Постанова 4854 № 814/476/18

Ï'ßÒÈÉ ÀÏÅËßÖ²ÉÍÈÉ ÀÄ̲ͲÑÒÐÀÒÈÂÍÈÉ ÑÓÄ ___________________________________________________________________________________ Ï Î Ñ Ò À Í Î Â À ² Ì Å Í Å Ì Ó Ê Ð À ¯ Í È 05 ëþòîãî 2020 ð.ì.ÎäåñàÑïðàâà ¹ 814/476/18 Ãîëîâóþ÷èé ïåðøî¿ ³íñòàíö³¿ Ìåëüíèê Î.Ì. ×àñ òà ì³ñöå óõâàëåííÿ ñóäîâîãî ð³øåííÿ « 15:45», ì. Ìèêîëà¿â Ïîâíèé òåêñò ñóäîâîãî ð³øåííÿ ñêëàäåíèé 06.05.2019ð. Ï'ÿòèé àïåëÿö³éíèé àäì³í³ñòðàòèâíèé ñóä ó ñêëàä³ êîëå㳿 ñóää³â: ãîëîâóþ÷îãî ñóää³ Êðóñÿíà À.Â., ñóää³â Ãðàäîâñüêîãî Þ.Ì., ßêîâëºâà Î.Â., çà ó÷àñòþ ñåêðåòàðÿ ñóäîâîãî çàñ³äàííÿ Êîëåñí³êîâà-Ãîðîáåöü ².Î., ïðåäñòàâíèê³â ïîçèâà÷à ²ëü÷èêà ².Ñ., Êðàâ÷åíêî Î.Þ., ïðåäñòàâíèêà â³äïîâ³äà÷à Òêà÷óêà Î.Ï., ðîçãëÿíóâøè ó â³äêðèòîìó ñóäîâîìó çàñ³äàíí³ àïåëÿö³éíó ñêàðãó Îô³ñó âåëèêèõ ïëàòíèê³â ïîäàòê³â Äåðæàâíî¿ ô³ñêàëüíî¿ ñëóæáè íà ð³øåííÿ Ìèêîëà¿âñüêîãî îêðóæíîãî àäì³í³ñòðàòèâíîãî ñóäó â³ä 06 òðàâíÿ 2019 ðîêó ó ñïðàâ³ çà ïîçîâîì òîâàðèñòâà ç îáìåæåíîþ â³äïîâ³äàëüí³ñòþ «Þêðåéí³àí Øóãàð Êîìïàí³» äî Îô³ñó âåëèêèõ ïëàòíèê³â ïîäàòê³â Äåðæàâíî¿ ô³ñêàëüíî¿ ñëóæáè ïðî âèçíàííÿ ïðîòèïðàâíèìè òà ñêàñóâàííÿ ïîäàòêîâèõ ïîâ³äîìëåíü-ð³øåíü, - Â Ñ Ò À Í Î Â È Â: 16.02.2018ð. òîâàðèñòâî ç îáìåæåíîþ â³äïîâ³äàëüí³ñòþ (íàäàë³ - ÒÎÂ) «Þêðåéí³àí Øóãàð Êîìïàí³» çâåðíóëîñÿ äî ñóäó ç ïîçîâîì äî Îô³ñó âåëèêèõ ïëàòíèê³â ïîäàòê³â Äåðæàâíî¿ ô³ñêàëüíî¿ ñëóæáè ïðî âèçíàííÿ ïðîòèïðàâíèìè òà ñêàñóâàííÿ ïîäàòêîâèõ ïîâ³äîìëåíü-ð³øåíü â³ä 14.11.2017ð. ¹¹0007734914 â ÷àñòèí³ çìåíøåííÿ â³ä'ºìíîãî çíà÷åííÿ îá'ºêòà îïîäàòêóâàííÿ ïîäàòêîì íà ïðèáóòîê â ñóì³ 85 228 870 ãðí.; 0007774914, ÿêèì çìåíøåíî ñóìó â³ä'ºìíîãî çíà÷åííÿ ñóìè ïîäàòêó íà äîäàíó âàðò³ íà 18 432 932 ãðí. òà çàñòîñîâàíî øòðàôí³ (ô³íàíñîâ³) ñàíêö³¿ ó ðîçì³ð³ 381 790,30 ãðí. /ò.1 à.ñ.5-15/ Ïîçîâí³ âèìîãè îá´ðóíòîâàí³ òèì, ùî âñ³ ãîñïîäàðñüê³ ïðàâîâ³äíîñèíè ïîçèâà÷à ç êîíòðàãåíòàìè ä³éñíî ìàëè ðåàëüíèé õàðàêòåð, çà ÿêèìè íàÿâí³ ïåðâèíí³ äîêóìåíòè òà â³äñóòí³ áóäü-ÿê³ ï³äñòàâè äëÿ âèñíîâêó ïðî ïîðóøåííÿ íîðì ÷èííîãî çàêîíîäàâñòâà. Ñòâåðäæåííÿ â³äïîâ³äà÷à ïðî áåçòîâàðí³ñòü ñï³ðíèõ ãîñïîäàðñüêèõ îïåðàö³é íå â³äïîâ³äàþòü ä³éñíîñò³ òà ñïðîñòîâóþòüñÿ íàäàíèìè äî ïåðåâ³ðêè äîêóìåíòàìè. Ðàçîì ç òèì, àêò ïåðåâ³ðêè íå ì³ñòèòü äîêàç³â, ùî ö³íà æîìó áóðÿêîâîãî, çà ÿêîþ â³í áóâ ðåàë³çîâàíèé ï³äïðèºìñòâîì â áåðåçí³ 2017ð., íå â³äïîâ³äຠð³âíþ ðèíêîâèõ ö³í, òà íå ì³ñòèòü ³íôîðìàö³¿ ùîäî ö³í íà ðèíêó ³äåíòè÷íèõ (îäíîð³äíèõ) òîâàð³â ó ïîð³âíÿííèõ åêîíîì³÷íèõ óìîâàõ гøåííÿì Ìèêîëà¿âñüêîãî îêðóæíîãî àäì³í³ñòðàòèâíîãî ñóäó â³ä 06.05.2019ð. ïîçîâ çàäîâîëåíèé. Îñê³ëüêè, íàëåæíèìè òà äîïóñòèìèìè äîêàçàìè â³äïîâ³äà÷, ÿê ñóá'ºêò âëàäíèõ ïîâíîâàæåíü íà ÿêîãî ïîêëàäåíî îáîâ'ÿçîê ùîäî äîêàçóâàííÿ ïðàâîì³ðíîñò³ ïðèéíÿòîãî íèì ð³øåííÿ, íå äîâ³â îá´ðóíòîâàíîñò³ âèñíîâê³â àêòó ïåðåâ³ðêè, òîìó ñóä ïåðøî¿ ³íñòàíö³¿ ä³éøîâ äî âèñíîâêó, ùî ïðàâî÷èíè ì³æ ïîçèâà÷åì òà éîãî êîíòðàãåíòàìè â³äïîâ³äàþòü ïîëîæåííÿì íîðì ÷èííîãî çàêîíîäàâñòâà Óêðà¿íè. Íå ïîãîäæóþ÷èñü ç óõâàëåíèì ó ñïðàâ³ ñóäîâèì ð³øåííÿì, â³äïîâ³äà÷ ïîäàâ àïåëÿö³éíó ñêàðãó, â ÿê³é ïîñèëàºòüñÿ íà íåïîâíå ç'ÿñóâàííÿ ñóäîì ïåðøî¿ ³íñòàíö³¿ îáñòàâèí ñïðàâè òà ïîðóøåííÿ íîðì ìàòåð³àëüíîãî, ïðîöåñóàëüíîãî ïðàâà, ïðîñèòü ð³øåííÿ ñóäó ñêàñóâàòè ³ óõâàëèòè íîâå ïðî â³äìîâó ó çàäîâîëåíí³ ïîçîâíèõ âèìîã. Çàñëóõàâøè ñóääþ-äîïîâ³äà÷à, ðîçãëÿíóâøè ìàòåð³àëè ñïðàâè òà ïåðåâ³ðèâøè äîâîäè àïåëÿö³éíî¿ ñêàðãè, çàêîíí³ñòü òà îá´ðóíòîâàí³ñòü ð³øåííÿ ñóäó â ìåæàõ äîâîä³â òà âèìîã àïåëÿö³éíî¿ ñêàðãè, êîëåã³ÿ ñóää³â ââàæàº, ùî âîíà ï³äëÿãຠçàäîâîëåííþ âèõîäÿ÷è ç íàñòóïíîãî. Ñóäîì ïåðøî¿ ³íñòàíö³¿ âñòàíîâëåíî, ùî â ïåð³îä 26.06.2017ð. ïî 07.08.2017ð. ïîñàäîâèìè îñîáàìè Îô³ñó âåëèêèõ ïëàòíèê³â ïîäàòê³â ÄÔÑ, íà ï³äñòàâ³ íàêàçó â³ä 13.06.2017ð. ¹1306, íàïðàâëåíü â³ä 19.06.2017ð. ¹203, 204. 205, â³ä 28.07.2017ð. ¹221, 222, â³ä 01.08.2017ð. ¹225, 226 ïðîâåäåíà ïëàíîâà âè¿çíà äîêóìåíòàëüíà ïåðåâ³ðêà ÒΠ«Þêðåéí³àí Øóãàð Êîìïàí³» ç ïèòàíü ñâîº÷àñíîñò³, äîñòîâ³ðíîñò³, ïîâíîòè íàðàõóâàííÿ òà ñïëàòè óñ³õ ïåðåäáà÷åíèõ ÏÊ Óêðà¿íè ïîäàòê³â ³ çáîð³â, à òàêîæ äîòðèìàííÿ âàëþòíîãî òà ³íøîãî çàêîíîäàâñòâà çà ïåð³îä ç 01.01.2015ð. ïî 31.03.2017ð., çà ðåçóëüòàòàìè ÿêî¿ ñêëàäåíî àêò â³ä 05.09.2017ð. ¹79/28-10-49-14/34539925. /ò.1 à.ñ.19-106/ 20.09.2017ð. ÒΠ«Þêðåéí³àí Øóãàð Êîìïàí³» íàä³ñëàëî äî ïîäàòêîâîãî îðãàíó çàïåðå÷åííÿ â³ä 20.09.2017ð. çà ¹351 íà àêò ïåðåâ³ðêè ¹79/28-10-49-14/34539925 â³ä 05.09.2017ð. /ò. 1 à.ñ. 107-113/ Ëèñòîì Îäåñüêîãî óïðàâë³ííÿ Îô³ñó âåëèêèõ ïëàòíèê³â ïîäàòê³â Äåðæàâíî¿ ô³ñêàëüíî¿ ñëóæáè â³ä 09.11.2017ð. ¹57768/10/28-10-49-14 ïîâ³äîìëåíî ïîçèâà÷à, ùî çà ðåçóëüòàòàìè ðîçãëÿäó çàïåðå÷åííÿ â³ä 20.09.2017ð. çà ¹351 íà àêò ïåðåâ³ðêè ¹79/28-10-49-14/34539925 â³ä 05.09.2017ð., âèñíîâêè àêòó ïåðåâ³ðêè âèêëàäåí³ ó íàñòóïí³é ðåäàêö³¿, çîêðåìà, ï.1-2 âñòàíîâëåíî ïîðóøåííÿ ÒΠ«Þêðåéí³àí Øóãàð Êîìïàí³» ïï.14.1.36 ï.14.1 ðîçä³ëó ², ïï. 134.1.1 ï.134.1 ñò.134, ñò. 135, ïï.140.5.4 ï.140.5 ñò.140 ðîçä³ëó ²²² Ïîäàòêîâîãî êîäåêñó Óêðà¿íè â³ä 02 ãðóäíÿ 2010 ðîêó ¹2755-VI, ³ç çì³íàìè òà äîïîâíåííÿìè, Ïîëîæåííÿ (ñòàíäàðòó) áóõãàëòåðñüêîãî îáë³êó ¹1 «Çàãàëüí³ âèìîãè äî ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³», çàòâåðäæåíîãî íàêàçîì ̳íô³íó Óêðà¿íè â³ä 07.02.2013 ¹73, Ïîëîæåííÿ (ñòàíäàðòó) áóõãàëòåðñüêîãî îáë³êó ¹16 «Âèòðàòè», çàòâåðäæåíîãî íàêàçîì ̳í³ñòåðñòâà ô³íàíñ³â Óêðà¿íè â³ä 31.12.99 ¹318, ç óðàõóâàííÿì âèìîã Çàêîíó Óêðà¿íè â³ä 16 ëèïíÿ 1999 ðîêó ¹996-XIV «Ïðî áóõãàëòåðñüêèé îáë³ê òà ô³íàíñîâó çâ³òí³ñòü â Óêðà¿í³», «Ïîëîæåííÿ ïðî äîêóìåíòàëüíå çàáåçïå÷åííÿ çàïèñ³â ó áóõãàëòåðñüêîìó îáë³êó», çàòâåðäæåíîãî íàêàçîì ̳í³ñòåðñòâà ô³íàíñ³â Óêðà¿íè â³ä 24 òðàâíÿ 1995 ðîêó ¹88, çàðåºñòðîâàíîãî â ̳í³ñòåðñòâ³ þñòèö³¿ Óêðà¿íè 5 ÷åðâíÿ 1995 ðîêó çà ¹ 168/704 (³ç çì³íàìè ³ äîïîâíåííÿìè), â ðåçóëüòàò³ ÷îãî çàâèùåíî â³ä'ºìíå çíà÷åííÿ îá'ºêòà îïîäàòêóâàííÿ ïîäàòêîì íà ïðèáóòîê â ïåð³îä³, ùî ïåðåâ³ðÿâñÿ, íà çàãàëüíó ñóìó 85 297 587 ãðí., çà 1 êâàðòàë 2017 ðîêó íà çàãàëüíó ñóìó 85 297 587 ãðí.; ïï.14.1.71, ïï. 14.1.181, ïï.14.1.219 ï.14.1 ñò. 14 ðîçä³ëó ², àáç. 1, àáç. 2 ï. 188.1 ñò. 188, ï.189.1. ñò. 189, ï.ï. «ã» ï. 198.5 ñò.198 ï. 198.1 ï. 198.2, ï. 198.3, ï.198.6 ñò. 198, ï.200.1, ï.200.2, ï.200.4 ñò.200 Ïîäàòêîâîãî Êîäåêñó Óêðà¿íè â³ä 02 ãðóäíÿ 2010 ðîêó ¹2755-VI, ³ç çì³íàìè òà äîïîâíåííÿìè, â ðåçóëüòàò³ ÷îãî çàâèùåíî â³ä'ºìíå çíà÷åííÿ, ùî âêëþ÷àºòüñÿ äî ñêëàäó ïîäàòêîâîãî êðåäèòó íàñòóïíîãî çâ³òíîãî (ïîäàòêîâîãî) ïåð³îäó íà çàãàëüíó ñóìó 18 432 932 ãðí., ó ò.÷.: êâ³òåíü 2015 ðîêó - 464587 ãðí., òðàâåíü 2015 ðîêó - 1675441 ãðí., ÷åðâåíü 2015 ðîêó - 1677875 ãðí., ëèïåíü 2015 ðîêó - 1090438 ãðí., ëèñòîïàä 2015 ðîêó - 665786 ãðí., ãðóäåíü 2015 ðîêó - 937978 ãðí., ñ³÷åíü 2016 ðîêó - 6745039 ãðí., ëþòèé 2016 ðîêó - 6745039 ãðí., áåðåçåíü 2016 ðîêó - 6745039 ãðí., êâ³òåíü 2016 ðîêó - 8502253 ãðí., òðàâåíü 2016 ðîêó - 13738348 ãðí., ÷åðâåíü 2016 ðîêó - 15216789 ãðí., ëèïåíü 2016 ðîêó - 15328224 ãðí., ñåðïåíü 2016 ðîêó - 15683367 ãðí., âåðåñåíü 2016 ðîêó - 15784110 ãðí., æîâòåíü 2016 ðîêó - 16067946 ãðí., ëèñòîïàä 2016 ðîêó - 16726350 ãðí., ãðóäåíü 2016 - 16726350 ãðí., áåðåçåíü 2017 ðîêó - 18432932 ãðí. /ò.1 à.ñ.114-127/ Íà ï³äñòàâ³ âèñíîâê³â àêòó ïåðåâ³ðêè, 14.11.2017ð. â³äïîâ³äà÷åì âèíåñåí³ ïîäàòêîâ³ ïîâ³äîìëåííÿ-ð³øåííÿ â³ä 14.11.2017ð. ¹¹0007734914 ùîäî çìåíøåííÿ ñóìè â³ä'ºìíîãî çíà÷åííÿ îá'ºêòà îïîäàòêóâàííÿ ïîäàòêîì íà ïðèáóòîê çà 2015 ð³ê ó ðîçì³ð³ 21770355ãðí., çà 1 êâàðòàë 2016 ðîêó ó ðîçì³ð³ 31048992ãðí., çà ï³âð³÷÷ÿ 2016 ðîêó ó ðîçì³ð³ 31048992ãðí., çà òðè êâàðòàëè 2016 ðîêó ó ðîçì³ð³ 33121207ãðí., çà 2016 ð³ê ó ðîçì³ð³ 81257204ãðí., çà 1 êâàðòàë 2017 ðîêó ó ðîçì³ð³ 85297586ãðí.; 0007774914, ÿêèì çìåíøåíî ñóìó â³ä'ºìíîãî çíà÷åííÿ ñóìè ïîäàòêó íà äîäàíó âàðò³ 18432932ãðí. òà çàñòîñîâàíî øòðàôí³ (ô³íàíñîâ³) ñàíêö³¿ ó ðîçì³ð³ 381790,30ãðí. /ò.1 à.ñ.128-131/ Íå ïîãîäæóþ÷èñü ç ïîäàòêîâèìè ïîâ³äîìëåííÿìè-ð³øåííÿìè ïîçèâà÷ çâåðíóâñÿ äî ñóäó ç äàíèì ïîçîâîì. Ïåðåâ³ðèâøè ìàòåð³àëè ñïðàâè, êîëåã³ÿ ñóää³â íå ïîãîäæóºòüñÿ ç âèñíîâêàìè ñóäó ïåðøî¿ ³íñòàíö³¿ ïðî îá´ðóíòîâàí³ñòü ïîçîâíèõ âèìîã. Âèìîãè äî ï³äòâåðäæåííÿ äàíèõ, âèçíà÷åíèõ ó ïîäàòêîâ³é çâ³òíîñò³, âñòàíîâëåí³ ñòàòòåþ 44 ÏÊ Óêðà¿íè. Òàê, çã³äíî ç ïóíêòîì 44.1 ö³º¿ ñòàòò³ äëÿ ö³ëåé îïîäàòêóâàííÿ ïëàòíèêè ïîäàòê³â çîáîâ'ÿçàí³ âåñòè îáë³ê äîõîä³â, âèòðàò òà ³íøèõ ïîêàçíèê³â, ïîâ'ÿçàíèõ ç âèçíà÷åííÿì îá'ºêò³â îïîäàòêóâàííÿ òà/àáî ïîäàòêîâèõ çîáîâ'ÿçàíü, íà ï³äñòàâ³ ïåðâèííèõ äîêóìåíò³â, ðåã³ñòð³â áóõãàëòåðñüêîãî îáë³êó, ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³, ³íøèõ äîêóìåíò³â, ïîâ'ÿçàíèõ ç îá÷èñëåííÿì ³ ñïëàòîþ ïîäàòê³â ³ çáîð³â, âåäåííÿ ÿêèõ ïåðåäáà÷åíî çàêîíîäàâñòâîì. Ïëàòíèêàì ïîäàòê³â çàáîðîíÿºòüñÿ ôîðìóâàííÿ ïîêàçíèê³â ïîäàòêîâî¿ çâ³òíîñò³, ìèòíèõ äåêëàðàö³é íà ï³äñòàâ³ äàíèõ, íå ï³äòâåðäæåíèõ äîêóìåíòàìè, ùî âèçíà÷åí³ àáçàöîì ïåðøèì öüîãî ïóíêòó. Çã³äíî ³ç ïï. 134.1.1 ïóíêòó 134.1 ñòàòò³ 134 ÏÊ Óêðà¿íè îá'ºêòîì îïîäàòêóâàííÿ º ïðèáóòîê ³ç äæåðåëîì ïîõîäæåííÿ ç Óêðà¿íè òà çà ¿¿ ìåæàìè, ÿêèé âèçíà÷àºòüñÿ øëÿõîì êîðèãóâàííÿ (çá³ëüøåííÿ àáî çìåíøåííÿ) ô³íàíñîâîãî ðåçóëüòàòó äî îïîäàòêóâàííÿ (ïðèáóòêó àáî çáèòêó), âèçíà÷åíîãî ó ô³íàíñîâ³é çâ³òíîñò³ ï³äïðèºìñòâà â³äïîâ³äíî äî íàö³îíàëüíèõ ïîëîæåíü (ñòàíäàðò³â) áóõãàëòåðñüêîãî îáë³êó àáî ì³æíàðîäíèõ ñòàíäàðò³â ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³, íà ð³çíèö³, ÿê³ âèíèêàþòü â³äïîâ³äíî äî ïîëîæåíü öüîãî ðîçä³ëó. Ïðàâîâ³ çàñàäè ðåãóëþâàííÿ, îðãàí³çàö³¿, âåäåííÿ áóõãàëòåðñüêîãî îáë³êó òà ñêëàäàííÿ ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³ â Óêðà¿í³ âèçíà÷ຠÇàêîí Óêðà¿íè «Ïðî áóõãàëòåðñüêèé îáë³ê òà ô³íàíñîâó çâ³òí³ñòü â Óêðà¿í³» . ³äïîâ³äíî äî ñòàòò³ 1 öüîãî Çàêîíó ïåðâèííèé äîêóìåíò - öå äîêóìåíò, ÿêèé ì³ñòèòü â³äîìîñò³ ïðî ãîñïîäàðñüêó îïåðàö³þ òà ï³äòâåðäæóº ¿¿ çä³éñíåííÿ. Àíàë³ç ö³º¿ íîðìè äຠï³äñòàâè ââàæàòè, ùî ïåðâèííèé äîêóìåíò çã³äíî ç öèì âèçíà÷åííÿì ì³ñòèòü äâ³ îáîâ'ÿçêîâ³ îçíàêè: â³í ìຠì³ñòèòè â³äîìîñò³ ïðî ãîñïîäàðñüêó îïåðàö³þ ³ ï³äòâåðäæóâàòè ¿¿ ðåàëüíå (ôàêòè÷íå) çä³éñíåííÿ. Çã³äíî ç³ ñò.1 Çàêîíó Óêðà¿íè «Ïðî áóõãàëòåðñüêèé îáë³ê òà ô³íàíñîâó çâ³òí³ñòü â Óêðà¿í³» ãîñïîäàðñüêà îïåðàö³ÿ - öå ä³ÿ àáî ïîä³ÿ, ÿêà âèêëèêຠçì³íè â ñòðóêòóð³ àêòèâ³â òà çîáîâ'ÿçàíü, âëàñíîìó êàï³òàë³ ï³äïðèºìñòâà. Òàêèì ÷èíîì, âèçíà÷àëüíîþ îçíàêîþ ãîñïîäàðñüêî¿ îïåðàö³¿ º òå, ùî âîíà ìຠñïðè÷èíÿòè ðåàëüí³ çì³íè ìàéíîâîãî ñòàíó ïëàòíèêà ïîäàòê³â. Çä³éñíåííÿ ãîñïîäàðñüêî¿ îïåðàö³¿ ³ âëàñíå ¿¿ ðåçóëüòàò ï³äëÿãàþòü â³äîáðàæåííþ â áóõãàëòåðñüêîìó îáë³êó. Çà çì³ñòîì ÷.1-2 ñò. 9 Çàêîíó Óêðà¿íè «Ïðî áóõãàëòåðñüêèé îáë³ê òà ô³íàíñîâó çâ³òí³ñòü â Óêðà¿í³» ï³äñòàâîþ äëÿ áóõãàëòåðñüêîãî îáë³êó ãîñïîäàðñüêèõ îïåðàö³é º ïåðâèíí³ äîêóìåíòè, ÿê³ ô³êñóþòü ôàêòè çä³éñíåííÿ ãîñïîäàðñüêèõ îïåðàö³é. Ïåðâèíí³ äîêóìåíòè ïîâèíí³ áóòè ñêëàäåí³ ï³ä ÷àñ çä³éñíåííÿ ãîñïîäàðñüêî¿ îïåðàö³¿, à ÿêùî öå íåìîæëèâî - áåçïîñåðåäíüî ï³ñëÿ ¿¿ çàê³í÷åííÿ. Äëÿ êîíòðîëþ òà âïîðÿäêóâàííÿ îáðîáëåííÿ äàíèõ íà ï³äñòàâ³ ïåðâèííèõ äîêóìåíò³â ìîæóòü ñêëàäàòèñÿ çâåäåí³ îáë³êîâ³ äîêóìåíòè. Ïåðâèíí³ òà çâåäåí³ îáë³êîâ³ äîêóìåíòè ìîæóòü áóòè ñêëàäåí³ íà ïàïåðîâèõ àáî ìàøèííèõ íîñ³ÿõ ³ ïîâèíí³ ìàòè òàê³ îáîâ'ÿçêîâ³ ðåêâ³çèòè: íàçâó äîêóìåíòà (ôîðìè); äàòó ³ ì³ñöå ñêëàäàííÿ; íàçâó ï³äïðèºìñòâà, â³ä ³ìåí³ ÿêîãî ñêëàäåíî äîêóìåíò; çì³ñò òà îáñÿã ãîñïîäàðñüêî¿ îïåðàö³¿, îäèíèöþ âèì³ðó ãîñïîäàðñüêî¿ îïåðàö³¿; ïîñàäè îñ³á, â³äïîâ³äàëüíèõ çà çä³éñíåííÿ ãîñïîäàðñüêî¿ îïåðàö³¿ ³ ïðàâèëüí³ñòü ¿¿ îôîðìëåííÿ; îñîáèñòèé ï³äïèñ àáî ³íø³ äàí³, ùî äàþòü çìîãó ³äåíòèô³êóâàòè îñîáó, ÿêà áðàëà ó÷àñòü ó çä³éñíåíí³ ãîñïîäàðñüêî¿ îïåðàö³¿. Òîáòî, äëÿ áóõãàëòåðñüêîãî îáë³êó ìàþòü çíà÷åííÿ ëèøå ò³ äîêóìåíòè, ÿê³ ï³äòâåðäæóþòü ôàêòè÷íå çä³éñíåííÿ ãîñïîäàðñüêèõ îïåðàö³é. Âèìîãà ùîäî ðåàëüíèõ çì³í ìàéíîâîãî ñòàíó ïëàòíèêà ïîäàòê³â ÿê îáîâ'ÿçêîâà îçíàêà ãîñïîäàðñüêî¿ îïåðàö³¿ êîðåñïîíäóº ç íîðìàìè Ïîäàòêîâîãî êîäåêñó Óêðà¿íè. Òàê, çã³äíî ç ï.138.2 ñò.138 ÏÊ Óêðà¿íè âèòðàòè, ÿê³ âðàõîâóþòüñÿ äëÿ âèçíà÷åííÿ îá'ºêòà îïîäàòêóâàííÿ, âèçíàþòüñÿ íà ï³äñòàâ³ ïåðâèííèõ äîêóìåíò³â, ùî ï³äòâåðäæóþòü çä³éñíåííÿ ïëàòíèêîì ïîäàòêó âèòðàò, îáîâ'ÿçêîâ³ñòü âåäåííÿ ³ çáåð³ãàííÿ ÿêèõ ïåðåäáà÷åíî ïðàâèëàìè âåäåííÿ áóõãàëòåðñüêîãî îáë³êó, òà ³íøèõ äîêóìåíò³â, âñòàíîâëåíèõ ðîçä³ëîì II öüîãî Êîäåêñó. Ïðè öüîìó â³äïîâ³äíî äî ï³äïóíêòó 139.1.9 ï.139.1 ñò.139 ÏÊ Óêðà¿íè íå âêëþ÷àþòüñÿ äî ñêëàäó âèòðàò âèòðàòè, íå ï³äòâåðäæåí³ â³äïîâ³äíèìè ðîçðàõóíêîâèìè, ïëàò³æíèìè òà ³íøèìè ïåðâèííèìè äîêóìåíòàìè, îáîâ'ÿçêîâ³ñòü âåäåííÿ ³ çáåð³ãàííÿ ÿêèõ ïåðåäáà÷åíà ïðàâèëàìè âåäåííÿ áóõãàëòåðñüêîãî îáë³êó òà íàðàõóâàííÿ ïîäàòêó. Âîäíî÷àñ, â³äïîâ³äíî äî ï.198.3 ñò.198 ÏÊ Óêðà¿íè ïîäàòêîâèé êðåäèò çâ³òíîãî ïåð³îäó âèçíà÷àºòüñÿ âèõîäÿ÷è ç äîãîâ³ðíî¿ (êîíòðàêòíî¿) âàðòîñò³ òîâàð³â/ïîñëóã, àëå íå âèùå ð³âíÿ çâè÷àéíèõ ö³í, âèçíà÷åíèõ â³äïîâ³äíî äî ñòàòò³ 39 öüîãî Êîäåêñó, òà ñêëàäàºòüñÿ ç ñóì ïîäàòê³â, íàðàõîâàíèõ (ñïëà÷åíèõ) ïëàòíèêîì ïîäàòêó çà ñòàâêîþ, âñòàíîâëåíîþ ï.193.1 ñò.193 öüîãî Êîäåêñó, ïðîòÿãîì òàêîãî çâ³òíîãî ïåð³îäó ó çâ'ÿçêó ç: ïðèäáàííÿì àáî âèãîòîâëåííÿì òîâàð³â (ó òîìó ÷èñë³ ïðè ¿õ ³ìïîðò³) òà ïîñëóã ç ìåòîþ ¿õ ïîäàëüøîãî âèêîðèñòàííÿ â îïîäàòêîâóâàíèõ îïåðàö³ÿõ ó ìåæàõ ãîñïîäàðñüêî¿ ä³ÿëüíîñò³ ïëàòíèêà ïîäàòêó; ïðèäáàííÿì (áóä³âíèöòâîì, ñïîðóäæåííÿì) îñíîâíèõ ôîíä³â (îñíîâíèõ çàñîá³â, ó òîìó ÷èñë³ ³íøèõ íåîáîðîòíèõ ìàòåð³àëüíèõ àêòèâ³â òà íåçàâåðøåíèõ êàï³òàëüíèõ ³íâåñòèö³é ó íåîáîðîòí³ êàï³òàëüí³ àêòèâè), ó òîìó ÷èñë³ ïðè ¿õ ³ìïîðò³, ç ìåòîþ ïîäàëüøîãî âèêîðèñòàííÿ â îïîäàòêîâóâàíèõ îïåðàö³ÿõ ó ìåæàõ ãîñïîäàðñüêî¿ ä³ÿëüíîñò³ ïëàòíèêà ïîäàòêó. Çã³äíî ç ï.198.6 ñò.198 ÏÊ Óêðà¿íè íå â³äíîñÿòüñÿ äî ïîäàòêîâîãî êðåäèòó ñóìè ïîäàòêó, ñïëà÷åíîãî (íàðàõîâàíîãî) ó çâ'ÿçêó ç ïðèäáàííÿì òîâàð³â/ïîñëóã, íå ï³äòâåðäæåí³ çàðåºñòðîâàíèìè â ªäèíîìó ðåºñòð³ ïîäàòêîâèõ íàêëàäíèõ ïîäàòêîâèìè íàêëàäíèìè ÷è íå ï³äòâåðäæåí³ ìèòíèìè äåêëàðàö³ÿìè, ³íøèìè äîêóìåíòàìè, ïåðåäáà÷åíèìè ï.201.11 ñò.201 öüîãî Êîäåêñó. Òîáòî, íåîáõ³äíîþ óìîâîþ äëÿ â³äíåñåííÿ ñïëà÷åíèõ ó ö³í³ òîâàð³â (ïîñëóã) ñóì ïîäàòêó íà äîäàíó âàðò³ñòü äî ïîäàòêîâîãî êðåäèòó º ôàêò ïðèäáàííÿ òîâàð³â òà ïîñëóã ³ç ìåòîþ ¿õ âèêîðèñòàííÿ â ãîñïîäàðñüê³é ä³ÿëüíîñò³, ÿêèé ìຠáóòè ôàêòè÷íî çä³éñíåíèì ³ ï³äòâåðäæåíèì íàëåæíèì ÷èíîì ñêëàäåíèìè ïåðâèííèìè äîêóìåíòàìè, ùî â³äîáðàæàþòü ðåàëüí³ñòü ãîñïîäàðñüêî¿ îïåðàö³¿, ÿêà º ï³äñòàâîþ äëÿ ôîðìóâàííÿ ïîäàòêîâîãî îáë³êó ïëàòíèêà ïîäàòê³â. Ïðî â³äñóòí³ñòü ðåàëüíîãî õàðàêòåðó â³äïîâ³äíèõ îïåðàö³é ìîæóòü ñâ³ä÷èòè ï³äòâåðäæåí³ äîêàçàìè äîâîäè ïîäàòêîâîãî îðãàíó, çîêðåìà, ïðî íàÿâí³ñòü òàêèõ îáñòàâèí: íåìîæëèâ³ñòü çä³éñíåííÿ ïëàòíèêîì ïîäàòêó çàçíà÷åíèõ îïåðàö³é ç óðàõóâàííÿì ÷àñó, ì³ñöÿ çíàõîäæåííÿ ìàéíà àáî îáñÿãó ìàòåð³àëüíèõ ðåñóðñ³â, åêîíîì³÷íî íåîáõ³äíèõ äëÿ âèðîáíèöòâà òîâàð³â, âèêîíàííÿ ðîá³ò àáî ïîñëóã, íåçä³éñíåííÿ îñîáîþ, ÿêà çíà÷èòüñÿ âèðîáíèêîì òîâàðó, ï³äïðèºìíèöüêî¿ ä³ÿëüíîñò³, â³äñóòí³ñòü ó ïëàòíèêà ïîäàòêó íåîáõ³äíèõ óìîâ äëÿ äîñÿãíåííÿ ðåçóëüòàò³â â³äïîâ³äíî¿ ï³äïðèºìíèöüêî¿, åêîíîì³÷íî¿ ä³ÿëüíîñò³ â ñèëó â³äñóòíîñò³ óïðàâë³íñüêîãî àáî òåõí³÷íîãî ïåðñîíàëó, îñíîâíèõ çàñîá³â, âèðîáíè÷èõ àêòèâ³â, ñêëàäñüêèõ ïðèì³ùåíü, òðàíñïîðòíèõ çàñîá³â, îáë³ê äëÿ ö³ëåé îïîäàòêóâàííÿ ò³ëüêè òèõ ãîñïîäàðñüêèõ îïåðàö³é, ÿê³ áåçïîñåðåäíüî ïîâ'ÿçàí³ ç âèíèêíåííÿì ïðàâà íà ïîäàòêîâèé êðåäèò àáî áþäæåòíå â³äøêîäóâàííÿ, ÿêùî äëÿ äàíîãî âèäó ä³ÿëüíîñò³ òàêîæ ïîòð³áíå çä³éñíåííÿ ³ îáë³ê ³íøèõ ãîñïîäàðñüêèõ îïåðàö³é, çä³éñíåííÿ îïåðàö³é ç òîâàðíî-ìàòåð³àëüíèìè ö³ííîñòÿìè, ÿê³ íå âèðîáëÿëèñÿ àáî íå ìîãëè áóòè âèðîáëåí³ â îáñÿç³, çàçíà÷åíîìó ïëàòíèêîì ïîäàòêó â äîêóìåíòàõ îáë³êó. Ç îãëÿäó íà ïðèïèñè ñòàòåé 14, 44, 138, 139, 198 Ïîäàòêîâîãî Êîäåêñó Óêðà¿íè ãîñïîäàðñüê³ îïåðàö³¿ äëÿ âèçíà÷åííÿ ïîäàòêîâèõ çîáîâ'ÿçàíü ìàþòü áóòè ôàêòè÷íî çä³éñíåíèìè òà ï³äòâåðäæåíèìè íàëåæíèì ÷èíîì îôîðìëåíèìè ïåðâèííèìè áóõãàëòåðñüêèìè äîêóìåíòàìè, ÿê³ â³äîáðàæàþòü ðåàëüí³ñòü òàêèõ îïåðàö³é, òà ñïðè÷èíÿòè ðåàëüí³ çì³íè ìàéíîâîãî ñòàíó ïëàòíèêà ïîäàòê³â. Âèçíà÷àëüíîþ îçíàêîþ ãîñïîäàðñüêî¿ îïåðàö³¿ º òå, ùî âîíà ìຠñïðè÷èíÿòè ðåàëüí³ çì³íè ìàéíîâîãî ñòàíó ïëàòíèêà ïîäàòê³â. Çä³éñíåííÿ ãîñïîäàðñüêî¿ îïåðàö³¿ ³ âëàñíå ¿¿ ðåçóëüòàò ï³äëÿãàþòü â³äîáðàæåííþ â áóõãàëòåðñüêîìó îáë³êó, ïðè öüîìó äëÿ áóõãàëòåðñüêîãî îáë³êó ìàþòü çíà÷åííÿ ëèøå ò³ äîêóìåíòè, ÿê³ ï³äòâåðäæóþòü ôàêòè÷íå çä³éñíåííÿ ãîñïîäàðñüêèõ îïåðàö³é. Ãîñïîäàðñüêèé äîãîâ³ð íå º ïåðâèííèì îáë³êîâèì äîêóìåíòîì äëÿ ö³ëåé áóõãàëòåðñüêîãî îáë³êó ³ éîãî íàÿâí³ñòü ñâ³ä÷èòü ëèøå ïðî íàì³ð âèêîíàòè 䳿 (îïåðàö³¿) â ìàéáóòíüîìó, à íå ïðî ¿õ ôàêòè÷íå âèêîíàííÿ, â³äòàê, ãîñïîäàðñüêà îïåðàö³ÿ ïîâ'ÿçàíà íå ç ôàêòîì ï³äïèñàííÿ äîãîâîðó, à ç ôàêòîì ðóõó àêòèâ³â ïëàòíèêà ïîäàòê³â òà ðóõó éîãî êàï³òàëó. Ó çâ'ÿçêó ç öèì íåäîâåäåí³ñòü ôàêòè÷íîãî çä³éñíåííÿ ãîñïîäàðñüêî¿ îïåðàö³¿ (íåçä³éñíåííÿ îïåðàö³¿) ïîçáàâëÿº ïåðâèíí³ äîêóìåíòè þðèäè÷íî¿ çíà÷èìîñò³ äëÿ ö³ëåé ôîðìóâàííÿ ïîäàòêîâî¿ âèãîäè íàâ³òü çà íàÿâíîñò³ ïðàâèëüíî îôîðìëåíèõ çà çîâí³øí³ìè îçíàêàìè òà ôîðìîþ, àëå íåäîñòîâ³ðíèõ òà ó çâ'ÿçêó ç öèì þðèäè÷íî äåôåêòíèõ ïåðâèííèõ äîêóìåíò³â, ÿêùî ðóõ êîøò³â íå çàáåçïå÷åíèé çâ'ÿçêîì ç ãîñïîäàðñüêîþ ä³ÿëüí³ñòþ ó÷àñíèê³â öèõ îïåðàö³é. Íàäàííÿ ïîäàòêîâîìó îðãàíó íàëåæíèì ÷èíîì îôîðìëåíèõ äîêóìåíò³â, ïåðåäáà÷åíèõ çàêîíîäàâñòâîì ïðî ïîäàòêè òà çáîðè, ç ìåòîþ îäåðæàííÿ ïîäàòêîâî¿ âèãîäè º ï³äñòàâîþ äëÿ ¿¿ îäåðæàííÿ, ÿêùî ïîäàòêîâèé îðãàí íå âñòàíîâèâ òà íå äîâ³â, ùî â³äîìîñò³, ÿê³ ì³ñòÿòüñÿ â öèõ äîêóìåíòàõ, íåïîâí³, íåäîñòîâ³ðí³ òà (àáî) ñóïåðå÷ëèâ³, º íàñë³äêîì óêëàäåííÿ í³ê÷åìíèõ ïðàâî÷èí³â. Äîâåñòè ïðàâîì³ðí³ñòü ñâî¿õ ä³é ÷è áåçä³ÿëüíîñò³ â àäì³í³ñòðàòèâíîìó ñóäî÷èíñòâ³ çîáîâ'ÿçàíèé ñóá'ºêò âëàäíèõ ïîâíîâàæåíü, âîäíî÷àñ ñóá'ºêò ãîñïîäàðþâàííÿ ìຠñïðîñòóâàòè äîâîäè ñóá'ºêòà âëàäíèõ ïîâíîâàæåíü, ÿêùî ¿õ îá´ðóíòîâàí³ñòü çàïåðå÷óº. Ó ðàç³ ÿêùî ïîäàòêîâèé îðãàí äîâåäå óçãîäæåí³ñòü ä³é ì³æ ïëàòíèêîì òà éîãî êîíòðàãåíòîì, ÿê³ ñâ³ä÷àòü ïðî çä³éñíåííÿ îïåðàö³é áåç íàì³ðó ñòâîðèòè öèìè îïåðàö³ÿìè â³äïîâ³äí³ ïðàâîâ³ íàñë³äêè ç ìåòîþ îòðèìàííÿ ïîäàòêîâî¿ âèãîäè, àáî ùî ïëàòíèê ïîäàòêó ä³ÿâ áåç íàëåæíî¿ îáà÷íîñò³ é îáåðåæíîñò³ ³ éîìó ìàëî áóòè â³äîìî ïðî ïîðóøåííÿ, ÿê³ äîïóñêàâ éîãî êîíòðàãåíò, àáî ùî ä³ÿëüí³ñòü ïëàòíèêà ïîäàòêó ñïðÿìîâàíà íà çä³éñíåííÿ îïåðàö³é, ïîâ'ÿçàíèõ ç íàäàííÿì ïîäàòêîâî¿ âèãîäè, ïåðåâàæíî ç êîíòðàãåíòàìè, ÿê³ íå âèêîíóþòü ñâî¿õ ïîäàòêîâèõ çîáîâ'ÿçàíü, òî ïðàâî ïëàòíèêà íà ïîäàòêîâèé êðåäèò íå ìîæíà ââàæàòè çàêîííèì. ßê âáà÷àºòüñÿ ç ìàòåð³àë³â ñïðàâè, ïîçèâà÷ íå ïîãîäæóºòüñÿ ç âèñíîâêàìè ïîäàòêîâîãî îðãàíó ïðî íåäîâåäåí³ñòü ðåàëüíîñò³ çä³éñíåííÿ ãîñïîäàðñüêèõ îïåðàö³é ç êîíòðàãåíòàìè-ïîñòà÷àëüíèêàìè: ÒΠ«Äîíóãëåòîðã Ãðóïï» íà ñóìó 77027523ãðí., ÒΠ«Óêðà¿íñüêèé Á³çíåñ Ãðóï» íà ñóìó 1020758ãðí., ÒΠ«Ðåñóðñ-Ïðîìãðóïï» íà ñóìó 7180589ãðí. /ò.1 à.ñ.7/ Òàê, ì³æ ÒΠ«Þêðåéí³àí Øóãàð Êîìïàí³» (ïîêóïåöü) òà ÒΠ«Äîíóãëåòîðã Ãðóïï», ÒΠ«Óêðà¿íñüêèé Á³çíåñ Ãðóï», ÒΠ«Ðåñóðñ-Ïðîìãðóïï» (ïîñòà÷àëüíèêè) óêëàäåíî äîãîâîðè ïîñòàâêè ¹3/04 â³ä 03.04.2015ð., ¹ 10/04 â³ä 10.04.2015ð., ¹25/03 â³ä 25.03.2016ð., ¹10/05 â³ä 10.05.2016, ¹ 15/03 â³ä 15.03.2017ð., ¹25/04 â³ä 25.04.2016ð., ¹5/07 â³ä 05.07.2016ð., 28/11 â³ä 28.11.2016ð., çã³äíî óìîâ ÿêèõ ïîñòà÷àëüíèê çîáîâ'ÿçóºòüñÿ ïîñòàâèòè ó âëàñí³ñòü ïîêóïöÿ, à ïîêóïåöü çîáîâ'ÿçóºòüñÿ ïðèéíÿòè òà îïëàòèòè âóã³ëëÿ óêðà¿íñüêîãî ïîõîäæåííÿ. Ïóíêòàìè 2.1 - 6.8 àáñîëþòíî àíàëîã³÷íèé çà çì³ñòîì äîãîâîð³â âèçíà÷åíî, ùî ö³íà íà òîâàð º äîãîâ³ðíîþ ³ âêàçóºòüñÿ â óêëàäåíèõ ñòîðîíàìè ñïåöèô³êàö³ÿõ, ÿêà âêëþ÷ຠâ ñåáå áóäü-ÿê³ âèòðàòè òà ïëàòåæ³ ïîñòà÷àëüíèêà. Çàãàëüíà ñóìà äîãîâîð³â âèçíà÷àºòüñÿ ñóìàðíîþ âàðò³ñòþ ïàðò³¿ òîâàðíèõ ïîñòàâîê, ÿê³ çàçíà÷åí³ â âèäàòêîâèõ, çàë³çíè÷íèõ íàêëàäíèõ òà ñïåöèô³êàö³ÿõ. Ïîêóïåöü çä³éñíþº îïëàòó ö³íè òîâàðó, ùî çàçíà÷åíà ó â³äïîâ³äí³é ñïåöèô³êàö³¿ íà ï³äñòàâ³ ðàõóíêó, ïðåä'ÿâëåíîãî ïîñòà÷àëüíèêîì äî ñïëàòè. Îïëàòà ö³íè òîâàðó çà â³äïîâ³äíîþ ñïåöèô³êàö³ºþ çä³éñíþºòüñÿ ïîêóïöåì ïðîòÿãîì 3 áàíê³âñüêèõ äí³â â³ä äàòè ïîñòàâêè òîâàðó íà ï³äñòàâ³ ðàõóíêó âèñòàâëåíîãî ïîñòà÷àëüíèêîì. Äàòîþ íàëåæíîãî âèêîíàííÿ ïîêóïöåì ãðîøîâîãî çîáîâ'ÿçàííÿ çà äîãîâîðîì ââàæàºòüñÿ äàòà ñïèñàííÿ ãðîøîâèõ êîøò³â çà â³äïîâ³äíîþ ñïåöèô³êàö³ºþ. Ïîñòà÷àëüíèê çä³éñíþº ïîñòàâêó òîâàðó çã³äíî ç óêëàäåíîþ ñòîðîíàìè ñïåöèô³êàö³ºþ. Ñòðîê ïîñòàâêè îêðåìî¿ ïàðò³¿ òîâàðó âêàçóºòüñÿ â óêëàäåíèõ ñòîðîíàìè ñïåöèô³êàö³ÿõ. Ïðèéìàííÿ îêðåìî¿ ïàðò³¿ òîâàðó çä³éñíþºòüñÿ ïîêóïöåì çà â³äîìîñòÿìè, ùî çàçíà÷åí³ â íàêëàäí³é (âèäàòêîâ³é, çàë³çíè÷í³é). Ïîñòà÷àëüíèê çîáîâ'ÿçóºòüñÿ ïðîòÿãîì 3 äí³â ç ìîìåíòó â³äâàíòàæåííÿ òîâàðó ïèñüìîâî ïîâ³äîìëÿòè ïîêóïöÿ ïðî öåé ôàêò øëÿõîì íàïðàâëåííÿ çàë³çíè÷íî¿ íàêëàäíî¿ òà ñóïðîâ³äíîãî ëèñòà. Ïîñòà÷àëüíèê çîáîâ'ÿçóºòüñÿ íàäàòè ïîêóïöþ îðèã³íàëè íàñòóïíèõ äîêóìåíò³â: ðàõóíîê íà òîâàð; ñåðòèô³êàò ÿêîñò³ âèðîáíèêà; âèäàòêîâó íàêëàäíó. Òîâàð ïðèéìàºòüñÿ ïîêóïöåì çã³äíî â³äîìîñòåé âêàçàíèõ ó âèäàòêîâ³é íàêëàäåí³é ³ òîâàðîñóïðîâîäæóâàëüíèõ äîêóìåíòàõ, ç ôàêòè÷íîþ íàÿâí³ñòþ òîâàðó. Îêðåìà ïàðò³ÿ òîâàðó ïðèéìàºòüñÿ ïîêóïöåì â³ä ïîñòà÷àëüíèêà çà ÿê³ñòþ â³äïîâ³äíî äî ñåðòèô³êàò³â ÿêîñò³. Ñòîðîíè çîáîâ'ÿçóþòüñÿ íàëåæíèì ÷èíîì âèêîíóâàòè óìîâè öüîãî äîãîâîðó, çîêðåìà â ÷àñòèí³ îôîðìëåííÿ äîêóìåíò³â. Äîäàòêè, äîäàòêîâ³ óãîäè, ñïåöèô³êàö³¿ äî öüîãî äîãîâîðó ñêëàäàþòüñÿ ñòîðîíàìè ó ïèñüìîâ³é ôîðì³ òà º íåâ³ä'ºìíîþ ÷àñòèíîþ äîãîâîð³â. Ïðè öüîìó, ÿê âáà÷àºòüñÿ ç ìàòåð³àë³â ñïðàâè, ïîçèâà÷åì, íà ï³äòâåðäæåííÿ çä³éñíåííÿ ïîñòàâêè òîâàðó, ïîäàòêîâîìó îðãàíó ïðè ïðîâåäåíí³ ïåðåâ³ðêè òà äî ñóäó íå íàäàíî äîêóìåíòàëüíèõ äîêàç³â ðåàëüíîãî âèêîíàííÿ ãîñïîäàðñüêèõ îïåðàö³é ùîäî ïîñòàâêè âóã³ëëÿ çàë³çíè÷íèì òðàíñïîðòîì, òà ñàìå â³ä âêàçàíèõ êîíòðàãåíò³â.  ïîðóøåííÿ âèìîã ñò.9 Çàêîíó «Ïðî áóõãàëòåðñüêèé îáë³ê òà ô³íàíñîâó çâ³òí³ñòü â Óêðà¿í³» òà ï.2.4, ï.2.15, ï.2.16 Ïîëîæåííÿ ïðî äîêóìåíòàëüíå çàáåçïå÷åííÿ çàïèñ³â ó áóõãàëòåðñüêîìó îáë³êó, çàòâåðäæåíîãî íàêàçîì ̳í³ñòåðñòâà ô³íàíñ³â Óêðà¿íè â³ä 24.05.1995ð. ¹88 â ÷àñòèí³ ïðèéíÿòòÿ äî âèêîíàííÿ äîêóìåíò³â áóõãàëòåðñüêîãî îáë³êó, ùî íå ì³ñòÿòü âñ³õ îáîâ'ÿçêîâèõ ðåêâ³çèò³â, ïåðåäáà÷åíèõ ÷èííèì çàêîíîäàâñòâîì, à ñàìå: ó âèäàòêîâèõ íàêëàäíèõ â³äñóòí³ äîâ³ðåíîñò³ îòðèìàííÿ ìàòåð³àëüíî - â³äïîâ³äàëüíèìè îñîáàìè ÒÌÖ; íå âñ³ âèäàòêîâ³ íàêëàäí³ ì³ñòÿòü ï³äïèñè ìàòåð³àëüíî - â³äïîâ³äàëüíî¿ îñîáè (êîì³ðíèêà) ïðè îòðèìàíí³ ÒÌÖ. Öå ñâ³ä÷èòü ïðî «äåôåêòí³ñòü» ïåðâèííèõ äîêóìåíò³â. Òîáòî, çì³ñò ïåðâèííèõ äîêóìåíò³â, â³äîáðàæåíèõ â áóõãàëòåðñüêîìó îáë³êó ï³äïðèºìñòâà, íå â³äïîâ³äຠñóò³ çä³éñíåíèõ ãîñïîäàðñüêèõ îïåðàö³é. Òàê, íà íåîäíîðàçîâ³ âèìîãè ñóäó àïåëÿö³éíî¿ ³íñòàíö³¿, ùîäî ï³äòâåðäæåííÿ ðåàëüíîñò³ ãîñïîäàðñüêèõ îïåðàö³é, ä³éñíî¿ ïîñòàâêè òîâàðó, òà ñàìå â³ä ÒΠ«Äîíóãëåòîðã Ãðóïï», ÒΠ«Óêðà¿íñüêèé Á³çíåñ Ãðóï», ÒΠ«Ðåñóðñ-Ïðîìãðóïï» äî ñóäó íå íàäàíî îðèã³íàë³â äîêóìåíò³â, íàÿâí³ñòü ÿêèõ ïåðåäáà÷åíà îáîâ'ÿçêîâèìè óìîâàìè âèêîíàííÿ âêàçàíèõ äîãîâîð³â ïîñòàâêè òîâàðó, äîêàçàìè éîãî íàäõîäæåííÿ äî ïîêóïöÿ ó â³äïîâ³äí³é ê³ëüêîñò³ òà ÿêîñò³, à ñàìå: îðèã³íàë³â çàë³çíè÷íèõ íàêëàäíèõ, îñê³ëüêè êñåðîêîﳿ ïîä³áíèõ äîêóìåíò³â, ùî º â ìàòåð³àëàõ ñïðàâè íå ì³ñòÿòü âñ³õ â³äîìîñòåé ä³éñíî¿ ïîñòàâêè òîâàðó ïåðåäáà÷åíèõ çàêîíîì, òà íå ìîæóòü ïðèéìàòèñÿ ñóäîì â ÿêîñò³ äîêàç³â; îðèã³íàë³â ñïåöèô³êàö³é; îðèã³íàë³â ðàõóíê³â íà òîâàð; îðèã³íàë³â ñåðòèô³êàò³â ÿêîñò³ âèðîáíèêà. Ïîðÿä ç öèì, ïîäàòêîâèì îðãàíîì âñòàíîâëåíî, ùî âèòðàòè ùîäî ïðèäáàííÿ âèùåçàçíà÷åíîãî âóã³ëëÿ ìàðêè À, Ã, Ä, ÄÃ, Æ ó ÒΠ«Äîíóãëåòîðã Ãðóïï» âêëþ÷åíî ï³äïðèºìñòâîì ó ðÿäîê 02 Ïîäàòêîâî¿ äåêëàðàö³¿ «Ô³íàíñîâèé ðåçóëüòàò äî îïîäàòêóâàííÿ (ïðèáóòîê àáî çáèòîê), âèçíà÷åíèé ó ô³íàíñîâ³é çâ³òíîñò³ â³äïîâ³äíî äî íàö³îíàëüíèõ ïîëîæåíü (ñòàíäàðò³â) áóõãàëòåðñüêîãî îáë³êó àáî ì³æíàðîäíèõ ñòàíäàðò³â ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³ (+, -)» âñüîãî â ñóì³ 77027523ãðí., â òîìó ÷èñë³ çà 2015 ð³ê - 21770355,24ãðí., çà 1 êâàðòàë 2016 ðîêó - 9278637,36ãðí., çà ï³âð³÷÷ÿ 2016 ðîêó - 9278637,36ãðí., çà òðè êâàðòàëè 2016 ðîêó - â ñóì³ 11282135,97ãðí., çà 2016 ð³ê â ñóì³ 51216786,29ãðí., çà 1 êâàðòàë 2017 ðîêó â ñóì³ 4040381,63ãðí. /ò.1 à.ñ.32/ Çã³äíî ²Ñ «Ïîäàòêîâèé áëîê» ÒΠ«Äîíóãëåòîðã Ãðóïï» çíàõîäèòüñÿ íà îáë³êó â Äϲ ó Äí³ïðîâñüêîìó ðàéîí³ Ãîëîâíîãî óïðàâë³ííÿ ÄÔÑ â ì. Êèºâ³. ³äïîâ³äíî äî ôîðìè 1-ÄÔ çà 4 êâàðòàë 2016 ðîêó íà ï³äïðèºìñòâ³ ïðàöþâàëî çà öèâ³ëüíî-ïðàâîâèìè äîãîâîðàìè 3 îñîáè, çà òðóäîâèìè äîãîâîðàìè - 0 îñ³á. ³äïîâ³äíî äî ô³íàíñîâèõ çâ³ò³â - áàëàíñó ï³äïðèºìñòâà (ñòàíîì íà 31.12.2016ð. òà 31.03.20127ð.) îñíîâí³ çàñîáè, ñêëàäñüê³ ïðèì³ùåííÿ òà òðàíñïîðòí³ çàñîáè â³äñóòí³. /ò.1 à.ñ.73/ Ç äàíèõ ªäèíîãî ðåºñòðó ïîäàòêîâèõ íàêëàäíèõ ïî ëàíöþãàì ïîñòàâêè âèùåçàçíà÷åíèõ ÒÌÖ âáà÷àºòüñÿ íåâ³äïîâ³äí³ñòü ó íîìåíêëàòóð³ ïðèäáàíèõ òà ðåàë³çîâàíèõ òîâàð³â (ðîá³ò, ïîñëóã), òîáòî âáà÷àºòüñÿ â³äñóòí³ñòü ðåàëüíèõ ãîñïîäàðñüêèõ îïåðàö³é, ó ÒΠ«Äîíóãëåòîðã Ãðóïï», îñê³ëüêè íåìîæëèâî ðåàë³çóâàòè òîâàð, ÿêèé íå ïðèäáàâàâñÿ, ùî ñâ³ä÷èòü ïðî â³äñóòí³ñòü ôàêòè÷íîãî ðóõó òîâàð³â, à ëèøå ôîðìàëüíå îôîðìëåííÿ ãîñïîäàðñüêèõ îïåðàö³é áåç ¿õ ôàêòè÷íîãî çä³éñíåííÿ. Òàêîæ, ïîäàòêîâèì îðãàíîì âñòàíîâëåíî, ùî âèòðàòè ïðèäáàííÿ âèùåçàçíà÷åíîãî âóã³ëëÿ ìàðêè À ó ÒΠ«Óêðà¿íñüêèé Á³çíåñ Ãðóï» âêëþ÷åíî ï³äïðèºìñòâîì ó ðÿäîê 02 Ïîäàòêîâî¿ äåêëàðàö³¿ «Ô³íàíñîâèé ðåçóëüòàò äî îïîäàòêóâàííÿ (ïðèáóòîê àáî çáèòîê), âèçíà÷åíèé ó ô³íàíñîâ³é çâ³òíîñò³ â³äïîâ³äíî äî íàö³îíàëüíèõ ïîëîæåíü (ñòàíäàðò³â) áóõãàëòåðñüêîãî îáë³êó àáî ì³æíàðîäíèõ ñòàíäàðò³â ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³ (+, -)» âñüîãî â ñóì³ 1020758ãðí., â òîìó ÷èñë³ çà 2016 ð³ê 1020758ãðí. /ò.1 à.ñ.32/ Çã³äíî ²Ñ «Ïîäàòêîâèé áëîê» ÒΠ«Óêðà¿íñüêèé Á³çíåñ Ãðóï» çíàõîäèòüñÿ íà îáë³êó â Âèøãîðîäñüê³é ÎÄϲ Ãîëîâíîãî óïðàâë³ííÿ ÄÔÑ â Êè¿âñüê³é îáëàñò³. ³äïîâ³äíî äî ôîðìè 1-ÄÔ çà 4 êâàðòàë 2016 ðîêó íà ï³äïðèºìñòâ³ ïðàöþâàëî çà öèâ³ëüíî-ïðàâîâèìè äîãîâîðàìè 4 îñîáè, çà òðóäîâèìè äîãîâîðàìè - 0 îñ³á. ³äïîâ³äíî äî ô³íàíñîâèõ çâ³ò³â - áàëàíñó ï³äïðèºìñòâà (ñòàíîì íà 31.12.2016ð. òà 31.03.20127ð.) îñíîâí³ çàñîáè, ñêëàäñüê³ ïðèì³ùåííÿ òà òðàíñïîðòí³ çàñîáè â³äñóòí³. /ò.1 à.ñ.67/ Òàê, â ïåðåâ³ðÿºìîìó ïåð³îä³ ÒΠ«Óêðà¿íñüêèé Á³çíåñ Ãðóï» êóïóâàëî âóã³ëëÿ, ÿêå â ïîäàëüøîìó ðåàë³çîâóâàëî ïîçèâà÷ó, ó íàñòóïíèõ êîíòðàãåíò³â: ÒΠ«Åêîáóäïîñòà÷», ÒΠ«Åêñïåðòá³ëä», ÒΠ«Ãàðàíò³ÿ», ÒΠ«Åêñïîðò Òðåéä Ëàéí», ÿê³ â ñâîþ ÷åðãó çä³éñíþâàëè çàêóï³âëþ ³íøèõ òîâàð³â, ó çâ'ÿçêó ç ÷èì âáà÷àºòüñÿ íåâ³äïîâ³äí³ñòü ó íîìåíêëàòóð³ ïðèäáàíèõ òà ðåàë³çîâàíèõ òîâàð³â (ïîñëóã, ðîá³ò). Äæåðåëî ïîõîäæåííÿ äàíèõ ÒÌÖ íåâ³äîìå, ç íàäàíèõ ïîçèâà÷åì äîêóìåíò³â âáà÷àºòüñÿ ôîðìàëüíå ñêëàäåííÿ äîêóìåíò³â, ÿê³ íå ìîæóòü ñëóãóâàòè ï³äòâåðäæåííÿì ôàêòè÷íîãî çä³éñíåííÿ ãîñïîäàðñüêèõ îïåðàö³é. Òàêîæ, ïîäàòêîâèì îðãàíîì âñòàíîâëåíî, ùî âèòðàòè ùîäî ïðèäáàííÿ âèùåçàçíà÷åíîãî âóã³ëëÿ ìàðêè À, Ã, Ä, ÄÃ, Æ ó ÒΠ«Ðåñóðñ-Ïðîìãðóïï» âêëþ÷åíî ï³äïðèºìñòâîì ó ðÿäîê 02 Ïîäàòêîâî¿ äåêëàðàö³¿ «Ô³íàíñîâèé ðåçóëüòàò äî îïîäàòêóâàííÿ (ïðèáóòîê àáî çáèòîê), âèçíà÷åíèé ó ô³íàíñîâ³é çâ³òíîñò³ â³äïîâ³äíî äî íàö³îíàëüíèõ ïîëîæåíü (ñòàíäàðò³â) áóõãàëòåðñüêîãî îáë³êó àáî ì³æíàðîäíèõ ñòàíäàðò³â ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³ (+, -)» âñüîãî â ñóì³ 7180589ãðí., â òîìó ÷èñë³ çà 2016 ð³ê - 7180589ãðí. /ò.1 à.ñ.33/ Çã³äíî ²Ñ «Ïîäàòêîâèé áëîê» ÒΠ«Ðåñóðñ-Ïðîìãðóïï» çíàõîäèòüñÿ íà îáë³êó â Äϲ ó Äí³ïðîâñüêîìó ðàéîí³ Ãîëîâíîãî óïðàâë³ííÿ ÄÔÑ â ì. Êèºâ³. ³äïîâ³äíî äî ôîðìè 1-ÄÔ çà 1 êâàðòàë 2017 ðîêó íà ï³äïðèºìñòâ³ ïðàöþâàëî çà öèâ³ëüíî-ïðàâîâèìè äîãîâîðàìè 1 îñîáà, çà òðóäîâèìè äîãîâîðàìè - 0 îñ³á. ³äïîâ³äíî äî ô³íàíñîâèõ çâ³ò³â - áàëàíñó ï³äïðèºìñòâà (ñòàíîì íà 30.06.2016ð.) îñíîâí³ çàñîáè, ñêëàäñüê³ ïðèì³ùåííÿ òà òðàíñïîðòí³ çàñîáè â³äñóòí³. /ò.1 à.ñ.79/ Òàê, â ïåðåâ³ðÿºìîìó ïåð³îä³ ÒΠ«Ðåñóðñ-Ïðîìãðóïï» êóïóâàëî âóã³ëëÿ, ÿêå â ïîäàëüøîìó ðåàë³çîâóâàëî ïîçèâà÷ó, ó íàñòóïíèõ êîíòðàãåíò³â: ÒΠ«Ïåðøà Òðåéäèíãîâà Êîìïàí³ÿ», ÒΠ«Ïàëèâíî-Åíåðãåòè÷íà êîìïàí³ÿ», ÒΠ«Äîíåöüêâóãëåçáàãà÷åííÿ», ÿê³ â ñâîþ ÷åðãó çä³éñíþâàëè çàêóï³âëþ ³íøèõ òîâàð³â, òà òàêîæ íå ìàëè ñêëàäñüêèõ ïðèì³ùåíü, òðàíñïîðòíèõ çàñîá³â òà ëþäñüêèõ ðåñóðñ³â äëÿ çä³éñíåííÿ çíà÷íèõ çà îáñÿãîì ãîñïîäàðñüêèõ îïåðàö³é, òîìó âáà÷àºòüñÿ â³äñóòí³ñòü ðåàëüíèõ ãîñïîäàðñüêèõ îïåðàö³é, ó ÒΠ««Ðåñóðñ-Ïðîìãðóïï», îñê³ëüêè íåìîæëèâî ðåàë³çóâàòè òîâàð, ÿêèé íå ïðèäáàâàâñÿ, ùî ñâ³ä÷èòü ïðî â³äñóòí³ñòü ôàêòè÷íîãî ðóõó òîâàð³â, à ëèøå ôîðìàëüíå îôîðìëåííÿ ãîñïîäàðñüêèõ îïåðàö³é áåç ¿õ ôàêòè÷íîãî çä³éñíåííÿ. Òîáòî, ïîäàòêîâèì îðãàíîì íàãîëîøåíî, ùî â äàíîìó âèïàäêó çä³éñíþºòüñÿ ïðîâåäåííÿ òðàíçèòíèõ ô³íàíñîâèõ ïîòîê³â ïî ëàíöþãó ïîñòà÷àííÿ ïî âçàºìîâ³äíîñèíàì ç êîíòðàãåíòàìè ïîêóïöÿìè, ñïðÿìîâàíèõ íà çä³éñíåííÿ îïåðàö³é ç íàäàííÿ ïîäàòêîâî¿ âèãîäè ïåðåâàæíî ç êîíòðàãåíòàìè, ÿê³ íå âèêîíóþòü ñâî¿ ïîäàòêîâ³ çîáîâ'ÿçàííÿ, ç ìåòîþ øòó÷íîãî ôîðìóâàííÿ ïîäàòêîâîãî êðåäèòó ç ÏÄ òà ïîäàë³ âèòðàò ç ïîäàòêó íà ïðèáóòîê ï³äïðèºìñòâà, ÿê³ íå ìàþòü ðåàëüíîãî òîâàðíîãî õàðàêòåðó çîêðåìà, ó âèïàäêàõ, êîëè îïåðàö³¿ çä³éñíþþòüñÿ ÷åðåç ïîñåðåäíèê³â. ³äñóòí³ñòü ðåàëüíîãî â÷èíåííÿ ãîñïîäàðñüêî¿ îïåðàö³¿ òà þðèäè÷íà äåôåêòí³ñòü â³äïîâ³äíèõ ïåðâèííèõ äîêóìåíò³â çà çì³ñòîì ï.44.1 ñò.44 ÏÊ Óêðà¿íè íå äîçâîëÿº ôîðìóâàòè äàí³ ïîäàòêîâîãî îáë³êó, à â ïîäàëüøîìó ³ ïîäàòêîâèé êðåäèò, íåçàëåæíî â³ä ñïðÿìîâàíîñò³ óìèñëó ïëàòíèê³â ïîäàòêó - ó÷àñíèê³â â³äïîâ³äíî¿ îïåðàö³¿. Òîìó, ïîäàòêîâèì îðãàíîì ï³ñëÿ ïðîâåäåííÿ ïåðåâ³ðêè âçàºìîâ³äíîñèí ïîçèâà÷à ç ÒΠ«Äîíóãëåòîðã Ãðóïï», ÒΠ«Óêðà¿íñüêèé Á³çíåñ Ãðóï», ÒΠ«Ðåñóðñ-Ïðîìãðóïï» âñòàíîâëåíî ïîðóøåííÿ ñò.44, 185, 198, 200 ÏÊ Óêðà¿íè, ùî ïðèçâåëî äî çàâèùåííÿ ñóì ïîäàòêîâîãî êðåäèòó. Ñë³ä çàçíà÷èòè, ùî çã³äíî ç ï.6 Ñòàòóòó çàë³çíèöü Óêðà¿íè, çàòâåðäæåíîãî ïîñòàíîâîþ Êàá³íåòó ̳í³ñòð³â Óêðà¿íè â³ä 6.04.1998ð. ¹457 çàë³çíè÷íà íàêëàäíà - îñíîâíèé ïåðåâ³çíèé äîêóìåíò âñòàíîâëåíî¿ ôîðìè, îôîðìëåíèé â³äïîâ³äíî äî öüîãî Ñòàòóòó òà Ïðàâèë ³ íàäàíèé çàë³çíèö³ â³äïðàâíèêîì ðàçîì ç âàíòàæåì. Íàêëàäíà º îáîâ'ÿçêîâîþ äâîñòîðîííüîþ ïèñüìîâîþ ôîðìîþ óãîäè íà ïåðåâåçåííÿ âàíòàæó, ÿêà óêëàäàºòüñÿ ì³æ â³äïðàâíèêîì òà çàë³çíèöåþ íà êîðèñòü òðåòüî¿ ñòîðîíè - îäåðæóâà÷à. Íàêëàäíà îäíî÷àñíî º äîãîâîðîì íà çàñòàâó âàíòàæó äëÿ çàáåçïå÷åííÿ ãàðàíò³¿ âíåñåííÿ íàëåæíî¿ ïðîâ³çíî¿ ïëàòè òà ³íøèõ ïëàòåæ³â çà ïåðåâåçåííÿ. Íàêëàäíà ñóïðîâîäæóº âàíòàæ íà âñüîìó øëÿõó ïåðåâåçåííÿ äî ñòàíö³¿ ïðèçíà÷åííÿ. Ïîðÿäîê îôîðìëåííÿ çàë³çíè÷íî¿ íàêëàäíî¿ ïðîïèñàíî â ðîçä³ë³ 4 Ïðàâèë îôîðìëåííÿ ïåðåâ³çíèõ äîêóìåíò³â, çàòâåðäæåíèõ íàêàçîì ̳í³ñòåðñòâà òðàíñïîðòó Óêðà¿íè 21.11.2000ð. ¹644 (ó ðåäàêö³¿ íàêàçó ̳í³ñòåðñòâà ³íôðàñòðóêòóðè Óêðà¿íè â³ä 08.06.2011ð. ¹138), çàðåºñòðîâàíîãî â ̳í³ñòåðñòâ³ þñòèö³¿ Óêðà¿íè 24.11.2000ð. çà ¹863/5084, ÿêèìè ïåðåäáà÷åíî, ùî ó ãðàô³ 52 çàë³çíè÷íî¿ íàêëàäíî¿ ïðîñòàâëÿºòüñÿ êàëåíäàðíèé øòåìïåëü ç äàòîþ âèäà÷³ âàíòàæó íà ñòàíö³¿ ïðèçíà÷åííÿ - çàë³çíèöåþ ñòàíö³¿ ïðèçíà÷åííÿ, à ó ãðàô³ 56 çàë³çíè÷íî¿ íàêëàäíî¿ ïðîñòàâëÿºòüñÿ êàëåíäàðíèé øòåìïåëü ñòàíö³¿ â³äïðàâëåííÿ ï³ñëÿ ïðèéìàííÿ òîâàðó. ß âáà÷àºòüñÿ ç êñåðîêîï³é äîêóìåíò³â ïîä³áíèõ çàë³çíè÷íèì íàêëàäíèì íàäàíèõ ïîçèâà÷åì íà ï³äòâåðäæåííÿ ïîñòàâêè òîâàðó, íà ï³äñòàâ³ ÿêèõ í³áèòî äîñòàâëÿëîñÿ âóã³ëëÿ, êñåðîêîﳿ äîêóìåíò³â íå ì³ñòÿòü îáîâ'ÿçêîâèõ â³äîìîñòåé, êàëåíäàðíèõ øòåìïåë³â ïðèéíÿòòÿ òà âèäà÷³ òîâàðó, â³äñóòí³ â³äîìîñò³ ùîäî ïåðåì³ùåííÿ òîâàðó íà âñüîìó øëÿõó ïåðåâåçåííÿ äî ñòàíö³¿ ïðèçíà÷åííÿ. Êð³ì òîãî, íàñåëåíí³ ïóíêòè çàçíà÷åí³ â çàë³çíè÷íèõ íàêëàäíèõ ç ÿêèõ í³áèòî çä³éñíþâàëàñÿ â³äïðàâêà âóã³ëëÿ: Íîâîãðîä³âêà (ñòàíö³ÿ Íîâîãðîä³âêà, Ðîñ³ÿ ÄÎÍ), Êðàñíèé Ëèìàí (ñòàíö³ÿ Êðàñíèé Ëèìàí ÄÎÍ), Ùåðáèí³âêà (ñòàíö³ÿ Êðèâîé Òîðåö ÄÎÍ), Øàõòàðñüê (ñòàíö³ÿ Ïîñòíèêîâå ÄÎÍ), Óêðà¿íñüê (ñòàíö³ÿ Ïëàñòè ÄÎÍ), Êðàñíîàðì³éñüê (ñòàíö³ÿ Êðàñíîàðì³éñüêà ÄÎÍ), Ðàéãîðîäîê (ñòàíö³ÿ Ïðèäîíåöüêà ÄÎÍ), çã³äíî ðîçïîðÿäæåíü Êàá³íåòó ̳í³ñòð³â Óêðà¿íè â³ä 30.10.2014ð. ¹1053, â³ä 02.12.2015ð. ¹1275-ð âõîäÿòü äî Ïåðåë³êó íàñåëåíèõ ïóíêò³â íà òåðèòî𳿠ÿêèõ çä³éñíþºòüñÿ àíòèòåðîðèñòè÷íà îïåðàö³ÿ, ó çâ'ÿçêó ç ÷èì ïåðåâåçåííÿ âàíòàæ³â çàë³çíè÷íèì òðàíñïîðòîì ïî ö³é òåðèòî𳿠çä³éñíþºòüñÿ ç óðàõóâàííÿì «Òèì÷àñîâîãî ïîðÿäêó êîíòðîëþ çà ïåðåì³ùåííÿì îñ³á, òðàíñïîðòíèõ çàñîá³â òà âàíòàæ³â (òîâàð³â) ÷åðåç ë³í³þ ç³òêíåííÿ ó ìåæàõ Äîíåöüêî¿ òà Ëóãàíñüêî¿ îáëàñòåé», ùî çàòâåðäæåíèé íàêàçîì Ïåðøîãî çàñòóïíèêà êåð³âíèêà Àíòèòåðîðèñòè÷íîãî öåíòðó ïðè Ñëóæá³ áåçïåêè Óêðà¿íè (êåð³âíèêà Àíòèòåðîðèñòè÷íî¿ îïåðàö³¿ íà òåðèòî𳿠Äîíåöüêî¿ òà Ëóãàíñüêî¿ îáëàñòåé) çà ¹415îã â³ä 12.06.2015ð., ùî ä³ÿâ ó ïåðåâ³ðÿºìèé ïåð³îä. Îòæå, îñîáëèâîñò³ òðàíñïîðòóâàííÿ í³áèòî ïðèäáàíîãî ïîçèâà÷åì âóã³ëëÿ ç òåðèòîð³é, ÿê³ òèì÷àñîâî íå ï³äêîíòðîëüí³ Óêðà¿í³, â îáîâ'ÿçêîâîìó ïîðÿäêó ïîâèíí³ â³äîáðàæàòèñÿ â òîâàðîñóïðîâîäíèõ äîêóìåíòàõ, - çàë³çíè÷íèõ íàêëàäíèõ, ç ïðîñòàâëÿííÿì â³äïîâ³äíèõ äîçâ³ëüíèõ øòåìïåë³â ïðèêîðäîííèõ ñëóæá, çàë³çíè÷íèõ ñòàíö³é íà øëÿõó ñïîëó÷åííÿ. Ïðè öüîìó, â Ïåðåë³êó ñóá'ºêò³â ãîñïîäàðþâàííÿ, ÿêèì íàäàíî ïðàâî ïåðåâîçèòè òîâàðè ç íåêîíòðîëüîâàíî¿ Óêðà¿í³ òåðèòîð³¿, ÿêèé º äîäàòêîì 5 äî òèì÷àñîâîãî ïîðÿäêó çä³éñíåííÿ êîíòðîëþ çà ïåðåì³ùåííÿì îñ³á, òðàíñïîðòíèõ çàñîá³â òà âàíòàæ³â ÷åðåç ë³í³þ ç³òêíåííÿ ó ìåæàõ Äîíåöüêî¿ òà Ëóãàíñüêî¿ îáëàñòåé íå ì³ñòèòüñÿ â³äîìîñòåé ïðî îòðèìàííÿ ïîçèâà÷åì â³ä ÒΠ«Óêðà¿íñüêèé Á³çíåñ Ãðóï», ÒΠ«Äîíóãëåòîðã Ãðóïï», ÒΠ«Ðåñóðñ-Ïðîìãðóïï» òîâàðó. Ðàçîì ç òèì, ºäèíèì íàëåæíèì äîêàçîì - äîêóìåíòîì ï³äòâåðäæóþ÷èì ä³éñíå îòðèìàííÿ ïîçèâà÷åì âóã³ëëÿ çàë³çíè÷íèì ñïîëó÷åííÿì º ñàìå çàë³çíè÷íà íàêëàäíà, ò³ëüêè íà ï³äñòàâ³ ÿêî¿ ìîæå âñòàíîâëþâàòèñÿ ê³ëüê³ñòü òà ÿê³ñòü ïîñòàâëåíîãî òîâàðó, ÿêà íàäຠºäèíó ìîæëèâ³ñòü òà ï³äñòàâó â ïîäàëüøîìó ñêëàñòè àêòè ïðèéîìó - ïåðåäà÷³ òîâàðó, íàêëàäí³ ùîäî ïîñòàâêè òîâàðó, ñïåöèô³êàö³¿, ñåðòèô³êàòè ÿêîñò³, ðàõóíêè íà îïëàòó òîâàðó. Îòæå, â³äñóòí³ñòü îðèã³íàë³â çàë³çíè÷íèõ íàêëàäíèõ ùîäî ïîñòàâêè òîâàðó óíåìîæëèâëþº âñòàíîâèòè ôàêò ä³éñíî¿ ïîñòàâêè òîâàðó íà àäðåñó ïîçèâà÷à òà ï³äòâåðäèòè â³äîìîñò³ çàçíà÷åí³ â àêòàõ ïðèéîìó-ïåðåäà÷³, íàêëàäíèõ ïðî ïåðåäà÷ó òîâàðó. Ïðè öüîìó, ñóäîì àïåëÿö³éíî¿ ³íñòàíö³¿ âñòàíîâëåíà â³äñóòí³ñòü ó ÒΠ«Óêðà¿íñüêèé Á³çíåñ Ãðóï», ÒΠ«Äîíóãëåòîðã Ãðóïï», ÒΠ«Ðåñóðñ-Ïðîìãðóïï» îñíîâíèõ ôîíä³â, òåõí³÷íîãî ïåðñîíàëó (ïðè çíà÷íèõ îáñÿãàõ çàäåêëàðîâàíèõ îïåðàö³é), âèðîáíè÷èõ àêòèâ³â, ñêëàäñüêèõ ïðèì³ùåíü, ìåõàí³çì³â, òðàíñïîðòíèõ çàñîá³â, àáî íàÿâí³ñòü çàëó÷åííÿ îðãàí³çàö³é äëÿ íàäàííÿ äîïîì³æíèõ, ñòîðîíí³õ ïîñëóã äëÿ çä³éñíåííÿ ô³íàíñîâî-ãîñïîäàðñüêî¿ ä³ÿëüíîñò³, ùî ñâ³ä÷èòü ïðî â³äñóòí³ñòü íåîáõ³äíèõ óìîâ äëÿ ðåçóëüòàò³â â³äïîâ³äíî¿ ãîñïîäàðñüêî¿ òà åêîíîì³÷íî¿ ä³ÿëüíîñò³. Ïîðÿä ç öèì, ñë³ä çàçíà÷èòè, ùî íàÿâí³ñòü ó ïîêóïöÿ íàëåæíèì ÷èíîì îôîðìëåíèõ äîêóìåíò³â, íå º áåçóìîâíîþ ï³äñòàâîþ äëÿ âêëþ÷åííÿ ÒΠ«Þêðåéí³àí Øóãàð Êîìïàí³» ñóì ÏÄ äî ñêëàäó ïîäàòêîâîãî êðåäèòó, ùî âðàõîâóþòüñÿ ïðè âèçíà÷åíí³ îá'ºêòà îïîäàòêóâàííÿ, ÿêùî â³äîìîñò³, ÿê³ ì³ñòÿòüñÿ â òàêèõ äîêóìåíòàõ íå â³äïîâ³äàþòü ä³éñíîñò³. Îòîæ, íàÿâí³ñòü äîêóìåíòàëüíîãî ï³äòâåðäæåííÿ ãîñïîäàðñüêèõ îïåðàö³é ïî ïðèäáàííþ òîâàð³â (ðîá³ò, ïîñëóã), ïðèçíà÷åíèõ äëÿ âèêîðèñòàííÿ â ãîñïîäàðñüê³é ä³ÿëüíîñò³ ïëàòíèêà ïîäàòê³â, º âèçíà÷àëüíîþ, îäíàê íå áåçóìîâíîþ ï³äñòàâîþ äëÿ âèíèêíåííÿ ó ï³äïðèºìñòâà ïðàâà íà ôîðìóâàííÿ ïîäàòêîâîãî êðåäèòó, îñê³ëüêè íàñë³äêè â ïîäàòêîâîìó îáë³êó ïëàòíèêà ñòâîðþþòü ðåàëüíî çä³éñíåí³ ãîñïîäàðñüê³ îïåðàö³¿, òîáòî òàê³, ùî ïîâ'ÿçàí³ ç ðóõîì àêòèâ³â, çì³íîþ çîáîâ'ÿçàíü àáî âëàñíîãî êàï³òàëó ïëàòíèêà òà â³äïîâ³äàþòü çì³ñòó, â³äîáðàæåíîìó â óêëàäåíèõ äîãîâîðàõ. Ç îãëÿäó íà öå, íåìîæëèâî ðîçö³íþâàòè íàäàí³ ïîçèâà÷åì äîêóìåíòè áóõãàëòåðñüêî¿ çâ³òíîñò³ òàêèìè, ùî â³äïîâ³äíî äî ïðèïèñ³â Çàêîíó Óêðà¿íè «Ïðî áóõãàëòåðñüêèé îáë³ê òà ô³íàíñîâó çâ³òí³ñòü â Óêðà¿í³» ï³äòâåðäæóþòü ðåàëüí³ñòü âèêîíàííÿ ãîñïîäàðñüêèõ óãîä òà ïðàâèëüí³ñòü âèçíà÷åííÿ ïîçèâà÷åì ïîäàòêîâèõ çîáîâ'ÿçàíü. Êð³ì òîãî, íà âèìîãó ñóäó àïåëÿö³éíî¿ ³íñòàíö³¿, ïðîòÿãîì âñüîãî ðîçãëÿäó ñïðàâè, ïîçèâà÷åì ñâ³äîìî íå ïîäàíî äî ñóäó äîêàç³â âèêîðèñòàííÿ í³áèòî ïðèäáàíîãî òîâàðó (âóã³ëëÿ) ó ãîñïîäàðñüê³é ä³ÿëüíîñò³, íå íàäàíî äîêàç³â, ÿê³ á ï³äòâåðäæóâàëè åêîíîì³÷íó äîö³ëüí³ñòü ãîñïîäàðñüêèõ îïåðàö³é, à òàêîæ íå ï³äòâåðäæåíî îá´ðóíòîâàí³ñòü ãîñïîäàðñüêî¿ ìåòè ïðè óêëàäàíí³ ñï³ðíèõ äîãîâîð³â ç âêàçàíèìè êîíòðàãåíòàìè ç óðàõóâàííÿì ñïåöèô³êè âèäó åêîíîì³÷íî¿ ä³ÿëüíîñò³. Òàêèì ÷èíîì, íà ï³äòâåðäæåííÿ ôàêòè÷íîãî çä³éñíåííÿ ãîñïîäàðñüêèõ îïåðàö³é, âðàõîâóþ÷è ñïåöèô³êó òàêèõ îïåðàö³é òà äîãîâîð³â, ùî ¿õ ðåãëàìåíòóþòü, ï³äïðèºìñòâî ïîâèííî ìàòè â³äïîâ³äí³ ïåðâèíí³ äîêóìåíòè, ÿê³ ìàþòü áóòè íàëåæíî îôîðìëåíèìè, òà, ÿê³ â ñóêóïíîñò³ ç âñòàíîâëåíèìè îáñòàâèíàìè ñïðàâè, çîêðåìà ³ ùîäî ìîæëèâîñòåé çä³éñíåííÿ ãîñïîäàðþþ÷èìè ñóá`ºêòàìè â³äïîâ³äíèõ îïåðàö³é ç óðàõóâàííÿì ÷àñó, ì³ñöÿ ¿õ çä³éñíåííÿ, ùî îáóìîâëåí³ äîãîâîðàìè, ìàþòü ñâ³ä÷èòè ïðî áåççàïåðå÷íèé ôàêò ðåàëüíîãî â÷èíåííÿ ãîñïîäàðñüêèõ îïåðàö³é, ùî ³ º ï³äñòàâîþ äëÿ ôîðìóâàííÿ ïëàòíèêîì ïîäàòêîâîãî îáë³êó. Òàêîæ, ñóäîì àïåëÿö³éíî¿ ³íñòàíö³¿ âñòàíîâëåíî, ùî ç îãëÿäó íà â³äñóòí³ñòü ó êîíòðàãåíò³â ïîçèâà÷à íåîáõ³äíèõ óìîâ äëÿ äîñÿãíåííÿ ðåçóëüòàò³â â³äïîâ³äíî¿ ï³äïðèºìíèöüêî¿, åêîíîì³÷íî¿ ä³ÿëüíîñò³ â ñèëó â³äñóòíîñò³ òðóäîâèõ ðåñóðñ³â, îñíîâíèõ ôîíä³â, ñêëàäñüêèõ ïðèì³ùåíü, òðàíñïîðòíèõ çàñîá³â, ô³çè÷íèõ òà òåõíîëîã³÷íèõ ìîæëèâîñòåé äî â÷èíåííÿ çàäåêëàðîâàíèõ ãîñïîäàðñüêèõ îïåðàö³é, â ñâîþ ÷åðãó óíåìîæëèâëþº ðåàë³çàö³þ ñï³ðíèõ ïîñëóã â îáñÿãàõ, ÿê³ â³äïîâ³äàþòü áóõãàëòåðñüêèì ðîçðàõóíêàì ïîçèâà÷à. Òàêèì ÷èíîì, äîñë³äæåí³ â ïðîöåñ³ ðîçãëÿäó ñïðàâè ïåðâèíí³ äîêóìåíòè íå ï³äòâåðäæóþòü ôàêòè÷íå âèêîíàííÿ òàêîãî ðîäó îïåðàö³é, à òàêîæ íå ï³äòâåðäæóþòü îáóìîâëåí³ ñï³ðíèìè ïðàâî÷èíàìè ðåàë³çàö³þ ïîçèâà÷ó òîâàðó. Îòæå, íàÿâí³ñòü ó ï³äïðèºìñòâà ïåðâèííèõ äîêóìåíò³â, íà ï³äñòàâ³ ÿêèõ íèì ôîðìóþòüñÿ äàí³ ïîäàòêîâîãî îáë³êó, º îáîâ`ÿçêîâîþ, àëå íå âè÷åðïíîþ ï³äñòàâîþ äëÿ âèçíà÷åííÿ ïðàâèëüíîñò³ ôîðìóâàííÿ ïîäàòêîâîãî êðåäèòó, àäæå ïðàâîâ³ íàñë³äêè ó âèãëÿä³ âèíèêíåííÿ ïðàâà ïëàòíèêà ïîäàòêó íà ïîäàòêîâèé êðåäèò ìîæóòü ìàòè ëèøå ðåàëüíî â÷èíåí³ ãîñïîäàðñüê³ îïåðàö³¿ ç ïðèäáàííÿ òîâàð³â (ïîñëóã) ³ç ìåòîþ âèêîðèñòàííÿ òàêèõ òîâàð³â (ïîñëóã) â îïîäàòêîâóâàíèõ îïåðàö³ÿõ ó ìåæàõ ãîñïîäàðñüêî¿ ä³ÿëüíîñò³ ï³äïðèºìñòâà, à íå ñàìå ëèøå îôîðìëåííÿ â³äïîâ³äíèõ äîêóìåíò³â. ϳäïðèºìíèöüêà ä³ÿëüí³ñòü çä³éñíþþòüñÿ ñóá`ºêòîì ãîñïîäàðþâàííÿ íà âëàñíèé ðèçèê, à â³äòàê ó ãîñïîäàðñüêèõ ïðàâîâ³äíîñèíàõ ó÷àñíèêè ãîñïîäàðñüêîãî îáîðîòó ïîâèíí³ ïðîÿâëÿòè ðîçóìíó îáà÷ëèâ³ñòü, àäæå íàñë³äêè âèáîðó íåäîáðîñîâ³ñíîãî êîíòðàãåíòà ïîêëàäàºòüñÿ íà òàêèõ ó÷àñíèê³â. Íàëåæíà ïîäàòêîâà îáà÷í³ñòü, ÿê çàêîííà ïåðåäóìîâà îòðèìàííÿ ïîäàòêîâî¿ âèãîäè, ç ÿêî¿ âèïëèâàº, ùî ñóìë³ííèì ïëàòíèêàì ïîäàòêó íåîáõ³äíî ïîäáàòè ïðî ï³äãîòîâêó äîêàçîâî¿ áàçè, ÿêà á ï³äòâåðäæóâàëà ïðîÿâ íàëåæíî¿ îáà÷íîñò³ ïðè âèáîð³ êîíòðàãåíòà.  äàíîìó âèïàäêó ìàþòü ì³ñöå íå îêðåì³ íåäîë³êè â îôîðìëåíí³ ïåðâèííèõ äîêóìåíò³â, ñêëàäåíèõ çà ðåçóëüòàòîì ãîñïîäàðñüêèõ îïåðàö³é ïîçèâà÷à ç êîíòðàãåíòàìè, à â³äîáðàæåííÿ ó íèõ â³äîìîñòåé ïðî ãîñïîäàðñüê³ îïåðàö³¿, ÿê³ ôàêòè÷íî íå â³äáóâàëèñÿ. ³äñóòí³ñòü íàëåæíèõ äîêóìåíò³â, ÿê³ á ï³äòâåðäæóâàëè òîâàðí³ñòü ñï³ðíèõ îïåðàö³¿, ¿õ ñóïåðå÷ëèâ³ñòü, îôîðìëåííÿ ç ïîðóøåííÿì ïðàâèë âåäåííÿ áóõãàëòåðñüêîãî îáë³êó, âêàçóº íà íåïðàâîì³ðí³ñòü ôîðìóâàííÿ çà íàñë³äêàìè áåçòîâàðíèõ îïåðàö³é ïîêàçíèê³â ïîäàòêîâîãî îáë³êó. Âðàõîâóþ÷è âèêëàäåí³ îáñòàâèíè êîëåã³ÿ ñóää³â íå ìîæå ïîãîäèòèñü ç âèñíîâêàìè ñóäó ïåðøî¿ ³íñòàíö³¿ ùîäî îá´ðóíòîâàíîñò³ ïîçîâíèõ âèìîã ïðî ñêàñóâàííÿ ïîäàòêîâîãî ïîâ³äîìëåííÿ-ð³øåííÿ â³ä 14.11.2017ð. ¹0007734914 â ÷àñòèí³ çìåíøåííÿ â³ä'ºìíîãî çíà÷åííÿ îá'ºêòà îïîäàòêóâàííÿ ïîäàòêîì íà ïðèáóòîê â ñóì³ 85228870ãðí. Ùîäî âèçíàííÿ ïðîòèïðàâíèì òà ñêàñóâàííÿ ïîäàòêîâîãî ïîâ³äîìëåííÿ-ð³øåííÿ â³ä 14.11.2017ð. ¹0007774914, ÿêèì çìåíøåíî ñóìó â³ä'ºìíîãî çíà÷åííÿ ñóìè ïîäàòêó íà äîäàíó âàðò³ 18432932ãðí. òà çàñòîñîâàíî øòðàôí³ (ô³íàíñîâ³) ñàíêö³¿ ó ðîçì³ð³ 381790,30ãðí., êîëåã³ÿ ñóää³â ïðèõîäèòü äî íàñòóïíèõ âèñíîâê³â. Ïîäàòêîâèì îðãàíîì âñòàíîâëåíî, ùî ïîçèâà÷åì íà ïîðóøåííÿ ï.44.1, ï.44.6, ñò.44, ï. 185.1 ñò.185, ï.198.1, ï.198.2, ï.1 ï.198.6 ñò.198, ï.200.1, ï.200.2 ñò.200 ÏÊ Óêðà¿íè, çàâèùåíî ñóìè ïîäàòêîâîãî êðåäèòó ïî ïðèäáàíèì ÒÌÖ (âóã³ëëÿ) ó ÒΠ«Óêðà¿íñüêèé Á³çíåñ Ãðóï» -571271,66ãðí., ÒΠ«Äîíóãëåòîðã Ãðóïï» -17 305852,42ãðí., ÒΠ«Ìåðñ³ Öåíòð - 60149ãðí., ðåàëüí³ñòü çä³éñíåííÿ ãîñïîäàðñüêèõ â³äíîñèí ç ÿêèì íå äîâåäåíî, âñüîãî ó ñóì³ 17937281ãðí.; íà ïîðóøåííÿ ï.189.1. ñò.189, ï.ï. «ã» ï.198.5 ñò.198 ÏÊ Óêðà¿íè çàíèæåíî ñóìó ïîäàòêîâîãî çîáîâ'ÿçàííÿ óðîçì³ð³ 232934ãðí., çà ðàõóíîê íå íàðàõóâàííÿ ÏÄ íà âòðà÷åíèé òîâàð ïðè ïåðåâåçåíí³ ÒΠ«Òðàíñêîì Ãðóï»; íà ïîðóøåííÿ ïï.14.1.71, ïï.14.1.219 ï.14.1 ñò.14, àáç.1, àáç.2 ï.188.1 ÏÊ Óêðà¿íè çàíèæåíî ïîäàòêîâå çîáîâ'ÿçàííÿ ç ïîäàòêó íà ïðèáóòîê ïðè ðåàë³çàö³¿ æîìó áóðÿêîâîãî çà íèæ÷èìè çà çâè÷àéí³, íà ñóìó 262718ãðí. Ïîäàòêîâîþ ïåðåâ³ðêîþ âñòàíîâëåíî çàíèæåííÿ çàäåêëàðîâàíèõ ñóá'ºêòîì ãîñïîäàðþâàííÿ ïîêàçíèê³â ó ðÿäêó 1 Äåêëàðàö³é «Îïåðàö³¿ íà ìèòí³é òåðèòî𳿠Óêðà¿íè, ùî îïîäàòêîâóþòüñÿ çà ñòàâêîþ 20 â³äñîòê³â, êð³ì ³ìïîðòó òîâàð³â» ó ñóì³ 232934ãðí. Òàê, 01.10.2015ð. ì³æ ÒΠ«Þêðåéí³àí Øóãàð Êîìïàí³» (çàìîâíèê) òà ÒΠ«Òðàíñêîì Ãðóï» óêëàäåíî äîãîâ³ð òðàíñïîðòíî-åêñïåäèòîðñüêîãî îáñëóãîâóâàííÿ ¹011015 ç ìåòîþ äîñòàâêè òîâàðó ïîêóïöþ, ùî íàëåæèòü ïîçèâà÷ó íà ïðàâ³ âëàñíîñò³. Îäíàê, ÒΠ«Òðàíñêîì Ãðóï» íå äîñòàâèëî ïîêóïöþ ââ³ðåíèé éîìó òîâàð ó ê³ëüêîñò³ 438,34ò íà çàãàëüíó ñóìó 1397603,26.ãðí., ó òîìó ÷èñë³ ÏÄ - 232933,88 ãðí. ³äïîâ³äíî äî ï.ï. «ã» ï. 198.5 ñò. 198 ÏÊ Óêðà¿íè ÒΠ«Þêðåéí³àí Øóãàð Êîìïàí³» ïîâèííî áóëî íàðàõóâàòè ïîäàòêîâ³ çîáîâ'ÿçàííÿ íà ñóìó òîâàðó, ùî âèêîðèñòîâóºòüñÿ ó íåãîñïîäàðñüê³é ä³ÿëüíîñò³, íà äàòó ïî÷àòêó ¿õ ôàêòè÷íîãî âèêîðèñòàííÿ, âèçíà÷åíó â ïåðâèííèõ äîêóìåíòàõ. Ó áóõãàëòåðñüêîìó îáë³êó ÒΠ«Þêðåéí³àí Øóãàð Êîìïàí³» ñïèñàíî äàíó çàáîðãîâàí³ñòü íà ðîçðàõóíêè ïî ïðåòåíç³ÿì Äò 374 Êò281 íà ñóìó 1164669,38ãðí. â³äïîâ³äíî äî áóõãàëòåðñüêî¿ äîâ³äêè ¹448 â³ä 10.11.2015ð. 10.11.2015ð. ÒΠ«Þêðåéí³àí Øóãàð Êîìïàí³» íàïðàâèëî ÒΠ«Òðàíñêîì Ãðóï» âèìîãó ¹1493 â³ä 10.11.2015ð. ïðî ñïëàòó çáèòê³â çà äîãîâîðîì òðàíñïîðòíî-åêñïåäèòîðñüêîãî îáñëóãîâóâàííÿ â ðîçì³ð³ 1397603,26ãðí. áåç ÏÄÂ, ÿêà îòðèìàíà ÒΠ«Òðàíñêîì Ãðóï» 27.11.2015ð. гøåííÿì ãîñïîäàðñüêîãî ñóäó ×åðí³ã³âñüêî¿ îáëàñò³ â³ä 09.03.2016ð. ó ñïðàâ³ ¹927/1529/15, ÿêå íàáðàëî çàêîííî¿ ñèëè, ñòÿãíóòî ç ÒΠ«Òðàíñêîì Ãðóï» íà êîðèñòü ÒΠ«Þêðåéí³àí Øóãàð Êîìïàí³» çáèòêè ó ðîçì³ð³ 1424729,49ãðí. Ñòîñîâíî âïëèâó íà îá'ºêò îïîäàòêóâàííÿ ç ïîäàòêó íà ïðèáóòîê ó áóõãàëòåðñüêîìó îáë³êó äàíà íåäîñòà÷à ñïèñàíà ÷åðåç ðåçåðâ ñóìí³âíèõ áîðã³â òà ó ïîäàòêîâîìó â³äêîðèãîâàíà ÷åðåç ïîäàòêîâ³ ð³çíèö³ øëÿõîì çá³ëüøåííÿ ô³íàíñîâîãî ðåçóëüòàòó. ³äïîâ³äíî äî ï.189.1. ñò.189 ÏÊ Óêðà¿íè ó ðàç³ çä³éñíåííÿ îïåðàö³é â³äïîâ³äíî äî ï.198.5 ñò.198 öüîãî Êîäåêñó áàçà îïîäàòêóâàííÿ çà íåîáîðîòíèìè àêòèâàìè âèçíà÷àºòüñÿ âèõîäÿ÷è ç áàëàíñîâî¿ (çàëèøêîâî¿) âàðòîñò³, ùî ñêëàëàñÿ ñòàíîì íà ïî÷àòîê çâ³òíîãî (ïîäàòêîâîãî) ïåð³îäó, ïðîòÿãîì ÿêîãî çä³éñíþþòüñÿ òàê³ îïåðàö³¿ (ó â³äñóòíîñò³ îáë³êó íåîáîðîòíèõ àêòèâ³â - âèõîäÿ÷è ³ç çâè÷àéíî¿ ö³íè), à òîâàðàìè/ïîñëóãàìè - âèõîäÿ÷è ç âàðòîñò³ ¿õ ïðèäáàííÿ. Ñóìà íåäîñòà÷³ çà âàðò³ñòþ ïðèäáàííÿ, ç óðàõóâàííÿì òðàíñïîðòíî-çàãîò³âåëüíèõ âèòðàò, ïî ÿêèõ ñôîðìîâàíî ïîäàòêîâèé êðåäèò ñêëàäຠ1164669,38ãðí. Òàêèì ÷èíîì, íà ïîðóøåííÿ ï.189.1. ñò.189, ï.ï. «ã» ï.198.5 ñò. 198 ÏÊ Óêðà¿íè ÒΠ«Þêðåéí³àí Øóãàð Êîìïàí³» çàíèæåíî ñóìó ïîäàòêîâîãî çîáîâ'ÿçàííÿ ó ðîçì³ð³ 232934ãðí. Çã³äíî ïï. 14.1.71 ñò.14 Ïîäàòêîâîãî êîäåêñó Óêðà¿íè çâè÷àéíà ö³íà - ö³íà òîâàð³â (ðîá³ò, ïîñëóã), âèçíà÷åíà ñòîðîíàìè äîãîâîðó, ÿêùî ³íøå íå âñòàíîâëåíî Ïîäàòêîâèì êîäåêñîì Óêðà¿íè. ßêùî íå äîâåäåíî çâîðîòíå, ââàæàºòüñÿ, ùî òàêà çâè÷àéíà ö³íà â³äïîâ³äຠð³âíþ ðèíêîâèõ ö³í. Öå âèçíà÷åííÿ íå ïîøèðþºòüñÿ íà îïåðàö³¿, ùî âèçíàþòüñÿ êîíòðîëüîâàíèìè â³äïîâ³äíî äî ñòàòò³ 39 Ïîäàòêîâîãî êîäåêñó Óêðà¿íè. Ðèíêîâà ö³íà - ö³íà, çà ÿêîþ òîâàðè (ðîáîòè, ïîñëóãè) ïåðåäàþòüñÿ ³íøîìó âëàñíèêó çà óìîâè, ùî ïðîäàâåöü áàæຠïåðåäàòè òàê³ òîâàðè (ðîáîòè, ïîñëóãè), à ïîêóïåöü áàæຠ¿õ îòðèìàòè íà äîáðîâ³ëüí³é îñíîâ³. Îáèäâ³ ñòîðîíè º âçàºìíî íåçàëåæíèìè þðèäè÷íî òà ôàêòè÷íî, âîëîä³þòü äîñòàòíüîþ ³íôîðìàö³ºþ ïðî òàê³ òîâàðè (ðîáîòè, ïîñëóãè), à òàêîæ ö³íè, ÿê³ ñêëàëèñÿ íà ðèíêó ³äåíòè÷íèõ (à çà ¿õ â³äñóòíîñò³ - îäíîð³äíèõ) òîâàð³â (ðîá³ò, ïîñëóã) ó ïîð³âíÿíèõ åêîíîì³÷íèõ (êîìåðö³éíèõ) óìîâàõ (ïï. 14.1.219 ñò.14 ÏÊ Óêðà¿íè). ³äïîâ³äíî ïï. 14.1.80 ñò.14 Ïîäàòêîâîãî êîäåêñó Óêðà¿íè ³äåíòè÷í³ òîâàðè (ðîáîòè, ïîñëóãè) - òîâàðè (ðîáîòè, ïîñëóãè), ùî ìàþòü îäíàêîâ³ õàðàêòåðí³ äëÿ íèõ îñíîâíî¿ îçíàêè. Ó 2017 ðîö³ ïîçèâà÷ çä³éñíþâàâ ðåàë³çàö³þ æîìó áóðÿêîâîãî çà ö³íîþ 66,67ãðí./ò., âñòàíîâëåíîþ íàêàçîì ÒΠ«Þêðåéí³àí Øóãàð Êîìïàí³». Ðàçîì ç òèì, ó áåðåçí³ 2017 ðîêó ÒΠ«Þêðåéí³àí Øóãàð Êîìïàí³» ðåàë³çóâàëî 20208ò. æîìó ïî ö³í³ 0,83 ãðí./ò áåç ÏÄÂ. Ïðè öüîìó, óö³íêà æîìó íå ïðîâîäèëàñÿ. Ñóìà çàíèæåííÿ âàðòîñò³ ðåàë³çîâàíîãî æîìó áóðÿêîâîãî ñêëàëà 1313591,11ãðí. (66,67ãðí./ò áåç ÏÄ - 0,83ãðí./ò. áåç ÏÄÂ) *20208,04)). Òàê, æîì áóðÿêîâèé ïî ö³í³ 0,83 ãðí. áåç ÏÄ ó ê³ëüêîñò³ 20000ò áóëî ðåàë³çîâàíî ÒΠ«Áàÿ-Àãðî» â³äïîâ³äíî äî äîãîâîðó ¹8/03/2017 â³ä 31.03.2017ð. òà íà ï³äñòàâ³ âèäàòêîâî¿ íàêëàäíî¿ ¹ÑÇ-00002191 â³ä 31.03.2017ð. íà çàãàëüíó ñóìó 20000ãðí., ó òîìó ÷èñë³ ÏÄ - 3333,33ãðí. Ó áóõãàëòåðñüêîìó îáë³êó äàíà îïåðàö³ÿ â³äîáðàæåíà ïðîâîäêîþ Äò361 Êò701 íà ñóìó 20000ãðí. ³äïîâ³äíî äî ñòàòóòó ÒΠ«Þêðåéí³àí Øóãàð Êîìïàí³», - ÒΠ«Áàÿ-Àãðî» º êîìïàí³ºþ-ó÷àñíèöåþ ñï³ëüíî¿ ä³ÿëüíîñò³. Òàêîæ, 208,04ò æîìó áóðÿêîâîãî ïî ö³í³ 0,83ãðí. áóëî ðåàë³çîâàíî íàñåëåííþ. Ó áóõãàëòåðñüêîìó îáë³êó äàíà îïåðàö³ÿ â³äîáðàæåíà ïðîâîäêîþ Äò361 Êò701 íà ñóìó 207,35 ãðí. Îïëàòà çä³éñíþâàëàñü ÷åðåç êàñó ï³äïðèºìñòâà. Ïðè öüîìó, â³äïîâ³äíî äî ï.188.1 ñò.188 Ïîäàòêîâîãî êîäåêñó Óêðà¿íè áàçà îïîäàòêóâàííÿ îïåðàö³é ç ñàìîñò³éíî âèãîòîâëåíèõ òîâàð³â íå ìîæå áóòè íèæ÷å çâè÷àéíèõ ö³í. Òàêèì ÷èíîì, îñê³ëüêè ïîçèâà÷åì çä³éñíþâàëàñÿ ðåàë³çàö³ÿ æîìó áóðÿêîâîãî ó 2017 ðîö³ çà ö³íîþ 66,67ãðí./ò. âñòàíîâëåíîþ íàêàçîì ÒΠ«Þêðåéí³àí Øóãàð Êîìïàí³», à òîìó áåç ïðîâåäåííÿ â³äïîâ³äíî¿ óö³íêè æîìó â 2017 ðîö³, ðåàë³çàö³ÿ æîìó â ê³ëüêîñò³ 20208ò. çà ö³íîþ çíà÷íî íà áàãàòî íèæ÷å í³æ 66,67ãðí./ò., - ïî ö³í³ 0,83ãðí./ò. âñòàíîâëþº çàíèæåííÿ áàçè îïîäàòêóâàííÿ ÏÄ íà ñóìó 1313591ãðí., ùî ïðèçâåëî äî çàíèæåííÿ ïîäàòêîâîãî çîáîâ'ÿçàííÿ ç ÏÄ ó ñóì³ 262718ãðí. Âðàõîâóþ÷è êîíêðåòíî âñòàíîâëåí³ îáñòàâèí ó ñïðàâ³ íà ï³äñòàâ³ îö³íåíèõ äîêàç³â, âðàõîâóþ÷è ïðàâîâå ðåãóëþâàííÿ ñï³ðíèõ ïðàâîâ³äíîñèí, êîíòðîëþþ÷èì îðãàíîì äîâåäåíî ïðàâîì³ðí³ñòü ïðèéíÿòòÿ îñêàðæóâàíèõ ïîäàòêîâèõ ïîâ³äîìëåíü-ð³øåíü, íàòîì³ñòü ïîçèâà÷åì, ç îãëÿäó íà ïðèïèñè ïðîöåñóàëüíîãî çàêîíó (÷àñòèíè ïåðøî¿ ñòàòò³ 71 Êîäåêñó àäì³í³ñòðàòèâíîãî ñóäî÷èíñòâà Óêðà¿íè òà ÷àñòèíè ïåðøî¿ ñòàòò³ 77 Êîäåêñó àäì³í³ñòðàòèâíîãî ñóäî÷èíñòâà Óêðà¿íè íàëåæíèìè òà äîïóñòèìèìè äîêàçàìè íå ï³äòâåðäæåíî ñâî¿ çàïåðå÷åííÿ ïðîòè íàäàíèõ êîíòðîëþþ÷èì îðãàíîì äîêàç³â òà äîâîä³â ùîäî ïðèéíÿòòÿ ñï³ðíèõ ïîäàòêîâèõ ïîâ³äîìëåíü-ð³øåíü. Íà ï³äñòàâ³ âèêëàäåíîãî, îñê³ëüêè ñóäîì ïåðøî¿ ³íñòàíö³¿ ïðè âèð³øåíí³ ñïðàâè íåïîâíî ç'ÿñîâàíî îáñòàâèíè ñïðàâè, ùî ìàþòü çíà÷åííÿ äëÿ ñïðàâè, íåïðàâèëüíî çàñòîñîâàíî íîðìè ìàòåð³àëüíîãî ïðàâà, ð³øåííÿ ñóäó ïåðøî¿ ³íñòàíö³¿ â ïîðÿäêó ñò.317 ÊÀÑ Óêðà¿íè ï³äëÿãຠñêàñóâàííþ. Ñóäîâ³ âèòðàòè ðîçïîä³ëÿþòüñÿ â³äïîâ³äíî äî ñò.139 ÊÀÑ Óêðà¿íè òà â³äñòðî÷åíà àïåëÿíòó, çã³äíî ç ñò.133 ÊÀÑ Óêðà¿íè, ñïëàòà ñóäîâîãî çáîðó äî óõâàëåííÿ ñóäîâîãî ð³øåííÿ ó ñïðàâ³ çà ïîäà÷ó àïåëÿö³éíî¿ ñêàðãè ï³äëÿãຠñòÿãíåííþ ç â³äïîâ³äà÷à. Âðàõîâóþ÷è ÷àñòêîâó ñïëàòó àïåëÿíòîì ñóäîâîãî çáîðó ó ðîçì³ð³ 13876,35ãðí. çã³äíî ïëàò³æíîãî äîðó÷åííÿ ¹1705 â³ä 24.07.2019ð., ñòÿãíåííþ ï³äëÿãຠíåñïëà÷åíà ÷àñòèíà ñóäîâîãî çáîðó ó ðîçì³ð³ 911173,65ãðí. Êåðóþ÷èñü ñò.ñò. 315, 317, 321, 322, 325, 329 ÊÀÑ Óêðà¿íè, - ÏÎÑÒÀÍÎÂÈÂ: Àïåëÿö³éíó ñêàðãó Îô³ñó âåëèêèõ ïëàòíèê³â ïîäàòê³â Äåðæàâíî¿ ô³ñêàëüíî¿ ñëóæáè çàäîâîëüíèòè, ð³øåííÿ Ìèêîëà¿âñüêîãî îêðóæíîãî àäì³í³ñòðàòèâíîãî ñóäó â³ä 06 òðàâíÿ 2019 ðîêó ñêàñóâàòè. Óõâàëèòè ó ñïðàâ³ íîâå ð³øåííÿ, ÿêèì â³äìîâèòè ó çàäîâîëåíí³ ïîçîâó òîâàðèñòâà ç îáìåæåíîþ â³äïîâ³äàëüí³ñòþ «Þêðåéí³àí Øóãàð Êîìïàí³» äî Îô³ñó âåëèêèõ ïëàòíèê³â ïîäàòê³â Äåðæàâíî¿ ô³ñêàëüíî¿ ñëóæáè ïðî âèçíàííÿ ïðîòèïðàâíèìè òà ñêàñóâàííÿ ïîäàòêîâèõ ïîâ³äîìëåíü-ð³øåíü â³ä 14.11.2017ð. ¹¹0007734914; 0007774914. Ñòÿãíóòè ç Îô³ñó âåëèêèõ ïëàòíèê³â ïîäàòê³â Äåðæàâíî¿ ô³ñêàëüíî¿ ñëóæáè (êîä ªÄÐÏÎÓ 39440996) íà êîðèñòü Äåðæàâíî¿ ñóäîâî¿ àäì³í³ñòðàö³¿ íà ðàõóíîê ¹:UA908999980313111256000026001, îòðèìóâà÷ êîøò³â: ÃÓÊ ó ì. Êèºâ³/ì. Êè¿â/22030106, êîä îòðèìóâà÷à (êîä çà ªÄÐÏÎÓ) 37993783, áàíê îòðèìóâà÷à: Êàçíà÷åéñòâî Óêðà¿íè (ÅÀÏ), êîä êëàñèô³êàö³¿ äîõîä³â áþäæåòó: 22030106, ñóäîâèé çá³ð â ðîçì³ð³ 911173 (äåâ'ÿòñîò îäèíàäöÿòü òèñÿ÷ ñòî ñ³ìäåñÿò òðè) ãðí. 65 êîï. Ïîñòàíîâà ñóäó àïåëÿö³éíî¿ ³íñòàíö³¿ íàáèðຠçàêîííî¿ ñèëè ç äàòè ¿¿ ïðèéíÿòòÿ òà ìîæå áóòè îñêàðæåíà äî Âåðõîâíîãî Ñóäó ïðîòÿãîì òðèäöÿòè äí³â ç äíÿ ñêëàäåííÿ ïîâíîãî ñóäîâîãî ð³øåííÿ. Ïîâíèé òåêñò ñóäîâîãî ð³øåííÿ ñêëàäåíèé 12.02.2020ð. Ãîëîâóþ÷èé ñóääÿ Êðóñÿí À.Â. Ñóää³ Ãðàäîâñüêèé Þ.Ì. ßêîâëºâ Î.Â.