Постанова Третій апеляційний адміністративний суд № 160/32239/24

П О С Т А Н О В А і м е н е м У к р а ї н и 11 вересня 2025 року справа 160/32239/24 Третій апеляційний адміністративний суду складі колегії: головуючий суддя Суховаров А.В. судді Головко О.В., Ясенова Т.І., розглянувши у відкритому судовому засіданні в м. Дніпрі апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Дніпропетровській області на рішення Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 07.02.2025 (суддя Юрков Е.О.) в адміністративній справі за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю "ФК ПЛЮС" до Головного управління ДПС у Дніпропетровській області про скасування податкових повідомлень-рішень ВСТАНОВИВ: Товариство з обмеженою відповідальністю "ФК ПЛЮС" 04.12.2024 звернулось до Дніпропетровського окружного адміністративного суду з позовом до Головного управління ДПС у Дніпропетровській області, в якому просить визнати протиправними та скасувати у податкові повідомлення-рішення №0522880706 від 14.08.2024 яким визначено завищення від`ємного значення, що зараховується я до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду у розмірі 273948,00грн та №0522870706 від 14.08.2024 яким зменшено суму бюджетного відшкодування з податку на додану вартість, задекларовану в податковій декларації з податку на додану вартість за травень 2024 року задекларовану до відшкодування на рахунок платника у банку у розмірі 775524,00грн та застосовано штрафні санкції у розмірі 193881,00грн. Рішенням Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 07.02.2025, прийнятому в спрощеному провадженні, позов задоволений. В апеляційній скарзі ГУ ДПС у Дніпропетровській області просить рішення суду скасувати та відмовити в задоволенні позовних вимог. Посилаються на те, що віднесення до складу податкового кредиту сум податку на додану вартість у розмірі 972672,00грн, в тому числі за лютий 2024 року - 943296,00грн, за березень 2024 року - 29376,00грн не підтверджених податковими накладними, транспортними квитками, касовими чеками та іншими документами, що є підставою для нарахування податкового кредиту. Переглядаючи справу, колегія суддів виходить з наступного. Товариство з обмеженою відповідальністю "ФК ПЛЮС" перебуває на податковому обліку в ГУ ДПС у Дніпропетровській області. Між ТОВ "ФК ПЛЮС" та ТОВ "ТМЦ ПОСТАЧ" 12.01.2024 укладено договір купівлі-продажу №ФК/ТМЦ-12/01 від 12.01.2024. Відповідно до умов Договору протягом лютого березня 2024 позивач отримав від ТОВ ТМЦ ПОСТАЧ товар на загальну суму 50117419,32грн, у тому числі пдв 8352903,22грн, що підтверджується видатковими накладними. За результатами зазначених взаємовідносин складено та зареєстровано в установленому законом порядку в Єдиному реєстрі податкових накладних податкові накладні. Оплата за товар, у тому числі сплата податку на додану вартість підтверджується платіжними дорученнями. ТОВ "ФК ПЛЮС" 20.06.2024 подано податкову декларацію з податку на додану вартість за травень 2024 року в якій задекларовано суму від`ємного значення з податку на додану вартість у розмірі 26318759,00грн, разом з якою, у відповідності до пункту 200.7 статті 200 Податкового кодексу України подано заяву про повернення суми бюджетного відшкодування, яка відображається у податковій декларації у розмірі 8352903,00грн. В період з 09.07.2024 по 17.07.2024, на підставі направлень №5487 та №5488 від 09.07.2024, та наказу №2796-п від 08.07.2024 ГУ ДПС у Дніпропетровській області проведено документальну позапланову виїзну перевірку ТОВ ФК ПЛЮС щодо дотримання податкового законодавства при декларуванні за травень 2024 року у податковій декларації з податку на додану вартість від`ємного значення з податку на додану вартість у сумі 26318759 грн, у тому числі заявленого до відшкодування з бюджету в сумі 8352903грн, з урахуванням періодів формування від`ємного значення та поданих уточнюючих розрахунків. За результатами перевірки складено акт №2088/04-36-07-06/42012034 від 24.07.2024, у висновку якого зазначено, що перевіркою дотримання податкового законодавства при декларуванні від`ємного значення з ПДВ у Декларації за травень 2024 року з урахуванням періодів безперервного формування від`ємного значення, у тому числі заявленого до відшкодування з бюджету встановлено, що: 1) в порушення абзацу б пункту 200.4 статті 200 Податкового кодексу України ТОВ ФК ПЛЮС завищено суму бюджетного відшкодування у податковій декларації з ПДВ за травень 2024 року у розмірі 775524 грн; 2) в порушення пунктів 200.1 та 200.4 статті 200 Податкового кодексу України завищено суми від`ємного значення, що зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного періоду у податковій декларації з ПДВ за травень 2024 року у розмірі 273948 грн, в т.ч. по періодах виникнення: за лютий 2024 року - ПДВ у сумі 244572грн, за березень 2024 року - ПДВ у сумі 29376 грн. На підставі акту перевірки ГУ ДПС у Дніпропетровській області було прийнято податкові повідомлення-рішення №0522880706 від 14.08.2024, яким визначено завищення від`ємного значення, що зараховується я до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду у розмірі 273948,00грн. та №0522870706 від 14.08.2024, яким зменшено суму бюджетного відшкодування з податку на додану вартість, задекларовану в податковій декларації з податку на додану вартість за травень 2024 року задекларовану до відшкодування на рахунок платника у банку у розмірі 775524,00грн, а також, застосовано штрафні (фінансові) санкції у розмірі 193881,00грн. Відповідно до підпункту 14.1.181 пункту 14.1 статті 14 Податкового кодексу України податковий кредит - сума, на яку платник податку на додану вартість має право зменшити податкове зобов`язання звітного (податкового) періоду, визначена згідно з розділом V цього Кодексу. Відповідно до пункту 198.1 статті 198 Податкового кодексу України до податкового кредиту відносяться суми податку, сплачені/нараховані у разі здійснення операцій з: а) придбання або виготовлення товарів та послуг; б) придбання (будівництво, спорудження, створення) необоротних активів (у тому числі у зв`язку з придбанням та/або ввезенням таких активів як внесок до статутного фонду та/або при передачі таких активів на баланс платника податку, уповноваженого вести облік результатів спільної діяльності); в) отримання послуг, наданих нерезидентом на митній території України, та в разі отримання послуг, місцем постачання яких є митна територія України; г) ввезення необоротних активів на митну територію України за договорами оперативного або фінансового лізингу; ґ) ввезення товарів та/або необоротних активів на митну територію України. Відповідно до пункту 198.2 статті 198 Податкового кодексу України датою віднесення сум податку до податкового кредиту вважається дата тієї події, що відбулася раніше: - дата списання коштів з банківського рахунка платника податку на оплату товарів/послуг; - дата отримання платником податку товарів/послуг. Відповідно до пункту 198.3 статті 198 Податкового кодексу України податковий кредит звітного періоду визначається виходячи з договірної (контрактної) вартості товарів/послуг та складається із сум податків, нарахованих (сплачених) платником податку за ставкою, встановленою пунктом 193.1 статті 193 цього Кодексу, протягом такого звітного періоду у зв`язку з: придбанням або виготовленням товарів та наданням послуг; придбанням (будівництвом, спорудженням) основних фондів (основних засобів, у тому числі інших необоротних матеріальних активів та незавершених капітальних інвестицій у необоротні капітальні активи); ввезенням товарів та/або необоротних активів на митну територію України. Нарахування податкового кредиту здійснюється незалежно від того, чи такі товари/послуги та основні фонди почали використовуватися в оподатковуваних операціях у межах провадження господарської діяльності платника податку протягом звітного податкового періоду, а також від того, чи здійснював платник податку оподатковувані операції протягом такого звітного податкового періоду. Відповідно до пунктів 200.1, 200.2, 200.4 статті 200 Податкового кодексу України сума податку, що підлягає сплаті (перерахуванню) до Державного бюджету України або бюджетному відшкодуванню, визначається як різниця між сумою податкового зобов`язання звітного (податкового) періоду та сумою податкового кредиту такого звітного (податкового) періоду. При позитивному значенні суми, розрахованої згідно з пунктом 200.1 цієї статті, така сума підлягає сплаті (перерахуванню) до бюджету у строки, встановлені цим розділом. Для перерахування податку до бюджету центральний орган виконавчої влади, що реалізує державну податкову та митну політику, надсилає центральному органу виконавчої влади, що реалізує державну політику у сфері казначейського обслуговування бюджетних коштів, в якому відкриті рахунки платників у системі електронного адміністрування податку на додану вартість, реєстр платників, в якому зазначаються назва платника, податковий номер та індивідуальний податковий номер платника, звітний період та сума податку, що підлягає перерахуванню до бюджету. На підставі такого реєстру центральний орган виконавчої влади, що реалізує державну політику у сфері казначейського обслуговування бюджетних коштів, в якому відкриті рахунки платників у системі електронного адміністрування податку на додану вартість, не пізніше останнього дня строку, встановленого цим Кодексом для самостійної сплати податкових зобов`язань, перераховує суми податку до бюджету. При від`ємному значенні суми, розрахованої згідно з пунктом 200.1 цієї статті, така сума: а) враховується у зменшення суми податкового боргу з податку, що виник за попередні звітні (податкові) періоди (у тому числі розстроченого або відстроченого відповідно до цього Кодексу) в частині, що не перевищує суму, обчислену відповідно до пункту 200-1.3 статті 200-1 цього Кодексу на момент отримання контролюючим органом податкової декларації, а в разі відсутності податкового боргу б) або підлягає бюджетному відшкодуванню за заявою платника у сумі податку, фактично сплаченій отримувачем товарів/послуг у попередніх та звітному податкових періодах постачальникам таких товарів/послуг або до Державного бюджету України, в частині, що не перевищує суму, обчислену відповідно до пункту 200-1.3 статті 200-1 цього Кодексу на момент отримання контролюючим органом податкової декларації, на поточний рахунок платника податку та/або у рахунок сплати грошових зобов`язань або погашення податкового боргу такого платника податку з інших платежів, що сплачуються до державного бюджету; в) та/або зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду. Відповідно до пункту 200.7 статті 200 Податкового кодексу України встановлено, що платник податку, який має право на отримання бюджетного відшкодування та прийняв рішення про повернення суми бюджетного відшкодування, подає відповідному контролюючому органу податкову декларацію та заяву про повернення суми бюджетного відшкодування, яка відображається у податковій декларації. Відповідно до пункту 102.5 статті 102 Податкового кодексу України заяви про повернення надміру сплачених грошових зобов`язань або про їх відшкодування у випадках, передбачених цим Кодексом, можуть бути подані не пізніше 1095 дня, що настає за днем здійснення такої переплати або отримання права на таке відшкодування. Отже чинне законодавство не ставить для платника податків обов`язкової умови заявляти до бюджетного відшкодування від`ємне значення між сумою податкового зобов`язання звітного (податкового) періоду та сумою податкового кредиту такого звітного (податкового) періоду виключно в наступному податковому періоді. Натомість, бюджетному відшкодуванню підлягає частина такого від`ємного значення, яка дорівнює сумі податку, фактично сплаченій отримувачем товарів/послуг у попередніх податкових періодах постачальникам таких товарів/послуг або до Державного бюджету України, в межах строку, встановленого пунктом 102.5 статті 102 Податкового кодексу України. Ключовою умовою для виникнення у платника податків права на отримання бюджетного відшкодування податку на додану вартість, є сплата такого податку у складі вартості товарів/послуг. Як вірно встановлено судом першої інстанції, та підтверджується матеріалами справи позивачем дотримано умови, що надають право платнику податків на бюджетне відшкодування податку на додану вартість, а саме, наявність суми від`ємного значення як від`ємної різниці між сумою податкового зобов`язання та податкового кредиту та фактична сплата податку постачальникам товарів як у звітному, так і попередніх податкових періодах. Крім того, згідно висновків акту перевірки контролюючим органом не ставиться під сумнів реальність господарських операцій позивача із контрагентом ТОВ «ТМЦ ПОСТАЧ» та не заперечується відповідність первинних документів, складених за наслідками господарських операцій Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні». Відповідачем під час проведення перевірки не виявлено порушення відображення у відповідних рядках та стовпцях податкової декларації з податку на додану вартість за травень 2024 року показників, як результатів проведених розрахунків (арифметичних дій) та/або порушень методології проведення цих розрахунків, які б призвели до заниження або завищення суми бюджетного відшкодування. До того ж, в акті перевірки №2088/04-36-07-06/42012034 від 24.07.2024 вказано, що перевіркою достовірності визначення суми податкових зобов`язань (показник рядка 9 Декларації з ПДВ) за лютий-травень 2024 року порушень не встановлено. Таким чином, скаржником як суб`єктом владних повноважень не доведено належними доказами правомірність прийнятих ним податкових повідомленнь-рішень. Враховуючи викладене вірним є висновок суду першої інстанції про те, що контролюючим органом всупереч вимог статті 77 КАС України не доведено та не надано належних доказів, які б свідчили про порушення позивачем абзацу б пункту 200.4 статті 200 Податкового кодексу України, а саме завищення суму бюджетного відшкодування у податковій декларації з ПДВ за травень 2024 року у розмірі 775524 грн. та порушення пунктів 200.1, 200.4 статті 200 Податкового кодексу України, яким завищено суми від`ємного значення, що зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного періоду у податковій декларації з ПДВ за травень 2024 року у розмірі 273948 грн, в тому числі по періодах виникнення: за лютий 2024 року - ПДВ у сумі 244572грн, за березень 2024 року - ПДВ у сумі 29376 грн. З урахуванням доводів і заперечень сторін, наданих ними доказів, колегія суддів дійшла висновку, що суд першої інстанції правильно встановив обставини справи та ухвалив судове рішення з додержанням норм матеріального і процесуального права. Керуючись статтями 241-244, 315, 316, 321, 322 КАС України, суд

ПОСТАНОВИВ: Апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Дніпропетровській області залишити без задоволення, а рішення Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 07.02.2025 без змін. Постанова набирає законної сили з 11.09.2025 та може бути оскаржена в касаційному порядку до Верховного Суду протягом 30 днів у випадках, передбачених пунктом 2 частини 5 статті 328 КАС України. Повну постанову складено 16.09.2025. Головуючий суддя А.В. Суховаров судді О.В. Головко судді Т.І. Ясенова