Постанова КАС ВС № 810/4804/14

ÏÎÑÒÀÍÎÂÀ ²ìåíåì Óêðà¿íè 04 ÷åðâíÿ 2020 ðîêó Êè¿â ñïðàâà ¹810/4804/14 àäì³í³ñòðàòèâíå ïðîâàäæåííÿ ¹Ê/9901/5080/18 Âåðõîâíèé Ñóä ó ñêëàä³ êîëå㳿 ñóää³â Êàñàö³éíîãî àäì³í³ñòðàòèâíîãî ñóäó: Ñóää³-äîïîâ³äà÷à - Âàñèëüºâî¿ ².À., ñóää³â - Ïàñ³÷íèê Ñ.Ñ., Þð÷åíêî Â.Ï., ðîçãëÿíóâøè â ïîðÿäêó ïèñüìîâîãî ïðîâàäæåííÿ êàñàö³éíó ñêàðãó Ïðèâàòíîãî ï³äïðèºìñòâà «Ãåðö» íà ïîñòàíîâó Êè¿âñüêîãî îêðóæíîãî àäì³í³ñòðàòèâíîãî ñóäó â³ä 15.09.2014 (ñóääÿ Áðàã³íà Î.ª.) òà óõâàëó Êè¿âñüêîãî àïåëÿö³éíîãî àäì³í³ñòðàòèâíîãî ñóäó â³ä 11.02.2015 (Ãîëîâóþ÷èé ñóääÿ ×àêó ª.Â., ñóää³: ̺çºíöåâ ª.²., Ôàéäþê Â.Â.) ó ñïðàâ³ ¹ 810/4804/14 çà ïîçîâîì Ïðèâàòíîãî ï³äïðèºìñòâà «Ãåðö» äî Á³ëîöåðê³âñüêî¿ îá'ºäíàíî¿ äåðæàâíî¿ ïîäàòêîâî¿ ³íñïåêö³¿ Ãîëîâíîãî óïðàâë³ííÿ ̳íäîõîä³â ó Êè¿âñüê³é îáëàñò³ ïðî âèçíàííÿ ïðîòèïðàâíèìè òà ñêàñóâàííÿ ïîäàòêîâèõ ïîâ³äîìëåíü-ð³øåíü, Â Ñ Ò À Í Î Â È Â: Ó ñåðïí³ 2014 ðîêó Ïðèâàòíå ï³äïðèºìñòâî «Ãåðö» (äàë³ - ïîçèâà÷, ÏÏ «Ãåðö») çâåðíóëîñÿ äî Êè¿âñüêîãî îêðóæíîãî àäì³í³ñòðàòèâíîãî ñóäó ç ïîçîâîì äî Á³ëîöåðê³âñüêî¿ îá'ºäíàíî¿ äåðæàâíî¿ ïîäàòêîâî¿ ³íñïåêö³¿ Ãîëîâíîãî óïðàâë³ííÿ ̳íäîõîä³â ó Êè¿âñüê³é îáëàñò³ (äàë³ - â³äïîâ³äà÷, Á³ëîöåðê³âñüêà ÎÄϲ ÃÓ Ì³íäîõîä³â ó Êè¿âñüê³é îáëàñò³) ïðî âèçíàííÿ ïðîòèïðàâíèìè òà ñêàñóâàííÿ ïîäàòêîâèõ ïîâ³äîìëåíü-ð³øåíü ¹0004501501 â³ä 23.05.2014, ¹0006831501 â³ä 25.07.2014, ïîäàòêîâî¿ âèìîãè ¹ 524-25/40 â³ä 24.06.2014, âèçíàííÿ ïðîòèïðàâíèì òà ñêàñóâàííÿ ð³øåííÿ ïðî îïèñ ìàéíà ó ïîäàòêîâó çàñòàâó. Ïîñòàíîâîþ Êè¿âñüêîãî îêðóæíîãî àäì³í³ñòðàòèâíîãî ñóäó â³ä 15.09.2014, ÿêà çàëèøåíà áåç çì³í óõâàëîþ Êè¿âñüêîãî àïåëÿö³éíîãî àäì³í³ñòðàòèâíîãî ñóäó â³ä 11.02.2015, ó çàäîâîëåíí³ àäì³í³ñòðàòèâíîãî ïîçîâó â³äìîâëåíî. Íå ïîãîäæóþ÷èñü ³ç ïðèéíÿòèìè ð³øåííÿìè ñóä³â ïåðøî¿ òà àïåëÿö³éíî¿ ³íñòàíö³é, ïîçèâà÷ çâåðíóâñÿ äî Âèùîãî àäì³í³ñòðàòèâíîãî ñóäó Óêðà¿íè ç êàñàö³éíîþ ñêàðãîþ, â ÿê³é, ç ïîñèëàííÿì íà ïîðóøåííÿ ñóäàìè íîðì ìàòåð³àëüíîãî òà ïðîöåñóàëüíîãî ïðàâà, ïðîñèâ ñêàñóâàòè ïîñòàíîâó Êè¿âñüêîãî îêðóæíîãî àäì³í³ñòðàòèâíîãî ñóäó â³ä 15.09.2014 òà óõâàëó Êè¿âñüêîãî àïåëÿö³éíîãî àäì³í³ñòðàòèâíîãî ñóäó â³ä 11.02.2015 ³ ïðèéíÿòè íîâå ð³øåííÿ, ÿêèì çàäîâîëüíèòè ïîçîâí³ âèìîãè. Êàñàö³éíó ñêàðãó îá´ðóíòîâàíî òèì, ùî ïðè ïîäàíí³ ïîçîâíî¿ çàâè ïîçèâà÷åì áóëî íàäàíî âñ³ ïåðâèíí³ äîêóìåíòè. Ñóäàìè ïîïåðåäí³õ ³íñòàíö³é íå äîñë³äæóâàëîñÿ âèêîíàííÿ ïîçèâà÷åì ãîñïîäàðñüêèõ äîãîâîð³â. Ñóä àïåëÿö³éíî¿ ³íñòàíö³¿ áåç ïðîâåäåííÿ åêñïåðòèçè âñòàíîâèâ, ùî ï³äïèñè íà äîêóìåíòàõ çä³éñíåí³ ð³çíèìè îñîáàìè. Ïðåäñòàâíèê ïîçèâà÷à íå áóëà ïðèñóòíÿ â ñóäîâîìó çàñ³äàíí³ òà íå ìîãëà â÷èíèòè ïðîöåñóàëüí³ ä³¿, ïðî ÿê³ çàçíà÷åíî â ð³øåíí³ ñóäó àïåëÿö³éíî¿ ³íñòàíö³¿. Ñóäè ïîïåðåäí³õ ³íñòàíö³é ïîñèëàþòüñÿ íà ïîäàòêîâå ïîâ³äîìëåííÿ-ð³øåííÿ, ÿêå ñëóãóâàëî ï³äñòàâîþ äëÿ ïðèéíÿòòÿ ïîäàòêîâî¿ âèìîãè òà ð³øåííÿ ïðî îïèñ ìàéíà ó ïîäàòêîâó çàñòàâó, ÿêå íå ïðèéìàëîñü â³äïîâ³äà÷åì òà íå íàäñèëàëîñü ïîçèâà÷ó. Ñóäè íå çâåðíóëè óâàãó íà ïðîöåäóðí³ ïîðóøåííÿ, äîïóùåí³ â³äïîâ³äà÷åì, çîêðåìà ³ ùîäî íàäñèëàííÿ ïîäàòêîâîãî ïîâ³äîìëåííÿ-ð³øåííÿ. ϳñëÿ òîãî ÿê ïîçèâà÷ ä³çíàâñÿ ïðî ïðîâåäåííÿ ïåðåâ³ðêè, íèì áóëî íàäàíî âñ³ ïåðâèíí³ äîêóìåíòè, ÿê³ â ïîðóøåííÿ, ÷àñòèíè 2 ïóíêòó 44.6 ñòàòò³ 44 Ïîäàòêîâîãî êîäåêñó Óêðà¿íè, íå áóëè âðàõîâàí³ ïîäàòêîâèì îðãàíîì. Ó ïîçèâà÷à íå âèíèêຠîáîâ'ÿçêó êîðèãóâàòè ïîêàçíèêè ïîäàòêîâî¿ çâ³òíîñò³ íà ï³äñòàâ³ ïåðåâ³ðîê ïîäàòêîâîãî îðãàíó, íà ï³äñòàâ³ ïîäàòêîâèõ ïîâ³äîìëåíü-ð³øåíü, ÿê³ º íåóçãîäæåíèìè òà îñêàðæóþòüñÿ â ñóäîâîìó ïîðÿäêó. ³äïîâ³äà÷ ïðîöåñóàëüíèì ïðàâîì íàäàòè ïèñüìîâ³ çàïåðå÷åííÿ íå ñêîðèñòàâñÿ, ùî íå ïåðåøêîäæຠðîçãëÿäó ñïðàâè ïî ñóò³. Çã³äíî ïðîòîêîëó àâòîìàòèçîâàíîãî ðîçïîä³ëó ñóäîâî¿ ñïðàâè ì³æ ñóääÿìè â³ä 17.01.2018 êàñàö³éíó ñêàðãó ðàçîì ç ìàòåð³àëàìè ñïðàâè áóëî ïåðåäàíî ñóää³-äîïîâ³äà÷ó Âàñèëüºâ³é ².À. òà âèçíà÷åíî ñêëàä êîëå㳿 ñóää³â, äî ÿêî¿ òàêîæ âõîäÿòü ñóää³: Ïàñ³÷íèê Ñ.Ñ. òà Þð÷åíêî Â.Ï. Çàñëóõàâøè ñóääþ-äîïîâ³äà÷à, äîñë³äèâøè ìàòåð³àëè ñïðàâè òà äîâîäè êàñàö³éíî¿ ñêàðãè, êîëåã³ÿ ñóää³â ïðèõîäèòü äî âèñíîâêó, ùî êàñàö³éíà ñêàðãà ï³äëÿãຠ÷àñòêîâîìó çàäîâîëåííþ ç íàñòóïíèõ ï³äñòàâ. Ç âñòàíîâëåíèõ ñóäàìè ïîïåðåäí³õ ³íñòàíö³é îáñòàâèí ñïðàâè âáà÷àºòüñÿ, ùî çã³äíî çðîáëåíèõ ïîäàòêîâèì îðãàíîì çàïèò³â ïðî âñòàíîâëåííÿ ì³ñöåçíàõîäæåííÿ (ì³ñöÿ ïðîæèâàííÿ) ïëàòíèêà ïîäàòê³â (ïîçèâà÷à) â³ä 08.05.2014 ¹ 182/15-1 òà 27.06.2014 ¹288/15-1 àäðåñà ïîçèâà÷à âêàçàíà ÿê ì. Á³ëà Öåðêâà, âóë. Ñëàâ³íà,áóä. 2/147. Ç ìåòîþ îçíàéîìëåííÿ ç íàïðàâëåííÿì íà ïåðåâ³ðêó â³ä 14.04.2014 ¹ 247 òà âðó÷åííÿ êîﳿ íàêàçó ùîäî ïðîâåäåííÿ ïåðåâ³ðêè â³ä 14.04.2014 ¹ 586 ïîñàäîâîþ îñîáîþ â³äïîâ³äà÷à çä³éñíåíî âè¿çä çà ïîäàòêîâîþ àäðåñîþ ïîçèâà÷à òà â çâ'ÿçêó ç â³äñóòí³ñòþ ï³äïðèºìñòâà òà ïîñàäîâèõ îñ³á ÏÏ «Ãåðö» çà þðèäè÷íîþ àäðåñîþ ñêëàäåíî àêò â³ä 14.04.2014 ¹ 253/15-1/19416973 ïðî íåìîæëèâ³ñòü îçíàéîìëåííÿ ç íàïðàâëåííÿì òà âðó÷åííÿ êîﳿ íàêàçó íà ïðîâåäåííÿ äîêóìåíòàëüíî¿ ïîçàïëàíîâî¿ âè¿çíî¿ ïåðåâ³ðêè ÏÏ «Ãåðö» ç ïèòàíü äîñòîâ³ðíîñò³ â³äîáðàæåííÿ â³ä'ºìíîãî çíà÷åííÿ ð³çíèö³ ì³æ ñóìîþ ïîäàòêîâîãî çîáîâ'ÿçàííÿ òà ñóìîþ ïîäàòêîâîãî êðåäèòó çà ñ³÷åíü 2014 ðîêó. 07.05.2014 ïîäàòêîâèì îðãàíîì ñêëàäåíî àêò ¹ 278/15-1/19416973 ïðî íåìîæëèâ³ñòü îçíàéîìëåííÿ, ï³äïèñàííÿ òà âðó÷åííÿ àêòà ïðî ðåçóëüòàòè äîêóìåíòàëüíî¿ ïîçàïëàíîâî¿ âè¿çíî¿ ïåðåâ³ðêè ïðàâîì³ðíîñò³ íàðàõóâàííÿ ÏÏ «Ãåðö» â³ä'ºìíîãî çíà÷åííÿ ð³çíèö³ ì³æ ñóìîþ ïîäàòêîâîãî çîáîâ'ÿçàííÿ òà ñóìîþ ïîäàòêîâîãî êðåäèòó çà ñ³÷åíü 2014 ðîêó. Êð³ì òîãî, ñóäàìè âñòàíîâëåíî, ùî ç ìåòîþ îçíàéîìëåííÿ ç íàïðàâëåííÿì íà ïåðåâ³ðêó â³ä 26.06.2014 ¹ 411 òà âðó÷åííÿ êîﳿ íàêàçó â³ä 26.06.2014 ¹ 1041 ïîñàäîâîþ îñîáîþ â³äïîâ³äà÷à çä³éñíåíî âè¿çä çà ïîäàòêîâîþ àäðåñîþ ïîçèâà÷à òà â çâ'ÿçêó ç â³äñóòí³ñòþ ï³äïðèºìñòâà òà ïîñàäîâèõ îñ³á çà ïîäàòêîâîþ àäðåñîþ ñêëàäåíî àêò â³ä 26.06.2014 ¹ 322/15-1/19416973 ïðî íåìîæëèâ³ñòü îçíàéîìëåííÿ ç íàïðàâëåííÿì òà âðó÷åííÿ êîﳿ íàêàçó íà ïðîâåäåííÿ äîêóìåíòàëüíî¿ ïîçàïëàíîâî¿ âè¿çíî¿ ïåðåâ³ðêè ÏÏ «Ãåðö» ç ïèòàíü äîñòîâ³ðíîñò³ â³äîáðàæåííÿ â³ä'ºìíîãî çíà÷åííÿ ð³çíèö³ ì³æ ñóìîþ ïîäàòêîâîãî çîáîâ'ÿçàííÿ òà ñóìîþ ïîäàòêîâîãî êðåäèòó çà áåðåçåíü 2014 ðîêó. 14.07.2014 ïîäàòêîâèì îðãàíîì ñêëàäåíî àêò ¹ 358/15-1/19416973 ïðî íåìîæëèâ³ñòü îçíàéîìëåííÿ, ï³äïèñàííÿ òà âðó÷åííÿ Àêòà ïðî ðåçóëüòàòè äîêóìåíòàëüíî¿ ïîçàïëàíîâî¿ âè¿çíî¿ ïåðåâ³ðêè ïðàâîì³ðíîñò³ íàðàõóâàííÿ ÏÏ «ãåðö» â³ä'ºìíîãî çíà÷åííÿ ð³çíèö³ ì³æ ñóìîþ ïîäàòêîâîãî çîáîâ'ÿçàííÿ òà ñóìîþ ïîäàòêîâîãî êðåäèòó çà áåðåçåíü 2014 ðîêó. Îñêàðæóâàí³ ïîäàòêîâ³ ïîâ³äîìëåííÿ-ð³øåííÿ â³ä 25.07.2014 ¹ 0006831501, ÿêèì ïîçèâà÷ó çìåíøåíî ðîçì³ð â³ä'ºìíîãî çíà÷åííÿ ñóìè ïîäàòêó íà äîäàíó âàðò³ñòü ó ðîçì³ð³ 1962 ãðí çà áåðåçåíü 2014 ðîêó òà â³ä 23.05.2014 ¹ 0004501501, ÿêèì ïîçèâà÷ó çìåíøåíî ðîçì³ð â³ä'ºìíîãî çíà÷åííÿ ñóìè ïîäàòêó íà äîäàíó âàðò³ñòü ó ðîçì³ð³ 322 ãðí çà ñ³÷åíü 2014 ðîêó ïðèéíÿòî íà ï³äñòàâ³ àêò³â ïåðåâ³ðêè â³ä 07.05.2014 ¹ 1257/15-1/19416973 ïðî ðåçóëüòàòè äîêóìåíòàëüíî¿ ïîçàïëàíîâî¿ ïåðåâ³ðêè ïðàâîì³ðíîñò³ íàðàõóâàííÿ ÏÏ «Ãåðö» â³ä'ºìíîãî çíà÷åííÿ ð³çíèö³ ì³æ ñóìîþ ïîäàòêîâîãî çîáîâ'ÿçàííÿ òà ñóìîþ ïîäàòêîâîãî êðåäèòó çà ñ³÷åíü 2014 ðîêó òà â³ä 14.07.2014 ¹ 2288/15-1/19416973 ïðî ðåçóëüòàòè ïîçàïëàíîâî¿ âè¿çíî¿ ïåðåâ³ðêè ïðàâîì³ðíîñò³ íàðàõóâàííÿ â³ä'ºìíîãî çíà÷åííÿ ð³çíèö³ ì³æ ñóìîþ ïîäàòêîâîãî çîáîâ'ÿçàííÿ òà ñóìîþ ïîäàòêîâîãî êðåäèòó çà áåðåçåíü 2014 ðîêó. Çà âèñíîâêàìè àêòà ïåðåâ³ðêè â³ä 07.05.2014 ¹ 1257/15-1/19416973 âñòàíîâëåíî ïîðóøåííÿ ïîçèâà÷åì âèìîã ïóíêòó 187.1 ñòàòò³ 187, ïóíêòó 198.6 ñòàòò³ 198, ïóíêò³â 200.1, 200.3 ñòàòò³ 200 Ïîäàòêîâîãî êîäåêñó Óêðà¿íè, âíàñë³äîê ÷îãî ï³äïðèºìñòâîì áåçï³äñòàâíî çàâèùåíî â³ä'ºìíå çíà÷åííÿ ð³çíèö³ ì³æ ñóìîþ ïîäàòêîâîãî çîáîâ'ÿçàííÿ òà ñóìîþ ïîäàòêîâîãî êðåäèòó çà ñ³÷åíü 2014 ðîêó â ðîçì³ð³ 322 ãðí. Êð³ì òîãî, âêàçàíèì àêòîì ïåðåâ³ðêè âñòàíîâëåíî, ùî ï³äïðèºìñòâîì áåçï³äñòàâíî çàâèùåíî çíà÷åííÿ ðÿäêà 24 «Çàëèøîê â³ä'ºìíîãî çíà÷åííÿ, ÿêèé ï³ñëÿ áþäæåòíîãî â³äøêîäóâàííÿ âêëþ÷àºòüñÿ äî ñêëàäó ïîäàòêîâîãî êðåäèòó íàñòóïíîãî çâ³òíîãî ïåð³îäó» çà ñ³÷åíü 2014 ðîêó â ñóì³ 307 245 ãðí òà çàíèæåíî ñóìó ïîäàòêó íà äîäàíó âàðò³ñòü, ÿêà ï³äëÿãຠíàðàõóâàííþ òà ñïëàò³ â áþäæåò çà ï³äñóìêàìè ïîòî÷íîãî çâ³òíîãî (ïîäàòêîâîãî) ïåð³îäó ç óðàõóâàííÿì çàëèøêó â³ä'ºìíîãî çíà÷åííÿ ïîïåðåäíüîãî çâ³òíîãî ïåð³îäó çà ëþòèé 2014 ðîêó â ðîçì³ð³ 307245 ãðí. Çà âèñíîâêàìè àêòà ïåðåâ³ðêè â³ä 14.07.2014 ¹ 2288/15-1/19416973 âñòàíîâëåíî ïîðóøåííÿ ïîçèâà÷åì âèìîã ïóíêòó 187.1 ñòàòò³ 187, ïóíêòó 198.6 ñòàòò³ 198, ïóíêò³â 200.1, 200.3 ñòàòò³ 200 Ïîäàòêîâîãî êîäåêñó Óêðà¿íè, âíàñë³äîê ÷îãî ï³äïðèºìñòâîì áåçï³äñòàâíî çàâèùåíî â³ä'ºìíå çíà÷åííÿ ð³çíèö³ ì³æ ñóìîþ ïîäàòêîâîãî çîáîâ'ÿçàííÿ òà ñóìîþ ïîäàòêîâîãî êðåäèòó çà áåðåçåíü 2014 ðîêó â ðîçì³ð³ 1962 ãðí. Êð³ì òîãî, âêàçàíèì àêòîì ïåðåâ³ðêè âñòàíîâëåíî, ùî ï³äïðèºìñòâîì áåçï³äñòàâíî çàâèùåíî çíà÷åííÿ ðÿäêà 24 «Çàëèøîê â³ä'ºìíîãî çíà÷åííÿ, ÿêèé ï³ñëÿ áþäæåòíîãî â³äøêîäóâàííÿ âêëþ÷àºòüñÿ äî ñêëàäó ïîäàòêîâîãî êðåäèòó íàñòóïíîãî çâ³òíîãî ïåð³îäó» çà êâ³òåíü 2014 ðîêó â ñóì³ 1962 ãðí.  àêòàõ ïåðåâ³ðêè çàçíà÷åíî, ùî ÏÏ «Ãåðö» íå íàäàíî îðèã³íàëè äîêóìåíò³â, ÿê³ ï³äòâåðäæóþòü äîñòîâ³ðí³ñòü íàðàõóâàííÿ â³ä'ºìíîãî çíà÷åííÿ ð³çíèö³ ì³æ ñóìîþ ïîäàòêîâîãî çîáîâ'ÿçàííÿ òà ñóìîþ ïîäàòêîâîãî êðåäèòó çà ñ³÷åíü 2014 ðîêó òà áåðåçåíü 2014 ðîêó, à ñàìå: âèäàí³ òà îòðèìàí³ ïîäàòêîâ³ íàêëàäí³, ïëàò³æí³ äîêóìåíòè, ÿê³ çàñâ³ä÷óþòü ôàêò îïëàòè çà îòðèìàí³ òîâàðè (ïîñëóãè), äîãîâîðè íà ïîñòàâêó òà ïðèäáàííÿ ÒÌÖ, ìàòåð³àëè ùîäî òðàíñïîðòóâàííÿ òîâàðó. Ñóäàìè âñòàíîâëåíî, ùî ñòàíîì íà 24.06.2014 â³äïîâ³äíî äî â³äîìîñòåé êàðòîê îñîáîâèõ ðàõóíê³â çà ïëàòíèêîì ïîäàòê³â - ÏÏ «Ãåðö» ðàõóºòüñÿ ïîäàòêîâèé áîðã ó ðîçì³ð³ 465 524,56 ãðí ç ÏÄÂ. Äàíèé áîðã âèíèê çà íàñë³äêàìè äîíàðàõóâàíü çã³äíî ïîäàòêîâèì ïîâ³äîìëåííÿì-ð³øåííÿì ¹ 0004861501 â³ä 04.06.2014. ³äïîâ³äíî äî âèìîã ñòàòò³ 59 Ïîäàòêîâîãî êîäåêñó Óêðà¿íè òà ï.3.1 Ïîðÿäêó íàïðàâëåííÿ îðãàíàìè äîõîä³â òà çáîð³â ïîäàòêîâèõ âèìîã ïëàòíèêàì ïîäàòê³â, â³äïîâ³äà÷åì áóëà àâòîìàòè÷íî ñôîðìîâàíà òà íàïðàâëåíà íà àäðåñó ïîçèâà÷à ïîäàòêîâà âèìîãà â³ä 24.06.2014 ¹ 524-25/40.  ìåæàõ ïîâíîâàæåíü ïîäàòêîâîãî îðãàíó ùîäî çàáåçïå÷åííÿ ïîãàøåííÿ íàÿâíîãî ïîäàòêîâîãî áîðãó óõâàëåíå ð³øåííÿ ¹94 â³ä 24.06.2014 ð. ïðî îïèñ ìàéíà â ïîäàòêîâó çàñòàâó. ³äìîâëÿþ÷è ó çàäîâîëåíí³ ïîçîâó, ñóä ïåðøî¿ ³íñòàíö³¿, ç âèñíîâêàìè ÿêîãî ïîãîäèëàñÿ êîëåã³ÿ ñóää³â ñóäó àïåëÿö³éíî¿ ³íñòàíö³¿, âèõîäèâ ç òîãî, ùî ïîçèâà÷ çà þðèäè÷íîþ àäðåñîþ íå çíàõîäèòüñÿ (àêòè 14.04.2014 ð. ¹ 253/15-1/19416973 òà 07.05.2014 ¹ 278), äîêóìåíòè ïåðâèííîãî áóõãàëòåðñüêîãî îáë³êó ì³ñòÿòü ñóòòºâ³ íåäîë³êè (ó âèäàòêîâèõ íàêëàäíèõ â³ä 14.01.2014 ¹ ÊÒ-0000769 òà â³ä 26.12.2014 ¹ ÊÒ0056328, 19.12.2013 ¹ ÊÒ0055288) â³äñóòí³ ïå÷àòêè ïðîäàâöÿ òà ïîêóïöÿ, íå çàçíà÷åíî ïîâíîâàæåííÿ Ïåòðóñåíêî íà â³äâàíòàæåííÿ òîâàðó); (ó âèäàòêîâèõ íàêëàäíèõ ¹ ÏØ-00220919 â³ä 04.12.2013 ð. òà ¹ÏØ-0020920 ï³äïèñè äèðåêòîðà Êîëîíþêà ².Â. î÷åâèäíî â³äð³çíÿþòüñÿ â³ä ï³äïèñ³â, çðîáëåíèõ ö³ºþ æ îñîáîþ ó âèäàòêîâèõ íàêëàäíèõ â³ä 14.01.2014 ¹ ÊÒ-0000769 òà â³ä 26.12.2014 ¹ ÊÒ0056328, 19.12.2013 ¹ÊÒ0055288), â³äîìîñò³ áóõãàëòåðñüêîãî îáë³êó ïðî âèêîðèñòàííÿ îäåðæàíèõ òîâàð³â â ãîñïîäàðñüê³é ä³ÿëüíîñò³ ïîçèâà÷à â³äñóòí³, êîﳿ ïåðâèííèõ äîêóìåíò³â ïðî îòðèìàííÿ òîâàðó ìຠñóìí³âíèé õàðàêòåð, íå äîäàíî âñ³õ ðîçðàõóíêîâèõ äîêóìåíò³â, ùî çàñâ³ä÷óþòü ôàêò ñïëàòè ïîäàòêó ó çâ'ÿçêó ç ïðèäáàííÿì òîâàð³â/ïîñëóã àáî êîï³é ïåðâèííèõ äîêóìåíò³â, ùî ï³äòâåðäæóþòü ôàêò îòðèìàííÿ òàêèõ òîâàð³â/ïîñëóã, â³äñóòí³ îðèã³íàëè îäåðæàíèõ â³ä êîíòðàãåíò³â ïîäàòêîâèõ íàêëàäíèõ, â³äïîâ³äíî äî âèùåâêàçàíèõ ïðèïèñ³â ïîäàòêîâîãî çàêîíîäàâñòâà òà ôàêòè÷íèõ îáñòàâèí ñïðàâè, ñóä ââàæàº, ùî ãîñïîäàðñüêà ä³ÿëüí³ñòü ïîçèâà÷à íå ìàëà åêîíîì³÷íîãî çì³ñòó, à â³äòàê ï³äïðèºìñòâîì çàâèùåíî â³ä'ºìíå çíà÷åííÿ ð³çíèö³ ì³æ ñóìîþ ïîäàòêîâîãî çîáîâ'ÿçàííÿ òà ñóìîþ ïîäàòêîâîãî êðåäèòó çà ñ³÷åíü 2014 ðîêó ó ðîçì³ð³ 322 ãðí òà çà áåðåçåíü 2014 ðîêó -1962 ãðí. Âðàõîâóþ÷è òå, ùî çà ïîçèâà÷åì ðàõóºòüñÿ ïîäàòêîâà çàáîðãîâàí³ñòü ó ðîçì³ð³ 307 245 ãðí, øòðàôí³ ñàíêö³¿ ó ñóì³ 153 623 ãðí òà ïåíÿ 15 025,06 ãðí, âèçíà÷åí³ ïîäàòêîâèì ïîâ³äîìëåííÿì-ð³øåííÿì ¹ 0004861501 â³ä 04.06.2014, ÿêå ïîçèâà÷åì íå îñêàðæåíî, ïîçèâà÷åâ³ áóëà íàä³ñëàíà ïîäàòêîâà âèìîãà â³ä 24.06.2014 ¹ 524-25/40. Ïðè îôîðìëåíí³ äàíî¿ âèìîãè òà íàäñèëàíí³ ¿¿ ïîçèâà÷ó ïîðóøåíü ç áîêó ïîäàòêîâîãî îðãàíó ñóäàìè íå âèÿâëåíî. Îñê³ëüêè íà ìîìåíò ïðèéíÿòòÿ ð³øåííÿ ¹94 â³ä 24.06.2014 ð. ó ïîçèâà÷à áóâ íàÿâíèé íåïîãàøåíèé ïîäàòêîâèé áîðã, ó â³äïîâ³äà÷à âèíèêëî ïðàâî íà âæèòòÿ çàõîä³â çàáåçïå÷åííÿ âèêîíàííÿ ïëàòíèêîì ïîäàòê³â ñâî¿õ îáîâ'ÿçê³â, -ïåðåäàòè ó ïîäàòêîâó çàñòàâó ìàéíî òàêîãî ïëàòíèêà ïîäàòê³â. Êîëåã³ÿ ñóää³â ñóäó êàñàö³éíî¿ ³íñòàíö³¿ íå ïîãîäæóºòüñÿ ç âèñíîâêàìè ñóä³â ïîïåðåäí³õ ³íñòàíö³é, ââàæàþ÷è ¿õ ïåðåä÷àñíèìè òà òàêèìè, ùî çðîáëåí³ áåç ïîâíîãî òà âñåá³÷íîãî âñòàíîâëåííÿ ôàêòè÷íèõ îáñòàâèí ñïðàâè, âèõîäÿ÷è ç òàêîãî. ³äïîâ³äíî äî ïóíêòó 75.1.2 ïóíêòó 75.1 ñòàòò³ 75 Ïîäàòêîâîãî êîäåêñó Óêðà¿íè äîêóìåíòàëüíîþ âè¿çíîþ ïåðåâ³ðêîþ ââàæàºòüñÿ ïåðåâ³ðêà, ÿêà ïðîâîäèòüñÿ çà ì³ñöåçíàõîäæåííÿì ïëàòíèêà ïîäàòê³â ÷è ì³ñöåì ðîçòàøóâàííÿ îá'ºêòà ïðàâà âëàñíîñò³, ñòîñîâíî ÿêîãî ïðîâîäèòüñÿ òàêà ïåðåâ³ðêà. Äîêóìåíòàëüíà ïîçàïëàíîâà ïåðåâ³ðêà çä³éñíþºòüñÿ, çîêðåìà, ÿêùî çà íàñë³äêàìè ïåðåâ³ðîê ³íøèõ ïëàòíèê³â ïîäàòê³â àáî îòðèìàííÿ ïîäàòêîâî¿ ³íôîðìàö³¿ âèÿâëåíî ôàêòè, ùî ñâ³ä÷àòü ïðî ìîæëèâ³ ïîðóøåííÿ ïëàòíèêîì ïîäàòê³â ïîäàòêîâîãî, âàëþòíîãî òà ³íøîãî çàêîíîäàâñòâà, êîíòðîëü çà äîòðèìàííÿì ÿêîãî ïîêëàäåíî íà êîíòðîëþþ÷³ îðãàíè, ÿêùî ïëàòíèê ïîäàòê³â íå íàäàñòü ïîÿñíåííÿ òà ¿õ äîêóìåíòàëüí³ ï³äòâåðäæåííÿ íà îáîâ'ÿçêîâèé ïèñüìîâèé çàïèò êîíòðîëþþ÷îãî îðãàíó, â ÿêîìó çàçíà÷àþòüñÿ ìîæëèâ³ ïîðóøåííÿ öèì ïëàòíèêîì ïîäàòê³â ïîäàòêîâîãî, âàëþòíîãî òà ³íøîãî çàêîíîäàâñòâà ïðîòÿãîì 10 ðîáî÷èõ äí³â ç äíÿ îòðèìàííÿ çàïèòó. Ïîñàäîâ³ îñîáè êîíòðîëþþ÷îãî îðãàíó ìàþòü ïðàâî ïðèñòóïèòè äî ïðîâåäåííÿ äîêóìåíòàëüíî¿ âè¿çíî¿ ïåðåâ³ðêè, ôàêòè÷íî¿ ïåðåâ³ðêè çà íàÿâíîñò³ ï³äñòàâ äëÿ ¿õ ïðîâåäåííÿ, âèçíà÷åíèõ öèì Êîäåêñîì, òà çà óìîâè ïðåä'ÿâëåííÿ àáî íàä³ñëàííÿ ó âèïàäêàõ, âèçíà÷åíèõ öèì Êîäåêñîì, òàêèõ äîêóìåíò³â: íàïðàâëåííÿ íà ïðîâåäåííÿ òàêî¿ ïåðåâ³ðêè, â ÿêîìó çàçíà÷àþòüñÿ äàòà âèäà÷³, íàéìåíóâàííÿ êîíòðîëþþ÷îãî îðãàíó, ðåêâ³çèòè íàêàçó ïðî ïðîâåäåííÿ â³äïîâ³äíî¿ ïåðåâ³ðêè, íàéìåíóâàííÿ òà ðåêâ³çèòè ñóá'ºêòà (ïð³çâèùå, ³ì'ÿ, ïî áàòüêîâ³ ô³çè÷íî¿ îñîáè - ïëàòíèêà ïîäàòêó, ÿêèé ïåðåâ³ðÿºòüñÿ) àáî îá'ºêòà, ïåðåâ³ðêà ÿêîãî ïðîâîäèòüñÿ, ìåòà, âèä (äîêóìåíòàëüíà ïëàíîâà/ïîçàïëàíîâà àáî ôàêòè÷íà), ï³äñòàâè, äàòà ïî÷àòêó òà òðèâàë³ñòü ïåðåâ³ðêè, ïîñàäà òà ïð³çâèùå ïîñàäîâî¿ (ñëóæáîâî¿) îñîáè, ÿêà ïðîâîäèòèìå ïåðåâ³ðêó. Íàïðàâëåííÿ íà ïåðåâ³ðêó ó òàêîìó âèïàäêó º ä³éñíèì çà íàÿâíîñò³ ï³äïèñó êåð³âíèêà êîíòðîëþþ÷îãî îðãàíó àáî éîãî çàñòóïíèêà, ùî ñêð³ïëåíèé ïå÷àòêîþ êîíòðîëþþ÷îãî îðãàíó; êîﳿ íàêàçó ïðî ïðîâåäåííÿ ïåðåâ³ðêè; ñëóæáîâîãî ïîñâ³ä÷åííÿ îñ³á, ÿê³ çàçíà÷åí³ â íàïðàâëåíí³ íà ïðîâåäåííÿ ïåðåâ³ðêè. Íåïðåä'ÿâëåííÿ àáî íåíàä³ñëàííÿ ó âèïàäêàõ, âèçíà÷åíèõ öèì Êîäåêñîì, ïëàòíèêó ïîäàòê³â (éîãî ïîñàäîâèì (ñëóæáîâèì) îñîáàì àáî éîãî óïîâíîâàæåíîìó ïðåäñòàâíèêó, àáî îñîáàì, ÿê³ ôàêòè÷íî ïðîâîäÿòü ðîçðàõóíêîâ³ îïåðàö³¿) öèõ äîêóìåíò³â àáî ïðåä'ÿâëåííÿ çàçíà÷åíèõ äîêóìåíò³â, ùî îôîðìëåí³ ç ïîðóøåííÿì âèìîã, âñòàíîâëåíèõ öèì ïóíêòîì, º ï³äñòàâîþ äëÿ íåäîïóùåííÿ ïîñàäîâèõ (ñëóæáîâèõ) îñ³á êîíòðîëþþ÷îãî îðãàíó äî ïðîâåäåííÿ äîêóìåíòàëüíî¿ âè¿çíî¿ àáî ôàêòè÷íî¿ ïåðåâ³ðêè (ïóíêò 81.1 ñòàòò³ 81 Ïîäàòêîâîãî êîäåêñó Óêðà¿íè). ³äïîâ³äíî äî ïîëîæåíü ïóíêòó 86.1 ñòàòò³ 86 Ïîäàòêîâîãî êîäåêñó Óêðà¿íè ðåçóëüòàòè ïåðåâ³ðîê (êð³ì êàìåðàëüíèõ òà åëåêòðîííèõ ïåðåâ³ðîê) îôîðìëþþòüñÿ ó ôîðì³ àêòà àáî äîâ³äêè, ÿê³ ï³äïèñóþòüñÿ ïîñàäîâèìè îñîáàìè êîíòðîëþþ÷îãî îðãàíó òà ïëàòíèêàìè ïîäàòê³â àáî ¿õ çàêîííèìè ïðåäñòàâíèêàìè (ó ðàç³ íàÿâíîñò³). Ó ðàç³ âñòàíîâëåííÿ ï³ä ÷àñ ïåðåâ³ðêè ïîðóøåíü ñêëàäàºòüñÿ àêò. ßêùî òàê³ ïîðóøåííÿ â³äñóòí³, ñêëàäàºòüñÿ äîâ³äêà. Àêò (äîâ³äêà), ñêëàäåíèé çà ðåçóëüòàòàìè ïåðåâ³ðêè òà ï³äïèñàíèé ïîñàäîâèìè îñîáàìè, ÿê³ ïðîâîäèëè ïåðåâ³ðêó, ó ñòðîêè âèçíà÷åí³ öèì Êîäåêñîì, íàäàºòüñÿ ïëàòíèêó ïîäàòê³â àáî éîãî çàêîííîìó ïðåäñòàâíèêó, ÿêèé çîáîâ'ÿçàíèé éîãî ï³äïèñàòè. ³äïîâ³äíî äî ï³äïóíêòó 1.4.5 Ìåòîäè÷íèõ ðåêîìåíäàö³é ùîäî ïîðÿäêó âçàºìî䳿 ì³æ ï³äðîçä³ëàìè îðãàí³â äåðæàâíî¿ ô³ñêàëüíî¿ ñëóæáè ïðè îðãàí³çàö³¿, ïðîâåäåíí³ òà ðåàë³çàö³¿ ìàòåð³àë³â ïåðåâ³ðîê ïëàòíèê³â ïîäàòê³â, çàòâåðäæåíèõ, çàòâåðäæåíîãî íàêàçîì Äåðæàâíî¿ ô³ñêàëüíî¿ ñëóæáè Óêðà¿íè â³ä 31.07.2014 ¹ 22 (÷èííèé íà ìîìåíò âèíèêíåííÿ ñï³ðíèõ ïðàâîâ³äíîñèí) , ó ðàç³ êîëè ïðè îðãàí³çàö³¿ äîêóìåíòàëüíî¿ ïëàíîâî¿ òà ïîçàïëàíîâî¿ àáî ôàêòè÷íî¿ ïåðåâ³ðêè âñòàíîâëåíî â³äñóòí³ñòü ïëàòíèêà ïîäàòê³â (ïîñàäîâèõ îñ³á ïëàòíèêà ïîäàòê³â àáî éîãî çàêîííèõ (óïîâíîâàæåíèõ) ïðåäñòàâíèê³â) çà ì³ñöåçíàõîäæåííÿì (ì³ñöåì ïðîæèâàííÿ), ó òîé æå äåíü ñêëàäàºòüñÿ àêò ïåðåâ³ðêè ì³ñöåçíàõîäæåííÿ ïëàòíèêà ïîäàòê³â (ïîñàäîâèõ îñ³á ïëàòíèêà ïîäàòê³â àáî éîãî çàêîííèõ (óïîâíîâàæåíèõ) ïðåäñòàâíèê³â). Àêò ðåºñòðóºòüñÿ ó Ñïåö³àëüíîìó æóðíàë³ ðåºñòðàö³¿ àêò³â, ÿêèé âåäåòüñÿ ñòðóêòóðíèì ï³äðîçä³ëîì, äî ôóíêö³é ÿêîãî â³äíåñåíî ðåºñòðàö³þ âõ³äíî¿ òà âèõ³äíî¿ êîðåñïîíäåíö³¿ îðãàíó ÄÏÑ, çà ôîðìîþ çã³äíî ç äîäàòêîì 6 äî Ìåòîäè÷íèõ ðåêîìåíäàö³é (äîäàºòüñÿ). Ïðè öüîìó ï³äðîçä³ëîì îðãàíó ÄÏÑ, ÿêèé âñòàíîâèâ â³äñóòí³ñòü ïëàòíèêà ïîäàòê³â (ïîñàäîâèõ îñ³á ïëàòíèêà ïîäàòê³â àáî éîãî çàêîííèõ (óïîâíîâàæåíèõ) ïðåäñòàâíèê³â) çà ì³ñöåçíàõîäæåííÿì (ì³ñöåì ïðîæèâàííÿ), íå ï³çí³øå íàñòóïíîãî ðîáî÷îãî äíÿ ï³ñëÿ ñêëàäàííÿ öüîãî àêòà äîïîâ³äíîþ çàïèñêîþ ïîâ³äîìëÿº êåð³âíèêà (çàñòóïíèêà êåð³âíèêà) îðãàíó äåðæàâíî¿ ïîäàòêîâî¿ ñëóæáè òà ó âèïàäêàõ, ïåðåäáà÷åíèõ ïï. 350.1.3 ï. 350.1 ñòàòò³ 350 Êîäåêñó, ïåðåäຠï³äðîçä³ëó ïîäàòêîâî¿ ì³ë³ö³¿ îðãàíó ÄÏÑ, íà îáë³êó â ÿêîìó ïåðåáóâຠïëàòíèê ïîäàòê³â, çàïèò íà ðîçøóê â³äïîâ³äíèõ îñ³á. Òàêèì ÷èíîì, âêàçàíèìè ïîëîæåííÿìè ïåðåäáà÷åíî ïîðÿäîê ä³é êîíòðîëþþ÷îãî îðãàíó, ÿê³ â÷èíÿþòüñÿ ó âèïàäêó âñòàíîâëåííÿ â³äñóòíîñò³ ïëàòíèêà ïîäàòêó çà ì³ñöåçíàõîäæåííÿ. Ïðè öüîìó, ñóäàìè ïîïåðåäí³õ ³íñòàíö³é íå íàäàíî ïðàâîâî¿ îö³íêè äîòðèìàííþ ïîäàòêîâèì îðãàíîì ïðîöåäóðè ïðîâåäåííÿ âè¿çíî¿ ïåðåâ³ðêè, ç âðàõóâàííÿì ïîëîæåíü âêàçàíîãî ïîðÿäêó, òà ìîæëèâîñò³ ñêëàäåííÿ àêòà âè¿çíî¿ ïåðåâ³ðêè ç âèñíîâêàìè ïðî ïîðóøåííÿ ïëàòíèêîì ïîäàòê³â íîðì ïîäàòêîâîãî çàêîíîäàâñòâà òà ïðèéíÿòòÿ ïîäàòêîâèõ ïîâ³äîìëåíü-ð³øåíü, çà ðåçóëüòàòàìè ïåðåâ³ðîê, ÿê³ ôàêòè÷íî íå â³äáóëèñÿ. Êð³ì òîãî, íå íàäàíî íàëåæíî¿ îö³íêè ³ ïðàâîâ³é ïðèðîä³ îñêàðæóâàíî¿ ïîäàòêîâî¿ âèìîãè: ÿê³ ñóìè ãðîøîâèõ çîáîâ'ÿçàíü âõîäÿòü äî ñêëàäó òàêî¿ òà óçãîäæåíîñò³ òàêèõ ãðîøîâèõ çîáîâ'ÿçàíü. À â³äòàê ³ âèñíîâîê ùîäî ïðàâîì³ðíîñò³ ð³øåííÿ ïðî îïèñ ìàéíà ó ïîäàòêîâó çàñòàâó º ïåðåä÷àñíèì. Ñóä êàñàö³éíî¿ ³íñòàíö³¿ â ñèëó ïîëîæåíü ÷àñòèíè 2 ñòàòò³ 341 Êîäåêñó àäì³í³ñòðàòèâíîãî ñóäî÷èíñòâà Óêðà¿íè íå ìຠïðàâà âñòàíîâëþâàòè àáî ââàæàòè äîâåäåíèìè îáñòàâèíè, ùî íå áóëè âñòàíîâëåí³ ó ð³øåíí³ àáî ïîñòàíîâ³ ñóäó ÷è â³äõèëåí³ íèì, âèð³øóâàòè ïèòàííÿ ïðî äîñòîâ³ðí³ñòü òîãî ÷è ³íøîãî äîêàçó, ïðî ïåðåâàãó îäíèõ äîêàç³â íàä ³íøèìè, çáèðàòè ÷è ïðèéìàòè äî ðîçãëÿäó íîâ³ äîêàçè àáî äîäàòêîâî ïåðåâ³ðÿòè äîêàçè. ³äïîâ³äíî äî ÷àñòèíè 2 ñòàòò³ 353 Êîäåêñó àäì³í³ñòðàòèâíîãî ñóäî÷èíñòâà Óêðà¿íè ï³äñòàâîþ äëÿ ñêàñóâàííÿ ñóäîâèõ ð³øåíü ñóä³â ïåðøî¿ òà (àáî) àïåëÿö³éíî¿ ³íñòàíö³é ³ íàïðàâëåííÿ ñïðàâè íà íîâèé ñóäîâèé ðîçãëÿä º ïîðóøåííÿ íîðì ïðîöåñóàëüíîãî ïðàâà, ÿêå óíåìîæëèâèëî âñòàíîâëåííÿ ôàêòè÷íèõ îáñòàâèí, ùî ìàþòü çíà÷åííÿ äëÿ ïðàâèëüíîãî âèð³øåííÿ ñïðàâè, ÿêùî ñóä íå äîñë³äèâ ç³áðàí³ ó ñïðàâ³ äîêàçè. Êåðóþ÷èñü ñòàòòÿìè 243, 246, 250, 341, 345, 349, 353, 356, 359 Êîäåêñó àäì³í³ñòðàòèâíîãî ñóäî÷èíñòâà Óêðà¿íè, ñóä Ï Î Ñ Ò À Í Î Â È Â: Êàñàö³éíó ñêàðãó Ïðèâàòíîãî ï³äïðèºìñòâà «Ãåðö» çàäîâîëüíèòè ÷àñòêîâî. Ïîñòàíîâó Êè¿âñüêîãî îêðóæíîãî àäì³í³ñòðàòèâíîãî ñóäó â³ä 15.09.2014 òà óõâàëó Êè¿âñüêîãî àïåëÿö³éíîãî àäì³í³ñòðàòèâíîãî ñóäó â³ä 11.02.2015 ó ñïðàâ³ ¹ 810/4804/14 ñêàñóâàòè. Ñïðàâó íàïðàâèòè íà íîâèé ðîçãëÿä äî ñóäó ïåðøî¿ ³íñòàíö³¿. Ïîñòàíîâà íàáèðຠçàêîííî¿ ñèëè ç äàòè ¿¿ ïðèéíÿòòÿ, º îñòàòî÷íîþ òà îñêàðæåííþ íå ï³äëÿãàº. Ãîëîâóþ÷èé ñóääÿ ².À. Âàñèëüºâà Ñóää³: Ñ.Ñ. Ïàñ³÷íèê Â.Ï. Þð÷åíêî