Постанова 4854 № 540/2278/20

П`ЯТИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД _________________________________________________________________________________ П О С Т А Н О В А І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И 18 травня 2021 р.м.ОдесаСправа № 540/2278/20 Категорія: 111030000 Головуючий в 1 інстанції: Морська Г.М. Місце ухвалення: м. Херсон Дата складання повного тексту: 06.11.2020 р. Колегія суддів П`ятого апеляційного адміністративного суду у складі: головуючого Бітова А.І. суддів Лук`янчук О.В. Ступакової І.Г. при секретарі Сузанській І.В. розглянувши у відкритому судовому засіданні в місті Одесі адміністративну справу за апеляційною скаргою фізичної особи-підприємця ОСОБА_1 на рішення Херсонського окружного адміністративного суду від 06 листопада 2020 року у справі за позовом фізичної особи-підприємця ОСОБА_1 до Головного управління ДПС у Херсонській області, Автономній Республіці Крим та м. Севастополі про визнання дій протиправними та скасування податкового повідомлення-рішення, В С Т А Н О В И Л А : У серпня 2020 року фізична особа-підприємець (далі ФОП) ОСОБА_1 звернувся до суду з позовом до Головного управління (далі ГУ) ДПС у Херсонській області, Автономній Республіці Крим та м. Севастополі про: - визнання протиправними дій відповідача щодо проведення фактичної перевірки ФОП ОСОБА_1 ; - скасування податкового повідомлення-рішення від 27 липня 2020 року №02020506, яким накладено на ФОП ОСОБА_1 штрафні санкції в розмірі 200 000 грн. за необладнаний резервуар та/або незареєстрований рівномір-лічильник, а також за кожне необладнане місце відпуску пального наливом з акцизного складу. Обґрунтовуючи свої вимоги, позивач вказував, що 07 липня 2020 року відповідачем проведена фактична перевірка об`єкту АЗС ФОП ОСОБА_1 за місцем провадження фактичної діяльності по АДРЕСА_1 . За результатами перевірки складений акт та спірне податкове повідомлення-рішення. Позивач стверджує, що ним було зроблено вчасно закупівля і встановлення устаткування. Окрім того, відповідно до Закону України від 30 березня 2020 року №540-ІХ "Про внесення змін до деяких законодавчих актів України, спрямованих на забезпечення додаткових соціальних та економічних гарантій у зв`язку з поширенням коронавірусної хвороби (СОVID-19)". який набув чинності 02 квітня 2020 року, внесені зміни до ПК України від 02 грудня 2010 року №2755-VI. Також, внесено відповідні зміни до Закону України від 18 грудня 2019 року №391-ІХ "Про внесення змін до Податкового кодексу України та деяких інших законодавчих актів України щодо покращення адміністрування акцизного податку", зокрема стосовно обладнання витратомірами-лічильниками та/або рівнемірами-лічильниками та реєстрації в Єдиному державному реєстрі витратомірів-лічильників та рівнемірів-лічильників рівня пального у резервуарі акцизних складів, де розташовано резервуари, загальна місткість яких не перевищує 1 000 куб. метрів - не пізніше 01 липня 2020 року. Також, зазначеним законом передбачено, що у період з 01 липня 2020 року по 01 жовтня 2020 року автоматичне зіставлення показників обсягів обігу та залишків пального, показників обсягів обігу спирту етилового здійснюється в тестовому режимі. Відповідач позов не визнав, вказуючи, що оскаржуване податкове повідомлення-рішення прийняте на підставі акту фактичної перевірки, якою встановлено факт реалізації на АЗС, що належить позивачу, паливно-мастильних матеріалів (згідно ІС "Податковий блок" та Книги обліку розрахункових операцій) у період з 01 квітня 2020 року по 05 квітня 2020 року. Пунктом 128-1.1 ст. 128-1 ПК України визначено, що необладнання та/або відсутність реєстрації в Єдиному державному реєстрі витратомірів-лічильників та рівнемірів-лічильників рівня пального у резервуарі рівнеміра-лічильника на введеному в експлуатацію резервуарі, розташованому на акцизному складі, та/або витратоміра-лічильника на місці відпуску пального наливом з акцизного складу, розташованого на акцизному складі, а також необладнання та/або відсутність реєстрації в Єдиному державному реєстрі витратомірів-лічильників обсягу виробленого спирту етилового витратоміра-лічильника спирту етилового на місці отримання та відпуску спирту етилового, розташованого на акцизному складі, - тягнуть за собою накладення штрафу в розмірі 20 000 гривень за кожний необладнаний резервуар та/або незареєстрований рівнемір-лічильник, а також за кожне необладнане місце відпуску пального наливом з акцизного складу або за кожне місце отримання та відпуску спирту етилового, та/або незареєстрований витратомір-лічильник/витратомір-лічильник спирту етилового. Відповідно до п.5 розділу XX ПК України норми п.128-1.1 ст. 128-1 цього Кодексу застосовуються: з 1 квітня 2020 року - до розпорядників акцизних складів, на яких розташовано резервуари, загальна місткість яких не перевищує 1 000 куб. метрів (крім розпорядника акцизного складу, який до 01 липня 2019 року не підпадав під визначення платника податку відповідно до п.212.1 ст. 212 цього Кодексу). Із вказаних підстав вважає спірне податкове повідомлення-рішення законним та просить суд відмовити у задоволенні позову. Справу розглянуто за правилами спрощеного позовного провадження в порядку письмового провадження. Рішенням Херсонського окружного адміністративного суду від 06 листопада 2020 року у задоволенні позову відмовлено повністю. В апеляційній скарзі ФОП ОСОБА_1 ставиться питання про скасування судового рішення в зв`язку з тим, що воно постановлено з неправильним застосуванням норм матеріального права, а також з неповним з`ясуванням обставин, що мають значення для справи. В обґрунтування апеляційної скарги ФОП ОСОБА_1 зазначає, що згідно відомостей офіційного сайту Територіальних органів ДПС у Полтавській області розміщена інформація з назвою "До уваги платників акцизного податку!" від 17 квітня 2020 року в якій зазначено: "у відповідності до Закону України від 30 березня 2020 року №540-ІХ "Про внесення змін до деяких законодавчих актів України, спрямованих на забезпечення додаткових соціальних та економічних гарантій у зв`язку з поширенням короновірусної хвороби (СОVID-19)", який набув чинності 02 квітня 2020 року, внесено зміни до ПК України від 02 грудня 2010 року №2755-ІУ. Також, внесено відповідні зміни до Закону України від 18 грудня 2019 року №391-IX "Про внесення змін до Податкового кодексу України та деяких інших законодавчих актів України щодо покращення адміністрування акцизного податку", зокрема стосовно обладнання витратомірами-лічильниками та/або рівнемірами-лічильниками та реєстрації в Єдиному державному реєстрі витратомірів-лічильників та рівнемірів-лічильників рівня пального у резервуарі акцизних складів, де розташовано резервуари, загальна місткість яких не перевищує 1 000 куб. метрів - не пізніше 1 липня 2020 року. Також, зазначеним законом передбачено, що у період з 1 липня 2020 року по 1 жовтня 2020 року автоматичне зіставлення показників обсягів обігу та залишків пального, показників обсягів обігу спирту етилового здійснюється у тестовому режимі." На підставі зазначеного вище, апелянт вважає дії ГУ ДПС у Херсонській області, Автономній Республіці Крим та м. Севастополі протиправними щодо проведення фактичної перевірки. На підтвердження дотримання норм чинного законодавства зазначає, що ним було укладено Договір №9/2020 купівлі-продажу в м. Харків від 06 лютого 2020 року з НВ ТОВ "АСТРОН" обладнання вимірювання рівня виробництва фірми ОРW (Petro Vend). Після укладеного Договору №9/2020 купівлі-продажу в м. Харків від 06 лютого 2020 року поставка з м. Харкова та встановлення в м. Генічеську Херсонської області придбаного устаткування повинна була відбутись не пізніше березня 2020 року, але в зв`язку із запровадженням карантину з метою запобігання розповсюдження короновірусної хвороби (СОVID-19) виконання зобов`язання було неможливим у встановлені строки. Після чого, встановлення обладнання стало можливим лише 17 червня 2020 року, відповідно до Акту здачі-приймання виконаних робіт від 17 червня 2020 року, переліку робіт, переліком вартості матеріалів та комплектуючих, випискою з АТ КБ "ПРИВАТБАНК" станом на 17 червня 2020 року, платіжним дорученням №211. Обладнання встановлено та зареєстровано у встановлені законом порядку через електронний кабінет платника податків при ГУ ДПС у Херсонській області, АР Крим, та м. Севастополі 30 червня 2020 року, оскільки всі намагання зареєструвати обладнання раніше були марними в зв`язку поганою роботою зазначеного сервісу. Окрім того, підтверджується квитанцією №2 від 30 червня 2020 року; та підтверджується довідкою про розпорядника акцизного складу пального, акцизні склади пального, розташовані на них резервуари пального, витратоміри та рівнеміри. Окрім того, на підтвердження своїх позовних вимог апелянт надав відповідь від НВ ТОВ "АСТРОН" за №27 від 14 вересня 2020 року на запит, із роз`ясненням, що на підставі карантинних обмежень були недотримані строки з боку НВ ТОВ "АСТРОН" по встановленню придбаного устаткування. У відзиві ГУ ДПС у Херсонській області, АР Крим, та м. Севастополі на апеляційну скаргу вказується, що оскаржуване рішення прийнято з дослідженням всіх істотних обставин справи, та з дотриманням норм матеріального та процесуального права. Розглянувши матеріали справи, заслухавши доповідача, доводи апеляційної скарги ФОП ОСОБА_1 , перевіривши законність і обґрунтованість судового рішення в межах позовних вимог і доводів апеляційної скарги, судова колегія приходить до наступного. Обставини встановлені судом першої інстанції, підтверджені судом апеляційної інстанції та неоспорені учасниками апеляційного провадження: На підставі акту фактичної перевірки від 07 липня 2020 року №0182/21/22/РРО/ НОМЕР_1 ГУ ДПС у Херсонській області, Автономній Республіці Крим та м. Севастополі прийняте податкове повідомлення - рішення від 27 липня 2020 року №02020506, яким до позивача згідно п.128-1.1 ст. 128-1 ПК України застосовано фінансові санкції у сумі 200 000,00 грн., за не обладнання та/або відсутність реєстрації в Єдиному державному реєстрі витратоміра - лічильника на введеному в експлуатацію резервуарі, розташованому на акцизному складі, та/або витратоміра-лічильника на місці відпуску пального наливом з акцизного складу, розташованого на акцизному складі. Не погодившись із цим податковим повідомленням-рішенням, позивач звернувся до суду. Вирішуючи справу, суд першої інстанції виходив з того, що сторони визнали, що позивач обладнав АЗС витратомірами-лічильниками та рівнемірами-лічильниками 30 червня 2020 року, а об`єми його складу не перевищує 1 000 куб. метрів. Разом із тим штрафні санкції не застосовуються до 01 липня 2020 року лише до розпорядника акцизного складу, який до 01 липня 2019 року не підпадав під визначення платника податку відповідно до п.212.1 ст. 212 ПК України. Станом на 30 червня 2019 року пп.212.1.15 п.212.1 ст. 212 ПК України передбачав, що платниками акцизного податку є особа, яка реалізує пальне. Тобто позивач як особа СПД, яка реалізує пальне до 01 липня 2019 року був платником акцизного податку, та враховуючи наявність акцизного складу пального до 1 000 метрів кубічних, до нього на підставі п.128-1.1 ст. 128-1 ПК України штрафні санкції застосовуються із 01 квітня 2020 року. Суд першої інстанції не взяв до уваги твердження позивача про неможливість через введення карантинних обмежень з метою запобігання поширенню на території України коронавірусної хвороби (COVID-19) до 30 червня 2020 року встановлення витратомірів-лічильників та рівнемірів-лічильників, оскільки резервуари, які використовуються для здійснення операцій з обігу пального та його зберігання, загальна місткість яких не перевищує 1 000 куб. метрів повинні бути обладнані витратомірами-лічильниками та рівнемірами-лічильниками, які зареєстровані в Єдиному державному реєстрі витратомірів-лічильників та рівнемірів-лічильників рівня пального у резервуарі з 01січня 2020 року, а карантинні обмеження були введені лише у березні 2020 року. Колегія суддів вважає ці висновки суду першої інстанції правильними і такими, що відповідають вимогам ст.ст. 2, 6-12, 77 КАС України, ст.ст. 14, 75, 80, 81, 128.1, п.12 підрозділу 5 розділу XX ПК України, які регулюють спірні правовідносини. Колегія суддів не приймає до уваги доводи апелянта, виходячи з наступного. Підпунктом 75.1.3 п.75.1 ст. 75 ПК України передбачено, що фактичною вважається перевірка, що здійснюється за місцем фактичного провадження платником податків діяльності, розташування господарських або інших об`єктів права власності такого платника. Така перевірка здійснюється контролюючим органом щодо дотримання норм законодавства з питань регулювання обігу готівки, порядку здійснення платниками податків розрахункових операцій, ведення касових операцій, наявності ліцензій, патентів, свідоцтв, у тому числі про виробництво та обіг підакцизних товарів, дотримання роботодавцем законодавства щодо укладення трудового договору, оформлення трудових відносин з працівниками (найманими особами). Порядок проведення фактичних перевірок визначений ст. 80 ПК України. У п.80.1 ст. 80 ПК України закріплено, що фактична перевірка здійснюється без попередження платника податків (особи). Згідно з пп.80.2.5 п.80.2 ст. 80 ПК України фактична перевірка може проводитися на підставі рішення керівника контролюючого органу, оформленого наказом, копія якого вручається платнику податків або його уповноваженому представнику, або особам, які фактично проводять розрахункові операції, під розписку до початку проведення такої перевірки, зокрема в разі отримання в установленому законодавством порядку інформації про порушення вимог законодавства в частині виробництва, обліку, зберігання та транспортування спирту, алкогольних напоїв та тютюнових виробів та цільового використання спирту платниками податків, а також здійснення функцій, визначених законодавством у сфері виробництва і обігу спирту, алкогольних напоїв та тютюнових виробів, пального. Відповідно до п.81.1 ст. 81 ПК України посадові особи контролюючого органу мають право приступити до проведення документальної виїзної перевірки, фактичної перевірки за наявності підстав для їх проведення, визначених цим Кодексом, та за умови пред`явлення або надіслання у випадках, визначених цим Кодексом, таких документів: направлення на проведення такої перевірки; копії наказу про проведення перевірки; службового посвідчення осіб, які зазначені в направленні на проведення перевірки. Відмова платника податків та/або посадових (службових) осіб платника податків (його представників або осіб, які фактично проводять розрахункові операції) від допуску до перевірки на інших підставах, ніж визначені в абзаці п`ятому цього пункту, не дозволяється. Як вбачається з матеріалів справи, перед початком фактичної перевірки працівниками відповідача ознайомлено ФОП ОСОБА_1 зі службовими посвідченнями, наказом від 30 червня 2020 року №593, та направленням на перевірку від 06 липня 2020 року №479, №480, №481, №482, та надано їх копії, що підтверджується підписами позивача у направленнях на перевірку. Перевіркою встановлено факт реалізації на АЗС, розташованої за адресою АДРЕСА_1 , паливно-мастильних матеріалів (згідно ІС "Податковий блок" та Книги обліку розрахункових операцій) у період з 01 квітня 2020 року по 05 квітня 2020 року. Факт реалізації пального у період з 01 квітня 2020 року по 05 квітня 2020 року на АЗС без встановлення рівнемірів-лічильників та рівнемірів-лічильників позивач не заперечує. Згідно поданої довідки про розпорядника акцизного складу пального, акцизні склади пального, розташовані на них резервуари пального, витратоміри та рівнеміри на акцизному складі пального розташовані п`ять стаціонарних резервуарів з установленими на них рівнемірами, та 5 витратомірів, установлених на місцях відпуску пального наливом з акцизного складу, які зареєстровані 30 червня 2020 року. За результатом проведеної перевірки встановлено порушення п.п.230.1.2 п.230.1 ст. 230 ПК України. ФОП ОСОБА_1 був ознайомлений з актом фактичної перевірки від 07 липня 2020 року №0182/21/22/РРО/ НОМЕР_1 , підписав його, та отримав однин примірник. Враховуючи викладене колегія суддів доходить висновку, що у відповідача були всі законні підстави для проведення фактичної перевірки, а сама перевірка здійснена з додержанням вимог чинного законодавства України. На підставі акту фактичної перевірки від 07 липня 2020 року №0182/21/22/РРО/ НОМЕР_1 ГУ ДПС у Херсонській області, Автономній Республіці Крим та м. Севастополі прийнято податкове повідомлення-рішення від 27 липня 2020 року №02020506, яким до позивача згідно п.128.1.1 ст. 128.1 ПК України застосовано фінансові санкції у сумі 200 000,00 гривень, за не обладнання та/або відсутність реєстрації в Єдиному державному реєстрі витратоміра-лічильника на введеному в експлуатацію резервуарі, розташованому на акцизному складі, та/або витратоміра-лічильника на місці відпуску пального наливом з акцизного складу, розташованого на акцизному складі. Підпунктом 14.1.6. п.14.1 ст. 14 ПК України визначено, що акцизний склад це спеціально обладнані приміщення на обмеженій території (далі приміщення), розташовані на митній території України, де під контролем постійних представників контролюючого органу розпорядник акцизного складу провадить свою господарську діяльність шляхом вироблення, оброблення (перероблення), змішування, розливу, пакування, фасування. зберігання, одержання чи видачі спирту етилового, горілки та лікеро-горілчаних виробів, а також приміщення, розташовані на митній території України, де розпорядник акцизного складу провадить свою господарську діяльність шляхом вироблення, оброблення (перероблення), змішування, навантаження-розвантаження, зберігання пального (крім скрапленого газу природного, бензолу, метанолу), за винятком приміщень для навантаження-розвантаження, зберігання пального виключно для потреб власного споживання пального розпорядником акцизного складу. Згідно пп.14.1.224 п.14.1 ст. 14 ПК України встановлено, що розпорядник акцизного складу це суб`єкт господарювання, який одержав ліцензію на право виробництва спирту етилового, алкогольних напоїв, зареєстрований платником акцизного податку, або який здійснює виробництво, оброблення (перероблення), змішування, навантаження-розвантаження, зберігання пального (крім скрапленого газу природного, бензолу, метанолу), крім суб`єктів господарювання, які використовують приміщення, розташовані на митній території України, для навантаження-розвантаження, зберігання пального виключно для потреб власного споживання пального. Пунктом 230.1. ст. 230 ПК України визначено, що акцизні склади утворюються з метою підвищення ефективності роботи із запобігання та боротьби з незаконним виробництвом і обігом спирту етилового, горілки та лікеро-горілчаних виробів, пального, посилення контролю за повнотою та своєчасністю надходжень до бюджет) акцизного податку. Акцизні склади, на території яких здійснюється виробництво, оброблення (перероблення), змішування, розлив, навантаження-розвантаження, зберігання, реалізація пального, повинні бути обладнані витратомірами-лічильниками на кожному місці відпуску пального наливом з акцизного складу, розташованому на акцизному складі, та рівнемірами-лічильниками рівня таких товарів (продукції) у резервуарі на кожному введеному в експлуатацію стаціонарному резервуарі, розташованому на акцизному складі. Відпуск пального без наявності витратомірів-лічильників та рівнемірів-лічильників забороняється. Відповідно до п.12 підрозділу 5 розділу XX ПК України, розпорядники акцизних складів відповідно до вимог цього Кодексу зобов`язані обладнати акцизні склади витратомірами-лічильниками та/або рівнемірами-лічильниками та зареєструвати їх в Єдиному державному реєстрі витратомірів-лічильників та рівнемірів-лічильників рівня пального у резервуарі в такі строки: - акцизний склад, де розташовано резервуари, загальна місткість яких перевищує 20 000 куб. метрів, - не пізніше 01 липня 2019 року; - акцизний склад, де розташовано резервуари, загальна місткість яких перевищує 1 000 куб. метрів, але не перевищує 20 000 куб. метрів, - не пізніше 1 жовтня 2019 року; - акцизний склад, де розташовано резервуари, загальна місткість яких не перевищує 1 000 куб. метрів, - не пізніше 1 січня 2020 року. Відповідно до вимог ст. 230 ПК України, постановою Кабінету Міністрів України від 22 листопада 2017 року №891 затверджено Порядок ведення Єдиного державного реєстру витратомірів-лічильників і рівнемірів-лічильників рівня пального у резервуарі, передачі облікових даних з них електронними засобами зв`язку (далі Порядок №891). Пунктом 2 Порядку №891 визначено, що у цьому Порядку терміни вживаються в такому значенні: - витратомір-лічильник (далі - витратомір) - законодавчо регульований засіб вимірювальної техніки. призначений для безперервного вимірювання, запам`ятовування та відображення у фактичних умовах вимірювання кількості пального, що проходить через вимірювальний перетворювач у закритих, повністю заповнених трубопроводах; - рівнемір - лічильник рівня пального у резервуарі (далі - рівнемір) - законодавчо регульований засіб вимірювальної техніки, призначений для вимірювання рівня пального, за яким обчислюється об`єм пального, що перебуває у резервуарі, за градуювальною таблицею резервуара; - резервуар - законодавчо регульований засіб вимірювальної техніки у вигляді стаціонарної споруди або ємності, який призначений для здійснення операцій з обігу пального та його зберігання та для якого встановлена залежність його місткості від абсолютної висоти рівня пального в резервуарі, що оформлено у вигляді градуювальної таблиці. - обіг пального - будь-які операції, що передбачають: фізичне отримання розпорядником акцизного складу пального з переходом права власності чи без переходу права власності на пальне (операції з виробництва, придбання, комісії, доручення, відповідального зберігання та інші операції); фізичний відпуск (відвантаження) розпорядником акцизного складу пального з переходом права власності чи без переходу права власності на пальне (операції з реалізації, комісії, доручення, відповідального зберігання та інші операції). Враховуючи вищезазначені норми чинного законодавства, при визначенні загальної місткості розташованих на акцизному складі резервуарів беруться до уваги стаціонарні споруди або ємності, які призначені для здійснення операцій, що передбачають фізичне отримання розпорядником акцизного складу пального чи/або фізичний відпуск (відвантаження) розпорядником акцизного складу пального з переходом права власності чи без переходу права власності на пальне та його зберігання, при цьому акцизні склади, на території яких здійснюється виробництво, оброблення (перероблення), змішування, розлив, навантаження-розвантаження, зберігання, реалізація пального, повинні бути обладнані витратомірами-лічильниками на кожному місці відпуску пального наливом з акцизного складу, розташованому на акцизному складі, та рівнемірами-лічильниками на кожному введеному в експлуатацію стаціонарному резервуарі, розташованому на акцизному складі. Перевіркою встановлено факт реалізації на акцизному складі - АЗС, розташованої за адресою: Херсонська область, Генічеський район, м. Генічеськ, вул. Центральна, 206, паливно-мастильних матеріалів у період з 01 квітня 2020 року по 05 квітня 2020 року. На вказаному акцизному складі пального розташовані п`ять стаціонарних резервуарів, та п`ять місць відпуску пального наливом з акцизного складу. Рівнеміри та витратоміри зареєстровано лише 30 червня 2020 року. Пунктом 128.1.1 ст. 128.1 ПК України визначено, що необладнання та/або відсутність реєстрації в Єдиному державному реєстрі витратомірів-лічильників та рівнемірів-лічильників рівня пального у резервуарі рівнеміра-лічильника на введеному в експлуатацію резервуарі, розташованому на акцизному складі, та/або витратоміра-лічильника на місці відпуску пального наливом з акцизного склад, розташованого на акцизному складі, а також необладнання та/або відсутність реєстрації в Єдиному державному реєстрі витратомірів-лічильників обсягу виробленого спирту етилового витратоміра-лічильника спирту етилового на місці отримання та відпуску спирту етилового, розташованого на акцизному складі. - тягнуть за собою накладення штрафу в розмірі 20 000 гривень за кожний необладнаний резервуар та або незареєстрований рівнемір-лічильник, а також за кожне необладнане місце відпуску пального наливом з акцизного складу або за кожне місце отримання та відпуску спирту етилового, та/або незареєстрований витратомір-лічильник/витратомір-лічильник спирту етилового. Відповідно до п.5 розділу XX ПК України норми п.128.1.1 ст. 128.1 цього Кодексу застосовуються: з 1 липня 2019 року - до розпорядників акцизних складів, на яких розташовано резервуари, загальна місткість яких перевищує 20 000 куб. метрів (крім розпорядника акцизного складу, який до 1 липня 2019 року не підпадав під визначення платника податку відповідно до п.212.1 ст. 212 цього Кодексу); з 1 жовтня 2019 року - до розпорядника акцизного складу, на акцизному складі якого розташовано резервуари, загальна місткість яких перевищує 1 000 куб. метрів, але не перевищує 20 000 куб. метрів (крім розпорядника акцизного складу, який до 1 липня 2019 року не підпадав під визначення платника податку відповідно до п.212.1 ст. 212 цього Кодексу); з 1 квітня 2020 року - до розпорядників акцизних складів, на яких розташовано резервуари, загальна місткість яких не перевищує 1 000 куб. метрів (крім розпорядника акцизного складу, який до 1 липня 2019 року не підпадав під визначення платника податку відповідно до п.212.1 ст. 212 цього Кодексу). Колегія суддів вважає безпідставним посилання апелянта на норми Закону України від 30 березня 2020 року №540-ІХ "Про внесення змін до деяких законодавчих актів України, спрямованих на забезпечення додаткових соціальних та економічних гарантій у зв`язку із поширенням коронавірусної хвороби (СОVID-19)" (далі Закон №540-IX), з огляду на наступне. Закону №540-IX набрав чинність 02 квітня 2020 року, згідно якого ч.47 внесені наступні зміни: "В абз.6 п.1 розділу II "Прикінцеві та перехідні положення" Закону України "Про внесення змін до ПК України та деяких інших законодавчих актів України щодо покращення адміністрування та перегляду ставок окремих податків і зборів" (Відомості Верховної Ради України, 2018 р., №49, ст. 399; із змінами, внесеними Законом України від 18 грудня 2019 року №391-IX) слово "квітня" замінити словом "липня", а слово "липня" - словом "жовтня". Тобто на час проведення перевірки розділ II. Прикінцеві та перехідні положення Закону України "Про внесення змін до ПК України та деяких інших законодавчих актів України щодо покращення адміністрування акцизного податку" від 18 грудня 2019 року №391-IX (далі Закон №391-IX) мав наступну редакцію:

1. Цей Закон набирає чинності з 01 січня 2019 року, крім: …. п.46 (щодо доповнення ПК України ст. 233) розділу I цього Закону, що набирає чинності з 01 липня 2020 року. Установити, що у період з 1 липня 2020 року по 1 жовтня 2020 року автоматичне зіставлення показників обсягів обігу та залишків пального, показників обсягів обігу спирту етилового здійснюється у тестовому режимі. Пункт 46 Закону №391-IX, зокрема, передбачає: Розділ VI ПК України доповнити ст. 233 такого змісту: "ст.

233. Зіставлення показників обсягів обігу та залишків пального, показників обсягів обігу спирту етилового. 233.1. Для перевірки повноти декларування та сплати акцизного податку платниками податку з обсягів ввезеного на митну територію України, виробленого та реалізованого на митній території України пального або спирту етилового здійснюється автоматичне зіставлення показників обсягів обігу та залишків пального, показників обсягів обігу спирту етилового (далі - зіставлення). 233.2. Зіставлення здійснюється центральним органом виконавчої влади, що реалізує державну податкову та митну політику, у порядку, затвердженому Кабінетом Міністрів України. 233.3. При зіставленні здійснюється порівняння показників із системи електронного адміністрування реалізації пального та спирту етилового з показниками Єдиного державного реєстру витратомірів-лічильників та рівнемірів-лічильників рівня пального у резервуарі щодо обсягів обігу та залишків пального у розрізі кодів згідно з УКТ ЗЕД (крім скрапленого газу (пропану або суміші пропану з бутаном), інших газів, бутану, ізобутану, на які встановлено однакові ставки акцизного податку, для яких обсяги обігу та залишків пального підсумовуються та зіставляються загальним підсумком), акцизних складів та розпорядників акцизних складів. При зіставленні допускаються розбіжності не більше ніж на 5 відсотків обсягу обігу або залишків пального (для скрапленого газу (пропану або суміші пропану з бутаном), інших газів, бутану, ізобутану, на які встановлено однакові ставки акцизного податку, - не більше ніж на 15 відсотків) чи не більше ніж на 2 відсотки об`єму відповідного резервуара. 233.4. При зіставленні здійснюється порівняння показників із системи електронного адміністрування реалізації пального та спирту етилового та показників Єдиного державного реєстру витратомірів-лічильників обсягу виробленого спирту етилового щодо обсягів обігу спирту етилового у розрізі кодів згідно з УКТ ЗЕД, акцизних складів та розпорядників акцизних складів". Тобто дані зміни стосуються виключно дій податкового органу щодо порівняння показників із системи електронного адміністрування реалізації пального та спирту етилового з показниками Єдиного державного реєстру витратомірів-лічильників та рівнемірів-лічильників рівня пального у резервуарі щодо обсягів обігу та залишків пального та не стосується обов`язку платника акцизного податку облаштувати акцизний склад витратомірами-лічильниками та рівнемірами-лічильниками, що було вірно встановлено судом першої інстанції. Також Законом №540-IX внесені зміни до підрозділу 5 розділу ХХ ПК України, зокрема доповнено п.п.29-1, 29-2, 29-3, які стосуються СПД, що здійснюють виробництво та реалізацію спирту етилового денатурованого та дезінфекційних засобів. За таких обставин, позивач не відноситься до категорії СПД, на яких поширюється дія змін, внесених до ПК України Законом №540-IX. Крім того, згідно норм чинного законодавства України резервуари, які використовуються для здійснення операцій з обігу пального та його зберігання, загальна місткість яких не перевищує 1 000 куб. метрів повинні бути обладнані витратомірами-лічильниками та рівнемірами-лічильниками, які зареєстровані в Єдиному державному реєстрі витратомірів-лічильників та рівнемірів-лічильників рівня пального у резервуарі з 01 січня 2020 року, тобто задовго до початку дії карантинних обмежень, запроваджених з метою запобігання розповсюдження коронавірусної хвороби (СОVID-19). Також, колегія судів зазначає, що відповідно до п.52 і підрозділу 10 розділу XX Перехідних положень ПК України за порушення податкового законодавства, вчинені протягом періоду з 01 березня 2020 року по останній календарний день місяця (включно), в якому завершується дія карантину, встановленого Кабінетом Міністрів України на всій території України з метою запобігання поширенню на території України коронавірусної хвороби (СОVID-19), штрафні санкції не застосовуються, крім санкцій, зокрема за порушення вимог законодавства в частині: - обліку, виробництва, зберігання та транспортування пального, спирту етилового, алкогольних напоїв та тютюнових виробів; - обладнання акцизних складів витратомірами-лічильниками та/або рівномірами-лічильниками; - здійснення функцій, визначених законодавством у сфері виробництва і обігу спирту, алкогольних напоїв та тютюнових виробів, пального. Доводи апеляційної скарги щодо встановлення рівномірів-лічильників 30 червня 2020 року не спростовують правильних висновків суду першої інстанції про те, що в порушення вимог ПК України позивач здійснював реалізацію пального без обов`язкового встановлення витратомірів-лічильників та рівномірів-лічильників, що і стало підставою для відмови у задоволенні позовних вимог. Враховуючи все вищевикладене, судова колегія вважає, що суд першої інстанції правильно встановив обставини справи та ухвалив судове рішення з додержанням норм матеріального і процесуального права, а наведені в скарзі доводи правильність висновків суду не спростовують, відповідно, апеляційна скарга задоволенню не підлягає. Судова колегія не змінює розподіл судових витрат відповідно ст. 139 КАС України. Оскільки дана справа правомірно віднесена судом першої інстанції до категорії незначної складності та розглядалась за правилами спрощеного провадження, постанова суду апеляційної інстанції відповідно до ч.5 ст. 328 КАС України в касаційному порядку оскарженню не підлягає. Керуючись ст.ст. 308, 310, п.1 ч.1 ст. 315, ст.ст. 316, 321, 322, 325, ч.5 ст. 328 КАС України, судова колегія, П О С Т А Н О В И Л А : Апеляційну скаргу фізичної особи-підприємця ОСОБА_1 залишити без задоволення, а рішення Херсонського окружного адміністративного суду від 06 листопада 2020 року залишити без змін. Постанова суду апеляційної інстанції набирає законної сили з дати її прийняття, оскарженню в касаційному порядку не підлягає, крім випадків передбачених п.2 ч.5 ст. 328 КАС України. Повне судове рішення складено 28 травня 2021 року. Головуючий: Бітов А.І. Суддя: Лук`янчук О.В. Суддя: Ступакова І.Г.