Постанова КАС ВС № 420/5550/19

ÏÎÑÒÀÍÎÂÀ ²ÌÅÍÅÌ ÓÊÐÀ¯ÍÈ 01 ÷åðâíÿ 2022 ðîêó ì. Êè¿â ñïðàâà ¹ 420/5550/19 àäì³í³ñòðàòèâíå ïðîâàäæåííÿ ¹ Ê/9901/19480/20 Âåðõîâíèé Ñóä ó ñêëàä³ êîëå㳿 ñóää³â Êàñàö³éíîãî àäì³í³ñòðàòèâíîãî ñóäó: ãîëîâóþ÷îãî Øèøîâà Î.Î., ñóää³â: Äàøóò³íà ².Â., ßêîâåíêà Ì.Ì., ðîçãëÿíóâøè ó ïîðÿäêó ïèñüìîâîãî ïðîâàäæåííÿ ñïðàâó çà ïîçîâîì Òîâàðèñòâà ç îáìåæåíîþ â³äïîâ³äàëüí³ñòþ «Àãåíòñòâî ³íôîðìàö³éíî¿ áåçïåêè «Þãî-Çàïàä» äî Ãîëîâíîãî óïðàâë³ííÿ ÄÏÑ â Îäåñüê³é îáëàñò³ ïðî âèçíàííÿ ïðîòèïðàâíèìè òà ñêàñóâàííÿ ïîäàòêîâèõ ïîâ³äîìëåíü-ð³øåíü, ïðîâàäæåííÿ ïî ÿê³é â³äêðèòî çà êàñàö³éíîþ ñêàðãîþ Ãîëîâíîãî óïðàâë³ííÿ ÄÏÑ â Îäåñüê³é îáëàñò³ íà ð³øåííÿ Îäåñüêîãî îêðóæíîãî àäì³í³ñòðàòèâíîãî ñóäó â³ä 18 ãðóäíÿ 2019 ðîêó (ïðèéíÿòå â ñêëàä³: ãîëîâóþ÷îãî ñóää³  Áóòåíêà À.Â.) òà ïîñòàíîâó Ï`ÿòîãî àïåëÿö³éíîãî àäì³í³ñòðàòèâíîãî ñóäó â³ä 25 ÷åðâíÿ 2020 ðîêó  (ïîñòàíîâëåíó â ñêëàä³ êîëå㳿 ñóää³â: ãîëîâóþ÷îãî ñóää³ ªùåíêà Î.Â., ñóää³â Äèìåðë³ÿ Î.Î., Òàíàñîãëî Ò.Ì.) Ó Ñ Ò À Í Î Â È Â: ÐÓÕ ÑÏÐÀÂÈ ². Êîðîòêèé çì³ñò ïîçîâíèõ âèìîã 1. Òîâàðèñòâî ç îáìåæåíîþ â³äïîâ³äàëüí³ñòþ Àãåíòñòâî ³íôîðìàö³éíî¿ áåçïåêè «Þãî-Çàïàä» (äàë³ - ïîçèâà÷) çâåðíóëîñÿ äî Îäåñüêîãî îêðóæíîãî àäì³í³ñòðàòèâíîãî ñóäó ç ïîçîâîì äî äî Ãîëîâíîãî óïðàâë³ííÿ ÄÏÑ â Îäåñüê³é îáëàñò³ (äàë³ - â³äïîâ³äà÷, ïîäàòêîâèé îðãàí, ÃÓ ÄÏÑ), â ÿêîìó ïðîñèëî ñóä âèçíàòè ïðîòèïðàâíèìè òà ñêàñóâàòè ïîäàòêîâ³ ïîâ³äîìëåííÿ-ð³øåííÿ Ãîëîâíîãî óïðàâë³ííÿ ÄÏÑ â Îäåñüê³é îáëàñò³ â³ä 11.09.2019 ðîêó ¹000055/05-10, ¹000056/05-10. 2. Îá´ðóíòîâóþ÷è ïîçîâí³ âèìîãè Òîâàðèñòâà çàçíà÷èëî, ùî âèñíîâêè êîíòðîëþþ÷îãî îðãàíó ïðî ïîðóøåííÿ ïîçèâà÷åì ïðàâèë îïîäàòêóâàííÿ ïîäàòêîì íà äîäàíó âàðò³ñòü òà ïîäàòêîì íà ïðèáóòîê º íåîá´ðóíòîâàíèìè ³ áåçï³äñòàâíèìè. Ïîçèâà÷ ïðîâàäèòü ñâîþ ï³äïðèºìíèöüêó ä³ÿëüí³ñòü ³ç ïîâíèì äîòðèìàííÿì ïðàâèë ïîäàòêîâîãî çàêîíîäàâñòâà òà áóõãàëòåðñüêîãî îáë³êó. Âñ³ îïåðàö³¿, ÿê³ áóëè ïðåäìåòîì äîñë³äæåííÿ, îôîðìëåí³ íàëåæíèìè äîãîâîðàìè, âèäàòêîâèìè íàêëàäíèìè, àêòàìè íàäàíèõ ïîñëóã (ðîá³ò), òîâàðíî-òðàíñïîðòíèìè íàêëàäíèìè, ðîçðàõóíêîâèìè äîêóìåíòàìè òîùî, çà ÿêèìè âáà÷àºòüñÿ çì³ñò îïåðàö³é, ¿õ îáñÿãè, âàðò³ñòü òà âèêîðèñòàííÿ â ìåæàõ ãîñïîäàðñüêî¿ ä³ÿëüíîñò³ ñóá`ºêò³â ãîñïîäàðþâàííÿ. Îäíàê, ï³ä ÷àñ ïåðåâ³ðêè â³äïîâ³äà÷åì íå íàäàíî íàëåæíî¿ îö³íêè ñïåöèô³êè ãîñïîäàðñüêî¿ ä³ÿëüíîñò³ ïîçèâà÷à, íåîá´ðóíòîâàíî íå âðàõîâàíî ïåðâèíí³, áóõãàëòåðñüê³ ³ ðîçðàõóíêîâ³ äîêóìåíòè, à âèñíîâêè ïåðåâ³ðêè ´ðóíòóþòüñÿ ëèøå íà ïðèïóùåííÿõ ïîäàòêîâîãî îðãàíó ùîäî íåìîæëèâîñò³ âèêîíàííÿ öèõ îïåðàö³é òà ¿õ íåðåàëüíîñò³. Çàçíà÷åí³ îáñòàâèíè ñâ³ä÷àòü ïðî òå, çá³ëüøåííÿ çîáîâ`ÿçàíü çã³äíî îñêàðæóâàíèõ ð³øåíü º íåïðàâîì³ðíèì, íåîá´ðóíòîâàíèì, ùî º áåçóìîâíîþ ï³äñòàâîþ äëÿ çàäîâîëåííÿ àäì³í³ñòðàòèâíîãî ïîçîâó òà ñêàñóâàííÿ ð³øåíü ñóá`ºêòà âëàäíèõ ïîâíîâàæåíü. ²². гøåííÿ ñóä³â ïåðøî¿ é àïåëÿö³éíî¿ ³íñòàíö³é ³ ìîòèâè ¿õ óõâàëåííÿ 3. гøåííÿì Îäåñüêîãî îêðóæíîãî àäì³í³ñòðàòèâíîãî ñóäó â³ä 18 ãðóäíÿ 2019 ðîêó, çàëèøåíèì áåç çì³í ïîñòàíîâîþ Ï`ÿòîãî àïåëÿö³éíîãî àäì³í³ñòðàòèâíîãî ñóäó â³ä 25 ÷åðâíÿ 2020 ðîêó ïîçîâí³ âèìîãè çàäîâîëåíî. 3.1. Âèçíàíî ïðîòèïðàâíèìè òà ñêàñîâàíî ïîäàòêîâ³ ïîâ³äîìëåííÿ-ð³øåííÿ Ãîëîâíîãî óïðàâë³ííÿ ÄÏÑ â Îäåñüê³é îáëàñò³ â³ä 11.09.2019 ðîêó ¹000055/05-10, ¹000056/05-10. Òàêîæ áóëî âèð³øåíî ïèòàííÿ ùîäî ðîçïîä³ëó ñóäîâèõ âèòðàò ç³ ñïëàòè ñóäîâîãî çáîðó. 4. Çàäîâîëüíÿþ÷è ïîçîâí³ âèìîãè, ñóäè ïîïåðåäí³õ ³íñòàíö³é âèçíàëè, ùî ãîñïîäàðñüê³ îïåðàö³¿ ïîçèâà÷à ³ç éîãî êîíòðàãåíòàìè º ðåàëüíèìè, ï³äòâåðäæóþòüñÿ íàëåæíèì ÷èíîì îôîðìëåíèìè áóõãàëòåðñüêèìè òà ïåðâèííèìè äîêóìåíòàìè ïîçèâà÷à. ²²². Ïðîâàäæåííÿ â ñóä³ êàñàö³éíî¿ ³íñòàíö³¿ 5. 06 ñåðïíÿ 2020 ðîêó ïîäàòêîâèé îðãàí íå ïîãîäèâøèñü ç ð³øåííÿìè ñóä³â ïåðøî¿ òà àïåëÿö³éíî¿ ³íñòàíö³é ïîäàâ êàñàö³éíó ñêàðãó, â ÿê³é ïîñèëàþ÷èñü íà ïîðóøåííÿ ñóäàìè ïîïåðåäí³õ íîðì ìàòåð³àëüíîãî òà ïðîöåñóàëüíîãî ïðàâà ùîäî çàäîâîëåííÿ ïîçîâíèõ âèìîã, ïðîñèòü ñêàñóâàòè ð³øåííÿ Îäåñüêîãî îêðóæíîãî àäì³í³ñòðàòèâíîãî ñóäó â³ä 18 ãðóäíÿ 2019 ðîêó òà ïîñòàíîâó Ï`ÿòîãî àïåëÿö³éíîãî àäì³í³ñòðàòèâíîãî ñóäó â³ä 25 ÷åðâíÿ 2020 ðîêó ó ñïðàâ³ ¹420/5550/19 òà ïðèéíÿòè íîâå ð³øåííÿ, ÿêèì â³äìîâèòè â çàäîâîëåíí³ ïîçîâó ïîâí³ñòþ. 5.1. ϳäñòàâîþ äëÿ â³äêðèòòÿ êàñàö³éíîãî ïðîâàäæåííÿ ó ñïðàâ³ ¹420/5550/19 ñòàëî îñêàðæåííÿ ñóäîâèõ ð³øåíü, ïåðåë³ê ÿêèõ âèçíà÷åíèé ó ÷àñòèí³ ïåðø³é ñòàòò³ 328 Êîäåêñó àäì³í³ñòðàòèâíîãî ñóäî÷èíñòâà Óêðà¿íè, ç ïîñèëàííÿì ó êàñàö³éí³é ñêàðç³ íà ïóíêò 4 ÷àñòèíè ÷åòâåðòî¿ ñòàòò³ 328 Êîäåêñó àäì³í³ñòðàòèâíîãî ñóäî÷èíñòâà Óêðà¿íè. 5.2. Òàê, â³äïîâ³äà÷ çàçíà÷àº, ùî ï³ä ÷àñ ïåðåâ³ðêè áóëî âñòàíîâëåíî âçàºìîâ³äíîñèíè ç ÔÎÏ ÎÑÎÁÀ_1 , ÿêèé º øòàòíèì ïðàö³âíèêîì ÒΠÀ²Á «Þãî-Çàïàä» òà íàäຠïîñëóãè ïëàòíèêó ïîäàòê³â ùîäî âèêîíàííþ ðîá³ò ç âñòàíîâëåííÿì îáëàäíàííÿ íà ï³äïðèºìñòâàõ, ïåðåâåçåííþ ÒÌÖ òà îáñëóãîâóâàííþ òåõí³êè ï³äïðèºìñòâà. 5.3. ÃÓ ÄÏÑ íàãîëîøóº íà â³äñóòí³ñòü ðåàëüíîãî çä³éñíåííÿ ãîñïîäàðñüêèõ â³äíîñèí ç ï³äïðèºìöåì ÎÑÎÁÀ_1 , ç óðàõóâàííÿì ÷àñó, ì³ñöÿ çíàõîäæåííÿ, îáñÿãó ìàòåð³àëüíèõ ðåñóðñ³â, òðóäîâèõ ðåñóðñ³â, åêîíîì³÷íî íåîáõ³äíèõ äëÿ âèêîíàííÿ ðîá³ò ïîñëóã. Ðàçîì ç öèì, âñòàíîâëåíî íåðåàëüí³ñòü îïåðàö³é ç ïîñòà÷àííÿ òîâàð³â / ïîñëóã, ÿê³ íå âèðîáëÿëèñü / íàäàâàëèñü â îáñÿç³ çàçíà÷åíîìó ó ñêëàäåíèõ äîêóìåíò³â, òà/àáî íåìîæëèâîñò³ ¿õ ðåàëüíîãî ïîñòà÷àííÿ ó çâ`ÿçêó ç â³äñóòí³ñòþ àáî íåäîñòàòí³ñòþ ó ïîñòà÷àëüíèêà íåîáõ³äíîãî óïðàâë³íñüêîãî é òåõí³÷íîãî ïåðñîíàëó, âèðîáíè÷èõ àêòèâ³â ³ ìàòåð³àëüíèõ ðåñóðñ³â, åêîíîì³÷íî íåîáõ³äíèõ äëÿ âèðîáíèöòâà, çáåð³ãàííÿ é òðàíñïîðòóâàííÿ òîâàð³â, íàäàííÿ ïîñëóã, ùî ï³äòâåðäæóºòüñÿ ç³áðàíîþ â³äïîâ³äíî äî ñòàòò³ 72 ÊÀÑ ïîäàòêîâîþ ³íôîðìàö³ºþ ÿêà çã³äíî ñòàòò³ 83 ÊÀÑ º ï³äñòàâîþ äëÿ âèñíîâê³â ï³ä ÷àñ ïðîâåäåííÿ ïåðåâ³ðêè. Ç óðàõóâàííÿì âèêëàäåíîãî, â³äîáðàæåííþ ó ïîäàòêîâ³é çâ³òíîñò³ ï³äëÿãຠëèøå òà ãîñïîäàðñüêà îïåðàö³ÿ, ÿêà ôàêòè÷íî â³äáóëàñÿ, à íå òà, çì³ñò ÿêî¿ ëèøå áóâ â³äîáðàæåíèé íà ïåðâèííèõ äîêóìåíòàõ. Òàê³ ãîñïîäàðñüê³ îïåðàö³¿ ñïðÿìîâàí³ ëèøå íà ôîðìóâàííÿ ïëàòíèêîì âèòðàò òà ïîäàòêîâîãî êðåäèòó ó çâ`ÿçêó ç â³äîáðàæåííÿì ¿¿ çì³ñòó ó ïåðâèííèõ äîêóìåíòàõ. 5.4. Ïîäàòêîâèé îðãàí óêàçóº íà òå, ùî îïåðàö³¿ ç ÒΠ«ÏÀÐÀÎÍ», ÒΠ«Äæåíòàë Òðåéä», ÒΠ«ÄÀвÎÍ ÏÐλ, ÒΠ«ÀÌÅÉ», ÒΠ«ÌÀÑÌÅÄ», ÒΠ«ÓÊÐÅÊÑÏÎÒÐÅÉÄ» íå ï³äòâåðäæóþòüñÿ ðåàëüíèì âèêîíàííÿì öèõ îïåðàö³é ç óðàõóâàííÿì ÷àñó âèêîíàííÿ, ì³ñöÿ ïðîâåäåííÿ îïåðàö³é, òðóäîâèõ ðåñóðñ³â, ìàéíà, åêîíîì³÷íî íåîáõ³äíèõ äëÿ âèêîíàííÿ ðîá³ò, íàäàííÿ ïîñëóã, ïîñòà÷àííÿ òîâàð³â. Ïðè öüîìó, íàäàí³ íà ïåðåâ³ðêó ïåðâèíí³ ³ ðîçðàõóíêîâ³ äîêóìåíòè íå ñïðîñòîâóâàëè ñóìí³âè ïîäàòêîâîãî îðãàíó ùîäî íåðåàëüíîñò³ öèõ îïåðàö³é òà ¿õ çä³éñíåííÿ ïîçà ìåæàìè ïîäàòêîâîãî çàêîíîäàâñòâà. 5.5. Ãîëîâíå óïðàâë³ííÿ ÄÏÑ â Îäåñüê³é îáëàñò³ ñòàâèòü ï³ä ñóìí³â ãîñïîäàðñüê³ îïåðàö³¿ âçàºìîâ³äíîñèíè ÒΠÀ²Á «ÞÃÎ-ÇÀÏÀÄ» ç âèùåâêàçàíèìè ïîñòà÷àëüíèêàìè, îñê³ëüêè, ãîñïîäàðñüêà ä³ÿëüí³ñòü ÿêèõ ìຠîçíàêè íåðåàëüíîñò³ çä³éñíåííÿ îïåðàö³é, à ñàìå: â³äñóòí³é ðóõ àêòèâ³â, çîáîâ`ÿçàíü ÷è âëàñíîãî êàï³òàëó ó ïðîöåñ³ çä³éñíåííÿ ãîñïîäàðñüêî¿ îïåðàö³¿, â³äñóòí³ ô³çè÷í³, òåõí³÷í³ òà òåõíîëîã³÷í³ ìîæëèâîñò³ äî â÷èíåííÿ çàäåêëàðîâàíèõ ãîñïîäàðñüêèõ îïåðàö³é, à ñàìå: â³äñóòí³é êâàë³ô³êîâàíèé ïåðñîíàë, íåçíà÷íèé øòàò ïðàöþþ÷èõ îñ³á ïðè òîìó, ùî ñòàòóòíà ä³ÿëüí³ñòü ïîòðåáóº ó÷àñò³ á³ëüøî¿ ê³ëüêîñò³ ëþäåé, â òîìó ÷èñë³ çà ñïåö³àëüíîþ îñâ³òîþ, íàÿâí³ñòü â øòàò³ ò³ëüêè êåð³âíèõ ïîñàä, â³äñóòí³ îñíîâí³ ôîíäè (çà óìîâè, ùî âîíè íåîáõ³äí³ äëÿ çä³éñíåííÿ îïåðàö³é), ó òîìó ÷èñë³: íåìîæëèâ³ñòü çä³éñíåííÿ îïåðàö³é ç â³äïîâ³äíîþ ê³ëüê³ñòþ ïåâíîãî òîâàðó òà íàäàííÿ ïîñëóã ó â³äïîâ³äí³ ñòðîêè ç óðàõóâàííÿì òåðì³íó éîãî ïðèäàòíîñò³, äîñòóïíîñò³ íà ðèíêó òîùî, íåâ³äïîâ³äí³ñòü íîìåíêëàòóðè ðåàë³çîâàíèõ òà ïðèäáàíèõ òîâàð³â (ðîá³ò, ïîñëóã), â³äñóòí³ñòü ðåàëüíîãî ëàíöþãà ïîñòà÷àííÿ ðåàë³çîâàíèõ òîâàðíî-ìàòåð³àëüíèé ö³ííîñòåé.? 5.6. Îòæå íà ïåðåêîíàííÿ ïîäàòêîâîãî îðãàíó ïåðâèíí³ äîêóìåíòè ùîäî ïðèäáàííÿ âèêîíàííÿ ðîá³ò ÒΠÀ²Á «ÞÃÎ- ÇÀÏÀÄ» â³ä êîíòðàãåíò³â, ÿê³ ñòàëè ï³äñòàâîþ äëÿ îïðèáóòêóâàííÿ ÒÌÖ ðîá³ò òà ïîñëóã íà áàëàíñ ïëàòíèêà ïîäàòê³â íå ï³äòâåðäæóºòüñÿ ç³áðàíîþ òà îïðàöüîâàíîþ ïîäàòêîâîþ òà ³íøîþ ³íôîðìàö³ºþ, íå ìîæóòü ââàæàòèñü íàëåæíî îôîðìëåíèìè òà ï³äïèñàíèìè óïîâíîâàæåíèìè îñîáàìè çâ³òíèìè äîêóìåíòàìè, ÿê³ ïîñâ³ä÷óþòü ôàêò ïðèäáàííÿ ÒÌÖ ðîá³ò, ïîñëóã, à òîìó ¿õ îïðèáóòêîâóâàííÿ òà ôîðìóâàííÿ ïîäàòêîâîãî êðåäèòó ïî âçàºìîâ³äíîñèíàì ³ç çàçíà÷åíèìè âèùå ï³äïðèºìñòâàìè, º áåçï³äñòàâíèìè äëÿ â³äîáðàæåííÿ â áóõãàëòåðñüêîìó òà ïîäàòêîâîìó îáë³êó.. 6. Ó â³äçèâ³ íà êàñàö³éíó ñêàðãó ïîçèâà÷ ïðîòè ¿¿ äîâîä³â çàïåðå÷óº, ââàæàº, ùî ñóä ïåðøî¿ òà àïåëÿö³éíî¿ ³íñòàíö³¿ îá´ðóíòîâàíî çàäîâîëüíèâ ïîçîâí³ âèìîãè òà ïðîñèòü â³äìîâèòè ó çàäîâîëåíí³ êàñàö³éíî¿ ñêàðãè, çàëèøèâ áåç çì³í îñêàðæóâàí³ ñóäîâ³ ð³øåííÿ. 7. 04 âåðåñíÿ 2020 ðîêó ñïðàâà ¹420/5550/19 íàä³éøëà íà àäðåñó Âåðõîâíîãî Ñóäó. IV. Óñòàíîâëåí³ ñóäàìè ôàêòè÷í³ îáñòàâèíè ñïðàâè 8. Ñóäè ïîïåðåäí³õ ³íñòàíö³é óñòàíîâèëè, ùî íà ï³äñòàâ³ íàïðàâëåíü â³ä 23.07.2019 ðîêó ¹4685/14-09, ¹4686/14-09, ¹4687/14-09, ¹4688/14-09, ¹1689/14-09, ¹4690/14-09, 4692/14-09, ¹4691/14-09 âèäàíèõ Ãîëîâíèì óïðàâë³ííÿ ÄÔÑ â Îäåñüê³é þëàñò³ â³äïîâ³äíî äî ï³äïóíêòó 20.1.4 ïóíêòó 20.1 ñòàòò³ 20, ïóíêòó 77.1 ñòàòò³ 77 Ïîäàòêîâîãî êîäåêñó Óêðà¿íè, ïëàíó - ãðàô³êà ïðîâåäåííÿ äîêóìåíòàëüíèõ ïëàíîâèõ âè¿çíèõ ïåðåâ³ðîê ïëàòíèê³â ïîäàòê³â íà II êâàðòàë 2019 ðîêó, íà ï³äñòàâ³ íàêàçó ÃÓ ÄÔÑ â Îäåñüê³é îáëàñò³ â³ä 10.07.2019 ðîêó ¹5454 «Ïðî ïðîâåäåííÿ äîêóìåíòàëüíî¿ ïëàíîâî¿ âè¿çíî¿ ïåðåâ³ðêè ÒΠÀ²Á «ÞÃÎ-ÇÀÏÀÄ» êîä ªÄÐÏÎÓ 20981885» áóëà ïðîâåäåíà ïëàíîâà âè¿çíà äîêóìåíòàëüíà ïåðåâ³ðêà ïëàòíèêà ïîäàòê³â ç ïèòàíü äîòðèìàííÿ âèìîã þäàòêîâîãî, âàëþòíîãî çàêîíîäàâñòâà ç ïèòàíü ºäèíîãî âíåñêó íà çàãàëüíîîáîâ`ÿçêîâå äåðæàâíå ñîö³àëüíå âðàõóâàííÿ çà ïåð³îä 01.01.2017 ïî 31.12.2018 ðîêó. 9. Óêàçàíà ïåðåâ³ðêà ïðîâîäèëàñü ç 23.07.2019 ðîêó ïî 12.08.2019 ðîêó. 10. Íà ï³äñòàâ³ íàêàçó ÃÓ ÄÔÑ â Îäåñüê³é îáëàñò³ â³ä 02.08.2019 ðîêó ¹6156 «Ïðî ïðîäîâæåííÿ òåðì³íó ïðîâåäåííÿ äîêóìåíòàëüíî¿ ïëàíîâî¿ âè¿çíî¿ ïåðåâ³ðêè ÒΠÀ²Á «ÞÃÎ ÇÀÏÀÄ» ïåðåâ³ðêà áóëà ïðîäîâæåíà ç 06.08.2019 ðîêó ïî 12.08.2019 ðîêó. 11. Çà ðåçóëüòàòàìè äàíî¿ ïåðåâ³ðêè áóëî ñêëàäåíî Àêò â³ä 16.08.2019 ðîêó ¹000456/15-32-14- 09/20981885 «Ïðî ðåçóëüòàòè äîêóìåíòàëüíî¿ ïëàíîâî¿ âè¿çíî¿ ïåðåâ³ðêè ÒΠÀÃÅÍÑÒÂÀ ²ÍÔÎÐÌÀÖ²ÉÍί ÁÅÇÏÅÊÈ «ÞÃÎ-ÇÀÏÀÄ» (êîä çà ªÄÐÏÎÓ 20981885), (íîìåð òåëåôîíó 7776611, àäðåñà åëåêòðîííî¿ ïîøòè vugo-zapad@optima.com.èà) ïîäàòêîâîãî, âàëþòíîãî òà ³íøîãî çàêîíîäàâñòâà çà ïåð³îä ç 01.01.2017 ïî 31.12.2018 ðîêè.» ç âñòàíîâëåíèìè íàñòóïíèìè ïîðóøåííÿìè: 1) ï.44.1 ñò.44, ÷. «à» ï.198.1, ï.198.3, ï.198.6, ñò. 198, ï.201.1, ï.201.7 ñò.201 Ïîäàòêîâîãî êîäåêñó Óêðà¿íè â³ä 02.12.2010 ¹2755-VI (³ç çì³íàìè òà äîïîâíåííÿìè), â ðåçóëüòàò³ ÷îãî âñòàíîâëåíî çàíèæåííÿ ïîäàòêó íà äîäàíó âàðò³ñòü íà çàãàëüíó ñóìó 1 384 184,00 ãðí„ ó òîìó ÷èñë³: çà òðàâåíü 2017 ðîêó íà 61 436 ãðí.; çà ÷åðâåíü 2017 ðîêó íà 50 581 ãðí.; çà ëèïåíü 2017 ðîêó íà 145 179 ãðí.; çà ñåðïåíü 2017 ðîêó íà 1227 ãðí.; çà âåðåñåíü 2017 ðîêó íà 20 400 ãðí.; çà ãðóäåíü 2017 ðîêó íà 431 775 ãðí.; çà áåðåçåíü 2018 ðîêó íà 25 680 ãðí.; çà êâ³òåíü 2018 ðîêó íà 33 460 ãðí.; çà òðàâåíü 2018 ðîêó íà 59 600 ãðí.; çà ÷åðâåíü 2018 ðîêó íà 218 965 ãðí.; çà âåðåñåíü 2018 ðîêó íà 84 850 ãðí.; çà æîâòåíü 2018 ðîêó íà 56 936 ãðí.; çà ëèñòîïàä 2018 ðîêó íà 57 288 ãðí.; çà ãðóäåíü 2018 ðîêó íà 136 807. 2). ï.44.1, 44.2 ñò.44, ïï. 134.1.1 ï. 134.1 ñò.134 Ïîäàòêîâîãî êîäåêñó Óêðà¿íè â³ä 02.12.2010 ¹2755-VI (³ç çì³íàìè òà äîïîâíåííÿìè), â ðåçóëüòàò³ ÷îãî âñòàíîâëåíî çàíèæåííÿ ïîäàòêó íà ïðèáóòîê íà ñóìó 1 477 495 ãðí.. ó òîìó ÷èñë³ çà 2017 ð³ê íà ñóìó 774 352 ãðí., çà 2018 ð³ê íà ñóìó 703 143 ãðí. 12. ÒΠÀ²Á «ÞÃÎ - ÇÀÏÀÄ» ïîäàëî äî Ãîëîâíîãî óïðàâë³ííÿ ÄÔÑ â Îäåñüê³é îáëàñò³ çàïåðå÷åííÿ äî Àêòó ïåðåâ³ðêè â³ä 16.08.2019 ðîêó ¹000456/15-32-14-09/20981885 (âèõ³äíèé ¹044 â³ä 29.08.2019 ðîêó) ó ÿêîìó ïðîñèëî âèçíàòè âèùåâêàçàíèé Àêò íåïðàâîì³ðíèì òà ñêàñóâàòè éîãî. 13. Ãîëîâíèì óïðàâë³ííÿì ÄÏÑ â Îäåñüê³é îáëàñò³ ðîçãëÿíóòî Çàïåðå÷åííÿ òà ëèñòîì â³ä 09.09.2019 ðîêó ¹409/10/15-32-05-10-06 «Ïðî ðåçóëüòàòè ðîçãëÿäó çàïåðå÷åíü» íàäàíî â³äïîâ³äü ç âèêëàäåíèìè àðãóìåíòàìè ùîäî ïðàâîì³ðíîñò³ çàçíà÷åíîãî â Àêò³ ïåðåâ³ðêè òà ïîâ³äîìëåíî, ùî âèñíîâêè Àêòó â³ä 16.08.2019 ðîêó ¹ ¹000456/15-32-14-09/20981885 º ïðàâîì³ðíèìè òà òàêèìè, ùî çàëèøàþòüñÿ áåç çì³í. 14. Íà ï³äñòàâ³ âèêëàäåíîãî òà ç óðàõóâàííÿì óñ³õ îáñòàâèí, ÃÓ ÄÏÑ ïðèéíÿëî òà íàä³ñëàëî íà àäðåñó ïëàòíèêà ïîäàòê³â îñêàðæóâàí³ ïîäàòêîâ³ - ïîâ³äîìëåííÿ ð³øåííÿ, à ñàìå: - â³ä 11.09.2019 ðîêó ¹000055/05-10 ïðî çá³ëüøåííÿ ñóìè ãðîøîâîãî çîáîâ`ÿçàííÿ çà ïëàòåæåì ïîäàòîê íà ïðèáóòîê ïðèâàòíèõ ï³äïðèºìñòâ íà ñóìó 2 216 243,00 ãðí., ç ÿêèõ çà ïîäàòêîâèì çîáîâ`ÿçàííÿ^ - 1 477 495,00 ãðí., çà øòðàôíèìè (ô³íàíñîâèìè) ñàíêö³ÿìè - 738 748, 00 ãðí. - â³ä 11.09.2019 ðîêó ¹000056/05-10 ïðî çá³ëüøåííÿ ñóìè ãðîøîâîãî çîáîâ`ÿçàííÿ çà ïëàòåæåì ïîäàòîê íà äîäàíó âàðò³ñòü ³ç âèðîáëåíèõ â Óêðà¿í³ òîâàð³â (ðîá³ò, ïîñëóã) íà ñóìó 2 076 276,00 ãðí., ç ÿêèõ çà ïîäàòêîâèì çîáîâ`ÿçàííÿì 1 384 187,00 ãðí., çà øòðàôíèìè ô³íàíñîâèìè (ô³íàíñîâèìè) ñàíêö³ÿìè - 692 092, 00 ãðí. 15. Óâàæàþ÷è íåïðàâîì³ðí³ñòü ä³é â³äïîâ³äà÷à ùîäî ïðèéíÿòòÿ ïîäàòêîâîãî ïîâ³äîìëåííÿ-ð³øåííÿ â³ä 11.09.2019 ðîêó ¹000055/05-10, ¹000056/05-10, ïîçèâà÷ çâåðíóâñÿ äî ñóäó ç öèì àäì³í³ñòðàòèâíèì ïîçîâîì. V. Ïîçèö³ÿ Âåðõîâíîãî Ñóäó 16. Ñï³ðíèì ïèòàííÿ ó ö³é ñïðàâ³ ïðàâîì³ðí³ñòü ôîðìóâàííÿ ïîçèâà÷åì ïîäàòêîâîãî êðåäèòó ïî ãîñïîäàðñüêèì îïåðàö³ÿì ç ÔÎÏ ÎÑÎÁÀ_1 , ÒΠ«ÏÀÐÀÎÍ», ÒΠ«Äæåíòàë Òðåéä», ÒΠ«ÄÀвÎÍ ÏÐλ, ÒΠ«ÀÌÅÉ», ÒΠ«ÌÀÑÌÅÄ», ÒΠ«ÓÊÐÅÊÑÏÎÒÐÅÉÄ». 17. Ïîäàòêîâèé êîäåêñ Óêðà¿íè (äàë³ - ÏÊ Óêðà¿íè) ðåãóëþº â³äíîñèíè, ùî âèíèêàþòü ó ñôåð³ ñïðàâëÿííÿ ïîäàòê³â ³ çáîð³â, çîêðåìà, âè÷åðïíèé ïåðåë³ê ïîäàòê³â òà çáîð³â, ùî ñïðàâëÿþòüñÿ â Óêðà¿í³, òà ïîðÿäîê ¿õ àäì³í³ñòðóâàííÿ, ïëàòíèê³â ïîäàòê³â òà çáîð³â, ¿õ ïðàâà òà îáîâ`ÿçêè, êîìïåòåíö³þ êîíòðîëþþ÷èõ îðãàí³â, ïîâíîâàæåííÿ ³ îáîâ`ÿçêè ¿õ ïîñàäîâèõ îñ³á ï³ä ÷àñ çä³éñíåííÿ ïîäàòêîâîãî êîíòðîëþ, à òàêîæ â³äïîâ³äàëüí³ñòü çà ïîðóøåííÿ ïîäàòêîâîãî çàêîíîäàâñòâà. 18.  Âåðõîâíèé Ñóä, ïåðåãëÿíóâøè îñêàðæóâàí³ ñóäîâ³ ð³øåííÿ ñóä³â ïåðøî¿ òà àïåëÿö³éíî¿ ³íñòàíö³é â ìåæàõ äîâîä³â òà âèìîã êàñàö³éíî¿ ñêàðãè, ÿê³ ñòàëè ï³äñòàâîþ äëÿ â³äêðèòòÿ êàñàö³éíîãî ïðîâàäæåííÿ, òà íà ï³äñòàâ³ âñòàíîâëåíèõ ôàêòè÷íèõ îáñòàâèí ñïðàâè, ïåðåâ³ðèâøè ïðàâèëüí³ñòü çàñòîñóâàííÿ ñóäàìè ïåðøî¿ òà àïåëÿö³éíî¿ ³íñòàíö³é íîðì ìàòåð³àëüíîãî òà ïðîöåñóàëüíîãî ïðàâà ó ñï³ðíèõ ïðàâîâ³äíîñèíàõ, â³äïîâ³äíî äî ÷àñòèíè ïåðøî¿ ñòàòò³ 341 ÊÀÑ Óêðà¿íè (òóò ³ äàë³, â ðåäàêö³¿, ÷èíí³é ç 15 ãðóäíÿ 2017 ðîêó), âèõîäèòü ç òàêîãî. 19. ³äïîâ³äíî äî ï.14.1.181 ï.14.1 ñòàòò³ 14 Ïîäàòêîâîãî êîäåêñó Óêðà¿íè ïîäàòêîâèé êðåäèò - ñóìà, íà ÿêó ïëàòíèê ïîäàòêó íà äîäàíó âàðò³ñòü ìຠïðàâî çìåíøèòè ïîäàòêîâå çîáîâ`ÿçàííÿ çâ³òíîãî (ïîäàòêîâîãî) ïåð³îäó, âèçíà÷åíà çã³äíî ç ðîçä³ëîì V öüîãî Êîäåêñó. 20. Çà ïðèïèñàìè ï. 198.1 ñòàòò³ 198 Ïîäàòêîâîãî êîäåêñó Óêðà¿íè äî ïîäàòêîâîãî êðåäèòó â³äíîñÿòüñÿ ñóìè ïîäàòêó, ñïëà÷åí³/íàðàõîâàí³ ó ðàç³ çä³éñíåííÿ îïåðàö³é ç: à) ïðèäáàííÿ àáî âèãîòîâëåííÿ òîâàð³â (ó òîìó ÷èñë³ â ðàç³ ¿õ ââåçåííÿ íà ìèòíó òåðèòîð³þ Óêðà¿íè) òà ïîñëóã; á) ïðèäáàííÿ (áóä³âíèöòâî, ñïîðóäæåííÿ, ñòâîðåííÿ) íåîáîðîòíèõ àêòèâ³â, ó òîìó ÷èñë³ ïðè ¿õ ââåçåíí³ íà ìèòíó òåðèòîð³þ Óêðà¿íè (ó òîìó ÷èñë³ ó çâ`ÿçêó ç ïðèäáàííÿì òà/àáî ââåçåííÿì òàêèõ àêòèâ³â ÿê âíåñîê äî ñòàòóòíîãî ôîíäó òà/àáî ïðè ïåðåäà÷³ òàêèõ àêòèâ³â íà áàëàíñ ïëàòíèêà ïîäàòêó, óïîâíîâàæåíîãî âåñòè îáë³ê ðåçóëüòàò³â ñï³ëüíî¿ ä³ÿëüíîñò³); â) îòðèìàííÿ ïîñëóã, íàäàíèõ íåðåçèäåíòîì íà ìèòí³é òåðèòî𳿠Óêðà¿íè, òà â ðàç³ îòðèìàííÿ ïîñëóã, ì³ñöåì ïîñòà÷àííÿ ÿêèõ º ìèòíà òåðèòîð³ÿ Óêðà¿íè; ã) ââåçåííÿ íåîáîðîòíèõ àêòèâ³â íà ìèòíó òåðèòîð³þ Óêðà¿íè çà äîãîâîðàìè îïåðàòèâíîãî àáî ô³íàíñîâîãî ë³çèíãó. 21. Äàòîþ âèíèêíåííÿ ïðàâà ïëàòíèêà ïîäàòêó íà â³äíåñåííÿ ñóì ïîäàòêó äî ïîäàòêîâîãî êðåäèòó â³äïîâ³äíî äî ï. 198.2 ñòàòò³ 198 Ïîäàòêîâîãî Êîäåêñó Óêðà¿íè ââàæàºòüñÿ äàòà ò³º¿ ïî䳿, ùî â³äáóëàñÿ ðàí³øå: äàòà ñïèñàííÿ êîøò³â ç áàíê³âñüêîãî ðàõóíêà ïëàòíèêà ïîäàòêó íà îïëàòó òîâàð³â/ïîñëóã; äàòà îòðèìàííÿ ïëàòíèêîì ïîäàòêó òîâàð³â/ïîñëóã. 22. ³äïîâ³äíî äî ï.198.3 ñòàòò³ 198 Ïîäàòêîâîãî êîäåêñó Óêðà¿íè ïîäàòêîâèé êðåäèò çâ³òíîãî ïåð³îäó âèçíà÷àºòüñÿ âèõîäÿ÷è ç äîãîâ³ðíî¿ (êîíòðàêòíî¿) âàðòîñò³ òîâàð³â/ïîñëóã, àëå íå âèùå ð³âíÿ çâè÷àéíèõ ö³í, âèçíà÷åíèõ â³äïîâ³äíî äî ñòàòò³ 39 öüîãî Êîäåêñó, òà ñêëàäàºòüñÿ ç ñóì ïîäàòê³â, íàðàõîâàíèõ (ñïëà÷åíèõ) ïëàòíèêîì ïîäàòêó çà ñòàâêîþ, âñòàíîâëåíîþ ïóíêòîì 193.1 ñòàòò³ 193 öüîãî Êîäåêñó, ïðîòÿãîì òàêîãî çâ³òíîãî ïåð³îäó ó çâ`ÿçêó ç: ïðèäáàííÿì àáî âèãîòîâëåííÿì òîâàð³â (ó òîìó ÷èñë³ ïðè ¿õ ³ìïîðò³) òà ïîñëóã ç ìåòîþ ¿õ ïîäàëüøîãî âèêîðèñòàííÿ â îïîäàòêîâóâàíèõ îïåðàö³ÿõ ó ìåæàõ ãîñïîäàðñüêî¿ ä³ÿëüíîñò³ ïëàòíèêà ïîäàòêó. 23. Íå â³äíîñÿòüñÿ äî ïîäàòêîâîãî êðåäèòó ñóìè ïîäàòêó, ñïëà÷åíîãî (íàðàõîâàíîãî) ó çâ`ÿçêó ç ïðèäáàííÿì òîâàð³â/ïîñëóã, íå ï³äòâåðäæåí³ çàðåºñòðîâàíèìè â ªäèíîìó ðåºñòð³ ïîäàòêîâèõ íàêëàäíèõ ïîäàòêîâèìè íàêëàäíèìè/ðîçðàõóíêàìè êîðèãóâàííÿ äî òàêèõ ïîäàòêîâèõ íàêëàäíèõ ÷è íå ï³äòâåðäæåí³ ìèòíèìè äåêëàðàö³ÿìè, ³íøèìè äîêóìåíòàìè, ïåðåäáà÷åíèìè ïóíêòîì 201.11ñòàòò³ 201 öüîãî Êîäåêñó (ï.198.6 ñò.198ÏÊ). 24. Çã³äíî àáç. 1 òà 2 ï. 201.10 ñòàòò³ 201 óêàçàíîãî Êîäåêñó ïðè çä³éñíåíí³ îïåðàö³é ç ïîñòà÷àííÿ òîâàð³â/ïîñëóã ïëàòíèê ïîäàòêó - ïðîäàâåöü òîâàð³â/ïîñëóã çîáîâ`ÿçàíèé â óñòàíîâëåí³ òåðì³íè ñêëàñòè ïîäàòêîâó íàêëàäíó, çàðåºñòðóâàòè ¿¿ â ªäèíîìó ðåºñòð³ ïîäàòêîâèõ íàêëàäíèõ òà íàäàòè ïîêóïöþ çà éîãî âèìîãîþ. 25. Ïîäàòêîâà íàêëàäíà, ñêëàäåíà òà çàðåºñòðîâàíà â ªäèíîìó ðåºñòð³ ïîäàòêîâèõ íàêëàäíèõ ïëàòíèêîì ïîäàòêó, ÿêèé çä³éñíþº îïåðàö³¿ ç ïîñòà÷àííÿ òîâàð³â/ïîñëóã, º äëÿ ïîêóïöÿ òàêèõ òîâàð³â/ïîñëóã ï³äñòàâîþ äëÿ íàðàõóâàííÿ ñóì ïîäàòêó, ùî â³äíîñÿòüñÿ äî ïîäàòêîâîãî êðåäèòó. 26. Òîáòî, ç ôàêòîì ðåºñòðàö³¿ êîíòðàãåíòîì (ïðîäàâöåì òîâàð³â/ïîñëóã) ïîäàòêîâèõ íàêëàäíèõ/ðîçðàõóíê³â êîðèãóâàííÿ äî òàêèõ ïîäàòêîâèõ íàêëàäíèõ â ªäèíîìó ðåºñòð³ ïîäàòêîâèõ íàêëàäíèõ ó ïîçèâà÷à âèíèêëî ïðàâî íà âêëþ÷åííÿ ñóì ÏÄ äî ñêëàäó ïîäàòêîâîãî êðåäèòó. 27. Çà ïðèïèñàìè ï.44.1 ñòàòò³ 44 Ïîäàòêîâîãî êîäåêñó Óêðà¿íè äëÿ ö³ëåé îïîäàòêóâàííÿ ïëàòíèêè ïîäàòê³â çîáîâ`ÿçàí³ âåñòè îáë³ê äîõîä³â, âèòðàò òà ³íøèõ ïîêàçíèê³â, ïîâ`ÿçàíèõ ç âèçíà÷åííÿì îá`ºêò³â îïîäàòêóâàííÿ òà/àáî ïîäàòêîâèõ çîáîâ`ÿçàíü, íà ï³äñòàâ³ ïåðâèííèõ äîêóìåíò³â, ðåã³ñòð³â áóõãàëòåðñüêîãî îáë³êó, ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³, ³íøèõ äîêóìåíò³â, ïîâ`ÿçàíèõ ç îá÷èñëåííÿì ³ ñïëàòîþ ïîäàòê³â ³ çáîð³â, âåäåííÿ ÿêèõ ïåðåäáà÷åíî çàêîíîäàâñòâîì. Ïëàòíèêàì ïîäàòê³â çàáîðîíÿºòüñÿ ôîðìóâàííÿ ïîêàçíèê³â ïîäàòêîâî¿ çâ³òíîñò³, ìèòíèõ äåêëàðàö³é íà ï³äñòàâ³ äàíèõ, íå ï³äòâåðäæåíèõ äîêóìåíòàìè, ùî âèçíà÷åí³ àáçàöîì ïåðøèì öüîãî ïóíêòó. 28. Çà ï.5 Ïîëîæåííÿ (ñòàíäàðòó) áóõãàëòåðñüêîãî îáë³êó 9 «Çàïàñè», çàòâ. íàêàçîì ̳í³ñòåðñòâà ô³íàíñ³â Óêðà¿íè ¹ 246 â³ä 20.10.1999ð. (³ç çì³íàìè òà äîïîâíåííÿìè), çàïàñè âèçíàþòüñÿ àêòèâîì, ÿêùî ³ñíóº ³ìîâ³ðí³ñòü òîãî, ùî ï³äïðèºìñòâî îòðèìຠâ ìàéáóòíüîìó åêîíîì³÷í³ âèãîäè, ïîâ`ÿçàí³ ç ¿õ âèêîðèñòàííÿì, òà ¿õ âàðò³ñòü ìîæå áóòè äîñòîâ³ðíî âèçíà÷åíà. 29. ³äïîâ³äíî äî ï.5 Ïîëîæåííÿ (ñòàíäàðòó) áóõãàëòåðñüêîãî îáë³êó 11 «Çîáîâ`ÿçàííÿ», çàòâ. íàêàçîì ̳í³ñòåðñòâà ô³íàíñ³â Óêðà¿íè ¹ 20 â³ä 31.01.2000ð. (³ç çì³íàìè òà äîïîâíåííÿìè), çîáîâ`ÿçàííÿ âèçíàºòüñÿ, ÿêùî éîãî îö³íêà ìîæå áóòè äîñòîâ³ðíî âèçíà÷åíà òà ³ñíóº éìîâ³ðí³ñòü çìåíøåííÿ åêîíîì³÷íèõ âèãîä ó ìàéáóòíüîìó âíàñë³äîê éîãî ïîãàøåííÿ. ßêùî íà äàòó áàëàíñó ðàí³øå âèçíàíå çîáîâ`ÿçàííÿ íå ï³äëÿãຠïîãàøåííþ, òî éîãî ñóìà âêëþ÷àºòüñÿ äî ñêëàäó äîõîäó çâ³òíîãî ïåð³îäó. 30. Ïóíêòîì 6 Ïîëîæåííÿ (ñòàíäàðòó) áóõãàëòåðñüêîãî îáë³êó 16 «Âèòðàòè», çàòâ. íàêàçîì ̳í³ñòåðñòâà ô³íàíñ³â Óêðà¿íè ¹ 318 â³ä 31.12.1999ð. (³ç çì³íàìè òà äîïîâíåííÿìè) âèçíà÷åíî, ùî âèòðàòàìè çâ³òíîãî ïåð³îäó âèçíàþòüñÿ àáî çìåíøåííÿ àêòèâ³â, àáî çá³ëüøåííÿ çîáîâ`ÿçàíü, ùî ïðèçâîäèòü äî çìåíøåííÿ âëàñíîãî êàï³òàëó ï³äïðèºìñòâà (çà âèíÿòêîì çìåíøåííÿ êàï³òàëó âíàñë³äîê éîãî âèëó÷åííÿ àáî ðîçïîä³ëó âëàñíèêàìè), çà óìîâè, ùî ö³ âèòðàòè ìîæóòü áóòè äîñòîâ³ðíî îö³íåí³. 31. ³äïîâ³äíî äî ï.3 ðîçä³ëó ²²² Ïîëîæåííÿ (ñòàíäàðòó) áóõãàëòåðñüêîãî îáë³êó 1 «Çàãàëüí³ âèìîãè äî ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³», çàòâ. íàêàçîì ̳í³ñòåðñòâà ô³íàíñ³â Óêðà¿íè ¹ 73 â³ä 07.02.2013ð. (³ç çì³íàìè òà äîïîâíåííÿìè), ô³íàíñîâà çâ³òí³ñòü ïîâèííà áóòè äîñòîâ³ðíîþ (ïðàâäèâîþ). ²íôîðìàö³ÿ, íàâåäåíà ó ô³íàíñîâ³é çâ³òíîñò³, º äîñòîâ³ðíîþ (ïðàâäèâîþ), ÿêùî âîíà íå ì³ñòèòü ïîìèëîê òà ïåðåêðó÷åíü, ÿê³ çäàòí³ âïëèíóòè íà ð³øåííÿ êîðèñòóâà÷³â çâ³òíîñò³. 32. ³äïîâ³äíî äî ÷àñòèíè 2 ñòàòò³ 3 Çàêîíó Óêðà¿íè "Ïðî áóõãàëòåðñüêèé îáë³ê òà ô³íàíñîâó çâ³òí³ñòü â Óêðà¿í³" ïîäàòêîâà çâ³òí³ñòü ´ðóíòóºòüñÿ íà äàíèõ áóõãàëòåðñüêîãî îáë³êó. Çã³äíî ÷àñòèíè 1 ñòàòò³ 9 âêàçàíîãî Çàêîíó, ï³äñòàâîþ äëÿ áóõãàëòåðñüêîãî îáë³êó ãîñïîäàðñüêèõ îïåðàö³é º ïåðâèíí³ äîêóìåíòè, ÿê³ ô³êñóþòü ôàêòè çä³éñíåííÿ ãîñïîäàðñüêèõ îïåðàö³é. Ïåðâèíí³ äîêóìåíòè ïîâèíí³ áóòè ñêëàäåí³ ï³ä ÷àñ çä³éñíåííÿ ãîñïîäàðñüêî¿ îïåðàö³¿, à ÿêùî öå íåìîæëèâî - áåçïîñåðåäíüî ï³ñëÿ ¿¿ çàê³í÷åííÿ. 33. Òîáòî, äëÿ áóõãàëòåðñüêîãî îáë³êó ìàþòü çíà÷åííÿ ëèøå ò³ äîêóìåíòè, ÿê³ ï³äòâåðäæóþòü ôàêòè÷íå çä³éñíåííÿ ãîñïîäàðñüêèõ îïåðàö³é (âèäàòêîâ³ íàêëàäí³, àêòè âèêîíàíèõ ðîá³ò òà ³íø³). 34. Ãîñïîäàðñüê³ îïåðàö³¿ ïîâèíí³ áóòè â³äîáðàæåí³ â îáë³êîâèõ ðåã³ñòðàõ ó òîìó çâ³òíîìó ïåð³îä³, â ÿêîìó âîíè áóëè çä³éñíåí³ (ï.5 ñò.9 Çàêîíó ¹ 996). 35. Çã³äíî ïï. 2.1 òà ïï. 2.4 ñòàòò³ 2 «Ïîëîæåííÿ ïðî äîêóìåíòàëüíå çàáåçïå÷åííÿ çàïèñ³â ó áóõãàëòåðñüêîìó îáë³êó», çàòâ. íàêàçîì ̳í³ñòåðñòâà ô³íàíñ³â Óêðà¿íè â³ä 24.05.95 ¹ 88, çàðåºñòð. â ̳í³ñòåðñòâ³ þñòèö³¿ Óêðà¿íè 05.06.95 çà ¹ 168/704 (äàë³ çà òåêñòîì - Ïîëîæåííÿ ¹ 88), ïåðâèíí³ äîêóìåíòè - öå äîêóìåíòè, ñòâîðåí³ ó ïèñüìîâ³é àáî åëåêòðîíí³é ôîðì³, ùî ô³êñóþòü òà ï³äòâåðäæóþòü ãîñïîäàðñüê³ îïåðàö³¿, âêëþ÷àþ÷è ðîçïîðÿäæåííÿ òà äîçâîëè àäì³í³ñòðàö³¿ (âëàñíèêà) íà ¿õ ïðîâåäåííÿ. Ïåðâèíí³ äîêóìåíòè ïîâèíí³ ìàòè òàê³ îáîâ`ÿçêîâ³ ðåêâ³çèòè: íàéìåíóâàííÿ ï³äïðèºìñòâà, óñòàíîâè, â³ä ³ìåí³ ÿêèõ ñêëàäåíèé äîêóìåíò, íàçâà äîêóìåíòà (ôîðìè), äàòà ³ ì³ñöå ñêëàäàííÿ, çì³ñò òà îáñÿã ãîñïîäàðñüêî¿ îïåðàö³¿, îäèíèöÿ âèì³ðó ãîñïîäàðñüêî¿ îïåðàö³¿ (ó íàòóðàëüíîìó òà/àáî âàðò³ñíîìó âèðàç³), ïîñàäè ³ ïð³çâèùà îñ³á, â³äïîâ³äàëüíèõ çà çä³éñíåííÿ ãîñïîäàðñüêî¿ îïåðàö³¿ ³ ïðàâèëüí³ñòü ¿¿ îôîðìëåííÿ, îñîáèñòèé ÷è åëåêòðîííèé ï³äïèñ àáî ³íø³ äàí³, ùî äàþòü çìîãó ³äåíòèô³êóâàòè îñîáó, ÿêà áðàëà ó÷àñòü ó çä³éñíåíí³ ãîñïîäàðñüêî¿ îïåðàö³¿. 36. Çà ï.2.5 Ïîëîæåííÿ ¹ 88, äîêóìåíò ìຠáóòè ï³äïèñàíèé îñîáèñòî, à ï³äïèñ ìîæå áóòè ñêð³ïëåíèé ïå÷àòêîþ. Åëåêòðîííèé ï³äïèñ íàêëàäàºòüñÿ â³äïîâ³äíî äî çàêîíîäàâñòâà ïðî åëåêòðîíí³ äîêóìåíòè òà åëåêòðîííèé äîêóìåíòîîá³ã. 37. Îòæå, ïåðâèíí³ äîêóìåíòè, çîêðåìà ðàõóíêè íà îïëàòó, âèäàòêîâ³ íàêëàäí³, ïîäàòêîâ³ íàêëàäí³, òîâàðíî-òðàíñïîðòí³ íàêëàäí³, àêòè çäà÷³-ïðèéìàííÿ ðîá³ò (íàäàííÿ ïîñëóã) îôîðìëåí³ â³äïîâ³äíî äî âèìîã, âñòàíîâëåíèõ Çàêîíîì ¹ 996 òà Ïîëîæåííÿì ¹ 88 òà ñêëàäåí³ â ìîìåíò ïðîâåäåííÿ êîæíî¿ ãîñïîäàðñüêî¿ îïåðàö³¿ àáî (ÿêùî öå íåìîæëèâî) áåçïîñåðåäíüî ï³ñëÿ ¿¿ çàâåðøåííÿ º ï³äñòàâîþ äëÿ âêëþ÷åííÿ äàíèõ ïî ïðîâåäåíèì ãîñïîäàðñüêèì îïåðàö³ÿì äî ïîäàòêîâîãî îáë³êó ïëàòíèêà ïîäàòêó. 38. Çà ñòàòòåþ 9 Çàêîíó Óêðà¿íè «Ïðî áóõãàëòåðñüêèé îáë³ê òà ô³íàíñîâó çâ³òí³ñòü â Óêðà¿í³» â³ä 16.07.1999 ð. ¹ 996-XIV íå³ñòîòí³ íåäîë³êè â äîêóìåíòàõ, ùî ì³ñòÿòü â³äîìîñò³ ïðî ãîñïîäàðñüêó îïåðàö³þ, íå º ï³äñòàâîþ äëÿ íåâèçíàííÿ ãîñïîäàðñüêî¿ îïåðàö³¿. 39. Ïåðåâ³ðÿþ÷è ðåàëüí³ñòü ãîñïîäàðñüêèõ îïåðàö³é ïîçèâà÷à ç íàâåäåíèìè âèùå êîíòðàãåíòàìè íà ï³äñòàâ³ äîïóñòèìèõ ³ íàëåæíèõ äîêàç³â òà ïðàâîì³ðí³ñòü ôîðìóâàííÿ âèòðàò çà öèìè îïåðàö³ÿìè, Ñóä çàçíà÷ຠíàñòóïíå. 40. Ñóäàìè ïåðøî¿ òà àïåëÿö³éíî¿ ³íñòàíö³¿ áóëî âñòàíîâëåíî, ùî ì³æ ÒΠÀ²Á «ÞÃÎ-ÇÀÏÀÄ» òà ÑÏÄ - ô³çè÷íîþ îñîáîþ ÎÑÎÁÀ_2 , ÿêèé º øòàòíèì ïðàö³âíèêîì òîâàðèñòâà òà çàéìຠïîñàäó ãîëîâíîãî ³íæåíåðà, áóëè óêëàäåíí³ íàñòóïí³ äîãîâîðè: - ¹01/2007 â³ä 01.01.2017 òà ¹01/2018 â³ä 01.01.2018 ùîäî òåõí³÷íîãî îáñëóãîâóâàííÿ îô³ñíî¿ òåõí³êè. Äîäàòîê ¹1 çàçíà÷åíèõ äîãîâîð³â ì³ñòèòü ïåðåë³ê îô³ñíî¿ òåõí³êè. Ôàêòè÷íî ðîáîòè âèêîíóâàëèñü â ïîçàðîáî÷èé  ÷àñ òà çàéìàëè íå á³ëüøå 10 ãîäèí íà ì³ñÿöü; - ¹05/2017 â³ä 27.11.2017 ùîäî ìîíòàæíèõ ðîá³ò ïî îñíàùåííþ îõîðîííîãî ïåðèìåòðó â³éñüêîâî¿ ÷àñòèíè ÍÎÌÅÐ_1 êîìïëåêñîì òåõí³÷íèõ çàñîá³â îõîðîíè çà àäðåñîþ: ʳðîâîãðàäñüêà îáë., Çíàìåí³âñüêèé ð-í, ñ. Áîãäàí³âêà, ¹06/2017 â³ä 04.12.2017 ùîäî ìîíòàæíèõ ðîá³ò ïî îñíàùåííþ îõîðîííîãî ïåðèìåòðó â³éñüêîâî¿ ÷àñòèíè ÍÎÌÅÐ_1 êîìïëåêñîì òåõí³÷íèõ çàñîá³â îõîðîíè çà àäðåñîþ: ÀÄÐÅÑÀ_1 â³ä 06.08.2018 ùîäî ìîíòàæíèõ ðîá³ò ïî îñíàùåííþ îõîðîííîãî ïåðèìåòðó â³éñüêîâî¿ ÷àñòèíè ÍÎÌÅÐ_1 êîìïëåêñîì òåõí³÷íèõ çàñîá³â îõîðîíè, ¹08/18-Ñ â³ä 05.10.2018 ùîäî ìîíòàæíèõ ðîá³ò ç ñèñòåìè îõîðîííîãî ïåðèìåòðó òà â³äåî êîíòðîëþ ÏðÀÒ «Êè¿âñüêèé êàðòîííî-ïàïåðîâèé êîìá³íàò» (Êè¿âñüêà îáëàñòü, ì. Îáóõ³â). 41. Òàêîæ, ñóäîì âñòàíîâëåíî, ùî íà ïðîòÿç³ 2017 òà 2018 ðîê³â ÑÏÄ - ô³çè÷íîþ îñîáîþ ÎÑÎÁÀ_2 íà âëàñíîìó òðàíñïîðò³ (àâòîìîá³ëü ÂÀÇ 2106 äåðæ. íîìåð ÍÎÌÅÐ_2 ) Ïîçèâà÷ó áóëè íàäàíí³ ïîñëóãè ç ïåðåâåçåííÿ, ùî ï³äòâåðäæóºòüñÿ â³äïîâ³äíèìè àêòàìè, ðàõóíêàìè òà ñìåòàìè âèòðàò. Ó 2017 ðîö³ âàðò³ñòü ïåðåâåçåííÿ ñêëàëà 43 896,56 ãðí., ó 2018 ðîö³ - 83 621,49 ãðí. 42. Ñóä çàçíà÷àº, ùî äî ôóíêö³îíàëüíèõ îáîâ`ÿçê³â ÎÑÎÁÀ_2 , ÿê ãîëîâíîãî ³íæåíåðó íå âõîäÿòü îáîâ`ÿçêè ùîäî ðåìîíòó îô³ñíî¿ òåõí³êè, ïîñòàâêè òîâàð³â òà ìàòåð³àë³â, à òàêîæ ìîíòàæí³ ðîáîòè. Á³ëüø òîãî, ðîáî÷èé ÷àñ ãîëîâíîãî ³íæåíåðà ç 09 äî 18 ãîäèíè (îá³äíÿ ïåðåðâà 13-14), òàêîæ çàêîíîäàâñòâîì íå çàáîðîíåíî ÑÏÄ ÎÑÎÁÀ_2 ó â³ëüíèé ÷àñ âèêîíóâàòè äîäàòêîâ³ ôóíêö³¿ ÿê ñóá`ºêòó ï³äïðèºìíèöüêî¿ ä³ÿëüíîñò³. 43. Òàêîæ, íåîáõ³äíî çàçíà÷èòè, ùî õèáíèì º ïîñèëàííÿ íà ïðèïèñè ï.ï. 14.1.226 Ïîäàòêîâîãî Êîäåêñó Óêðà¿íè, îñê³ëüêè ÎÑÎÁÀ_2 çàðåºñòðîâàíèé òà çä³éñíþº ï³äïðèºìíèöüêó ä³ÿëüí³ñòü ÿê ô³çè÷íà îñîáà - ï³äïðèºìåöü, à íå ñàìîçàéíÿòà îñîáà. 44. Ãëàâà 6 ÏÊ Óêðà¿íè ïåðåäáà÷ຠîêðåìèé ïîðÿäîê âçÿòòÿ íà îáë³ê ð³çíèõ êàòåãî𳿠ïëàòíèê³â ïîäàòê³â. Íåçàëåæíà ïðîôåñ³éíà ä³ÿëüí³ñòü - ó÷àñòü ô³çè÷íî¿ îñîáè ó íàóêîâ³é, ë³òåðàòóðí³é, àðòèñòè÷í³é, õóäîæí³é, îñâ³òí³é àáî âèêëàäàöüê³é ä³ÿëüíîñò³, ä³ÿëüí³ñòü ë³êàð³â, ïðèâàòíèõ íîòàð³óñ³â, àäâîêàò³â, àóäèòîð³â, áóõãàëòåð³â, îö³íùèê³â, ³íæåíåð³â ÷è àðõ³òåêòîð³â, îñîáè, çàéíÿòî¿ ðåë³ã³éíîþ (ì³ñ³îíåðñüêîþ) ä³ÿëüí³ñòþ, ³íøîþ ïîä³áíîþ ä³ÿëüí³ñòþ çà óìîâè, ùî òàêà îñîáà íå º ïðàö³âíèêîì àáî ô³çè÷íîþ îñîáîþ - ï³äïðèºìöåì òà âèêîðèñòîâóº íàéìàíó ïðàöþ íå á³ëüøå í³æ ÷îòèðüîõ ô³çè÷íèõ îñ³á. Âðàõîâóþ÷³ çàçíà÷åíå ñàìîçàéíÿòà îñîáà ïîâèííà ìàòè äîäàòêîâ³ ïðîôåñ³éí³ íàâè÷êè. 45. Òàêîæ ñóäîì ïåðøî¿ òà àïåëÿö³éíî¿ ³íñòàíö³¿ âñòàíîâëåíî, ùî ðîçðàõóíêè ïî êîæí³é îïåðàö³¿ çä³éñíþâàëèñü âèêëþ÷íî ó áåçãîò³âêîâ³é ôîðì³, ïåðåâåçåííÿ òîâàð³â çä³éñíþâàëîñü ÎÑÎÁÀ_2 íà âëàñíîìó òðàíñïîðò³, ùî â³äîáðàæåíî ó òîâàðíî-òðàíñïîðòíèõ íàêëàäíèõ çà ïåâíèì ìàðøðóòîì. 46. Ùîäî ïðàâîì³ðíîñò³ ïîäàòêîâîãî ïîâ³äîìëåííÿ-ð³øåííÿ â³ä 11.09.2019 ðîêó ¹000056/05-10, ÿêèì çá³ëüøåíî ñóìó ãðîøîâîãî çîáîâ`ÿçàííÿ ç ïîäàòêó íà äîäàíó âàðò³ñòü ³ç âèðîáëåíèõ â Óêðà¿í³ òîâàð³â (ðîá³ò, ïîñëóã) â ðîçì³ð³ 2 076 2 76,00 ãðí., â òîìó ÷èñë³ 1 384 184,00 ãðí. çà ïîäàòêîâèì çîáîâ`ÿçàííÿì òà 692 092 ãðí. çà øòðàôàìè (ô³íàíñîâèìè) ñàíêö³ÿìè, Ñóä çàçíà÷ຠíàñòóïíå. 47. Ïî âçàºìîâ³äíîñèíàì Ïîçèâà÷à ç ÒΠ«ÏÀÐÀÎÍ». 48. ßê âáà÷àºòüñÿ ³ç Àêòó ïåðåâ³ðêè, ³äïîâ³äà÷ ïîñèëàºòüñÿ íà â³äñóòí³ñòü äîêàç³â ùîäî ôàêòè÷íîãî îòðèìàííÿ òîâàð³â íà ñóìó ÏÄ ó ðîçì³ð³ 43440,00. 49. Ñóä çàçíà÷àº, ùî âèñíîâêè ³äïîâ³äà÷à ´ðóíòóþòüñÿ íà äàíèõ àðõ³âó åëåêòðîííî¿ çâ³òíîñò³ ÒΠ«ÏÀÐÀÎÍ» ÿêå ñôîðìóâàëî ïîäàòêîâèé êðåäèò, ùî ñêëàäàºòüñÿ ç ïðèäáàííÿ áóä³âåëüíèõ ìàòåð³àë³â, ñàíòåõí³÷íèõ âèðîá³â, ³íñòðóìåíò³â, êàíöåëÿðñüêèõ òîâàð³â, ³ãðàøîê, çàï÷àñòèí, ïðîåêòíèõ, ìîíòàæíèõ ðîá³ò òà ³íøå. 50. Ïðîòå, ÿê çàçíà÷åíî áåçïîñåðåäíüî â ñàìîìó àêò³ ïåðåâ³ðêè ÒΠÀ²Á «ÞÃÎ-ÇÀÏÀÄ» ïðèäáàëî ó ÒΠ«ÏÀÐÀÎÍ» çàï÷àñòèíè íà ï³äñòàâ³ äîãîâîð³â ïîñòà÷àííÿ â³ä 15.01.2018 ¹15 òà â³ä 18.04.2018 ¹16 (à.ñ. 182-185 ò. 1). 51. Ñóäîì ïåðøî¿ òà àïåëÿö³éíî¿ ³íñòàíö³¿ âñòàíîâëåíî, ùî Ïîçèâà÷åì áóëî ïðèäáàíî íàñòóïí³ òîâàðè: ñïîâ³ùóâà÷ äâîõïîçèö³éíèé ðàä³îõâèëüîâèé ë³í³éíèé, çîíà âèÿâëåííÿ 5-50ì; ïëàòà ïåðåäàâàëüíà ÍÏÏ ÃËÅÐ, ïëàòà ïðèéìàëüíà ÍÏÏ ÃËÅÐ, ïëàòà óïðàâë³ííÿ 04.02.105-02 ²ÇÌ.01, ïëàòà ðåãóëþâàííÿ ïðèéîìà þêñ 004.01.505. 52. Íà ï³äòâåðäæåííÿ çàçíà÷åíîãî, â ìàòåð³àëàõ ñïðàâè íàÿâí³ ÒÒÍ, Ðàõóíêè-ôàêòóðè, âèäàòêîâ³ íàêëàäí³ (à.ñ. 186-191 ò. 1). 53. Ïî âçàºìîâ³äíîñèíàì Ïîçèâà÷à ç ÒΠ«Äæåíòàë Òðåéä». 54. ßê óáà÷àºòüñÿ ³ç Àêòó ïåðåâ³ðêè, ³äïîâ³äà÷ ïîñèëàºòüñÿ íà â³äñóòí³ñòü äîêàç³â ùîäî ôàêòè÷íîãî îòðèìàííÿ òîâàð³â íà ñóìó ÏÄ ó ðîçì³ð³ 217223,00. 55. Ñóä çàçíà÷àº, ùî âèñíîâêè ³äïîâ³äà÷à òàêîæ ´ðóíòóþòüñÿ íà äàíèõ àðõ³âó åëåêòðîííî¿ çâ³òíîñò³ ÒΠ«Äæåíòàë Òðåéä» íà ³ñíóþ÷è îçíàêè ðèçèêîâîãî âåäåííÿ ãîñïîäàðñüêî¿ ä³ÿëüíîñò³ ÒΠ«ÄÆÅÍÒÀË ÒÐÅÉÄ», à ñàìå: íàÿâí³ñòü «ðîç³ðâàííÿ» íàñòóïíîãî ëàíöþãà ïîñòà÷àííÿ òîâàð³â. 56. Ïðîòå, ÿê çàçíà÷åíî áåçïîñåðåäíüî â ñàìîìó àêò³ ïåðåâ³ðêè ÒΠÀ²Á «ÞÃÎ-ÇÀÏÀÄ» ïðèäáàëî ó ÒΠ«Äæåíòàë Òðåéä» çàï÷àñòèíè íà ï³äñòàâ³ äîãîâîð³â ïîñòà÷àííÿ â³ä 14.06.2017 ¹14/06, â³ä 16.06.2017 ¹16/06, â³ä 19.06.2017 ¹19/06, â³ä 29.06.2017 ¹29/06, â³ä 17.07.2017 ¹17/07, â³ä 19.07.2017 ¹19/07, â³ä 18.07.2017 ¹ 18/07, â³ä 10.07.2017 ¹10/07, â³ä 11.07 2017 ¹11/07, â³ä 26.09.2017 ¹26/09 (à.ñ. 192-211 ò. 1). 57. Êð³ì òîãî, Ïîçèâà÷åì áóëî ïðèäáàíî íàñòóïí³ òîâàðè: äâîçîíîâèé â³áðàö³éíèé ñïîâ³ùóâà÷ ÁÎÑ-Òîïîëü, â³áðîäàò÷èê ÂÄ-2, îäíîïîçàö³éíèé ðàä³î ïðîìåíåâèé äàò÷èê ÇÅÁÐÀ-60 Ø, áëîê æèâëåííÿ SKAT-24-2,0-DIN, åëåêòðîííà ïðîõ³äíà ç ïëàíêàìè «àíòèïàí³êà» ÊÒ02.3, ñïîâ³ùóâà÷ Ðåëüºô, ïëàòà ïåðåäàâàëüíà ÍÏÏ ÃËÅÐ, ïëàòà ðåãóëþâàííÿ ïðèéîìà þêñ 004.01.505, ñïîâ³ùóâà÷ îõîðîííèé âñåïîãîäíèé êîìá³íîâàíèé âóëè÷íèé, äæåðåëî æèâëåííÿ 24Â, 0,7 À, ïëàòà ïåðåäàâàëüíà ÍÏÏ ÃËÅÐ â³áðî êëàñ 2, ïëàòà ïðèéìàëüíà ÍÏÏ ÃËÅÐ â³áðî êëàñ 2, ïëàòà óïðàâë³ííÿ 04.02.105-02 ²ÇÌ.01 â³áðî êëàñ 2, ïëàòà ðåãóëþâàííÿ ïðèéîìà þêñ 004.01.505 â³áðî êëàñ 2, â³áðîäàò÷èê ÂÄ-2, îäíîïîçèö³éíèé ðàä³î ïðîìåíåâèé äàò÷èê ÇÅÁÐÀ-60 ϲ, ñïîâ³ùóâà÷ äâîõïîçèö³éíèé ðàä³îõâèëüîâèé ë³í³éíèé, çîíà âèÿâëåííÿ 300ì, ç ÷àñòîòíèìè ë³òåðàìè. 58. Íà ï³äòâåðäæåííÿ çàçíà÷åíîãî, â ìàòåð³àëàõ ñïðàâè íàÿâí³ ÒÒÍ, Ðàõóíêè-ôàêòóðè, âèäàòêîâ³ íàêëàäí³ (à.ñ. 212-231 ò. 1). 59. Ïî âçàºìîâ³äíîñèíàì Ïîçèâà÷à ç ÒΠ«ÄÀвÎÍ ÏÐλ. 60. ßê âáà÷àºòüñÿ ³ç Àêòó ïåðåâ³ðêè, ³äïîâ³äà÷ ïîñèëàºòüñÿ íà â³äñóòí³ñòü äîêàç³â ùîäî ôàêòè÷íîãî îòðèìàííÿ òîâàð³â íà ñóìó ÏÄ ó ðîçì³ð³ 23700,00. 61. Ñóä çàçíà÷àº, ùî âèñíîâêè ³äïîâ³äà÷à òàêîæ ´ðóíòóþòüñÿ íà äàíèõ àðõ³âó åëåêòðîííî¿ çâ³òíîñò³ ÒΠ«ÄÀвÎÍ ÏÐÎ. 62. Îäíàê, ÿê çàçíà÷åíî â ñàìîìó àêò³ ïåðåâ³ðêè ÒΠÀ²Á «ÞÃÎ-ÇÀÏÀÄ» ïðèäáàëî ó ÒΠ«ÄÀвÎÍ ÏÐλ çàï÷àñòèíè íà ï³äñòàâ³ äîãîâîðó ïîñòà÷àííÿ â³ä 14.06.2018 ¹14.06 ñïîâ³ùóâà÷ äâîçîííèé, â³áðàö³éíèé ÒÎÏÎËÜ (à.ñ. 232-233 ò. 1). 63. Íà ï³äòâåðäæåííÿ çàçíà÷åíîãî, â ìàòåð³àëàõ ñïðàâè íàÿâí³ ÒÒÍ, Ðàõóíîê-ôàêòóðà, âèäàòêîâà íàêëàäíà (à.ñ. 234-235 ò. 1). 65. Ïî âçàºìîâ³äíîñèíàì Ïîçèâà÷à ç ÒΠ«ÀÌÅÉ». 66. ßê óáà÷àºòüñÿ ³ç Àêòó ïåðåâ³ðêè, ³äïîâ³äà÷ ïîñèëàºòüñÿ íà â³äñóòí³ñòü äîêàç³â ùîäî ôàêòè÷íîãî îòðèìàííÿ òîâàð³â íà ñóìó ÏÄ ó ðîçì³ð³ 813397,00 ãðí. 67. Ñóä çàçíà÷àº, ùî âèñíîâêè ³äïîâ³äà÷à òàêîæ ´ðóíòóþòüñÿ íà äàíèõ àðõ³âó åëåêòðîííî¿ çâ³òíîñò³ ÒΠ«ÀÌÅÉ». 68. Ïðîòå, ÿê çàçíà÷åíî áåçïîñåðåäíüî â ñàìîìó àêò³ ïåðåâ³ðêè ÒΠÀ²Á «ÞÃÎ-ÇÀÏÀÄ» ïðèäáàëî íà ï³äñòàâ³ äîãîâîð³â ïîñòà÷àííÿ â³ä 27.04.2018 ¹27, â³ä 01.06.2018 ¹01.06, â³ä 11.06.2018 ¹11.06, â³ä 27.06.2018 ¹27.06, â³ä 01.08.2018 ¹01.08, â³ä 03.08.2018 ¹03.08, â³ä 05.09.2018 ¹05.09, â³ä 08.08.2018 ¹08.08, â³ä 06.09.2018 ¹06.09, â³ä 03.05.2018 ¹03, â³ä 10.10.2018 ¹10.10, â³ä 27.11.2018 ¹27.11, â³ä 05.12.2018 ¹05.12, â³ä 12.11.2018 ¹12.11, â³ä 10.12.2018 ¹10.12, â³ä 26.12.2018 ¹26.12 íàñòóïí³ òîâàðè: ñïîâ³ùóâà÷ îäíîïîçàö³éíèé äîâæèíà çîíè 24ì, ñïîâ³ùóâà÷ äâîçîííèé â³áðàö³éíèé ÒÎÏÎËÜ, â³áðàö³éíèé àäðåñíèé äàò÷èê, ñïîâ³ùóâà÷ îõîðîííèé ðàä³îõâèëüîâèé çîíà âèÿâëåííÿ «øòîðà» 30ì (âóçüêà çîíà), äæåðåëî áåçïåðåðâíîãî æèâëåííÿ 24 3,5À, ñïîâ³ùóâà÷ äâóõïîçèö³éíèé ðàä³îõâèëüîâèé ë³í³éíèé äî 200ì, ñïîâ³ùóâà÷ Ðåëüºô, ñïîâ³ùóâà÷ îõîðîííèé ðàä³îõâèëüîâèé çîíà âèÿâëåííÿ äî 50ì, ïëàòà ïåðåäàâàëüíà ÍÏÏ ÃËÅÐ, ïëàòà ïðèéìàëüíà ÍÏÏ ÃËÅÐ, ïëàòà óïðàâë³ííÿ 04.02Ë05-02 ²ÇÌ.01, ïëàòà ðåãóëþâàííÿ ïðèéîìà þêñ 004.01.505, êîðïóñ ïîë³êàðáîíàòíèé, êîðïóñ ïîë³êàðáîíàòíèé ç êðèøêîþ, êîíòðîëåð äîñòóïó, ñïîâ³ùóâà÷ îõîðîííèé ðàä³îõâèëüîâèé çîíà âèÿâëåííÿ «øòîðà» 30ì (âóçüêà çîíà), ñïîâ³ùóâà÷ â³áðàö³éíèé Ìóðåíà, ñïîâ³ùóâà÷ ³íôðà÷åðâîíèé ïàñèâíèé çîíà «êîðèäîð» äàëüí³ñòü äî 40ì, äæåðåëî áåçïåðåðâíîãî æèâëåííÿ 12 4À âóëè÷íå âèêîíàííÿ, ñïîâ³ùóâà÷ ³íôðà÷åðâîíèé ë³í³éíèé ç äàëüí³ñòþ âèÿâëåííÿ 70ì ïåðåäà÷à òðèâîãè ïî ðàä³îêàíàëó, êîìóòàö³éíèé áîêñ DH-PFA121, ñïîâ³ùóâà÷îäíîïîçèö³éíèé äîâæèíà çîíè 12ì, øàôà êîìóòàö³éíà ØÊ1, øàôà êîìóòàö³éíà ØÊ2, øàôà êîìóòàö³éíà ØÊ19, àêóìóëÿòîð 12 200Ah, àêóìóëÿòîð 12 55Ah, SD-êàðòêà, êîìï`þòåð, ìàí³ïóëÿòîð òèïó ìèøà, ã³ãàá³òíèé êåðîâàíèé êîìóòàòîð Ò2600, äâîíàïðàâëåíèé ìîäóëü 10êì/321À, äâîíàïðàâëåíèé ìîäóëü 10êì/321Â, áîêñ îïòè÷íèé, îïòè÷åñêèé ïèãòåéë ¿ì, îïòè÷íèé ïàò÷-êîðä simplex ¿ì, ïàò÷-êîðä ¿ì êàò5Å, êðîíøòåéí äëÿ ìîí³òîðà 23, ðàçºì 45,êàáåëü ì êðóãëîå ñå÷åíèå, êàáåëü 15.0 ì ãðóãëèé, òðàíñôîðìàòîð ðàçä³ëîâèé îäíîôàçíèé 2,0 êÂà 220Â-220Â, äæåðåëî áåçïåðåðâíîãî æèâëåííÿ 2800 òà 800 (à.ñ. 22- 57 ò. 2). 69. Íà ï³äòâåðäæåííÿ çàçíà÷åíîãî, â ìàòåð³àëàõ ñïðàâè òàêîæ íàÿâí³ ÒÒÍ, Ðàõóíêè-ôàêòóðè, âèäàòêîâ³ íàêëàäí³ (à.ñ. 58-138 ò. 2). 70. Ïî âçàºìîâ³äíîñèíàì Ïîçèâà÷à ç ÒΠ«ÌÀÑÌÅÄ». 71. ßê óáà÷àºòüñÿ ³ç Àêòó ïåðåâ³ðêè, ³äïîâ³äà÷ ïîñèëàºòüñÿ íà â³äñóòí³ñòü ó ïðîäàâöÿ òîâàð³â, ùî ïðèäáàíí³ Ïîçèâà÷åì. 72. Îäíàê, ÿê çàçíà÷åíî áåçïîñåðåäíüî â ñàìîìó àêò³ ïåðåâ³ðêè ÒΠÀ²Á «ÞÃÎ-ÇÀÏÀÄ» ïðèäáàëî ó ÒΠ«ÌÀÑÌÅÄ» çàï÷àñòèíè íà ï³äñòàâ³ äîãîâîðó ïîñòà÷àííÿ â³ä 22.11.2017 ¹22, à ñàìå: ïëàòà ïåðåäàâàëüíà ÍÏÏ ÃËÅÐ, ïëàòà ïðèéìàëüíà ÍÏÏ ÃËÅÐ, ïëàòà ðåãóëþâàííÿ ïðèéîìà þêñ 004.01.505, ²Ð-â\êàìåðà IPC-HFW5231E-Z12, ²Ð-â\êàìåðà IPC-HFW5231EP-Z, æîðñòêèé äèñê Seagate Skyhawk- HDD SATA 6TB, ìåðåæåâèé â³äåîðåã³ñòðàòîð NVR608- 32-4KS2, ìåðåæåâèé â³äåîðåã³ñòðàòîð DHI-NVR608-128-4KS2, íåêåðîâàíèé ÐÎÅ êîìóòàòîð UTP3-SW08-TP120-A1, ìîí³òîð DHL55-4K, êðîíøòåéí äëÿ ìîí³òîðà 55, ìîí³òîð 22 DHL22-F600, ã³ãàá³òíèé êåðîâàíèé êîìóòàòîð T2600G-28TS, WDM Äâîíàïðàâëåíèé SFP ìîäóëü (lOOOBase-BX WDM Bi-Directional SFP Module LC connector TX:1550nm/RX:1310nm single-mode 10km) TL-SM321A, WDM Äâîíàïðàâëåíèé SFP ìîäóëü (1000Base-BX WDM Bi-Directional SFP Module LC connector TX:1310nm/RX:1550nm single-mode 10km) TL-SM321B (à.ñ. 236-237 ò. 1). 73. Íà ï³äòâåðäæåííÿ çàçíà÷åíîãî, â ìàòåð³àëàõ ñïðàâè íàÿâí³, ñïåöèô³êàö³¿, ÒÒÍ, Ðàõóíêè-ôàêòóðè, âèäàòêîâ³ íàêëàäí³ (à.ñ. 238-250 ò. 1, 1-12 ò. 2). 74. Òàêîæ, ñóäîì ïåðøî¿ òà àïåëÿö³éíî¿ ³íñòàíö³¿ âñòàíîâëåíî òà íå çàïåðå÷óâàëîñü ³äïîâ³äà÷åì, ùî â ãðóäí³ 2018 ðîêó ÃÓ ÄÔÑ â Îäåñüê³é îáëàñò³ çä³éñíþâàëàñü çóñòð³÷íà ïåðåâ³ðêà ÿêà ñòîñóâàëàñü ïðèäáàííÿ (ðóõ, âèáóòòÿ òîùî) òîâàð³â, ðîá³ò, ïîñëóã ç ÒΠ«ÌÀÑÌÅÄ» äëÿ ç`ÿñóâàííÿ ðåàëüíîñò³ òà ïîâíîòè â³äîáðàæåííÿ â áóõãàëòåðñüêîìó òà ïîäàòêîâîìó îáë³êó ³ç â³äïîâ³äíèì â³äîáðàæåííÿì â ïîäàòêîâèõ äåêëàðàö³ÿõ ç ÏÄ òà ïîäàòîê íà ïðèáóòîê ï³äïðèºìñòâà òà ó ô³íàíñîâ³é çâ³òíîñò³ ðåçóëüòàò³â öèõ îïåðàö³é ó 2017 ðîö³. Æîäíèõ çàóâàæåíü òà/àáî ïîðóøåíü ÷èííîãî çàêîíîäàâñòâà íå áóëî âñòàíîâëåíî. 75. Ïî âçàºìîâ³äíîñèíàì Ïîçèâà÷à ç ÒΠ«ÓÊÐÅÊÑÏÎÒÐÅÉÄ». 76. ßê óáà÷àºòüñÿ ç Àêòó ïåðåâ³ðêè, ³äïîâ³äà÷ ïîñèëàºòüñÿ íà òå ùî îñòàíí³é íå º ïîêóïöåì òîâàð³â, íà ÿê³ îôîðìëåíî ðåàë³çàö³þ íà àäðåñó Ïîçèâà÷à. 77. Îäíàê, öå íå â³äïîâ³äຠä³éñíîñò³, îñê³ëüêè ÿê çàçíà÷åíî áåçïîñåðåäíüî â ñàìîìó àêò³ ïåðåâ³ðêè ÒΠÀ²Á «ÞÃÎ-ÇÀÏÀÄ» ïðèäáàëî ó ÒΠ«ÓÊÐÅÊÑÏÎÒÐÅÉÄ» íàñòóïí³ òîâàðè íà ï³äñòàâ³ äîãîâîðó ïîñòà÷àííÿ â³ä 24.04.2017 ¹24/04: ïëàòà ïðèéìàëüíà ÍÏÏ ÃËÅÐ, ïëàòà ðåãóëþâàííÿ ïðèéîìà þêñ 004.01.505, ïëàòà ïåðåäàâàëüíà ÍÏÏ ÃËÅÐ, ïëàòà óïðàâë³ííÿ 04.02.105-02 ²ÇÌ.01 (à.ñ. 16-17 ò. 2). 78. Íà ï³äòâåðäæåííÿ çàçíà÷åíîãî, â ìàòåð³àëàõ ñïðàâè íàÿâí³, ñïåöèô³êàö³¿, ÒÒÍ, Ðàõóíêè-ôàêòóðè, âèäàòêîâ³ íàêëàäí³ (à.ñ. 18-21 ò. 2). 79. Ñóä çâåðòຠóâàãó íà òîé ôàêò, ùî â³äíîñíî êîæíî¿ òîâàðíî¿ îïåðàö³¿ áóëè ñôîðìîâàí³ â³äïîâ³äí³ ïîäàòêîâ³ íàêëàäí³, ÿê³ çàðåºñòðîâàí³ ó â³äïîâ³äíîìó ªÐÏÍ æîäíèõ â³äìîâ òà/àáî çóïèíåíü íå áóëî. ͳ îäèí ³ç âèùå ïåðåë³÷åíèõ êîíòðàãåíò³â ÒΠÀ²Á «ÞÃÎ-ÇÀÏÀÄ», à í³ íà ÷àñ çä³éñíåííÿ ãîñïîäàðñüêèõ îïåðàö³é, à í³ íà ñüîãîäí³øí³é ÷àñ íå ïåðåáóâຠó ñòà䳿 ïðèïèíåííÿ òà/àáî â³äíîñíî ¿õ ä³ÿëüíîñò³ ïîðóøåíí³ êðèì³íàëüí³ ïðîâàäæåííÿ. 80. Îòæå, ç îãëÿäó íà çì³ñò âèêëàäåíîãî íîðì òà õàðàêòåð ñï³ðíèõ ãîñïîäàðñüêèõ îïåðàö³é, ïîçèâà÷ çîáîâ`ÿçàíèé áóâ âêëþ÷èòè äî îá`ºêòà îïîäàòêóâàííÿ ïîäàòêîì íà ïðèáóòîê ï³äïðèºìñòâ âèòðàòè â³ä öèõ îïåðàö³é, à òàêîæ ñôîðìóâàòè ïîäàòêîâèé êðåäèò. ³äïîâ³äíî, âèêîíàòè ïîäàòêîâèé îáîâ`ÿçîê ç äåêëàðóâàííÿ ïî ïîäàòêó íà ïðèáóòîê òà ïîäàòêó íà äîäàíó âàðò³ñòü, ùî â ñâîþ ÷åðãó çä³éñíåíî ïîçèâà÷åì ó ïîâíîìó îáñÿç³. 81. Óñ³ çîáîâ`ÿçàííÿ, à òàêîæ ñòàí ðîçðàõóíê³â ïîçèâà÷à çà öèìè îïåðàö³ÿìè íàëåæíèì ÷èíîì â³äîáðàæåíî ïîçèâà÷åì ó ñâîºìó ïîäàòêîâîìó òà áóõãàëòåðñüêîìó îáë³êó, ùî â òîìó ÷èñë³, íå çàïåðå÷óºòüñÿ â³äïîâ³äà÷åì. 82. ßê â³ðíî çàçíà÷èâ ñóäîì ïåðøî¿ òà àïåëÿö³éíî¿ ³íñòàíö³¿ ç áîêó ïîçèâà÷à íàäàíî íàëåæí³ äîêàçè â ï³äòâåðäæåííÿ ïîñòà÷àííÿ òîâàðó/âèêîíàííÿ ðîá³ò (íàäàííÿ ïîñëóã), ïîíåñåííÿ âèòðàò ó ìåæàõ çä³éñíåííÿ ãîñïîäàðñüêî¿ ä³ÿëüíîñò³. ϳä ÷àñ ïåðåâ³ðêè ó êîíòðîëþþ÷îãî îðãàíó íå âèíèêàëî æîäíèõ çàóâàæåíü äî ïåðâèííèõ òà ³íøèõ ñóïóòí³õ íèì äîêóìåíò³â. 83. Äîëó÷åí³ ïîçèâà÷åì äî ìàòåð³àë³â ñïðàâè êîﳿ îôîðìëåíèõ äîêóìåíò³â, îáîâ`ÿçêîâ³ñòü âåäåííÿ ³ çáåð³ãàííÿ ÿêèõ ïåðåäáà÷åíà ïðàâèëàìè âåäåííÿ ïîäàòêîâîãî îáë³êó, ì³ñòÿòü äîñòàòí³ äàí³ ïðî çì³ñò ãîñïîäàðñüêèõ îïåðàö³é ³ ¿õ ó÷àñíèê³â, ï³äòâåðäæóþòü ôàêòè÷í³ñòü çä³éñíåííÿ òàêèõ îïåðàö³é. 84. Ïîäàòêîâèì îðãàíîì, ó ñâîþ ÷åðãó, íå íàâåäåíî ïåðåêîíëèâèõ äîâîä³â, ùî ´ðóíòóþòüñÿ íà îá`ºêòèâí³é ³íôîðìàö³¿ òà ñïðîñòîâóþòü ôàêòè ãîñïîäàðñüêî¿ ä³ÿëüíîñò³, çàñâ³ä÷åí³ âêàçàíèìè äîêóìåíòàìè, à òàêîæ íå íàäàíî äîñòàòí³õ äîêàç³â íà ï³äòâåðäæåííÿ òîãî, ùî â³äîìîñò³, ÿê³ ì³ñòÿòüñÿ â öèõ äîêóìåíòàõ, íåïîâí³, íåäîñòîâ³ðí³ òà (àáî) ñóïåðå÷ëèâ³. 85. Òàêèì ÷èíîì, â³äïîâ³äíîþ ïåðâèííîþ äîêóìåíòàö³ºþ ïîçèâà÷åì ï³äòâåðäæåíî ðåàëüí³ñòü ñï³ðíèõ ãîñïîäàðñüêèõ îïåðàö³é ç êîíòðàãåíòàìè çà ïåð³îä, ùî ïåðåâ³ðÿâñÿ. 86. Çà òàêèõ îáñòàâèí Âåðõîâíèé Ñóä ïîãîäæóºòüñÿ ç ñóäàìè ïåðøî¿ òà àïåëÿö³éíî¿ ³íñòàíö³¿, ÿê³ ä³éøëè âèñíîâêó, ùîäî ðåàëüíîñò³ ãîñïîäàðñüêèõ îïåðàö³é ç íàäàííÿ  òîâàð³â/ïîñëóã. 87. Ñóäè ïåðøî¿ òà àïåëÿö³éíî¿ ³íñòàíö³¿ îá´ðóíòîâàíî íå âçÿëè äî óâàãè ïîñèëàííÿ êîíòðîëþþ÷îãî îðãàíó íà íåäîñòàòí³ñòü òðóäîâèõ òà ìàòåð³àëüíèõ ðåñóðñ³â äëÿ ïðîâåäåííÿ â³äïîâ³äíèõ îáñÿã³â ðîá³ò êîíòðàãåíòàìè, îñê³ëüêè âèñíîâêè ïðî â³äñóòí³ñòü äîñòàòí³õ ÿê òðóäîâèõ òàê ³ ìàòåð³àëüíèõ ðåñóðñ³â êîíòðîëþþ÷èì îðãàíîì çä³éñíåíî íà ï³äñòàâ³ ïîäàòêîâî¿ ³íôîðìàö³¿, ùî íàÿâíà â ³íôîðìàö³éíî - àíàë³òè÷íèõ áàçàõ â³äíîñíî êîíòðàãåíò³â ïîçèâà÷à ïî ëàíöþãàõ ïîñòà÷àííÿ, ïðîòå òàêà ³íôîðìàö³ÿ íîñèòü ³íôîðìàòèâíèé õàðàêòåð òà ñôîðìîâàíà ôàêòè÷íî áåç äîñë³äæåííÿ ïåðâèííèõ äîêóìåíò³â ïîäàòêîâîãî îáë³êó. 88. Êð³ì òîãî, ìîæëèâà â³äñóòí³ñòü ó êîíòðàãåíò³â òðóäîâèõ ðåñóðñ³â òà âèðîáíè÷èõ ïîòóæíîñòåé äëÿ ñàìîñò³éíîãî âèêîíàííÿ äîãîâ³ðíèõ çîáîâ`ÿçàíü, íå ñâ³ä÷èòü ïðî íåìîæëèâ³ñòü âèêîíàòè â³äïîâ³äí³ ðîáîòè, ïîñëóãè ÷è ïîñòàâêè òà íå º ï³äñòàâîþ äëÿ âèêëþ÷åííÿ ç ïîäàòêîâîãî îáë³êó, ñàìå ç öèõ ìîòèâ³â, âèòðàò íà îïëàòó öèõ òîâàð³â (ðîá³ò, ïîñëóã), ó òîìó ÷èñë³ é ïî ÏÄÂ. 89. Ñòàòòåþ 61 Êîíñòèòóö³¿ Óêðà¿íè çàêð³ïëåíèé ³íäèâ³äóàëüíèé õàðàêòåð þðèäè÷íî¿ â³äïîâ³äàëüíîñò³ îñîáè, òîáòî, äî â³äïîâ³äàëüíîñò³ ïîâèíåí áóòè ïðèòÿãíåíèé ïðàâîïîðóøíèê òà ïðèòÿãíåííÿ äî â³äïîâ³äàëüíîñò³ äîáðîñîâ³ñíîãî ïëàòíèêà ïîäàòê³â ñóïåðå÷èòü êîíñòèòóö³éíèì íîðìàì òà íîðìàì ÷èííîãî çàêîíîäàâñòâà. 90. Ïîäàòêîâå çàêîíîäàâñòâî Óêðà¿íè íå ñòàâèòü ïðàâî ïëàòíèêà ïîäàòêó íà äîäàíó âàðò³ñòü íà ïîäàòêîâèé êðåäèò â çàëåæí³ñòü â³ä ä³é àáî áåçä³ÿëüíîñò³ éîãî êîíòðàãåíò³â ÷è â³äñóòíîñò³ ó êîíòðàãåíò³â îñíîâíèõ ôîíä³â, êâàë³ô³êîâàíîãî ïåðñîíàëó, â³äñóòí³ñòü çà þðèäè÷íîþ àäðåñîþ íà ìîìåíò çâ³ðêè òîùî.  ðàç³ ïîðóøåííÿ êîíòðàãåíòîì ïîäàòêîâî¿ äèñöèïë³íè â³äïîâ³äàëüí³ñòü òà íåãàòèâí³ íàñë³äêè ìàþòü íàñòàòè ñàìå äëÿ ö³º¿ îñîáè. 91. Àíàëîã³÷íà ïîçèö³ÿ âèêëàäåíà ó ïîñòàíîâ³ Âåðõîâíîãî Ñóäó â³ä 16.01.2018 ¹ Ê/9901/873/18. 92. Ùîäî ïîñèëàííÿ â³äïîâ³äà÷à íà òå, ùî âèñíîâêè ïðî íåðåàëüí³ñòü çä³éñíåííÿ ãîñïîäàðñüêèõ îïåðàö³é çðîáëåí³ íà ï³äñòàâ³ àíàë³çó óçàãàëüíåíî¿ ïîäàòêîâî¿ ³íôîðìàö³¿, êîëåã³ÿ ñóää³â íå ïðèéìຠäî óâàãè, îñê³ëüêè ñï³âñòàâëåííÿ äàíèõ ïîäàòêîâî¿ çâ³òíîñò³ ç äàíèìè âíóòð³øí³õ áàç äàíèõ êîíòðîëþþ÷îãî îðãàíó ÿê åòàïó êîíòðîëüíî-ïåðåâ³ðî÷íî¿ ðîáîòè íå ïåðåäáà÷ຠçä³éñíåííÿ ïîäàòêîâèì îðãàíîì îö³íêè äîòðèìàííÿ ïëàòíèêîì âèìîã ïîäàòêîâîãî çàêîíîäàâñòâà ³ àíàë³çó çì³ñòó òà õàðàêòåðó ïðàâîâ³äíîñèí, ùî ñòàëè ï³äñòàâîþ äëÿ ôîðìóâàííÿ äàíèõ ïîäàòêîâîãî îáë³êó ïëàòíèêà, àäæå ïèòàííÿ ïðàâèëüíîñò³ â³äîáðàæåííÿ ïëàòíèêîì â îáë³êó ïðîâåäåíèõ ãîñïîäàðñüêèõ îïåðàö³é äîñë³äæóþòüñÿ ïîäàòêîâèì îðãàíîì ïðè ïðîâåäåíí³ ïîäàòêîâî¿ ïåðåâ³ðêè ïëàòíèêà ç äîñë³äæåííÿì ô³íàíñîâî-ãîñïîäàðñüêèõ äîêóìåíò³â, ïîâ`ÿçàíèõ ç íàðàõóâàííÿì ³ ñïëàòîþ ïîäàòêó. Çàïèñè ó ³íôîðìàö³éíèõ áàçàõ ïîäàòêîâîãî îðãàíó äî ïåðâèííèõ àáî ³íøèõ äîêóìåíò³â, ÿê³ çàô³êñîâàí³ â áóõãàëòåðñüêîìó òà ïîäàòêîâîìó îáë³êó ïëàòíèêà ïîäàòê³â, íå â³äíîñÿòüñÿ. À òîìó íàðàõóâàííÿ ïîäàòê³â íå ìîæå ´ðóíòóâàòèñÿ ò³ëüêè íà äàíèõ, ÿê³ ì³ñòÿòüñÿ â ³íôîðìàö³éíèõ áàçàõ êîíòðîëþþ÷îãî îðãàíó, áåç âðàõóâàííÿ äàíèõ ïåðâèííèõ äîêóìåíò³â. 93. ²íôîðìàö³ÿ ç áàç äàíèõ À²Ñ Ïîäàòêîâèé áëîê òà ïîäàòêîâà ³íôîðìàö³ÿ ùîäî êîíòðàãåíò³â ïîçèâà÷à, íà ÿêó ïîñèëàâñÿ â³äïîâ³äà÷, íå ´ðóíòóºòüñÿ íà áåçïîñåðåäíüîìó àíàë³ç³ ïåðâèííèõ äîêóìåíò³â. Êð³ì òîãî, ïîäàòêîâå çàêîíîäàâñòâî íå ñòàâèòü ó çàëåæí³ñòü ïîäàòêîâèé îáë³ê (ñòàí) ïåâíîãî ïëàòíèêà ïîäàòêó-ïîêóïöÿ â³ä ïåðåáóâàííÿ éîãî êîíòðàãåíòà çà þðèäè÷íîþ àäðåñîþ, äîòðèìàííÿ íèì ïîäàòêîâî¿ äèñöèïë³íè òà ïðàâèëüíîñò³ âåäåííÿ ïîäàòêîâîãî àáî áóõãàëòåðñüêîãî îáë³êó. 94. Óêàçàíà ïðàâîâà ïîçèö³ÿ ì³ñòèòüñÿ ó ñóäîâèõ ð³øåííÿõ Âåðõîâíîãî Ñóäó, â³ä 06.02.2018 ðîêó ó ñïðàâ³ ¹ 816/166/15-à (¹ Ê/9901/8403/18), â³ä 27.03.2018 ðîêó ó ñïðàâ³ ¹ 816/809/17. 95. Ó õîä³ ðîçãëÿäó ñïðàâè ñóäîì ïåðøî¿ òà àïåëÿö³éíî¿ ³íñòàíö³¿ áóëî íàäàíî íàëåæíó îö³íêó äîêàçàì ó ¿õ ñóêóïíîñò³ ç äîòðèìàííÿì íîðì ñòàòåé 70-72, 86 Êîäåêñó àäì³í³ñòðàòèâíîãî ñóäî÷èíñòâà Óêðà¿íè (ó ðåäàêö³¿ íà ÷àñ ðîçãëÿäó ñïðàâè ñóäàìè) òà ³íøèì îáñòàâèíàì, ùî ñïðîñòîâóþòü ïîçèö³þ êîíòðîëþþ÷îãî îðãàíó ïðî ïîðóøåííÿ ïîçèâà÷åì âèìîã ïîäàòêîâîãî çàêîíîäàâñòâà ùîäî ôîðìóâàííÿ ïîäàòêîâîãî êðåäèòó. 96. Ñóäîì ïåðøî¿ òà àïåëÿö³éíî¿ ³íñòàíö³¿ â ïîâí³é ì³ð³ âñòàíîâëåíî ôàêòè÷í³ îáñòàâèíè ñïðàâè, äåòàëüíî äîñë³äæåíî ãîñïîäàðñüê³ îïåðàö³¿ ïîçèâà÷à ç âèùåçàçíà÷åíèìè êîíòðàãåíòàìè, çà ÿêèìè Òîâàðèñòâîì áóëî ñôîðìîâàíî ïîäàòêîâèé êðåäèò, íàäàíî îá`ºêòèâíèé òà îá´ðóíòîâàíèé ¿õ àíàë³ç ç óðàõóâàííÿì äîâîä³â íàâåäåíèõ êîíòðîëþþ÷èì îðãàíîì ÿê â àêò³ ïåðåâ³ðêè, òàê ³ àïåëÿö³éí³é ñêàðç³, ó çâ`ÿçêó ç ÷èì â³äñóòí³ ï³äñòàâè ââàæàòè, ùî îáñòàâèíè ñïðàâè âñòàíîâëåíî íåïîâíî ÷è íåïðàâèëüíî, à îòæå ³ íàâåäåí³ ñêàðæíèêîì äîâîäè â àïåëÿö³éí³é ñêàðç³ (àíàëîã³÷í³ òèì, ÿê³ áóëè âêàçàí³ â çàïåðå÷åíí³ íà ïîçîâíó çàÿâó òà â àïåëÿö³éí³é ñêàðç³) ùîäî öüîãî íå ñïðîñòîâóþòü ïðàâèëüíèõ ïî ñóò³ âèñíîâê³â ñóäó. 97. Ç îãëÿäó íà íàâåäåíå, ïðèéíÿòå êîíòðîëþþ÷èì îðãàíîì ïîäàòêîâ³ ïîâ³äîìëåííÿ-ð³øåííÿ â³ä 11.09.2019 ðîêó ¹000055/05-10, ¹000056/05-10 íå ìîæíà ââàæàòè çàêîííèìè ³ îá´ðóíòîâàíèì, ó çâ`ÿçêó ç ÷èì âîíî ï³äëÿãຠâèçíàííþ ïðîòèïðàâíèì òà ñêàñóâàííþ. 98. Ñóä çàçíà÷àº, ùî äîâîäè êàñàö³éíî¿ ñêàðãè çâîäÿòüñÿ äî íåçãîäè ç îö³íêîþ äîêàç³â, ÿê³ íàÿâí³ ó ìàòåð³àëàõ ñïðàâè. Òàêà ïåðåâ³ðêà ñóäîâèõ ð³øåíü çíàõîäèòüñÿ çà ìåæàìè êàñàö³éíîãî ïåðåãëÿäó âèçíà÷åíîìó ñòàòòåþ 341 Êîäåêñó àäì³í³ñòðàòèâíîãî ñóäî÷èíñòâà Óêðà¿íè. 99. Ñóä êàñàö³éíî¿ ³íñòàíö³¿ çàëèøຠêàñàö³éíó ñêàðãó áåç çàäîâîëåííÿ, à ñóäîâ³ ð³øåííÿ - áåç çì³í, ÿêùî âèçíàº, ùî ñóäè ïåðøî¿ òà àïåëÿö³éíî¿ ³íñòàíö³é íå äîïóñòèëè íåïðàâèëüíîãî çàñòîñóâàííÿ íîðì ìàòåð³àëüíîãî ïðàâà àáî ïîðóøåíü íîðì ïðîöåñóàëüíîãî ïðàâà ïðè óõâàëåíí³ ñóäîâèõ ð³øåíü ÷è â÷èíåíí³ ïðîöåñóàëüíèõ ä³é (÷àñòèíà ïåðøà ñòàòò³ 350 Êîäåêñó àäì³í³ñòðàòèâíîãî ñóäî÷èíñòâà Óêðà¿íè). 100. Óðàõîâóþ÷è, ùî ñóäè ïåðøî¿ òà àïåëÿö³éíî¿ ³íñòàíö³¿ ïðèéíÿëè ð³øåííÿ ç äîòðèìàííÿì íîðì ìàòåð³àëüíîãî òà ïðîöåñóàëüíîãî ïðàâà, êîëåã³ÿ ñóää³â ä³éøëà âèñíîâêó ïðî íåîáõ³äí³ñòü çàëèøåííÿ êàñàö³éíî¿ ñêàðãè áåç çàäîâîëåííÿ, à ð³øåííÿ ñóäó ïåðøî¿ òà àïåëÿö³éíî¿ ³íñòàíö³é - áåç çì³í. V²². Ñóäîâ³ âèòðàòè 101. Ç îãëÿäó íà ðåçóëüòàò êàñàö³éíîãî ðîçãëÿäó òà â³äñóòí³ñòü äîêóìåíòàëüíî ï³äòâåðäæåíèõ ñóäîâèõ âèòðàò, ïîíåñåíèõ ó÷àñíèêîì ñïðàâè, íà êîðèñòü ÿêîãî óõâàëåíî ñóäîâå ð³øåííÿ, ó çâ`ÿçêó ç ïåðåãëÿäîì ñïðàâè â ñóä³ êàñàö³éíî¿ ³íñòàíö³¿, ñóäîâ³ âèòðàòè ðîçïîä³ëó íå ï³äëÿãàþòü. 102. Êåðóþ÷èñü ñòàòòÿìè 3, 328, 341, 349, 350, 355, 356, 359 Êîäåêñó àäì³í³ñòðàòèâíîãî ñóäî÷èíñòâà Óêðà¿íè, Âåðõîâíèé Ñóä- Ï Î Ñ Ò À Í Î Â È Â: 1. Êàñàö³éíó ñêàðãó Ãîëîâíîãî óïðàâë³ííÿ ÄÏÑ â Îäåñüê³é îáëàñò³ çàëèøèòè áåç çàäîâîëåííÿ. 2. гøåííÿ Îäåñüêîãî îêðóæíîãî àäì³í³ñòðàòèâíîãî ñóäó â³ä 18 ãðóäíÿ 2019 ðîêó òà ïîñòàíîâó Ï`ÿòîãî àïåëÿö³éíîãî àäì³í³ñòðàòèâíîãî ñóäó â³ä 25 ÷åðâíÿ 2020 ðîêó ó  ö³é ñïðàâ³ çàëèøèòè áåç çì³í. 3. Ïîñòàíîâà íàáèðຠçàêîííî¿ ñèëè ç äàòè ¿¿ ïðèéíÿòòÿ, º îñòàòî÷íîþ ³ îñêàðæåííþ íå ï³äëÿãàº. Ãîëîâóþ÷èé                                                                                        Î.Î. Øèøîâ Ñóää³                                                                                                  ².Â. Äàøóò³í Ì.Ì. ßêîâåíêî