збір, починаючи з 01.04.2017 по день звернення судового рішення на виконання до Криворізького центрального об`єднаного управління Пенсійного фонду України Дніпропетровської області, і в подальшому не утримувати із щомісячного довічного грошового утримання податок і військовий збір до відповідних змін в законодавстві; в порядку здійснення судового контролю за виконанням судових рішень в адміністративних справах відповідно до статті 267 Кодексу адміністративного судочинства України зобов`язати відповідача подати до суду у місячний строк звіт про виконання постанови суду. Постановою Саксаганського районного суду м. Кривого Рогу від 03.08.2017, залишеною без змін ухвалою Дніпропетровського апеляційного адміністративного суду від 31.10.2017, позов задоволено частково. Визнано протиправними дії відповідача щодо утримання з щомісячного довічного грошового утримання судді у відставці, з позивача як учасника бойових дій, податку на доходи фізичних осіб та військового збору, починаючи з 01.04.2017. Зобов`язано відповідача виплачувати позивачу як судді у відставці, учаснику бойових дій, щомісячне довічне грошове утримання без оподаткування будь-якої його частини, із застосуванням відносно нього Закону України «Про внесення зміни до статті 164 Податкового кодексу України щодо звільнення від оподаткування пенсій» від 02.06.2016 №1411-VІІІ, який набрав чинності з 01.07.2016. Зобов`язано відповідача нарахувати та виплатити позивачу, учаснику бойових дій, безпідставно утриману з нього із щомісячного довічного грошового утримання судді у відставці суму податку на доходи фізичних осіб і військовий збір, починаючи з 01.04.2017 по день звернення судового рішення на виконання до Криворізького центрального об`єднаного Управління Пенсійного фонду України Дніпропетровської області. Зобов`язано відповідача подати до суду, протягом 15 днів з дня набрання постановою законної сили, звіт про виконання постанови по адміністративній справі за позовом ОСОБА_1 до Криворізького центрального об`єднаного управління Пенсійного фонду України Дніпропетровської області про визнання дій неправомірними та зобов`язання вчинити певні дії. У задоволенні решти вимог - відмовлено. При прийнятті зазначених судових рішень суди попередніх інстанцій виходили з того, що оскільки позивач є учасником бойових дій, то призначене йому щомісячне довічне грошове утримання не підлягає оподаткуванню відповідно до абзацу другого підпункту 164.2.19 пункту 164.2 статті 164 Податкового кодексу України. Не погоджуючись рішеннями судів першої та апеляційної інстанцій відповідач звернувся з касаційною скаргою, в якій просить їх скасувати та прийняти нове рішення, яким відмовити в задоволенні позову. В обґрунтування своїх вимог відповідач зазначає, що з 01.07.2016 не підлягають оподаткуванню суми пенсій, призначені учасникам бойових дій, інвалідам війни та особам, на яких поширюється чинність статті 10 Закону України №3551 «Про статус ветеранів війни, гарантії їх соціального захисту». Водночас суми щомісячного довічного грошового утримання, призначені учасникам бойових дій, інвалідам війни та особам, на яких поширюється чинність ст.атті10 Закону № 3551, отримуваних з Пенсійного фонду України у розмірі, що перевищують у 2016 році 10740 грн., підлягають оподаткуванню на загальних підставах. Позивач не скористався своїм правом та не надав відзив на касаційну скаргу, що не перешкоджає розгляду даної касаційної скарги. Переглядаючи прийняті у справі судові рішення в межах доводів та вимог касаційної скарги, перевіряючи дотримання судами першої та апеляційної інстанцій норм процесуального права при встановленні фактичних обставин у справі та правильність застосування ними норм матеріального права, Верховний Суд дійшов висновку, що касаційна скарга підлягає задоволенню з огляду на наступне. Відповідно до частини третьої статті 3 Кодексу адміністративного судочинства України провадження в адміністративних справах здійснюється відповідно до закону, чинного на час вчинення окремої процесуальної дії, розгляду і вирішення справи. Як з`ясовано судами попередніх інстанцій, згідно з постановою Верховної Ради України «Про звільнення суддів» №604-VII від 19.09.2013 та наказом голови Криворізького районного суду Дніпропетровської області № 15-К від 15.10.2013 ОСОБА_1 перебуває у відставці, знаходиться на обліку в Криворізькому центральному об`єднаному Управлінні Пенсійного фонду України Дніпропетровської області та з 25.10.2013 отримує щомісячне довічне грошове утримання в розмірі 90% грошового забезпечення працюючого судді. У квітні 2017 року ОСОБА_1 звернувся до Криворізького центрального об`єднаного управління пенсійного фонду України Дніпропетровської області з приводу нарахування та виплати йому утриманої з щомісячного довічного грошового утримання судді у відставці суми податку та військового збору. У відповідь на зазначене звернення Криворізьким центральним об`єднаним управлінням Пенсійного фонду України Дніпропетровської області листом від 12.04.2017 № Б-45 «Щодо оподаткування пенсії» повідомлено позивача про те, що з 01.07.2016 набрав чинності Закон України від 02.06.2016 № 1411-VIII «Про внесення зміни до статті 164 Податкового кодексу України щодо оподаткування пенсій інвалідів війни та деяких інших категорій осіб», відповідно до якого підпункт 164.2.19 пункту 164.2 статті 164 Кодексу доповнено абзацом другим наступного змісту «Положення цього підпункту не застосовується до пенсій, призначених учасникам бойових дій, інвалідам війни та особам, на яких поширюється дія статті 10 Закону України «Про статус ветеранів війни, гарантії їх соціального захисту». Враховуючи зазначене, з 01.07.2016 не підлягають оподаткуванню суми пенсій, призначені учасникам бойових дій, інвалідам війни та особам, на яких поширюється чинність статті 10 Закону № 3551. Водночас суми щомісячного довічного грошового утримання, призначені учасникам бойових дій, інвалідам війни та особам, на яких поширюється чинність статті 10 Закону № 3551, отримуваних з Пенсійного фонду України у розмірі, що перевищують у 2016 році 10740 грн., підлягають оподаткуванню на загальних підставах. Відповідно до пункту 162.1 статті 162 Податкового кодексу України платниками податку на доходи фізичних осіб є:фізична особа - резидент, яка отримує доходи як з джерела їх походження в Україні, так і іноземні доходи; фізична особа - нерезидент, яка отримує доходи з джерела їх походження в Україні; податковий агент. Об`єктом оподаткування резидента є: загальний місячний (річний) оподатковуваний дохід; доходи з джерела їх походження в Україні, які остаточно оподатковуються під час їх нарахування (виплати, надання); іноземні доходи - доходи (прибуток), отримані з джерел за межами України (пункт 163.1 статті 163 Податкового кодексу України). Відповідно до пункту 164.1 статті 164 Податкового кодексу України базою оподаткування є загальний оподатковуваний дохід, з урахуванням особливостей, визначених цим розділом. Загальний оподатковуваний дохід - будь-який дохід, який підлягає оподаткуванню, нарахований (виплачений, наданий) на користь платника податку протягом звітного податкового періоду. За приписами підпункту 164.2.19 пункту 164.2 статті 164 Податкового кодексу України до загального місячного (річного) оподатковуваного доходу платника податку включаються: суми пенсій (включаючи суму їх індексації, нараховану відповідно до закону) або щомісячного довічного грошового утримання, отримуваних платником податку з Пенсійного фонду України чи бюджету згідно із законом, якщо їх розмір перевищує десять розмірів прожиткового мінімуму для осіб, які втратили працездатність (у розрахунку на місяць), встановленого на 1 січня звітного податкового року, - у частині такого перевищення, а також пенсій з іноземних джерел, якщо згідно з міжнародними договорами, згода на обов`язковість яких надана Верховною Радою України, такі пенсії підлягають оподаткуванню чи не оподатковуються в країні їх виплати. Положення цього підпункту не застосовується до пенсій, призначених учасникам бойових дій, інвалідам війни та особам, на яких поширюється чинність статті 10 Закону України «Про статус ветеранів війни, гарантії їх соціального захисту». Судами попередніх інстанції встановлено, що позивач у справі є учасником бойових дій, на якого поширюється Закон України «Про статус ветеранів війни, гарантії їх соціального захисту». В той же час, законодавством України не ототожнюються поняття «пенсія» та «щомісячне довічне грошове утримання», оскільки пенсія і щомісячне довічне грошове утримання судді у відставці є різними формами соціального забезпечення осіб, мають різну правову природу й підстави для призначення, у зв`язку з чим законодавцем здійснено відокремлення пенсій від довічного грошового утримання щодо пільг, передбачених абзацом другим підпункту 164.2.1 пункту 164.2 статті 164 Податкового кодексу України. Вказане розмежування форм соціального забезпечення випливає також з аналізу розділу Х Закону України «Про судоустрій і статус суддів» від 07.07.2010 №2453-VI (у редакції, чинній на час призначення позивачу довічного грошового утримання), в якому передбачалось, що судді, який вийшов у відставку, виплачується пенсія або за його вибором щомісячне довічне грошове утримання. Позивачем як суддею у відставці було обрано вид соціального забезпечення у вигляді довічного грошового утримання, яке виплачується йому у розмірі, що перевищує десять розмірів прожиткового мінімуму для осіб, які втратили працездатність (у розрахунку на місяць), встановленого на 1 січня звітного податкового року, отже, такий дохід позивача підлягає оподаткуванню податком на доходи фізичних осіб відповідно до абзацу першого підпункту 164.2.19 пункту 164.2 статті 164 Податкового кодексу України. Поряд з цим, що стосується доходів, які звільняються від оподаткування податком на доходи фізичних осіб, законодавцем зазначена лише пенсія, призначена учасникам бойових дій, а не довічне грошове утримання. З огляду на таке правове регламентування, та обставина, що позивач має статус учасника бойових дій, не є підставою для звільнення отримуваного ним доходу у вигляді довічного грошового утримання від оподаткування у період спірних правовідносин. За таких обставин, висновки судів першої та апеляційної інстанцій про часткове задоволення позову не ґрунтуються на правильному застосуванні норм матеріального права, а відтак їх рішення підлягають скасуванню з ухваленням нового судового рішення про відмову у задоволенні позову. Відповідно до частини першої статті 351 Кодексу адміністративного судочинства України підставами для скасування судових рішень повністю або частково і ухвалення нового рішення або зміни рішення у відповідній частині є неправильне застосування норм матеріального права або порушення норм процесуального права. Керуючись статтями 341, 345, 349, 351, 355, 356, 359 Кодексу адміністративного судочинства України, суд постановив: Касаційну скаргу Криворізького центрального об`єднаного управління Пенсійного фонду України Дніпропетровської області задовольнити. Постанову Саксаганського районного суду м. Кривого Рогу від 03.08.2017 та ухвалу Дніпропетровського апеляційного адміністративного суду від 31.10.2017 скасувати. Ухвалити у справі нове судове рішення, яким відмовити у задоволенні позову. Постанова набирає законної сили з дати її прийняття, є остаточною та не може бути оскаржена. ........................... ........................... ........................... В.В. Хохуляк І.Я.Олендер Р.Ф. Ханова , Судді Верховного Суду