Постанова КАС ВС № 805/395/17-а

ПОСТАНОВА ІМЕНЕМ УКРАЇНИ 08 грудня 2020 року м. Київ справа № 805/395/17-а адміністративне провадження № К/9901/35629/18 Верховний Суд у складі Касаційного адміністративного суду: судді-доповідача - Хохуляка В.В., суддів - Бившевої Л.І., Олендера І.Я., розглянув в попередньому судовому засіданні як суд касаційної інстанції справу за позовом Приватного акціонерного товариства «Горлівський м`ясокомбінат» до Бахмутської об`єднаної державної податкової інспекції Головного управління Державної фіскальної служби у Донецькій області про скасування податкового повідомлення-рішення, провадження у якій відкрито за касаційною скаргою Бахмутської об`єднаної державної податкової інспекції Головного управління Державної фіскальної служби у Донецькій області на постанову Донецького окружного адміністративного суду від 27.03.2017 (суддя - Троянова О.В.) та ухвалу Донецького апеляційного адміністративного суду від 14.06.2017 (головуючий суддя - Міронова Г.М., судді: Арабей Т.Г., Геращенко І.В.) у справі №805/395/17-а. встановив: Приватне акціонерне товариство «Горлівський м`ясокомбінат» (далі - ПрАТ «Горлівський м`ясокомбінат») звернулось до Донецького окружного адміністративного суду з позовом, в якому просило скасувати податкове повідомлення-рішення Бахмутської об`єднаної державної податкової інспекції Головного управління Державної фіскальної служби у Донецькій області (далі - Бахмутська ОДПІ) від 27.12.2016 № 0001731540. Постановою Донецького окружного адміністративного суду від 27.03.2017, залишеною без змін ухвалою Донецького апеляційного адміністративного суду від 14.06.2017, позов задоволено частково. Скасовано податкове повідомлення-рішення від 27.12.2016 №0001731540 в частині визначення штрафних (фінансових) санкцій зі сплати податку на прибуток у сумі 1020 грн. за порушення строку подання податкової декларації з податку на прибуток за 2014 рік. В іншій частині позовних вимог відмовлено. Рішення судів в частині задоволення позову мотивовані тим, що позивач був позбавлений можливості належним чином виконати свої зобов`язання своєчасно подати податкову декларацію з податку на прибуток за 2014 рік, граничний строк подання якої 02.03.2015, в зв`язку із чим нарахування в цій частині штрафних санкцій є неправомірним. Щодо нарахування штрафних санкцій у сумі 1020грн. за порушення строків подання податкової декларації з податку на прибуток за І півріччя 2016 року (граничний строк подання 09.08.2016, дата фактичного подання 22.08.2016), суд першої інстанції погодився із вказаним висновком податкового органу, оскільки, з листопада 2015 року позивач зареєстрував своє місцезнаходження за адресою: 84573, Донецька область, Бахмутський район, селище Новолуганське, квартал Молодіжний, будинок 13 , тобто на підконтрольній українській владі території і міг без перешкод здійснювати свої обов`язки, передбачені вимогами Податковим кодексом України щодо подання податкової звітності. Не погодившись з висновками судів першої та апеляційної інстанцій, Бахмутська ОДПІ оскаржила їх у касаційному порядку. У касаційній скарзі відповідач просить скасувати постанову Донецького окружного адміністративного суду від 27.03.2017, ухвалу Донецького апеляційного адміністративного суду від 14.06.2017 та прийняти нове рішення, яким відмовити в позові повністю. В обґрунтування доводів касаційної скарги Бахмутська ОДПІ зазначає, що в силу приписів підпункту 102.6.4 пункту 102.6 статті 202 Податкового кодексу України продовження строків подання податкової звітності здійснюється за рішенням податкового органу, проте таке рішення не приймалося. Позивач не скористався своїм правом та не надав відзив на касаційну скаргу, що не перешкоджає її розгляду. Переглядаючи оскаржувані судові рішення в межах доводів та вимог касаційної скарги, перевіряючи дотримання судами першої та апеляційної інстанцій норм процесуального права при встановленні фактичних обставин у справі та правильність застосування ними норм матеріального права, Верховний Суд дійшов висновку, що касаційна скарга задоволенню не підлягає з огляду на наступне. Як з`ясовано судами попередніх інстанцій, в період з 02.10.1997 по листопад 2015 року позивач був зареєстрований за адресою: 84630, Донецька область, м. Горлівка, вул. Хлібозаводська, буд. 1 . В листопаді 2015 року змінено юридичну адресу: 84573, Донецька область, Бахмутський район, селище Новолуганське, квартал Молодіжний, будинок 13, та перебував на податковому обліку в Артемівській ОДПІ ГУ ДФС у Донецькій області. Позивач звертався до відповідача з заявами № 1659 від 15.08.2014, № 1677 від 16.09.2014, № 1832 від 18.11.2014, № 1912 від 16.12.2014, № 1911 від 20.01.2015, № 1746 від 20.10.2014, про продовження граничних строків надання податкової звітності та відстрочення грошових зобов`язань у зв`язку з проведенням антитерористичної операції на підставі пункту 100.4 та пункту 100.5 статті 100 Податкового кодексу України та просив прийняти рішення про перенесення граничних строків, зокрема, для подання декларації з податку на додану вартість (загальна, спеціальний режим оподаткування переробного підприємства) за липень 2014 року, серпень 2014 року, вересень 2014 року, жовтень 2014 року, листопад 2014 року, грудень 2014 року. До заяви, в підтвердження настання форс-мажорних обставин (обставин непереборної сили) було надано: заяву до ТПП України, довідку відділу кадрів, сертифікат Торгово-промислової палати України від 19.08.2014. Відповідачем в листі від 15.12.2015 роз`яснено, що заява подається протягом 30 календарних днів, наступних за днем закінчення обставин непереборної сили, відповідно до наданого сертифікату про форс-мажорні обставини. Запропоновано надати заяву оформлену відповідно до чинного законодавства. Головним управлінням державної фіскальної служби у Донецькій області надано відповідь від 29.01.2015 № 310/10/05-03-25-01, якою з посиланням на пункт 49.2 статті 49, пункт 102.6 статті 102 Податкового кодексу України, Порядок № 1044, лист Мндоходів України від 07.07.2014 повідомлено, що з метою продовження граничних термінів подання податкової звітності платник податків зобов`язаний протягом 30 календарних днів, наступних за днем закінчення обставин непереборної сили, звернутися до податкового органу за місцезнаходження з заявою та документом ТПП України. Також з посиланням на статтю 100 Податкового кодексу України та Порядок № 574 від 10.10.2013 зазначено, що позивачем не надано письмової заяви та достатніх доказів забезпечення погашення відстрочених грошових зобов`язань. Позивач звернувся до Головного управління державної фіскальної служби у Донецькій області з заявою про надання податкової консультації № 128 від 01.12.2015, в якій просив надати роз`яснення, зокрема, щодо подання податкової звітності до перереєстрації юридичної особи та можливість скористуватися правами визначеними у підпункті 102.6.4 пункту 102.6 статті 102 Податкового кодексу України, пункту 8.1 Порядку № 1044. До заяви надано сертифікат ТПП України від 19.08.2014. Головне управління державної фіскальної служби у Донецькій області в листі від 11.01.2016 роз`яснило, що з метою продовження граничних термінів подання податкової звітності платник податків зобов`язаний протягом 30 календарних днів, наступних за днем закінчення обставин непереборної сили, звернутися до податкового органу за місцезнаходженням з заявою та документом ТПП України. 24.04.2015 позивачем до податкового органу подана декларація з податку на прибуток підприємства за 2014 рік. 22.08.2016 позивачем до відповідача подана декларація з податку на прибуток підприємства за перше півріччя 2016 року. Контролюючим органом проведено камеральну перевірку з питання своєчасності подання податкової декларації з податку на прибуток підприємства за 2014 рік та І півріччя 2016 року платника податку на прибуток ПрАТ «Горлівський м`ясокомбінат». За результатами перевірки складено акт від 26.08.2015 № 1469/15/00443364, в якому відображено висновок про порушення позивачем порушення 49.18.3 пункту 49.18 статті 49 та пункту 46.1 статті 46 Податкового кодексу України, а саме: несвоєчасне подання податкової декларації з податку на прибуток підприємства за 2014 рік (граничний строк подання 02.03.2015, дата фактичного подання 24.04.2015) та за І півріччя 2016 року (граничний строк подання 09.08.2016), дата фактичного подання 22.08.2016. На підставі названого акту перевірки та за результатами адміністративного оскарження, 27.12.2016 Артемівською ОДПІ прийнято податкове повідомлення-рішення №0001731540, згідно з яким ПрАТ «Горлівський м`ясокомбінат» визначено штрафні (фінансові) санкцій зі сплати податку на прибуток у сумі 2040 грн., а саме: 1020 грн. за несвоєчасне подання податкової декларації з податку на прибуток підприємства за 2014 рік та 1020 грн. за несвоєчасне подання податкової декларації з податку на прибуток підприємства за І півріччя 2016 року. Відповідно до підпункту 16.1.3 пункту 16.1 статті 16 Податкового кодексу України платник податків зобов`язаний подавати до контролюючих органів у порядку, встановленому податковим та митним законодавством, декларації, звітність та інші документи, пов`язані з обчисленням і сплатою податків та зборів. Згідно з пунктом 46.1. статті 46 Податкового кодексу України, податкова декларація - документ, що подається платником податків контролюючому органу у строки, встановлені законом, на підставі якого здійснюється нарахування та/або сплата податкового зобов`язання, чи документ, що свідчить про суми доходу, нарахованого (виплаченого) на користь платників податків - фізичних осіб, суми утриманого та/або сплаченого податку. Відповідно до пункту 49.1 статті 49 Податкового кодексу України, податкова декларація подається за звітний період в установлені цим Кодексом строки контролюючому органу, в якому перебуває на обліку платник податків. Підпунктом 49.18.1 пункту 49.18 статті 49 Податкового кодексу України встановлено, що податкові декларації, крім випадків, передбачених цим Кодексом, подаються за базовий звітний (податковий) період, що дорівнює: календарному місяцю (у тому числі в разі сплати місячних авансових внесків) - протягом 20 календарних днів, що настають за останнім календарним днем звітного (податкового) місяця. Неподання (крім випадків, якщо податкова декларація не подається відповідно до пункту 49.2 статті 49 цього Кодексу) або несвоєчасне подання платником податків або іншими особами, зобов`язаними нараховувати і сплачувати податки та збори, податкових декларацій (розрахунків), а також іншої звітності, обов`язок подання якої до контролюючих органів передбачено цим Кодексом тягнуть за собою накладення штрафу в розмірі 170 гривень, за кожне таке неподання або несвоєчасне подання. Ті самі дії, вчинені платником податків, до якого протягом року було застосовано штраф за таке порушення тягнуть за собою накладення штрафу в розмірі 1020 гривень за кожне таке неподання або несвоєчасне подання (пункт 120.1 статті 120 Податкового кодексу України). Пунктом 114.1 статті 114 Податкового кодексу України передбачено, що граничні строки застосування штрафних (фінансових) санкцій (штрафів) до платників податків відповідають строкам давності для нарахування податкових зобов`язань, визначеним статтею 102 цього Кодексу. Згідно пункту 102.1 статті 102 Податкового кодексу України контролюючий орган, крім випадків, визначених пунктом 102.2 цієї статті, має право провести перевірку та самостійно визначити суму грошових зобов`язань платника податків у випадках, визначених цим Кодексом, не пізніше закінчення 1095 дня, що настає за останнім днем граничного строку подання податкової декларації, та/або граничного строку сплати грошових зобов`язань, нарахованих контролюючим органом, а якщо така податкова декларація була надана пізніше, - за днем її фактичного подання. Указом Президента України від 14.04.2014 № 405/2014 введено в дію рішення Ради національної безпеки і оборони України від 13.04.2014 «Про невідкладні заходи щодо подолання терористичної загрози і збереження територіальної цілісності України» та розпочато проведення антитерористичної операції (АТО) на території Донецької і Луганської областей. Відповідно до статті 1 Закону України «Про тимчасові заходи на період проведення антитерористичної операції» період проведення антитерористичної операції - час між датою набрання чинності Указом Президента України «Про рішення Ради національної безпеки і оборони України «Про невідкладні заходи щодо подолання терористичної загрози і збереження територіальної цілісності України» та датою набрання чинності Указом Президента України про завершення проведення антитерористичної операції або військових дій на території України; територія проведення антитерористичної операції - територія України, на якій розташовані населені пункти, визначені у затвердженому Кабінетом Міністрів України переліку, де проводилася антитерористична операція, розпочата відповідно до Указу Президента України «Про рішення Ради національної безпеки і оборони України «Про невідкладні заходи щодо подолання терористичної загрози і збереження територіальної цілісності України». Пунктом 5 статті 11 цього Закону передбачено обов`язок Кабінету Міністрів України у десятиденний строк з дня опублікування цього Закону затвердити перелік населених пунктів, на території яких здійснювалася антитерористична операція, розпочата відповідно до Указу Президента України "Про рішення Ради національної безпеки і оборони України від 13.04.2014 "Про невідкладні заходи щодо подолання терористичної загрози і збереження територіальної цілісності України" від 14.04.2014 № 405/2014 у період з 14.04.2014 до її закінчення. Розпорядженням Кабінету Міністрів України від 30.10.2014 №1053-р затверджено перелік населених пунктів, на території яких здійснюється антитерористична операція, до якого входить і місто Горлівка. Розпорядженням Кабінету Міністрів України від 05.11.2014 №1079-р було зупинено дію Розпорядження від 30.10.2014 №1053-р. Проте, постановою Окружного адміністративного суду м. Києва від 26.01.2015 у справі № 826/18327/14, залишеною без змін ухвалою Київського апеляційного адміністративного суду 02.04.2015, Розпорядження Кабінету Міністрів України від 05.11.2014 №1079-р визнано нечинним. Ухвалою Вищого адміністративного суду України по даній справі було зупинено виконання постанови Окружного адміністративного суду міста Києва та ухвали Київського апеляційного адміністративного суду до розгляду касаційної скарги Кабінету Міністрів України у Вищому адміністративному суду України. Розпорядженням Кабінету Міністрів України від 02.12.2015 № 1275-р визнано такими, що втратили чинність Розпорядження Кабінету Міністрів України від 30.10.2014 №1053-р «Про затвердження переліку населених пунктів, на території яких здійснювалася антитерористична операція», розпорядження Кабінету Міністрів України від 05.11.2014 №1079 «Про зупинення дії розпорядження Кабінету Міністрів України від 30.10.2014 №1053-р» та затверджено перелік населених пунктів, на території яких здійснювалась антитерористична операція, у якому, серед інших населених пунктів, зазначені міста Горлівка, Бахмут. У період з 05.11.2014 по 18.12.2015 (дата набрання чинності розпорядження від 02.12.2015 №1275-р) в силу приписів частини 3 статті 11 Закону України «Про тимчасові заходи на період проведення антитерористичної операції» вказане розпорядження не діяло, що автоматично в силу приписів закону надає статус чинності розпорядженню Кабінету Міністрів України від 30.10.2014 №1053-р, яким місто Горлівка віднесено до переліку населених пунктів, на території яких здійснювалася антитерористична операція. Підпунктом 102.6.4 пункту 102.6 статті 102 Кодексу передбачено, що граничні строки для подання податкової декларації, заяв про перегляд рішень контролюючих органів, заяв про повернення надміру сплачених грошових зобов`язань підлягають продовженню керівником контролюючого органу (його заступником) за письмовим запитом платника податків, якщо такий платник податків протягом зазначених строків мав обмежену свободу пересування внаслідок інших обставин непереборної сили, підтверджених документально. Механізм продовження граничних строків для подання податкової декларації, заяв про перегляд рішень контролюючих органів, заяв про повернення надміру сплачених грошових зобов`язань відповідно до норм Кодексу встановлено Порядком застосування пунктів 102.6 - 102.7 статті 102 ПК України, який затверджено наказом ДФС України від 24.12.2010 №1044 (далі - наказ №1044). Згідно з пунктом 7 наказу №1044 за наявності обставин непереборної сили платник податків може звернутися до органу державної податкової служби з письмовою заявою про продовження граничних строків подання податкових декларацій. Судами враховано, що відповідно до матеріалів справи позивач у перевіряємий період часу був зареєстрований та здійснював діяльність в зоні проведення антитерористичної операції. До листопада 2015 року місцем реєстрації позивача було м. Горлівка, Донецької області. Товариство перебувало на обліку у Горлівській ОДПІ ГУ Міндоходів Донецької області. На підставі рішення загальних зборів акціонерів було перереєстроване за адресою: Донецька область, Бахмутський район, с. Новолуганське, квартал Молодіжний,

13. Прийнято на облік Бахмутською ОДПІ ГУ ДФС у Донецькій області. Міста: Бахмут (Артемівськ) Донецької області, на території якого розташована Бахмутська ОДПІ ГУ ДФС у Донецькій області, в якій на обліку перебуває позивач, та яка прийняла спірне рішення; Горлівка Донецької області, де був зареєстрований позивач і перебував на обліку у Горлівській ОДПІ ГУ Міндоходів у Донецькій області, до листопада 2015 року, входять до Переліків населених пунктів, на території яких здійснювалася антитерористична операція, затверджених розпорядженням Кабінету Міністрів України від 30.10.2014 №1053-р (втратило чинність) і розпорядженням Кабінету Міністрів України від 02.12.2015 №1275-р (чинне). Відповідно до статті 10 Закону України «Про тимчасові заходи на період проведення антитерористичної операції» протягом терміну дії цього Закону єдиним належним та достатнім документом, що підтверджує настання обставин непереборної сили (форс-мажору), що мали місце на території проведення антитерористичної операції, як підстави для звільнення від відповідальності за невиконання (неналежного виконання) зобов`язань, є сертифікат Торгово-промислової палати України. Сертифікатом (висновком) Торгово-промислової палати України про настання обставин непереборної сили від 19.08.2014 за вих. № 2472/05-4 засвідчено настання обставин непереборної сили для ПрАТ «Горлівський м`ясокомбінат» з 05.07.2014 при здійсненні господарської діяльності на території міста Горлівки щодо дотримання законодавчих актів України, які стосуються продовження граничних строків для податкової декларації, а також справляння та сплати податків та обов`язкових платежів. У сертифікаті також зазначено, що на момент його видачі Торгово-промисловою палатою України обставини непереборної сили тривають та дату закінчення їх терміну встановити неможливо. Також позивач неодноразово звертався до відповідача з заявами на підставі пункту 102.6 статті 102 Податкового кодексу України та Порядку № 1044 про продовження граничних строків подання податкової звітності та відстрочення грошових зобов`язань, до яких було надано сертифікат про настання обставин непереборної сили (форс-мажору), проте відповідачем в порушення вимог Податкового кодексу України відповідне рішення не приймалось, а лише надавалась письмова відповідь. Слід врахувати, що положення Закону України «Про тимчасові заходи на період проведення антитерористичної операції» не встановлює податкової пільги, що розповсюджується на позивача, а є спеціальною нормою закону, яка для суб`єктів господарювання, які здійснюють свою діяльність на певній території протягом певного періоду в часі, в силу об`єктивних обставин - проведення антитерористичної операції, та за умови отримання висновку Торгово-промислової палати України, встановлює підстави для звільнення від відповідальності цих платників податків, в тому числі й в частині неналежного виконання обов`язку своєчасного подання податкової звітності. Таким чином, на підставі положень Закону України «Про тимчасові заходи на період проведення антитерористичної операції» та Розпорядження Кабінету Міністрів України від 02.12.2015 №1275-р ПАТ «Горлівський м`ясокомбінат» звільнявся від відповідальності за порушення строків подання податкової звітності у грудні 2014 року, з урахуванням Сертифікату, що засвідчує настання для позивача обставин непереборної сили з 05.07.2014 при здійсненні господарської діяльності на території м. Горлівка щодо дотримання законодавчих актів України, які стосуються продовження граничних строків для подання податкової декларації, а також справляння та сплати податків і обов`язкових платежів, де також вказано, що на момент видачі Сертифікату (19.08.2014) обставини непереборної сили тривають та дату закінчення їх терміну встановити неможливо. За таких обставин та з урахуванням підтвердження форс-мажорних обставин ПрАТ «Горлівський м`ясокомбінат» та положень статті 10 Закону України № 1669 наявні підстави для звільнення підприємства від відповідальності за невиконання (несвоєчасне виконання) зобов`язань із подання звітності в установлені Податковим кодексом України строки. Тобто, позивач був позбавлений можливості належним чином виконати свої зобов`язання своєчасно подати податкову декларацію з податку на прибуток за 2014 рік , граничний строк подання якої 02.03.2015, в зв`язку із чим нарахування в цій частині штрафних санкцій є неправомірним. Водночас, Верховний Суд наголошує, що Закон України «Про тимчасові заходи на період проведення антитерористичної операції» не скасовує обов`язків платника податку, а лише надає можливість на період антитерористичної операції не виконувати їх у встановлені строки (своєчасно) та в повному обсязі. Отже, рішення судів першої та апеляційної інстанції в частині задоволення позовних вимог є правильними та підлягають залишенню без змін. В частині відмови в задоволенні позовних вимог рішення судів попередніх інстанцій особами, які беруть участь у справі, не оскаржуються, а тому відсутні підстави для надання правового аналізу відповідним висновкам судів у рамках даного касаційного провадження. З огляду на викладене та враховуючи, що за правилами частини другої статті 341 Кодексу адміністративного судочинства України суд касаційної інстанції не має права встановлювати або вважати доведеними обставини, що не були встановлені у рішенні або постанові суду чи відхилені ним, вирішувати питання про достовірність того чи іншого доказу, про перевагу одних доказів над іншими, збирати чи приймати до розгляду нові докази або додатково перевіряти докази, судами першої та апеляційної інстанцій виконано всі вимоги процесуального законодавства, всебічно перевірено обставини справи, вирішено справу у відповідності з нормами матеріального права, постановлено обґрунтоване рішення, в якому повно відображені обставини, що мають значення для справи. Висновки судів про встановлені обставини і правові наслідки є вичерпними, відповідають дійсності, а тому підстав для їх перегляду з мотивів, викладених в касаційній скарзі, не вбачається. Керуючись статтями 341, 343, 349, 350, 355, 356, 359 Кодексу адміністративного судочинства України, суд - постановив: Касаційну скаргу Бахмутської об`єднаної державної податкової інспекції Головного управління Державної фіскальної служби у Донецькій області залишити без задоволення. Постанову Донецького окружного адміністративного суду від 27.03.2017 та ухвалу Донецького апеляційного адміністративного суду від 14.06.2017 у справі №805/395/17-а залишити без змін. Постанова набирає законної сили з дати її прийняття та оскарженню не підлягає. СуддіВ.В. Хохуляк Л.І. Бившева І.Я.Олендер