Постанова 4856 № 120/11463/25

П О С Т А Н О В А ІМЕНЕМ УКРАЇНИ Справа № 120/11463/25 Головуючий суддя 1-ої інстанції - Заброцька Людмила Олександрівна Суддя-доповідач - Капустинський М.М. 14 липня 2026 року м. Вінниця Сьомий апеляційний адміністративний суд у складі колегії: головуючого судді: Капустинського М.М. суддів: Сапальової Т.В. Шидловського В.Б. , за участю: секретаря судового засідання: Пращерук М. О., представників позивача: Басенка В. А., Трусюка Л.В., представника відповідача: Кучабської В.В., розглянувши у відкритому судовому засіданні апеляційну скаргу Управління Північного офісу Держаудитслужби у Вінницькій області на рішення Вінницького окружного адміністративного суду від 06 листопада 2025 року у справі за адміністративним позовом Державної установи "Літинська виправна колонія (№123)" до Управління Північного офісу Держаудитслужби у Вінницькій області про визнання протиправним та скасування рішення, В С Т А Н О В И В : Державна установа "Літинська виправна колонія (№123)" (далі позивач, Установа) звернулася до Вінницького окружного адміністративного суду з позовом до Управління Північного офісу Держаудитслужби у Вінницькій області (далі - відповідач, Управління) про визнання протиправним та скасування рішення. Обґрунтовуючи позовні вимоги позивач зазначав, що за результатами ревізії окремих питань фінансово-господарської діяльності Державної установи Літинська виправна колонія (№123) за період з 01.01.2022 по 31.01.2025 відповідачем складено Акт від 14.04.2025 №60208-30/17, відповідно до висновків якого відповідач констатував про порушення податкового та бюджетного законодавства. На підставі висновків Акту ревізії від 14.04.2025, відповідачем складено вимогу від 08.05.2025 № 260208-14/1659-2025, відповідно до п.3,5 та 6, якої позивача зобов`язано забезпечити відшкодувати безпідставно сплаченого ПДВ постачальниками продуктів харчування ПП ТД "Солодкий світ", ТОВ "Ісполін Плюс", ТОВ "Країна вільних" та МПП "Ритм" на суми 8675,80 грн, 7992,00 грн, 6817,50 грн, 1440,00 грн згідно з ст.ст.611,629 Цивільного кодексу та ст.ст.193,199,217,218 Господарського кодексу; вжити заходів щодо усунення порушень в частині проведення видатків із спеціального фонду кошторису за КПКВК 3601020 на грошове забезпечення із нарахуваннями на загальну суму 1232256,61 грн; дотримання вимог Бюджетного кодексу, Порядку №225 та Розпорядження №864-р у подальшій роботі. Позивач вказував, що оскаржувані пункти вимоги прийнято необґрунтовано, без наявності для того правових підстав, є протиправними, такими, що порушують інтереси позивача, що і стало підставою для звернення з цим позовом до суду. В обґрунтування позову також зазначав, що між Установою та постачальниками ПП ТД "Солодкий світ", ТОВ "Ісполін Плюс", ТОВ "Країна вільних" та МПП "Ритм" було укладено низку договорів на постачання продуктів харчування. При цьому, Податковий кодекс України передбачає звільнення від оподаткування податком на додану вартість операцій з постачання послуг харчування особам, які утримуються в установах пенітенціарної системи. Сутність цієї норми полягає в тому, що пільга застосовується виключно у випадках, коли предметом господарської операції є саме послуга, спрямована на організацію та забезпечення харчування кінцевого споживача - особи, яка перебуває в місцях позбавлення волі. Представник позивача зазначає, що жоден з договорів не передбачав надання послуг харчування або будь-яких дій з приготування та подачі їжі безпосередньо засудженим. А тому вважає, що нарахування ПДВ у ціні продуктів харчування в даних правовідносинах є правомірним і відповідає вимогам чинного податкового законодавства. Також представник позивача вказував, що виплата премій особам рядового і начальницького складу за рахунок коштів, виділених з резервного фонду державного бюджету на виконання розпорядження №864-р, була прямою реалізацією визначеного головним розпорядником напряму використання та формою забезпечення належного рівня грошового забезпечення. За результатами використання даних коштів з резервного фонду державного бюджету було складено відповідний звіт за 2022 рік. Представник позивача зазначає, що фактично всі дії установи були вчинені у суворій відповідності до цільового призначення коштів, визначеного розпорядженням №864-р, його офіційними роз`ясненнями та затвердженими кошторисними призначеннями. Крім того, представник позивача вказував, що акт не містить детального опису фактів, на підставі яких зроблено висновок про нецільове використання коштів, що суперечить вимогам пункту 35 Порядку проведення ревізій органами Державної аудиторської служби, затвердженого постановою КМУ від 20.04.2006 №550, та посилаючись на судову практику, у тому числі правові висновки Верховного Суду, зазначає, що неповне з`ясування обставин, ігнорування наданих або доступних доказів, а також відсутність належної оцінки обставин, що підтверджують правомірність дій суб`єкта, є підставою для скасування рішення контролюючого органу. За таких обставин позивач звернувся до суду з цим позовом та просив визнати протиправними та скасувати пункти 3, 5, 6 вимоги Управління Північного офісу Держаудитслужби у Вінницькій області від 08.05.2025 року №260208-14/1659-2025 про усунення виявлених порушень, встановлених актом ревізії окремих питань фінансово-господарської діяльності Державної установи Літинська виправна колонія (№123) за період з 01.01.2022 по 31.01.2025. Рішенням Вінницького окружного адміністративного суду від 06 листопада 2026 року позов задоволено. Визнано протиправними та скасовано пункти 3,5,6 вимоги Управління Північного офісу Держаудитслужби у Вінницькій області від 08.05.2025 року №260208-14/1659-2025 про усунення виявлених порушень, встановлених актом ревізії окремих питань фінансово-господарської діяльності Державної установи «Літинська виправна колонія (№123)» за період з 01.01.2022 по 31.01.2025. Стягнуто на користь Державної установи "Літинська виправна колонія (№123)" за рахунок бюджетних асигнувань Управління Північного офісу Держаудитслужби у Вінницькій області сплачений при звернені до суду судовий збір у сумі 9084,00 грн. (дев`ять тисяч вісімдесят чотири гривні 00 копійок). Не погоджуючись з рішенням суду, відповідач подав апеляційну скаргу, в якій посилаючись на порушення судом норм матеріального та процесуального права просить скасувати рішення суду першої інстанції та ухвалити нове рішення, яким у задоволені позовних вимог відмовити. Зазначає, що ревізією встановлено укладання між Колонією та суб`єктами господарювання договорів на постачання продуктів харчування для забезпечення харчування засуджених із сумою податку на додану вартість на загальну суму 24925,30 грн. Відтак, доводи позивача про те, що Податковий кодекс України передбачає звільнення від оподаткування податком на додану вартість операцій з постачання послуг харчування особам, які утримуються в установах пенітенціарної системи не відповідає дійсності, оскільки відповідно до п.п.«ґ» п.197.1.7. ст.197 ПК України, саме послуга з постачання продуктів харчування звільняється від оподаткування. Представник відповідача зазначає, що Колонією протягом 2023-2024 років було укладено низку договорів саме на постачання продуктів харчування. Отже, Колонією протягом періоду з 01.01.2022 по 31.01.2025 на порушення п.п.«ґ» п.п.197.1.7. п.197.1 ст.197 ПК України, придбано продукти харчування для забезпечення харчування засуджених, які утримуються в Колонії, із завищеною вартістю на суму ПДВ, яка складає 24925,30 грн, чим завдано матеріальну шкоду (збитки). Крім того, представник відповідача зазначає, що посада помічника начальника установи з питань залучення засуджених до праці та трудової адаптації є частиною керівного складу колонії, що чітко закріплено у штаті. Такий статус означає, що працівник виконує функції управління, координації та контролю діяльності, а не безпосередньої участі у виробничих процесах. Вказує, що відповідно до вимог ч.4 ст.13 Бюджетного кодексу України власні надходження бюджетних установ отримуються додатково до коштів загального фонду бюджету і включаються до спеціального фонду бюджету. До першої групи власних надходжень бюджетних установ належать надходження від плати за послуги, що надаються бюджетними установами згідно із законодавством, яка в свою чергу ділиться на підгрупи: підгрупа 1 - плата за послуги, що надаються бюджетними установами згідно з їх основною діяльністю; підгрупа 2 - надходження бюджетних установ від додаткової (господарської) діяльності та інші підгрупи. Власні надходження бюджетних установ використовуються (з урахуванням частини дев`ятої статті 51 цього Кодексу) на: покриття витрат, пов`язаних з організацією та наданням послуг, що надаються бюджетними установами згідно з їх основною діяльністю (за рахунок надходжень підгрупи 1 першої групи). Відповідно до Звітів про надходження і використання коштів, отриманих як плата за послуги (форма №4-1д) Колонії за 2022, 2023, 2024 роки та січень 2025 року (рядок 030 Від додаткової (господарської) діяльності) надходження об`єкту контролю від господарської діяльності, відповідно, склали 1206993,04 грн, 2034993,04 грн, 2744270,31 грн та 146371,12 грн. Тобто, надходження по коштах спеціального фонду Колонії від роботи майстерні належать до другої підгрупи першої групи власних надходжень бюджетних установ. Згідно з п.5 розділу І Порядку виплати грошового забезпечення та компенсаційних виплат особам рядового і начальницького складу Державної кримінально-виконавчої служби України, затвердженого наказом Міністерства юстиції України 28.03.2018 №925/5, виплата грошового забезпечення осіб рядового і начальницького складу здійснюється за місцем їх служби в межах асигнувань, затверджених кошторисом відповідного органу або установи на грошове забезпечення. Натомість, абз.2 ст.4 Закону України від 24.03.1995 №108/95-ВР Про оплату праці визначено, що джерелом коштів на оплату праці для установ і організацій, що фінансуються з бюджету, є кошти, які виділяються з відповідних бюджетів, а також частина доходу, одержаного внаслідок господарської діяльності та з інших джерел. Також, усіма калькуляціями (визначення ціни) передбачено включення до них витрат на оплату праці персоналу та засуджених. При цьому, видатки на оплату праці помічника начальника установи (з питань залучення засуджених до праці та трудової адаптації), яку займає підполковник внутрішньої служби ОСОБА_1 , повністю проведені за рахунок коштів загального фонду без поновлення даних видатків із спеціального фонду. Ревізією видаткової частини спеціального фонду Колонії, отриманих як плата за послуги (форма №4-1д) за 2022-2024 роки та січень 2025 року, встановлено спрямування таких надходжень на придбання товарів/робіт/послуг та інші видатки (оплата праці засуджених господарчої обслуги і податків, судових витрат тощо). Таким чином, представник відповідача зазначає, що колонією не вжито заходів щодо звернення до Центрально-Західного міжрегіонального управління з питань виконання покарань Мін`юсту щодо зміни штатного розпису та утримання посади помічника начальника установи (з питань залучення засуджених до праці та трудової адаптації) із спеціального фонду Колонії. Вказує, що розпорядженням Кабінету Міністрів України від 30.09.2022 №864-р Про виділення коштів з резервного фонду державного бюджету для здійснення виплати особам рядового і начальницького складу Державної кримінально-виконавчої служби додаткової винагороди відповідно до п.2 розділу II Прикінцеві положення Закону України від 21.04.2022 №2218-IX Про внесення змін до Закону України Про Державний бюджет України на 2022 рік та з метою підвищення обороноздатності держави в умовах воєнного стану, введеного Указом Президента України від 24.02.2022 №64 Про введення воєнного стану в Україні, виділено Міністерству юстиції 250000 тис. грн для здійснення виплати особам рядового і начальницького складу Державної кримінально-виконавчої служби додаткової винагороди за КПКВК 3601020. При цьому, на території Вінницької області відповідно до вимог Переліку територій, на яких ведуться (велися) бойові дії або тимчасово окупованих Російською Федерацією, затвердженого Міністерством з питань реінтеграції тимчасово окупованих територій України від 22.12.2022 №309, протягом ревізійного періоду бойові дії не велися та, відповідно, згідно наданих до ревізії наказів, особи рядового і начальницького складу Колонії не були залучені Головнокомандувачем Збройних Сил до складу оперативно-стратегічного угрупування відповідної групи військ для безпосередньої участі у бойових діях або забезпечення здійснення заходів з національної безпеки і оборони, відсічі і стримування збройної агресії. Повідомлення від командирів військових частин, які перебували протягом 2022 року у складі оперативно-тактичних угрупувань, щодо безпосередньої участі осіб рядового і начальницького складу Колонії у бойових діях відсутні та, як наслідок, нарахування та виплата останнім додаткової винагороди відповідно до вимог Постанови №168 не здійснювалась. Ухвалою Сьомого апеляційного адміністративного суду від 26 травня 2026 року справу призначено до розгляду у відкритому судовому засіданні. 03.06.2026 року від Державної установи "Літинська виправна колонія (№123)" надійшов відзив на апеляційну скаргу, у поданому відзиві просить відмовити у задоволенні вимог апеляційної скарги та рішення суду першої інстанції залишити без змін. В судовому засіданні представник апелянта вимоги апеляційної скарги підтримав та просив задовольнити, з підстав, зазначених у скарзі. В судовому засіданні представник позивача заперечив проти задоволення вимог апеляційної скарги та просив залишити рішення суду першої інстанції без змін. Проаналізувавши вимоги та підстави апеляційної скарги, вивчивши матеріали справи в їх сукупності, проаналізувавши правильність застосування судом першої інстанції норм матеріального та процесуального права, колегія суддів дійшла висновку, що апеляційна скарга задоволенню не підлягає, з огляду на наступне. Як встановлено судом першої інстанції та підтверджено матеріалами справи, що відповідно до п. 2.6.1 Плану проведення заходів державного фінансового контролю Північного офісу Державної аудиторської служби України на І квартал 2025 року ревізійною групою Управління Північного офісу Держаудитслужби у Вінницькій області проведено ревізію окремих питань фінансово-господарської діяльності Державної установи "Літинська виправна колонія (№123)" за період з 01.01.2022 по 31.01.2025, результати якої відображені в акті ревізії від 14.04.2025 № 260208-30/17. З результатами перевірки встановлені наступні порушення законодавства, які не усунуті: Так, Колонією протягом періоду з 01.01.2022 по 31.01.2025 на порушення пп."г" п.п.197.1.7 п.197.1 ст.197 Податкового кодексу України придбано продукти харчування для забезпечення харчування засуджених, які утримуються в Колонії, із завищеною вартістю на суму ПДВ, яка складає 24925,30 грн, чим завдано матеріальну шкоду (збитки); Колонією на порушення ч.4 ст.13 Бюджетного кодексу України, п.п.23,49 Порядку складання, розгляду, затвердження та основні вимоги до виконання кошторисів бюджетних установ, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 28.02.2002 №228 (далі - Порядок №228), утримання посади помічника начальника установи (з питань залучення засуджених до праці та трудової адаптації) протягом 2022-2024 років та січня 2025 здійснювалося за рахунок коштів загального фонду кошторису за КПКВК 3601020 "Виконання покарань установами і органами Державної кримінально-виконавчої служби України" КЕКВ 2112 "Грошове забезпечення військовослужбовців" та КЕКВ 2120 "Нарахування на оплату праці" на загальну суму 1232256,61 грн. без їх подальшого поновлення за рахунок коштів спеціального фонду; кошти, виділені з резервного фонду державного бюджету на загальну суму 4118800,00 грн, Колонією протягом жовтня-грудня 2022 року використані на грошове забезпечення осіб рядового і начальницького складу (виплату премій), що не відповідає вимогам розпорядження Кабінету Міністрів України від 30.09.2022 №864-р "Про виділення коштів з резервного фонду державного бюджету для здійснення виплати особам рядового і начальницького складу Державної кримінально-виконавчої служби додаткової винагороди", згідно з яким кошти резервного фонду були передбачені для виплати додаткової винагороди. Не погоджуючись з висновками акту ревізії, позивачем подано на них заперечення від 21.04.2025 №10/1383. На підставі висновків акту ревізії відповідачем сформовано вимогу "Про усунення виявлених порушень" №260208-14/1659-2025 від 08.05.2025, відповідно до якої Управління вимагає забезпечити, зокрема: згідно з п.3 Вимоги відшкодування безпідставно сплаченого ПДВ постачальниками продуктів харчування ПП ТД "Солодкий світ", ТОВ "Ісполін Плюс", ТОВ "Країна вільних" та МПП "Ритм" на суми 8675,80 грн, 7992,00 грн, 6817,50 грн, 1440,00 грн згідно із ст.ст.611, 629 Цивільного кодексу України та ст.ст.193, 199 217, 218 Господарського кодексу; згідно з п.5 Вимоги вжиття заходів щодо усунення порушень в частині проведення видатків із спеціального фонду кошторису за КПКВК 3601020 на грошове забезпечення із нарахуванням на загальну суму 1232256,61 грн; згідно з п.6 Вимоги дотримання вимог Бюджетного кодексу, Порядку №228 та Розпорядження №864-р у подальшій роботі. Не погоджуючись з вказаними пунктами вимоги, вважаючи їх протиправними, позивач звернувся до суду з цим позовом. Ухвалюючи оскаржуване рішення, суд першої інстанції виходив з обґрунтованості вимог позивача, відтак і наявності підстав для задоволення позовних вимог. Колегія суддів погоджується з висновком суду першої інстанції по суті спору та, відповідно до ч.1 ст.308 КАС України, переглядає справу за наявними у ній і додатково поданими доказами та перевіряє законність і обґрунтованість рішення суду першої інстанції в межах доводів та вимог апеляційної скарги відповідача. Згідно з частиною другою статті 19 Конституції України передбачено, що органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України. Відповідно до ст.1 Закону України Про основні засади здійснення державного фінансового контролю в Україні №2939-ХІІ від 26.01.1993 року (далі Закон №2939) здійснення державного фінансового контролю забезпечує центральний орган виконавчої влади зі спеціальним статусом, уповноважений Кабінетом Міністрів України на реалізацію державної політики у сфері державного фінансового контролю (далі - орган державного фінансового контролю). Статтею 2 Закону №2939 головними завданнями органу державного фінансового контролю є: здійснення державного фінансового контролю за використанням і збереженням державних фінансових ресурсів, необоротних та інших активів, правильністю визначення потреби в бюджетних коштах та взяттям зобов`язань, ефективним використанням коштів і майна, станом і достовірністю бухгалтерського обліку і фінансової звітності у міністерствах та інших органах виконавчої влади, державних фондах, фондах загальнообов`язкового державного соціального страхування, бюджетних установах і суб`єктах господарювання державного сектору економіки, в тому числі суб`єктах господарювання, у статутному капіталі яких 50 і більше відсотків акцій (часток) належить суб`єктам господарювання державного сектору економіки, а також на підприємствах, в установах та організаціях, які отримують (отримували у періоді, який перевіряється) кошти з бюджетів усіх рівнів, державних фондів та фондів загальнообов`язкового державного соціального страхування або використовують (використовували у періоді, який перевіряється) державне чи комунальне майно (далі - підконтрольні установи), за дотриманням бюджетного законодавства, дотриманням законодавства про закупівлі, діяльністю суб`єктів господарської діяльності незалежно від форми власності, які не віднесені законодавством до підконтрольних установ, за судовим рішенням, ухваленим у кримінальному провадженні. Державний фінансовий контроль забезпечується органом державного фінансового контролю через проведення державного фінансового аудиту, інспектування, перевірки закупівель та моніторингу закупівлі. Порядок проведення органом державного фінансового контролю державного фінансового аудиту, інспектування установлюється Кабінетом Міністрів України. Державний фінансовий аудит є різновидом державного фінансового контролю і полягає у перевірці та аналізі органом державного фінансового контролю фактичного стану справ щодо законного та ефективного використання державних чи комунальних коштів і майна, інших активів держави, правильності ведення бухгалтерського обліку і достовірності фінансової звітності, функціонування системи внутрішнього контролю. Результати державного фінансового аудиту та їх оцінка викладаються у звіті (ст.3 Закону №2939). Згідно з ст.4 Закону №2939 інспектування здійснюється органом державного фінансового контролю у формі ревізії та полягає у документальній і фактичній перевірці певного комплексу або окремих питань фінансово-господарської діяльності підконтрольної установи, яка повинна забезпечувати виявлення наявних фактів порушення законодавства, встановлення винних у їх допущенні посадових і матеріально відповідальних осіб. Результати ревізії викладаються в акті. Як встановлено судом, відповідно до п.2.6.1 Плану проведення заходів державного фінансового контролю Північного офісу Державної аудиторської служби України на І квартал 2025 року ревізійною групою Управління Північного офісу Держаудитслужби у Вінницькій області проведено ревізію окремих питань фінансово-господарської діяльності Державної установи "Літинська виправна колонія (№123)" за період з 01.01.2022 по 31.01.2025, результати якої відображені в акті ревізії від 14.04.2025 №260208-30/17. На підставі висновків акту ревізії відповідачем сформовано вимогу "Про усунення виявлених порушень" №260208-14/1659-2025 від 08.05.2025, яка є предметом оскарження, та відповідно до якої Управління вимагає забезпечити, зокрема: згідно з п.3 Вимоги відшкодування безпідставно сплаченого ПДВ постачальниками продуктів харчування ПП ТД "Солодкий світ", ТОВ "Ісполін Плюс", ТОВ "Країна вільних" та МПП "Ритм" на суми 8675,80 грн, 7992,00 грн, 6817,50 грн, 1440,00 грн згідно із ст.ст.611, 629 Цивільного кодексу України та ст.ст. 193, 199, 217, 218 Господарського кодексу; згідно з п.5 Вимоги вжиття заходів щодо усунення порушень в частині проведення видатків із спеціального фонду кошторису за КПКВК 3601020 на грошове забезпечення із нарахуванням на загальну суму 1232256,61 грн; згідно з п.6 Вимоги дотримання вимог Бюджетного кодексу, Порядку №228 та Розпорядження №864-р у подальшій роботі. Щодо пункту 3 Вимоги, суд зазначає наступне. Судом встановлено, що у 2023-2024 роках між Установою та постачальниками було укладено договори на постачання продуктів харчування, зокрема 06.07.2023 Установою укладено договір №Г-147 з ТОВ ІСПОЛІН ПЛЮС. Предметом вказаного договору є поставка блоку яловичини, код ДК 021:2015 15110000-2 - М`ясо, кількістю 370 кг, вартість 47 952,00 грн з ПДВ (т.1 а.с.164-168). Факт виконання даного договору підтверджується видатковою накладною №РН-11379 від 06.07.2023 та платіжною інструкцією №866 від 11.07.2023 ( т. а.с. 170-171). 12.08.2024 між Установою та ТОВ "Країна вільних" укладено договір №Г-164, предметом якого є поставка помідорів свіжих, код ДК 021:2015 03221240-0 - Помідори свіжі, 1 515 кг, вартість 40 905,00 грн з ПДВ (т.1 а.с.172-176). Факт виконання даного договору підтверджується видатковою накладною №РН-0054945 від 14.08.2024 (т.1 а.с.178) та платіжною інструкцією №1640 від 14.08.2024, видатковою накладною №РН-0055607 від 19.08.2024 та платіжною інструкцією №1671 від 20.08.2024. (т.1 а.с.179-181). Крім того, 10.05.2023 між Установою та ПП ТД Солодкий світ укладено договір № Г-81, предметом якого є поставка крупи кукурудзяної, ячмінної та пшеничної, код ДК 021:2015 15610000-7 Продукція борошномельно-круп`яної промисловості, загальна вартість 27 378,00 грн з ПДВ (т.1 а.с.182-188). Факт виконання даного договору підтверджується видатковою накладною №РН-0023599 від 11.05.2023, платіжною інструкцією №562 від 15.05.2023 (т.1 а.с.189-190). Також, 12.07.2023 між Установою та ПП РИТМ укладено договір №Г-153, предметом якого є поставка капусти білоголовки свіжої, код ДК 021:2015 03220000-9 - Овочі, фрукти, горіхи, 500 кг, вартість 8 640,00 грн з ПДВ). (т.1 а.с.191-195). Факт виконання даного договору підтверджується видатковою накладною №394 від 14.07.2023 та платіжною інструкцією №912 від 20.07.2023. (а.с.196-197). Крім того, 10.05.2023 між Установою та ПП ТД Солодкий світ укладено договір №Г-80, предметом якого є поставка картоплі, код ДК 021:2015 03210000-6 - Зернові культури та картопля, 3 880 кг, вартість 24 676,80 грн. з ПДВ). (т.1 а.с.198-205). Факт виконання даного договору підтверджується видатковою накладною №РН-0023589 від 11.05.2023, платіжною інструкцією №561 від 15.05.2023 (т.1 а.с.206-207). Колегія суддів констатує, що усі договори за своїм предметом передбачали купівлю-продаж товарів (продуктів харчування), що підтверджується кодами ДК 021:2015, описом предмета закупівлі згідно з доданими звітами про договір про закупівлю (де в графі предмет закупівлі зазначено Товари) та умовами самих договорів, специфікацій до них (т.1 а.с.208-229). Відповідно до п.п.ґ п.п.197.1.7 п.197.1 ст.197 ПК України передбачено звільнення від оподаткування операцій з постачання послуг харчування особам, які утримуються в установах пенітенціарної системи. Отже, Податковий кодекс України передбачає звільнення від оподаткування податком на додану вартість операцій з постачання послуг харчування особам, які утримуються в установах пенітенціарної системи. Зміст цієї норми полягає в тому, що пільга застосовується виключно у випадках, коли предметом господарської операції (закупівлі) є саме послуга, спрямована на організацію та забезпечення харчування кінцевого споживача - особи, яка перебуває в місцях позбавлення волі. В той же час, аналіз наданих договорів купівлі-продажу між Установою та постачальниками свідчить про те, що вказані договори укладалися на закупівлю ( поставку ) товару: м`яса, овочів, круп, картоплі. Умови цих договорів, їх коди класифікатора ДК 021:2015 та первинні документи свідчать, що предметом угод була поставка товару у визначеній кількості та за узгодженою ціною, яка включала ПДВ. Жоден з договорів не передбачав постачання (надання) послуг харчування або будь-яких дій з приготування та подачі їжі безпосередньо засудженим. Отже, нарахування ПДВ у ціні придбаного товару ( продуктів харчування ) в даних правовідносинах є правомірним і відповідає вимогам чинного податкового законодавства. Враховуючи зазначене вище колегія суддів вважає, що суд першої інстанції дійшов вірного висновку про визнання протиправним та скасування пункту 3 вимоги Управління Північного офісу Держаудитслужби у Вінницькій області від 08.05.2025 року №260208-14/1659-2025 про усунення виявлених порушень, встановлених актом ревізії окремих питань фінансово-господарської діяльності Державної установи Літинська виправна колонія (№123) за період з 01.01.2022 по 31.01.2025. Надаючи оцінку пунктам 5, 6 вимоги Управління Північного офісу Держаудитслужби у Вінницькій області від 08.05.2025 року №260208-14/1659-2025, суд виходить з такого. Так, під час ревізії з`ясовано, що кошти, виділені з резервного фонду державного бюджету на загальну суму 4118800,00 грн Колонією протягом жовтня-грудня 2022 року використані на грошове забезпечення осіб рядового і начальницького складу (виплату премій), що, на думку контролюючого органу, не відповідає вимогам розпорядження Кабінету Міністрів України від 30.09.2022 №864-р "Про виділення коштів з резервного фонду державного бюджету для здійснення виплати особам рядового і начальницького складу Державної кримінально-виконавчої служби додаткової винагороди", згідно з яким кошти резервного фонду були передбачені для виплати додаткової винагороди. Судом встановлено, що розпорядженням Кабінету Міністрів України від 30 вересня 2022 року №864-р Міністерству юстиції України, як головному розпоряднику коштів, було виділено 250 000,0 тис. грн за КПКВК 3601020 Виконання покарань установами і органами Державної кримінально-виконавчої служби України для здійснення виплати особам рядового і начальницького складу Державної кримінально-виконавчої служби додаткової винагороди за бюджетною програмою 3601020 "Виконання покарань установами і органами Державної кримінально-виконавчої служби України". Прийняття зазначеного Розпорядження №864-р відповідає вимогам п.2 п.п.1 постанови Кабінету Міністрів України від 01.03.2022 №175, в якому визначено, що в умовах воєнного стану рішення про виділення коштів з резервного фонду приймається, зокрема Кабінетом Міністрів України, у якому визначаються: головний розпорядник бюджетних коштів, якому виділяються кошти з резервного фонду бюджету; напрям використання коштів з резервного фонду бюджету; обсяг коштів, що виділяються з резервного фонду бюджету. Згідно з п.2 зазначеної постанови після прийняття рішення про виділення коштів з резервного фонду бюджету розпорядник бюджетних коштів повідомляє Міністерству фінансів (місцевому фінансовому органу) коди економічної класифікації видатків та кредитування державного бюджету і відповідні обсяги коштів згідно із зазначеним рішенням. Отже, деталізація порядку використання коштів здійснюється безпосередньо головним розпорядником бюджетних коштів та, в тому числі, через внесення змін до кошторисів розпорядників нижчих рівнів (т.1 а.с.232-234). Статус Міністерства юстиції України як головного розпорядника бюджетних коштів у межах бюджетної програми КПКВК 3601020 визначений розпорядженням Кабінету Міністрів України від 31.05.2006 №296-р Про затвердження переліку головних розпорядників коштів державного бюджету та положеннями ч.1 ст.22 Бюджетного кодексу України. При цьому відповідальним виконавцем бюджетних програм визначено, зокрема Державний департамент виконавчої служби. Положенням про державну установу "Літинська виправна колонія (№123)" встановлено, що органом управління виправної колонії є Міністерство юстиції України. Діяльність виправної колонії контролюється та координується в межах компетенції Центрально-Західним міжрегіональним управлінням з питань виконання кримінальних покарань Міністерства юстиції ( далі - Управління) та Департаментом з питань виконання кримінальних покарань. Виправна колонія утримується за рахунок коштів державного бюджету та інших джерел, не заборонених законодавством. Згідно з п.14 Положення структура та штат колонії затверджується Мін`юстом, а кошторис та штатний розпис - управлінням (т. 2 а.с.46-55). Відповідно до пояснювальної записки до Розпорядження № 864-р виділення коштів в сумі 250000 грн спрямовується не лише для виплати особам рядового і начальницького складу Державної кримінально-виконавчої служби України, які несуть службу в органах і установах зазначеної Служби в межах територіальних громад, які розташовані в районі проведення воєнних (бойових) дій або перебувають в тимчасовій окупації, оточенні (блокуванні), додаткової винагороди з 01 липня по 23 серпня 2022 року, а також на забезпечення належного рівня грошового забезпечення осіб рядового і начальницького складу в цілому по Державній кримінально-виконавчій службі України (т. 2 а.с.170). В подальшому у листах Міністерства юстиції України адресованих Центрально-Західному міжрегіональному управлінню з питань виконання кримінальних покарань, який є розпорядником коштів другого рівня, від 30.10.2022 №7345/42-22, від 22.11.2022 № 8118/42-22 та від 24.12.2022 №9045/42-22 конкретизовано, що кошти мають бути спрямовані, зокрема на преміювання особового складу, інші виплати грошового забезпечення та допомогу на оздоровлення (т.2 а.с.172-174). Також, Установою було отримано відповідні довідки про зміни до кошторису, у яких виділені кошти були відображені по КЕКВ, що відповідають саме зазначеним у листах видам виплат (т.2 а.с.14-25). Таким чином, виплата премій особам рядового і начальницького складу за рахунок коштів, виділених з резервного фонду державного бюджету на виконання розпорядження №864-р, була спрямована на реалізацією визначеного головним розпорядником напряму використання та формою забезпечення належного рівня грошового забезпечення особового складу Установи. За результатами використання даних коштів з резервного фонду державного бюджету було складено відповідний звіт за 2022 рік (т.2 а.с.26-29). Колегія суддів зауважує, що висновок Управління щодо нецільового використання коштів є помилковим та не ґрунтується на наявних доказах, оскільки матеріалами справи підтверджено, що Установа здійснювала виплати коштів у чіткій відповідності до мети та обсягу фінансування на виконання рішень Міністерства юстиції України та Центрально-Західного міжрегіонального управління з питань виконання кримінальних покарань Міністерства юстиції, затверджених у встановленому порядку змінами до кошторису, що підтверджує, що дії Установи щодо використання коштів здійснювались на підставі відповідних фінансових документів та відбувалися в межах затверджених бюджетних асигнувань. Згідно з п.1 ч.1 ст.10 Закону України "Про основні засади здійснення державного фінансового контролю в Україні" органу державного фінансового контролю надається право: перевіряти в ході державного фінансового контролю грошові та бухгалтерські документи, звіти, кошториси й інші документи, що підтверджують надходження і витрачання коштів та матеріальних цінностей, документи щодо проведення закупівель, проводити перевірки фактичної наявності цінностей (коштів, цінних паперів, сировини, матеріалів, готової продукції, устаткування тощо). Разом з тим, посадові особи Управління під час проведення державного фінансового контролю шляхом здійснення ревізії окремих питань фінансово-господарської діяльності ДУ "Літинська виправна колонія (№123)" не надали належної оцінки наявним у позивача документам щодо підставності та правомірності використання виділених коштів згідно з Розпорядженням №864-р, відтак висновки відповідача в цій частині є необгрунтованими. Крім того, під час ревізії встановлено, що Колонією на порушення ч.4 ст.13 Бюджетного кодексу України, п.п.23,49 Порядку складання, розгляду, затвердження та основні вимоги до виконання кошторисів бюджетних установ, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 28.02.2002 №228 (далі - Порядок №228), утримання посади помічника начальника установи (з питань залучення засуджених до праці та трудової адаптації) протягом 2022-2024 років та січня 2025 року здійснювалося за рахунок коштів загального фонду кошторису за КПКВК 3601020 "Виконання покарань установами і органами Державної кримінально-виконавчої служби України" КЕКВ 2112 "Грошове забезпечення військовослужбовців" та КЕКВ 2120 "Нарахування на оплату праці" на загальну суму 1232256, 61 грн. без їх подальшого поновлення за рахунок коштів спеціального фонду. Як зазначалось вище, згідно з п.14 Положення про державну установу "Літинська виправна колонія (№123)" структура та штат колонії затверджується Мін`юстом, а кошторис та штатний розпис - управлінням. Як свідчать матеріали справи, наказом Міністерства юстиції України №2861/к від 30.07.2018 затверджено штат та структуру установи, у якому посаду помічника начальника установи (з питань залучення засуджених до праці та трудової адаптації) віднесено до категорії керівний склад із джерелом фінансування - загальний фонд Державного бюджету України (т.2 а.с.72-75 ). Зазначений наказ є чинним. Про те, що фінансування посади помічника начальника установи (з питань залучення засуджених до праці та трудової адаптації) здійснюється за рахунок загального фонду (КПКВК 3601020) також свідчать штатні розписи ДУ "Літинська виправна колонія (№123)" на 2022-2024 роки, затверджені начальником Центрально-Західного міжрегіонального управління з питань виконання кримінальних покарань Міністерства юстиції, де у назві структурного підрозділу "Керівництво" п.5 зазначена посада "помічник начальника установи (з питань залучення засуджених до праці та трудової адаптації)" (т.2 а.с.58-63). Таким чином, належними та допустимими доказами підтверджується, що посада помічника начальника установи (з питань залучення засуджених до праці та трудової адаптації) є постійною посадою в штаті ДУ "Літинська виправна колонія (№123)" та її фінансування здійснюється за рахунок загального фонду. При цьому, представниками органу державного фінансового контролю не надано доказів, що фінансування зазначеної посади передбачено за рахунок коштів спеціального фонду. Відповідно до п.5 Порядку виплати грошового забезпечення та компенсаційних виплат особам рядового і начальницького складу Державної кримінально-виконавчої служби України, затвердженого наказом Міністерства юстиції України 28.03.2018 №925/5, виплата грошового забезпечення осіб рядового і начальницького складу здійснюється за місцем їх служби в межах асигнувань, затверджених кошторисом відповідного органу або установи на грошове забезпечення. Із аналізу наведеної норми слідує, що виплата грошового забезпечення, зокрема особам начальницького складу здійснюється в межах виділених бюджетних асигнувань у відповідності до затверджених штатних розписів та ДУ "Літинська виправна колонія (№123)" не має повноважень щодо зміни штатних розписів та порядку фінансування затверджених посад. Доводів протилежного представниками відповідача не надано. Згідно з ч.1 ст.13 Бюджетного кодексу України бюджет може складатися із загального та спеціального фондів. Складовими частинами загального фонду бюджету є: всі доходи бюджету, крім тих, що призначені для зарахування до спеціального фонду бюджету; всі видатки бюджету, що здійснюються за рахунок надходжень загального фонду бюджету (п.2, 1 ч.2 ст.13 Бюджетного кодексу України). Відповідно до ч.1, 4 ст.23 Бюджетного кодексу України будь-які бюджетні зобов`язання та платежі з бюджету здійснюються лише за наявності відповідного бюджетного призначення, якщо інше не передбачено законом про Державний бюджет України. Витрати спеціального фонду бюджету мають постійне бюджетне призначення, яке дає право провадити їх виключно в межах і за рахунок фактичних надходжень спеціального фонду бюджету (з дотриманням вимог частини другої статті 57 цього Кодексу), якщо цим Кодексом та/або законом про Державний бюджет України (рішенням про місцевий бюджет) не встановлено інше. Згідно з п.49 Порядку складання, розгляду, затвердження та основні вимоги до виконання кошторисів бюджетних установ, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 28 лютого 2002 р. №228, видатки бюджету та надання кредитів з бюджету спеціального фонду бюджету провадяться виключно в межах і за рахунок відповідних надходжень до цього фонду на підставі кошторисів з урахуванням внесених до них змін. Отже, формування спеціального фонду здійснюється за рахунок фактичних надходжень до цього фонду на підставі кошторисів з урахуванням внесених до них змін. При цьому перерахунок коштів із загального фонду до спеціального, зокрема для виплати грошового забезпечення, не передбачено чинним законодавством. Водночас, апеляційний суд констатує, що належними доказами, зокрема кошторисами на 2022-2024 роки, підтверджено те, що фінансування посади помічника начальника установи (з питань залучення засуджених до праці та трудової адаптації) здійснюється за рахунок коштів загального фонду. Щодо пункту 6 вимоги, якою позивача зобов`язано дотримуватися вимог Бюджетного кодексу, Порядку №228 та Розпорядження №864-р у подальшій роботі, суд зазначає таке. Наведена вимога не містить чіткого, конкретного механізму усунення виявлених порушень, а лише за наслідком констатації факту порушення вимагає діяти позивача у подальшій роботі згідно із законом. Таким чином, така вимога не може бути виконана примусово, оскільки не передбачає виконання конкретних дій та не спрямована на усунення конкретних виявлених порушень законодавства. Відтак, вимога викладена в пункті 6 є декларативною. Водночас суд зауважує, що загальний обов`язок неухильно додержуватися Конституції України та законів України визначено ст.68 Конституції України. Враховуючи зазначене вище колегія суддів вважає, що суд першої інстанції дійшов вірного висновку про те, що пункти 3, 5, 6 вимоги Управління Північного офісу Держаудитслужби у Вінницькій області від 08.05.2025 року №260208-14/1659-2025 про усунення виявлених порушень, встановлених актом ревізії окремих питань фінансово-господарської діяльності Державної установи Літинська виправна колонія (№123) за період з 01.01.2022 по 31.01.2025, є протиправними, порушують інтереси позивача, а тому підлягають скасуванню. Підсумовуючи викладене, колегія суддів приходить до висновку, що суд першої інстанції при вирішенні даного публічно-правового спору правильно встановив фактичні обставини справи та надав їм належну правову оцінку, а доводи апеляційної скарги висновків суду першої інстанції не спростовують та не дають правових підстав для скасування оскаржуваного судового рішення. Згідно з п.1 ч.1 ст.315 КАС України за наслідками розгляду апеляційної скарги на судове рішення суду першої інстанції суд апеляційної інстанції має право залишити апеляційну скаргу без задоволення, а судове рішення - без змін. Відповідно до ст.316 КАС України суд апеляційної інстанції залишає апеляційну скаргу без задоволення, а рішення або ухвалу суду - без змін, якщо визнає, що суд першої інстанції правильно встановив обставини справи та ухвалив судове рішення з додержанням норм матеріального і процесуального права. За таких підстав апеляційна скарга підлягає залишенню без задоволення, а рішення суду першої інстанції - без змін. Керуючись ст.ст. 243, 250, 308, 310, 315, 316, 321, 322, 325, 329 КАС України, суд П О С Т А Н О В И В : апеляційну скаргу Управління Північного офісу Держаудитслужби у Вінницькій області залишити без задоволення, а рішення Вінницького окружного адміністративного суду від 06 листопада 2025 року - без змін. Постанова суду набирає законної сили з дати її ухвалення та може бути оскаржена в касаційному порядку згідно зі ст.ст.328, 329 КАС України. Постанова суду складена в повному обсязі 14 липня 2026 року. Головуючий Капустинський М.М. Судді Сапальова Т.В. Шидловський В.Б.