Постанова 4852 № 160/32949/23

ТРЕТІЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД П О С Т А Н О В А і м е н е м У к р а ї н и 02 квітня 2026 року м. Дніпросправа № 160/32949/23 Головуючий суддя І інстанції Рянська В.В. Третій апеляційний адміністративний суд у складі колегії суддів: головуючого - судді Іванова С.М. (доповідач), суддів: Чередниченка В.Є., Шальєвої В.А., розглянувши в порядку письмового провадження в м. Дніпрі апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Дніпропетровській області на рішення Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 30.06.2025 в адміністративній справі №160/32949/23 за позовом Криворізького ботанічного саду Національної академії наук України до Головного управління ДПС у Дніпропетровській області про визнання протиправною бездіяльності та зобов`язання вчинити певні дії, - ВСТАНОВИВ: Криворізький ботанічний сад Національної академії наук України звернувся до суду з адміністративним позовом до Головного управління ДПС у Дніпропетровській області, в якому просив: - визнати протиправною бездіяльність Головного управління ДПС у Дніпропетровській області щодо неприведення у відповідність облікових даних інформаційної системи органу доходів і зборів та інтегрованої картки платника податку Криворізького ботанічного саду Національної академії наук України із земельного податку з юридичних осіб; - зобов`язати Головне управління ДПС у Дніпропетровській області виключити з інтегрованої картки платника податку Криворізького ботанічного саду Національної академії наук України заборгованість із земельного податку з юридичних осіб у розмірі 21450,91 грн. Рішенням Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 30.06.2025 адміністративний позов Криворізького ботанічного саду Національної академії наук України було задоволено частково. Визнано протиправною бездіяльність Головного управління ДПС у Дніпропетровській області щодо невиключення пені із земельного податку з юридичних осіб в сумі 21450,91 грн. з інтегрованої картки платника Криворізького ботанічного саду Національної академії наук України. Зобов`язано Головне управління ДПС у Дніпропетровській області відкоригувати в інформаційно-комунікаційній системі ДПС дані інтегрованої картки платника Криворізького ботанічного саду Національної академії наук України шляхом виключення пені із земельного податку з юридичних осіб в сумі 21450,91 грн. У задоволенні іншої частини позовних вимог було відмовлено. Вирішено питання щодо розподілу судових витрат. Не погодившись з рішенням суду першої інстанції, Головне управління ДПС у Дніпропетровській області звернулось з апеляційною скаргою, в якій посилаючись на порушення судом норм матеріального та процесуального права просить оскаржуване рішення скасувати та прийняти нове, яким в задоволенні адміністративного позову відмовити. Апеляційна скарга обґрунтована тим, що встановлена пільга на сплату земельного податку від 31.01.2015 року не була належним чином врахована самим платником податку. Незважаючи на чинну пільгу, 19.02.2015 року Криворізьким ботанічним садом подано податкову декларацію, в якій безпідставно задекларовано податкові зобов`язання у сумі 306321 грн. 67 коп., які у подальшому не були сплачені в строк. Як наслідок, у відповідності до положень ст. 129 ПК України, пеня була нарахована в автоматичному режимі інформаційними системами ДПС на фактично наявне податкове зобов`язання. Виникнення пені є прямим наслідком протиправних або недбалих дій посадових осіб платника, а отже, є законним і обґрунтованим. Розгляд справи здійснено в порядку письмового провадження на підставі ст. 311 КАС України. Дослідивши матеріали справи та доводи апеляційної скарги, перевіривши правильність застосування судом першої інстанції при прийнятті оскаржуваного судового рішення норм матеріального та процесуального права, колегія суддів вважає, що апеляційна скарга не підлягає задоволенню з наступних підстав. Як було встановлено судом першої інстанції, відповідно до копії виписки з Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань від 08.05.2023 Криворізький ботанічний сад Національної академії наук України перебуває на обліку в Головному управлінні ДПС у Дніпропетровській області, Криворізька північна ДПІ (Тернівський район, м. Кривий Ріг). Постановою Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 07.08.2015 у справі № 804/7366/15, що набрала законної сили 19.01.2016, відмовлено у задоволенні адміністративного позову Криворізької північної об`єднаної державної податкової інспекції Головного управління ДФС у Дніпропетровській області до Криворізького ботанічного саду Національної академії наук України про стягнення податкового боргу з земельного податку з юридичних осіб у розмірі 21450,91 грн., який утворився внаслідок нарахування пені у зв`язку з несплатою задекларованої суми боргу. У зазначеній постанові судом встановлено, що 19.02.2015 Криворізьким ботанічним садом Національної академії наук України подано до Криворізької північної ОДПІ засобами електронного зв`язку податкову декларацію № 9018538175 з плати за землю (земельний податок та/або орендна плата за земельні ділянки державної або комунальної власності) за 2015 рік, із самостійно нарахованою сумою, яка підлягає сплаті, в розмірі 306321,67 грн. 17.03.2015 було сформовано податкову вимогу № 826-25 про зобов`язання Криворізького ботанічного саду Національної академії наук України сплатити суму боргу в розмірі 306321,67 грн. Відповідно до п. 284.1 ст. 284 ПК України рішенням міської ради (органу місцевого самоврядування, якому надано повноваження щодо встановлення ставок плати за землю та пільг щодо земельного податку, що сплачується на відповідній території) від 31.01.2015 № 3388 «Про плату за землю в 2015 році» Ботанічному саду встановлено на 2015 рік пільгу зі сплати земельного податку в обсязі 100% від суми, що зараховується до бюджету міста за земельні ділянки. У рішенні відповідно до ст. 7, п. 12.3.2 ст. 12 Податкового кодексу України визначений податковий період, протягом якого діють пільги, а саме 2015 рік. На підставі зазначеного рішення міської ради від 31.01.2015 № 3388 13.05.2015 Криворізьким ботанічним садом Національної академії наук України було подано засобами електронного зв`язку уточнюючу податкову декларацію з плати за землю (земельний податок та/або орендна плата за земельні ділянки державної або комунальної власності) за 2015 рік, у якій зазначено пільги та зменшено нарахування у сумі 306321,67 грн. Криворізькою північною ОДПІ на суму непогашеного узгодженого грошового зобов`язання було нараховано пеню з плати за землю в розмірі 21450,91 грн. з 03.03.2015 до 12.05.2015. Судом встановлено, що перевірка контролюючим органом не була проведена та не було винесено податкового повідомлення - рішення, а отже, сума грошового зобов`язання, визначеного в уточнюючий декларації від 13.05.2015 є узгодженою, а пеня нарахована у період з 03.03.2015 до 12.05.2015 - безпідставною. Ухвалою Дніпропетровського апеляційного адміністративного суду від 19.01.2016 постанову Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 07.08.2015 у справі № 804/7366/15 залишено без змін. Колегія суддів суду апеляційної інстанції погодилася з висновком суду першої інстанції, що на момент розгляду справи у Криворізького ботанічного саду Національної академії наук України відсутня самостійно узгоджена або узгоджена в порядку оскарження сума грошового зобов`язання (податковий борг) у розумінні ст. 14 Податкового кодексу України, а тому нарахування пені відповідно до зазначеної статті є безпідставним. Позивач звернувся до відповідача з листом № 175 від 27.06.2023 про коригування інформації, розміщеної в інтегрованій картці платника податків Криворізького ботанічного саду Національної академії наук України, а саме виключення інформації про податковий борг із земельного податку в сумі 21450,91 грн. з урахуванням постанови Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 07.08.2015 у справі №804/7366/15. Листом Головного управління ДПС у Дніпропетровській області № 70510/6/04-36-04-12-14 від 18.10.2023 на лист позивача повідомлено, що після зменшення нарахування земельного податку в ІКП автоматично нараховано пеню в сумі 21450,91 грн. Нарахування 13.05.2015 пені із земельного податку з юридичних осіб в ІКП позивача відповідає Інструкції про порядок нарахування та погашення пені за платежами, що контролюються органами державної податкової служби, затвердженої наказом Державної податкової адміністрації України № 953 від 17.12.2010 та зареєстрованої в Міністерстві юстиції України 27.12.2010 за № 1350/18645. Відповідно до пункту 2.2 цієї Інструкції нарахування пені, визначеної підпунктом 2.1.1 пункту 2.1 цього розділу, здійснюється у день фактичного погашення податкового боргу (частини податкового боргу). Згідно з пунктом 2.4 Інструкції у разі погашення суми податкового боргу (його частини) іншим, ніж визначено у підпунктах 2.3.1-2.3.4 пункту 2.3 цього розділу, шляхом, зокрема розстрочення (відстрочення) сум платежів, подання платником податків декларацій (у тому числі уточнюючих) з від`ємним значенням суми податкових зобов`язань тощо, нарахування пені закінчується датою фактичного здійснення такого погашення, зафіксованою у відповідних документах. Пеню в сумі 21450,91 грн. не було скасовано постановою Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 07.08.2015 у справі № 804/7366/15, тому підстави для внесення змін до ІКП Криворізького ботанічного саду Національної академії наук України із земельного податку відсутні. Листом Головного управління ДПС у Дніпропетровській області № 71594/6/04-36-04-12-14 від 24.10.2023 на лист позивача № 387 від 06.10.2023 про повернення помилкового перерахованих коштів з ПДВ в сумі 154317,42 грн. повідомлено, що згідно з базами даних в ІКП Криворізького ботанічного саду Національної академії наук України обліковується податковий борг із земельного податку з юридичних осіб у сумі 21450,91 грн. Повернення помилково перерахованих коштів з ПДВ можливе за умови повного погашення податкового боргу платником податків. Вирішуючи спір між сторонами та частково задовольняючи позовні вимоги, суд першої інстанції виходив з того, що відповідачем було допущено протиправну бездіяльність щодо невиключення пені із земельного податку з юридичних осіб в сумі 21450,91 грн. з інтегрованої картки платника Криворізького ботанічного саду Національної академії наук України. Суд апеляційної інстанції погоджується з вказаними висновками суду першої інстанції, з огляду на наступне. Згідно з п.п. 14.1.147 п. 14.1 ст. 14 Податкового кодексу України (у редакції на час нарахування позивачу пені в сумі 21450,91 грн.) плата за землю - загальнодержавний податок, який справляється у формі земельного податку та орендної плати за земельні ділянки державної і комунальної власності. Відповідно до ст. 269 Податкового кодексу України платниками податку є: власники земельних ділянок, земельних часток (паїв) і землекористувачі. Згідно зі ст. 285 Податкового кодексу України базовим податковим (звітним) періодом для плати за землю є календарний рік. Базовий податковий (звітний) рік починається 1 січня і закінчується 31 грудня того ж року (для новостворених підприємств та організацій, а також у зв`язку із набуттям права власності та/або користування на нові земельні ділянки може бути меншим 12 місяців). Відповідно до п. 286.2 ст. 286 Податкового кодексу України платники плати за землю (крім фізичних осіб) самостійно обчислюють суму податку щороку станом на 1 січня і не пізніше 20 лютого поточного року подають відповідному контролюючому органу за місцезнаходженням земельної ділянки податкову декларацію на поточний рік за формою, встановленою у порядку, передбаченому статтею 46 цього Кодексу, з розбивкою річної суми рівними частками за місяцями. Подання такої декларації звільняє від обов`язку подання щомісячних декларацій. При поданні першої декларації (фактичного початку діяльності як платника плати за землю) разом з нею подається довідка (витяг) про розмір нормативної грошової оцінки земельної ділянки, а надалі така довідка подається у разі затвердження нової нормативної грошової оцінки землі. Пунктом 287.3 статті 287 Податкового кодексу України визначено, що податкове зобов`язання щодо плати за землю, визначене у податковій декларації на поточний рік, сплачується рівними частками власниками та землекористувачами земельних ділянок за місцезнаходженням земельної ділянки за податковий період, який дорівнює календарному місяцю, щомісяця протягом 30 календарних днів, що настають за останнім календарним днем податкового (звітного) місяця. Згідно з п. 36.1 ст. 36 Податкового кодексу України податковим обов`язком визнається обов`язок платника податку обчислити, задекларувати та/або сплатити суму податку та збору в порядку і строки, визначені цим Кодексом, законами з питань митної справи. Відповідно до п. 46.1 ст. 46 Податкового кодексу України податкова декларація, розрахунок (далі - податкова декларація) - документ, що подається платником податків (у тому числі відокремленим підрозділом у випадках, визначених цим Кодексом) контролюючому органу у строки, встановлені законом, на підставі якого здійснюється нарахування та/або сплата податкового зобов`язання, чи документ, що свідчить про суми доходу, нарахованого (виплаченого) на користь платників податків - фізичних осіб, суми утриманого та/або сплаченого податку. Згідно з абз. 1 п. 50.1 ст. 50 Податкового кодексу України у разі якщо у майбутніх податкових періодах (з урахуванням строків давності, визначених статтею 102 цього Кодексу) платник податків самостійно (у тому числі за результатами електронної перевірки) виявляє помилки, що містяться у раніше поданій ним податковій декларації (крім обмежень, визначених цією статтею), він зобов`язаний надіслати уточнюючий розрахунок до такої податкової декларації за формою чинного на час подання уточнюючого розрахунку. Відповідно до пп. 14.1.175 п. 14.1 ст. 14 Податкового кодексу України податковий борг - сума узгодженого грошового зобов`язання (з урахуванням штрафних санкцій за їх наявності), але не сплаченого платником податків у встановлений цим Кодексом строк, а також пеня, нарахована на суму такого грошового зобов`язання. Податковим законодавством, а саме ст.ст. 54, 58 Податкового кодексу України передбачено два способи, якими можуть бути визначені суми податкових зобов`язань платника податків, а саме: безпосередньо платником податків при поданні ним податкової звітності у встановленому законом порядку або податковим органом у разі винесення останнім податкового повідомлення-рішення. Відповідно до пп. 14.1.162 п. 14.1 ст. 14 Податкового кодексу України пеня - сума коштів у вигляді відсотків, нарахованих на суми грошових зобов`язань, не сплачених у встановлені законодавством строки. Згідно з пп. 129.1.1 п. 129.1 ст. 129 ПК України після закінчення встановлених цим Кодексом строків погашення узгодженого грошового зобов`язання на суму податкового боргу нараховується пеня. Нарахування пені розпочинається: а) при самостійному нарахуванні суми грошового зобов`язання платником податків - від першого робочого дня, наступного за останнім днем граничного строку сплати грошового зобов`язання, визначеного цим Кодексом; б) при нарахуванні суми грошового зобов`язання контролюючими органами - від першого робочого дня, наступного за останнім днем граничного строку сплати грошового зобов`язання, визначеного у податковому повідомленні-рішенні згідно із цим Кодексом. Підпунктом 129.3.1 пункту 129.3 статті 129 Податкового кодексу України встановлено, що нарахування пені закінчується, зокрема, у день зарахування коштів на відповідний рахунок Державного казначейства України та/або в інших випадках погашення податкового боргу та/або грошових зобов`язань. Згідно з п. 129.4 ст. 129 Податкового кодексу України пеня, визначена підпунктом 129.1.1 пункту 129.1 цієї статті, нараховується на суму податкового боргу (включаючи суму штрафних санкцій за їх наявності та без урахування суми пені) із розрахунку 120 відсотків річних облікової ставки Національного банку України, діючої на день виникнення такого податкового боргу або на день його (його частини) погашення, залежно від того, яка з величин таких ставок є більшою, за кожний календарний день прострочення у його сплаті. Як видно з матеріалів справи, підставою для невиключення пені з обліку відносно позивача були висновки податкового органу, що пеню в сумі 21450,91 грн. не було скасовано постановою Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 07.08.2015 у справі № 804/7366/15, тому підстави для внесення змін до ІКП Криворізького ботанічного саду Національної академії наук України із земельного податку відсутні. З матеріалів справи слідує, що під час розгляду справи № 804/7366/15 Дніпропетровським окружним адміністративним судом у постанові від 07.08.2015 встановлено безпідставне нарахування Криворізькою північною ОДПІ пені Криворізькому ботанічному саду Національної академії наук України на суму непогашеного узгодженого грошового зобов`язання з плати за землю в розмірі 21450,91 грн. з 03.03.2015 до 12.05.2015. Отже, в судовому порядку було встановлено саме безпідставність нарахування позивачу пені в розмірі 21450.91 грн. Також, рішенням Криворізької міської ради від 31.01.2015 № 3388 «Про плату за землю в 2015 році» Криворізькому ботанічному саду Національної академії наук України було встановлено на 2015 рік пільгу зі сплати земельного податку в обсязі 100% від суми, що зараховується до бюджету міста за земельні ділянки. Відповідно до пункту 2 розділу І Порядку ведення податковими органами оперативного обліку податків, зборів, платежів та єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 12.01.2021 № 5, зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 15.03.2021 за № 321/35943, інтегрована картка платника (далі - ІКП) - форма оперативного обліку за визначеними параметрами, яка містить інформацію щодо облікових даних платника та призначена для хронологічного, систематичного або комбінованого накопичення, групування та узагальнення інформації з реквізитів первинних документів, оброблених засобами ІКС ДПС (податкових декларацій, звітності з єдиного внеску, податкових повідомлень-рішень, рішень податкового органу, повідомлень економічних операторів, отриманих з Електронної системи обігу алкогольних напоїв, тютюнових виробів та рідин, що використовуються в електронних сигаретах, про розраховану (зменшену) суму акцизного податку за сформовані (деактивовані) унікальні ідентифікатори, вимоги про сплату боргу (недоїмки) з єдиного внеску, рішення про розстрочення, відстрочення грошових зобов`язань чи податкового боргу, даних Казначейства про надходження платежів тощо). Інформація в ІКП ґрунтується на показниках первинних документів, оброблених ІКС ДПС; інформаційно-комунікаційна система - інтегрований комплекс процесів, компонентів та засобів апаратного і програмного забезпечення для виконання цільової функції. З огляду на вказані обставини справи, колегія судів апеляційного суду погоджується з висновками суду першої інстанції про наявність протиправної бездіяльності відповідача щодо невиключення пені із земельного податку з юридичних осіб в сумі 21450,91 грн. з інтегрованої картки платника Криворізького ботанічного саду Національної академії наук України. Відтак, колегія суддів вважає, що доводи апеляційної скарги не спростовують правильності висновків суду першої інстанції і не дають підстав для висновку про помилкове застосування судом першої інстанції норм матеріального або процесуального права, яке призвело б до неправильного вирішення справи. Відповідно до ст. 316 КАС України, суд апеляційної інстанції залишає апеляційну скаргу без задоволення, а рішення або ухвалу суду - без змін, якщо визнає, що суд першої інстанції правильно встановив обставини справи та ухвалив судове рішення з додержанням норм матеріального і процесуального права. Керуючись ст. 243, ст. 308, ст. 311, ст. 315, ст. 316 КАС України суд, -

ПОСТАНОВИВ: Апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Дніпропетровській області залишити без задоволення. Рішення Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 30.06.2025 в адміністративній справі №160/32949/23 залишити без змін. Постанова суду набирає законної сили з дати її прийняття та може бути оскаржена протягом тридцяти днів з дня складення повного судового рішення, шляхом подання касаційної скарги безпосередньо до Верховного Суду за наявності підстав, передбачених п. 2 ч. 5 ст. 328 Кодексу адміністративного судочинства України. Головуючий - суддя С.М. Іванов суддя В.Є. Чередниченко суддя В.А. Шальєва