Постанова 4852 № 160/24683/25

ТРЕТІЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД П О С Т А Н О В А і м е н е м У к р а ї н и 02 липня 2026 року м. Дніпросправа № 160/24683/25 Третій апеляційний адміністративний суд у складі колегії суддів: головуючого - судді Лукманової О.М. (доповідач), суддів: Божко Л.А., Дурасової Ю.В., розглянувши у порядку письмового провадження у м. Дніпро, апеляційну скаргу Фізичної особи-підприємця ОСОБА_1 на рішення Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 02.02.2026 року (суддя Серьогіна О.В., м. Дніпро, повний текст рішення складено 02.02.2026 року) в справі №160/24683/25 за позовом Фізичної особи-підприємця ОСОБА_1 до Головного управління ДПС у Дніпропетровській області про визнання протиправними дій та зобов`язання вчинити певні дії, - в с т а н о в и в: 28.08.2025 року ФОП ОСОБА_1 (далі по тексту позивач) звернулась до суду з позовом до Головного управління ДПС у Дніпропетровській області (далі по тексту відповідач або ДПС), в якому просила визнати протиправними дії відповідача щодо відмови у внесенні до Реєстру платників єдиного податку відомостей про фізичну особу-підприємця ОСОБА_1 , як платника єдиного податку ІІ групи з 01.08.2024 року; зобов`язати відповідачаті внести до Реєстру платників єдиного податку відомості про фізичну особу-підприємця ОСОБА_1 , як платника єдиного податку ІІ групи з 01.08.2024 року. Рішенням Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 02.02.2026 року у задоволенні позовних вимог відмовлено. ФОП ОСОБА_1 не погодившись з рішенням суду, подала апеляційну скаргу, в якій просила рішення суду скасувати та ухвалити нове рішення про задоволення позовних вимог. Свої вимоги обґрунтовувала тим, що судом не надано належної оцінки нормам чинного законодавства, висновки суду не відповідають обставинам справи, що призвело до прийняття невірного рішення. Апелянт вказувала, що фізичною особою ОСОБА_1 до контролюючого органу засобами електронного зв`язку було подано заяву про застосування спрощеної системи оподаткування ІІ групи з 01.08.2024 року (реєстраційний номер №39122752 від 01.08.2024 року. Листом від 02.08.2024 року № 5740/АП/04-36-74-01-13 Криворізька південна ДПІ ГУ ДПС повідомило фізичну особу ОСОБА_1 , що з 01.08.2024 року вона не може застосовувати спрощену систему оподаткування як платник єдиного податку ІІ групи у зв`язку з наявністю боргу у сумі 302,51 грн., проте ОСОБА_1 зареєстрована як фізична особа-підприємець з 01.08.2024 року на загальній системі оподаткування. Відповідно п.299.6 ст. 299 ПК України, підставами для прийняття контролюючим органом рішення про відмову у реєстрації суб`єкта господарювання як платника єдиного податку є виключно: 1) невідповідність такого суб`єкта вимогам, встановленим статтею 291 цього Кодексу; 2) наявність у суб`єкта господарювання, який утворюється у результаті реорганізації (крім перетворення) будь-якого платника податку, непогашених податкових зобов`язань чи податкового боргу, що виникли до такої реорганізації; 3) недотримання таким суб`єктом вимог, встановлених підпунктом 298.1.4 пункту 298.1 статті 298 цього Кодексу. Проте відповідно оформлене рішення про відмову у реєстрації суб`єкта господарювання як платника єдиного податку позивач не отримала. Відмова у реєстрації суб`єкта господарювання як платника єдиного податку відбулась без складання відповідного документу (рішення) на підставі акту перевірки, позивачу попередньо не надіслано податкову вимогу, а також не надано можливості висловити свої зауваження до такого повідомлення рішення. На адресу позивача попередньо не надходило податкової вимоги, що є обов`язковим кроком для встановлення узгодженої суми податкового боргу. Згідно з пунктом 291.3 статті 291 ПК України юридична особа чи фізична особа - підприємець може самостійно обрати спрощену систему оподаткування, якщо така особа відповідає вимогам, встановленим цією главою, та реєструється платником єдиного податку в порядку, визначеному цією главою. При здійсненні державної реєстрації як фізичної особи підприємця, 31 липня 2024 року ОСОБА_1 було подано приватному нотаріусу Падалка Р.О. заяву про державну реєстрацію фізичної особи підприємця, одночасно з вказаною заявою були подані відомості щодо обрання спрощеної системи оподаткування, а саме єдиного податку за ставкою, встановленою для платників другої групи. Під час здійснення державної реєстрації позивачем також було подано заяву про застосування спрощеної системи оподаткування (друга група платника єдиного податку), що передбачено ст. 298.1.1 ПК України. Згідно з пунктом 299.3 статті 299 ПК України у разі відсутності визначених цим Кодексом підстав для відмови у реєстрації суб`єкта господарювання як платника єдиного податку контролюючий орган зобов`язаний протягом двох робочих днів від дати надходження заяви щодо переходу на спрощену систему оподаткування зареєструвати таку особу платником єдиного податку. Таким чином, у разі надходження заяви суб`єкта господарювання контролюючим органом має бути прийняте рішення про реєстрацію такої особи платником єдиного податку у разі відсутності підстав для відмови у такій реєстрації. Позивач вважає, що його безпідставно було позбавлено спеціального права перебування на прощеній системі оподаткування, оскільки на 01.08.2024 року дату вирішення питання про наявність у позивача права перебувати на спрощеній системі оподаткування, останній вважався таким, що не мав узгодженого податкового боргу. Помилково встановлено, що фізична особа ОСОБА_1 мала борг у сумі 302,51 грн. по земельному податку. Запис в ІКП не підтверджує узгоджений податковий борг. Запис в інтегрованій картці платника податків не підтверджує наявності узгодженого податкового боргу. Обов`язковими є податкове повідомлення-рішення та податкова вимога. Перевіривши законність і обґрунтованість рішення суду першої інстанції, колегія суддів вважає, що апеляційна скарга в межах її доводів не підлягає задоволенню з наступних підстав. Відмовляючи у задоволенні позовних вимог, суд першої інстанції виходив з того, що згідно з пунктом 299.3 статті 299 ПК України у разі відсутності визначених цим Кодексом підстав для відмови у реєстрації суб`єкта господарювання як платника єдиного податку контролюючий орган зобов`язаний протягом двох робочих днів від дати надходження заяви щодо переходу на спрощену систему оподаткування зареєструвати таку особу платником єдиного податку. Підставами для прийняття контролюючим органом рішення про відмову у реєстрації суб`єкта господарювання як платника єдиного податку є виключно: 1) невідповідність такого суб`єкта вимогам, встановленим статтею 291 цього Кодексу; 2) наявність у суб`єкта господарювання, який утворюється у результаті реорганізації (крім перетворення) будь-якого платника податку, непогашених податкових зобов`язань чи податкового боргу, що виникли до такої реорганізації; 3) недотримання таким суб`єктом вимог, встановлених підпунктом 298.1.4 пункту 298.1 статті 298 цього Кодексу. Підпунктом 291.5.8. пункту 291.5 статті 291 ПК України визначено, що не можуть бути платниками єдиного податку першої - третьої груп платники податків, які на день подання заяви про реєстрацію платником єдиного податку мають податковий борг, крім безнадійного податкового боргу, що виник внаслідок дії обставин непереборної сили (форс-мажорних обставин). За даними інтегрованої картки платника станом на дату подання заяви (01.08.2024 року) фізична особа ОСОБА_1 мала борг у сумі 302,51 грн. по земельному податку. Станом на день подання заяви про державну реєстрацію фізичної особи-підприємця платника єдиного податку ІІ групи за позивачем обліковувався податковий борг, в силу вимог пункту 299.6 статті 299, пункту 291.5 статті 291 ПК України указане є підставою для відмови у реєстрації позивача платником єдиного податку. Головне управління ДПС у Дніпропетровській області, відмовляючи у внесенні до Реєстру платників єдиного податку відомостей про фізичну особу-підприємця ОСОБА_1 , як платника єдиного податку ІІ групи з 01.08.2024 року діяло відповідно, у межах та на підставі вимог чинного законодавства. Згідно матеріалів справи, ФОП ОСОБА_2 перебуває на обліку у ГУ ДПС у Дніпропетровській області як основний платник податків на загальній системі оподаткування з 01.08.2024 року. При здійсненні державної реєстрації як фізичної особи підприємця, 31 липня 2024 року ОСОБА_1 було подано приватному нотаріусу Падалка Р.О. заяву про державну реєстрацію фізичної особи підприємця, одночасно з вказаною заявою були подані відомості щодо обрання спрощеної системи оподаткування, єдиного податку за ставкою, встановленою для платників другої групи. Заява надійшла до контролюючого органу 01.08.2024 року, реєстраційний номер №39122752. Листом від 02.08.2024 року № 5740/АП/04-36-74-01-13 Криворізька південна ДПІ ГУ ДПС повідомила ОСОБА_1 , що з 01.08.2024 року вона не може застосовувати спрощену систему оподаткування як платник єдиного податку ІІ групи у зв`язку з наявністю боргу у сумі 302,51 грн., проте ОСОБА_1 зареєстрована як фізична особа-підприємець з 01.08.2024 року на загальній системі оподаткування. 07.05.2025 року ФОП ОСОБА_1 звернулась до контролюючого органу з заявою про надання відповіді щодо не включення її до Реєстру платників єдиного податку ІІ групи. Листом ГУ ДПС у Дніпропетровській області від 07.05.2025 року №42153/6/04-36-52-04-24 ОСОБА_1 повідомлено, що причиною відмови слугувало недотримання вимог ст. ст.298 ПКУ, що полягає у тому, що реєстрація ОСОБА_1 як фізичної особи-підприємця мала місце 31.07.2024 року, в свою чергу заява щодо обрання спрощеної системи оподаткування та ставки єдиного податку, встановленої для другої групи була подана ОСОБА_1 01.08.2024 року, що є порушенням в розумінні приписів п.п.298.1.2. п.298.1 ст.298 ПКУ. Також підставою для прийняття рішення про відмову стала наявність у ОСОБА_1 станом на 01.08.2024 року не погашеної заборгованості суми боргу з земельного податку з фізичних осіб у розмірі 302,51 грн., чим було порушено пп.291.5.8. п.291.5. ст.291 ПК України. Щодо відмови у застосовуванні до ФОП ОСОБА_1 спрощеної системи оподаткування як платника єдиного податку ІІ групи, ГУ ДПС у Дніпропетровській області пояснює, що при обробці заяви встановлено, що станом на дату подання заяви (01.08.2024 року) за даними інтегрованих карток платника податків фізична особа ОСОБА_1 мала борг у сумі 302,51 грн. по земельному податку. За даними ІКС ДПС фізична особа ОСОБА_1 перебуває на обліку в ГУ ДПС (Криворізької ДПІ) як платник земельного податку з фізичних осіб за земельну ділянку площею 2 га, з цільовим призначенням 01.03 «для ведення особистого селянського господарства», кадастровий номер земельної ділянки 1225886600:17:001:0631. Контролюючим органом сформовано податкове повідомлення рішення «форми Ф» №5904442-2417-0482-UA12060150000015198 вiд 21.06.2023 року, яким нараховано ОСОБА_1 податкові зобов`язання з плати за землю з фізичних осіб на суму 302,51 грн. У зв`язку з несплатою податкових зобов`язань нарахованих за ППР в ІКП фізичної особи ОСОБА_1 по коду бюджетної класифікації доходів (18010700) земельний податок з фізичних осіб виник борг у сумі 302,51 грн., який рахувався станом на 31.12.2023, на 31.01.2024, 31.04.2024, 31.07.2024 (дата подання заяви на спрощену систему оподаткування). Згідно п. 291.2, п. 291.3 ст. 291 ПК України спрощена система оподаткування, обліку та звітності - особливий механізм справляння податків і зборів, що встановлює заміну сплати окремих податків і зборів, встановлених пунктом 297.1 статті 297 цього Кодексу, на сплату єдиного податку в порядку та на умовах, визначених цією главою, з одночасним веденням спрощеного обліку та звітності. Юридична особа чи фізична особа - підприємець може самостійно обрати спрощену систему оподаткування, якщо така особа відповідає вимогам, встановленим цією главою, та реєструється платником єдиного податку в порядку, визначеному цією главою. Згідно п. 291.4, ст. 291 суб`єкти господарювання, які застосовують спрощену систему оподаткування, обліку та звітності, поділяються на такі групи платників єдиного податку: зокрема, третя група: фізичні особи - підприємці, які не використовують працю найманих осіб або кількість осіб, які перебувають з ними у трудових відносинах, не обмежена, та юридичні особи - суб`єкти господарювання будь-якої організаційно-правової форми, у яких протягом календарного року обсяг доходу не перевищує 1167 розмірів мінімальної заробітної плати, встановленої законом на 1 січня податкового (звітного) року; електронні резиденти (е-резиденти), які зареєструвалися як фізичні особи - підприємці, здійснюють господарську діяльність з надання послуг, виробництва та/або продажу товарів виключно на користь нерезидентів України, за умови що протягом календарного року вони відповідають сукупності таких критеріїв: не використовують працю найманих осіб - громадян або резидентів України; не отримують доходи з джерелом походження з України, крім пасивних доходів; обсяг доходу не перевищує 1167 розмірів мінімальної заробітної плати, встановленої законом на 1 січня податкового (звітного) року. Згідно пп. 291.5.8 п. 291.5 ст. 291 ПК України не можуть бути платниками єдиного податку першої - третьої груп: платники податків, які на день подання заяви про реєстрацію платником єдиного податку мають податковий борг, крім безнадійного податкового боргу, що виник внаслідок дії обставин непереборної сили (форс-мажорних обставин). Згідно п. 299.5, п. 299.6 ст. 299 ПК України у разі відмови у реєстрації платника єдиного податку контролюючий орган зобов`язаний надати протягом двох робочих днів з дня подання суб`єктом господарювання відповідної заяви письмову вмотивовану відмову, яка може бути оскаржена суб`єктом господарювання у встановленому порядку. Підставами для прийняття контролюючим органом рішення про відмову у реєстрації суб`єкта господарювання як платника єдиного податку є виключно: 1) невідповідність такого суб`єкта вимогам, встановленим статтею 291 цього Кодексу; 2) наявність у суб`єкта господарювання, який утворюється у результаті реорганізації (крім перетворення) будь-якого платника податку, непогашених податкових зобов`язань чи податкового боргу, що виникли до такої реорганізації; 3) недотримання таким суб`єктом вимог, встановлених підпунктом 298.1.4 пункту 298.1 статті 298 цього Кодексу. ФОП ОСОБА_1 на дату подання заяви про застосовування спрощеної системи оподаткування як платника єдиного податку ІІ групи, мала борг у сумі 302,51 грн. по земельному податку. Наявне податкове повідомлення рішення «форми Ф» №5904442-2417-0482-UA12060150000015198 вiд 21.06.2023 року, яким нараховано ОСОБА_1 податкові зобов`язання з плати за землю з фізичних осіб на суму 302,51 грн. Передбачено, що не можуть бути платниками єдиного податку першої - третьої груп платники податків, які на день подання заяви про реєстрацію платником єдиного податку мають податковий борг. Це є підставою для відмови у прийняття контролюючим органом рішення про відмову у реєстрації суб`єкта господарювання як платника єдиного податку. Листом від 02.08.2024 року № 5740/АП/04-36-74-01-13 Криворізька південна ДПІ ГУ ДПС у Дніпропетровській області повідомила ОСОБА_1 , що з 01.08.2024 року вона не може застосовувати спрощену систему оподаткування як платник єдиного податку ІІ групи у зв`язку з наявністю боргу у сумі 302,51 грн., проте ОСОБА_1 зареєстрована як фізична особа-підприємець з 01.08.2024 року на загальній системі оподаткування. Тобто рішення про відмову доведене до платника. Норми пп. 291.5.8 п. 291.5 ст. 291 ПК України та п. 299.6 ст. 299 ПК України мають імперативний характер, законодавчо не змінювались та передбачають, що підставами для прийняття контролюючим органом рішення про відмову у реєстрації суб`єкта господарювання як платника єдиного податку є наявність у суб`єкта господарювання, який утворюється у результаті реорганізації (крім перетворення) будь-якого платника податку, непогашених податкових зобов`язань чи податкового боргу, що виникли до такої реорганізації. Згідно ч. 1, ч. 6 ст. 139 КАС України при задоволенні позову сторони, яка не є суб`єктом владних повноважень, всі судові витрати, які підлягають відшкодуванню або оплаті відповідно до положень цього Кодексу, стягуються за рахунок бюджетних асигнувань суб`єкта владних повноважень, що виступав відповідачем у справі, або якщо відповідачем у справі виступала його посадова чи службова особа. Якщо суд апеляційної чи касаційної інстанції, не повертаючи адміністративної справи на новий розгляд, змінить судове рішення або ухвалить нове, він відповідно змінює розподіл судових витрат. Судові витрати, здійснені позивачем, повертаються йому у разі, коли його позовні вимоги задоволено. Враховуючи вищевикладене, колегія суддів вважає, що апеляційна скарга не підлягає задоволенню, рішення суду першої інстанції слід залишити без змін, як таке, що прийняте з додержанням норм матеріального та процесуального права. Керуючись статтями 139, 242, 315, 316, 321, 322 Кодексу адміністративного судочинства України, суд, - п о с т а н о в и в: Апеляційну скаргу Фізичної особи-підприємця ОСОБА_1 - залишити без задоволення. Рішення Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 02.02.2026 року в справі №160/24683/25 залишити без змін. Постанова Третього апеляційного адміністративного суду набирає законної сили з моменту її прийняття та може бути оскаржена в касаційному порядку до Верховного Суду відповідно до ст., ст. 328-329 КАС України. Головуючий - суддя О.М. Лукманова суддя Л.А. Божко суддя Ю. В. Дурасова