Постанова Сьомий апеляційний адміністративний суд № 120/9685/25

П О С Т А Н О В А ІМЕНЕМ УКРАЇНИ Справа № 120/9685/25 Головуючий суддя 1-ої інстанції - Дмитришена Руслана Миколаївна Суддя-доповідач - Моніч Б.С. 16 червня 2026 року м. Вінниця Сьомий апеляційний адміністративний суд у складі колегії: головуючого судді: Моніча Б.С. суддів: Гонтарука В. М. Білої Л.М. , розглянувши в порядку письмового провадження апеляційну скаргу ОСОБА_1 на рішення Вінницького окружного адміністративного суду від 31 березня 2026 року у справі за адміністративним позовом ОСОБА_1 до Головного управління ДПС у Вінницькій області про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень - рішень, В С Т А Н О В И В : І. ІСТОРІЯ СПРАВИ, КОРОТКИЙ ЗМІСТ ВИМОГ До Вінницького окружного адміністративного суду звернулася з адміністративним позовом ОСОБА_1 до Головного управління ДПС у Вінницькій області, в якому просила визнати протиправними та скасувати податкові повідомлення-рішення: - №0168972405 від 04.06.2025 року, яким донараховано розмір зобов`язання зі сплати військового збору за 2022 рік на загальну суму 196,79 грн, з яких: 157,43 грн податкове зобов`язання (основний платіж) та 39,36 грн за штрафними санкціями; - №0168932405 від 04.06.2025 року, яким донараховано податок на доходи фізичних осіб за 2022 рік у загальній сумі 2361,43 грн, з яких: 1889,14 грн податкове зобов`язання (основний платіж) та 472,29 грн. за штрафними санкціями; - №0168952405 від 04.06.2025 року, яким застосовано штрафні (фінансові) санкції (штрафи) у сумі 340,00 грн за неподання податкової декларації про майновий стан і доходи за 2022 рік; - №0168982405 від 04.06.2025 року, яким застосовано адміністративні штрафи та інші санкції у сумі 8000,00 грн за неподання інформації та документів на запит контролюючого органу. В обґрунтування позовних вимог позивач зазначає, що податкові повідомлення-рішення прийняті на підставі результатів документальної позапланової невиїзної перевірки, проведеної щодо відомостей про нібито отримання нею у 2022 році доходу від компанії Fenix International Ltd (платформа OnlyFans). На думку позивача, інформація про отримання такого доходу є недостовірною, оскільки факт його отримання заперечується, а сама інформація була отримана контролюючим органом з порушенням вимог законодавства та не могла використовуватися як доказ під час перевірки. У зв`язку з цим позивач вважає висновки акта перевірки та прийняті на його підставі податкові повідомлення-рішення протиправними та такими, що підлягають скасуванню. ІІ. ЗМІСТ РІШЕНННЯ СУДУ ПЕРШОЇ ІНСТАНЦІЇ Рішенням Вінницького окружного адміністративного суду від 31.03.2026 в задоволенні адміністративного позову ОСОБА_1 відмовлено. ІІІ. ОБСТАВИНИ СПРАВИ ГУ ДПС у Вінницькій області отримало від Державної податкової служби України листом №27331/7/99-00-24-04-03-07 від 02.10.2024 (вхідний до ГУ ДПС у Вінницькій області №3328/8 від 02.10.2024) інформацію, надану компетентним органом Сполученого Королівства Великої Британії та Північної Ірландії, у порядку, передбаченому Конвенцією між Урядом України і Урядом Сполученого Королівства Великої Британії та Північної Ірландії про усунення подвійного оподаткування та запобігання податковим ухиленням стосовно податків на дохід і приріст вартості майна, яка набула чинності 11.08.1993 року, про одержання доходу фізичними особами - резидентами України від британського суб`єкта господарювання "Fenix International Ltd" за створення контенту на платформі OnlyFans впродовж 2021-2022 років, зокрема щодо ОСОБА_1 про отримання на рахунки коштів у вигляді доходів в сумі 287 доларів США. Відповідачем 25.10.2024 складений письмовий запит №47849/6/02-32-24-05-10 до ОСОБА_1 , у якому відповідач з посиланням на отриману інформації від компетентного органу Сполученого Королівства Великої Британії та Північної Ірландії про одержаний дохід від британського суб`єкта господарювання "Fenix International Ltd" за створення контенту на платформі OnlyFans протягом 2020-2022 років у сумі 287 доларів США, запропонував платнику податків надати обґрунтовані пояснення та документальне підтвердження сум отриманих доходів від британського суб`єкта господарювання "Fenix International Ltd" за створення контенту на платформі OnlyFans протягом 2020-2022 роки, а саме контракт, додаткові угоди за наявності, платіжні доручення, повідомлення міжнародної банківської системи SWIFT, виписки банку по усіх наявних рахунках, через які проведено розрахунки по транзакціях (а.с. 87-88). Позивачем до перевірки відповідь на запит та документів не надано. На підставі ст. 20, пп. 75.1.2 п. 75.1 ст. 75, п. 78.1 ст. 78, підпункту 82.2 ст. 82 ПК України Головним управлінням ДПС у Вінницькій області виданий наказ від 11.02.2025 №1049к "Про проведення документальної позапланової невиїзної перевірки фізичної особи-платника податків ОСОБА_1 ", яким вирішено провести перевірку з 15.04.2025 по 21.04.2025, за період діяльності з 01.01.2022 по 31.12.2022, з метою перевірки своєчасності, достовірності, повноти нарахування та сплати податку на доходи фізичних осіб та військового збору з доходів отриманих платником податків від британського суб`єкта господарювання "Fenix International Ltd" за створення контенту на платформі OnlyFans протягом 2022 року. Копію наказу від 11.02.2025 року №1049к про проведення документальної позапланової невиїзної перевірки, а також письмове повідомлення про дату початку та місце проведення перевірки №387 від 13.02.2025, було направлено засобами поштового зв`язку "Укрпошта" (рекомендованим листом з повідомленням про вручення) від 13.02.2025 на податкову адресу ОСОБА_1 ; АДРЕСА_1 , відповідно до вимог п.42.2 ст. 42 та 79.2 ст. 79 ПК України. Згідно з поштовим повідомленням про вручення кореспонденцію отримала мати позивачки ОСОБА_2 21.02.2025 (а.с. 83). За результатами перевірки посадовими особами ГУ ДПС у Вінницькій області складено акт від 24.04.2025 № 11942/02-32-24-05/ НОМЕР_1 , відповідно до висновків якого встановлено порушення: 1) пп.49.18.4 п.49.18 ст.49, п.176.1 ст.176, п. 179.1 ст.179 Податкового кодексу України, а саме: неподання податкової декларацій про майновий стан і доходи за 2022 рік; 2) пп.164.2.20 п.164.2 ст.164, пп.168.2.1 п. 168.2 ст.168 та п. 167.1 ст.167 Податкового кодексу України, а саме: заниження загального річного оподатковуваного доходу внаслідок не декларування грошових коштів, які надійшли від фізичних осіб на банківський рахунок за 2022 рік - 10495,19 грн, в результаті чого визначено суму податкових зобов`язань з податку на доходи фізичних осіб за 2022 рік на суму 1889,14 грн; 3) пп.1.2, пп.1.3 п.16-1 підрозділу 10 розділу XX, та військового збору Податкового кодексу України, в результаті чого визначено суму податкових зобов`язань з військового збору за 2022 рік на суму 157,43 грн; 4) п.п.73.3.3, п. 73.3 ст.73 Податкового кодексу України, а саме: ненадання інформації, визначеної в запиті контролюючого органу, та її документальне підтвердження, відповідальність платника передбачена п. 121.2 ст. 121 Податкового кодексу України . Акт документальної позапланової невиїзної перевірки від 24.04.2025 № 11942/02-32-24-05/3534004488 відповідно до вимог статті 42 Податкового кодексу України направлено 10.02.2025 платнику податків за останньою відомою податковою адресою рекомендованим повідомленням про вручення поштового відправлення (а.с. 84). ОСОБА_1 не надано заперечення до акта перевірки від 24.04.2025 № 11942/02-32-24-05/ НОМЕР_1 , в зв`язку з чим Головним управлінням ДПС у Вінницькій області на підставі висновків акту перевірки, якими встановлено порушення позивачем вимог податкового законодавства, винесено податкові повідомлення-рішення. Податковим повідомленням рішенням №0168972405 від 04.06.2025 позивачу донараховано розмір зобов`язання зі сплати військового збору за 2022 рік на загальну суму 196,79 грн, з яких: 157,43 грн податкове зобов`язання (основний платіж) та 39,36 грн за штрафними санкціями (а.с. 78); податковим повідомленням рішенням №0168932405 від 04.06.2025 позивачу донараховано податок на доходи фізичних осіб за 2022 рік у загальній сумі 2361,43 грн, з яких: 1889,14 грн податкове зобов`язання (основний платіж) та 472,29 грн. за штрафними санкціями (а.с. 79); податковим повідомленням рішенням №0168952405 від 04.06.2025 позивачу застосовано штрафні (фінансові) санкції (штрафи) у сумі 340,00 грн за неподання податкової декларації про майновий стан і доходи за 2022 рік (а.с. 80); податковим повідомленням рішенням №0168982405 від 04.06.2025 до позивача застосовано адміністративні штрафи та інші санкції у сумі 8000,00 грн за неподання інформації та документів на запит контролюючого органу (а.с. 81). Вказані податкові повідомлення-рішення були надіслані позивачу засобами поштового зв`язку листом з рекомендованими повідомленнями про вручення та були одержані ОСОБА_1 12.06.2025 ( а.с. 86 ). Вважаючи вказані податкові повідомлення-рішення протиправними, позивач звернулась до суду з позовом щодо їх оскарження. IV. ОЦІНКА СУДУ ПЕРШОЇ ІНСТАНЦІЇ Приймаючи оскаржуване рішення, суд першої інстанції виходив з того, що Головне управління ДПС у Вінницькій області, провівши 15.04.2025 21.04.2025 року документальну позапланову невиїзну перевірку позивача, діяло правомірно, з дотриманням процедури та не порушило права позивача. Суд визнав доведеним факт отримання позивачем доходу джерелом походження за межами України, але при цьому вказаний дохід позивачем не декларувався, обов`язкові податки і платежі не сплачено. V. ДОВОДИ АПЕЛЯЦІЙНОЇ СКАРГИ Не погоджуючись із рішенням суду першої інстанції, позивач, посилаючись на порушення судом першої інстанції норм матеріального права, неповне з`ясування обставин справи, оскаржив його в апеляційному порядку з вимогою скасувати рішення суду першої інстанції та прийняти нове, яким позов задовольнити. В обґрунтування апеляційної скарги апелянт зазначив, що оскаржувані податкові повідомлення - рішення, були прийняті відповідачем без урахування всіх обставин справи, необґрунтовано, а тому є протиправними та підлягають скасуванню, при цьому суд І інстанції відмовляючи у задоволенні позову, прийшов до не вірних висновків. Позивач не була обізнана про існування вказаного запиту та, відповідно, була позбавлена можливості надати пояснення чи документи у відповідь. У разі якщо запит складено з порушенням вимог, визначених абзацами першим - п`ятим пункту 73.3 статті 73 цього Кодексу, платник податків звільняється від обов`язку надання відповіді на такий запит. Лист ГУ ДПС в Вінницькій області не відповідає та не відповідав зазначеним вимогам, оскільки в ньому не зазначено жодної підстави для його направлення, передбаченої ст.73 Податкового кодексу України. ОСОБА_1 не отримувала іноземні доходи за 2022 р. від британського суб`єкта господарювання «Fenix International Ltd» за створення контенту на платформі OnlyFans, про які йдеться у Листі, не мала жодних договорів, контрактів, та інших документів, оскільки не здійснювала послуги / реалізацію товару, при цьому ДПС в Вінницькій області не було надано доступу до доказів, на підставі яких було зроблено висновок про отримання нею іноземного доходу. Надані відповідачем докази в своїй сукупності не доводять наявність доходу ОСОБА_1 отриманого від іноземного суб`єкта господарювання (Fenix International Ltd) у зв`язку зі створенням контенту на платформі OnlyFans. Відповідач подав відзив на апеляційну скаргу, в якому вказав на правильність висновків суду першої інстанції та просив відмовити в її задоволенні VI. ОЦІНКА АПЕЛЯЦІЙНОГО СУДУ Апеляційний суд, перевіривши доводи апеляційної скарги, виходячи з меж апеляційного перегляду, визначених ст. 308 КАС України, а також надаючи оцінку правильності застосування судом норм матеріального чи порушення норм процесуального права у спірних правовідносинах, виходить з наступного. Згідно вимог ч.1 ст.2 КАС України завданням адміністративного судочинства є справедливе, неупереджене та своєчасне вирішення судом спорів у сфері публічно-правових відносин з метою ефективного захисту прав, свобод та інтересів фізичних осіб, прав та інтересів юридичних осіб від порушень з боку суб`єктів владних повноважень. Відповідно до статті 19 Конституції України, органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України. Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, регулює Податковий кодекс України (далі ПК України), який, зокрема, визначає вичерпний перелік податків та зборів, що справляються в Україні, та порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов`язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов`язки їх посадових осіб під час здійснення податкового контролю, а також відповідальність за порушення податкового законодавства. Положеннями пп.17.1.6 п.17.1 ст.17 ПК України визначено, що платник податків має право бути присутнім під час проведення перевірок та надавати пояснення з питань, що виникають під час таких перевірок, та за власною ініціативою пояснення з питань, що не запитувалися контролюючим органом, ознайомлюватися та отримувати акти (довідки) перевірок, проведених контролюючими органами, перед підписанням актів (довідок) про проведення перевірки, у разі наявності зауважень щодо змісту (тексту) складених актів (довідок) підписувати їх із застереженням та подавати контролюючому органу письмові заперечення в порядку, встановленому цим Кодексом. Згідно з пп. 21.1.1 та пп. 21.1.4 п. 21.1 ст. 21 ПК України посадові та службові особи контролюючих органів зобов`язані: дотримуватися Конституції України та діяти виключно у відповідності з цим Кодексом та іншими законами України, іншими нормативними актами; не допускати порушень прав та охоронюваних законом інтересів громадян, підприємств, установ, організацій. Відповідно до пп.20.1.4 п.20.1 ст.20 ПК України контролюючі органи мають право проводити відповідно до законодавства перевірки і звірки платників податків (крім Національного банку України), у тому числі після проведення процедур митного контролю та/або митного оформлення. Пунктом 75.1 статті 75 ПК України передбачено, що контролюючі органи мають право проводити камеральні, документальні (планові або позапланові; виїзні або невиїзні) та фактичні перевірки. За приписами пп. 75.1.2 п. 75.1 ст. 75 ПК України документальною перевіркою вважається перевірка, предметом якої є своєчасність, достовірність, повнота нарахування та сплати усіх передбачених цим Кодексом податків та зборів, а також дотримання валютного та іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, дотримання роботодавцем законодавства щодо укладення трудового договору, оформлення трудових відносин з працівниками (найманими особами) та яка проводиться на підставі податкових декларацій (розрахунків), фінансової, статистичної та іншої звітності, регістрів податкового та бухгалтерського обліку, ведення яких передбачено законом, первинних документів, які використовуються в бухгалтерському та податковому обліку і пов`язані з нарахуванням і сплатою податків та зборів, виконанням вимог іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, а також отриманих в установленому законодавством порядку контролюючим органом документів та податкової інформації, у тому числі за результатами перевірок інших платників податків. Документальна позапланова перевірка не передбачається у плані роботи контролюючого органу і проводиться за наявності хоча б однієї з підстав, визначених цим Кодексом. Документальною невиїзною перевіркою вважається перевірка, яка проводиться в приміщенні контролюючого органу. Згідно з п. 78.1 ст. 78 ПК України документальна позапланова перевірка здійснюється за наявності хоча б однієї з таких підстав: отримано податкову інформацію, що свідчить про порушення платником податків валютного, податкового законодавства, законодавства у сфері запобігання та протидії легалізації (відмиванню) доходів, одержаних злочинним шляхом, фінансуванню тероризму та фінансуванню розповсюдження зброї масового знищення та іншого не врегульованого цим Кодексом законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, якщо платник податків не надасть пояснення та їх документальні підтвердження на обов`язковий письмовий запит контролюючого органу, в якому зазначаються порушення цим платником податків відповідно валютного, податкового та іншого не врегульованого цим Кодексом законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, протягом 15 робочих днів з дня, наступного за днем отримання запиту; платником податків не подано в установлений законом строк податкову декларацію, розрахунки, звітність для податкового контролю за трансфертним ціноутворенням відповідно до пункту 39.4 статті 39 цього Кодексу, якщо їх подання передбачено законом. Пунктом 79.1 статті 79 ПК України передбачено, що документальна невиїзна перевірка здійснюється у разі прийняття керівником (його заступником або уповноваженою особою) контролюючого органу рішення про її проведення та за наявності підстав для проведення документальної перевірки, визначених статтями 77 та 78 цього Кодексу. Документальна невиїзна перевірка здійснюється на підставі зазначених у підпункті 75.1.2 пункту 75.1 статті 75 цього Кодексу документів та даних, наданих платником податків у визначених цим Кодексом випадках, або отриманих в інший спосіб, передбачений законом. Відповідно до п. 79.2 ст. 79 ПК України документальна позапланова невиїзна перевірка проводиться посадовими особами контролюючого органу виключно на підставі рішення керівника (його заступника або уповноваженої особи) контролюючого органу, оформленого наказом, та за умови вручення платнику податків (його представнику) у порядку, визначеному статтею 42 цього Кодексу, копії наказу про проведення документальної позапланової невиїзної перевірки та письмового повідомлення про дату початку та місце проведення такої перевірки. У разі надіслання (вручення) відповідно до статті 42 цього Кодексу платнику податків (його представнику) копії наказу про проведення документальної позапланової невиїзної перевірки та письмового повідомлення про дату початку та місце проведення позапланової невиїзної перевірки, шляхом надсилання за адресою (місцезнаходженням, податковою адресою) платника податків рекомендованим листом з повідомленням про вручення документальна позапланова невиїзна перевірка (крім перевірки, визначеної статтею 200 цього Кодексу) розпочинається не раніше 30 календарного дня з дати надсилання такого повідомлення та копії наказу. Виконання умов цієї статті надає посадовим особам контролюючого органу право розпочати проведення документальної невиїзної перевірки. Присутність платників податків під час проведення документальних невиїзних перевірок не обов`язкова (п.79.3 ст.79 ПК України). Положенням п. 42.2 ст. 42 ПК України встановлено, що документи вважаються належним чином врученими, якщо вони надіслані у порядку, визначеному пунктом 42.4 цієї статті, надіслані за адресою (місцезнаходженням, податковою адресою) платника податків рекомендованим листом з повідомленням про вручення або особисто вручені платнику податків (його представнику). Згідно з приписами п. 42.5 ст. 42 ПК України у разі якщо платник податків не подав заяву про бажання отримувати документи через електронний кабінет, листування з платником податків здійснюється шляхом надіслання за адресою (місцезнаходженням, податковою адресою) платника податків рекомендованим листом з повідомленням про вручення або особисто вручаються платнику податків (його представнику). У разі якщо пошта не може вручити платнику податків документ у зв`язку з відсутністю за місцезнаходженням посадових осіб платника податків, їхньою відмовою прийняти документ, незнаходження фактичного місця розташування (місцезнаходження) платника податків або з інших причин, документ вважається врученим платнику податків у день, зазначений поштовою службою в повідомленні про вручення із зазначенням причини невручення. З аналізу даних правових норм слідує, що проведення перевірок, зокрема документальних позапланових невиїзних, є процедурним заходом зі збору податковим органом інформації щодо дотримання платником законодавства у межах податкового контролю. Як вбачається з матеріалів справи, копію наказу Головного управління ДПС у Вінницькій області від 11.02.2025 №1049к «Про проведення документальної позапланової невиїзної перевірки фізичної особи-платника податків ОСОБА_1 », а також письмове повідомлення про дату початку та місце проведення перевірки від 13.02.2025 №387 було направлено контролюючим органом на податкову адресу позивача: АДРЕСА_1 , рекомендованим листом з повідомленням про вручення, що відповідає вимогам пункту 42.2 статті 42 та пункту 79.2 статті 79 Податкового кодексу України. Згідно з повідомленням про вручення поштового відправлення, вказану кореспонденцію отримано 21.02.2025 матір`ю позивача ОСОБА_2 (а.с. 83). При цьому, відповідно до наказу від 11.02.2025 №1049к, проведення документальної позапланової невиїзної перевірки призначено з 15.04.2025 тривалістю 5 робочих днів. Як вбачається з акта перевірки, така перевірка фактично проводилась у період з 15.04.2025 по 21.04.2025. Таким чином, матеріалами справи підтверджується, що контролюючим органом до початку проведення перевірки виконано обов`язок щодо направлення платнику податків копії наказу про проведення перевірки та письмового повідомлення про дату її початку і місце проведення у спосіб, визначений Податковим кодексом України. Колегія суддів враховує, що Верховний Суд у своїй правозастосовній практиці неодноразово зазначав, що положення пункту 79.2 статті 79 Податкового кодексу України у взаємозв`язку з пунктом 42.2 статті 42 цього Кодексу передбачають обов`язок контролюючого органу до початку проведення документальної невиїзної перевірки повідомити платника податків про проведення такої перевірки шляхом направлення копії відповідного наказу та повідомлення про дату її початку і місце проведення. Дотримання зазначеного порядку є гарантією реалізації платником податків його прав під час здійснення податкового контролю, зокрема права надати пояснення, документи та інші матеріали, які можуть мати значення для проведення перевірки. Разом з тим, визначальним для вирішення питання щодо належного повідомлення платника податків є не фактична участь такого платника у перевірці, а встановлення факту направлення контролюючим органом відповідних документів у передбачений законом спосіб та до початку проведення перевірки. Як вже зазначалося, документальна позапланова невиїзна перевірка проводиться без обов`язкової присутності платника податків, однак останній має право брати участь у її проведенні та подавати необхідні пояснення і документи. Реалізація таких прав залежить від належного повідомлення платника про проведення перевірки, що у даному випадку контролюючим органом було забезпечено. Доводи апеляційної скарги про те, що позивач не була обізнана про проведення перевірки, колегія суддів оцінює критично, оскільки матеріали справи містять належні докази направлення відповідних документів на податкову адресу позивача та їх отримання. Крім того, позивачем не надано доказів звернення до контролюючого органу із заявами, повідомленнями чи клопотаннями щодо неналежного отримання документів, неможливості участі у перевірці або надання пояснень з питань, які були предметом перевірки. За таких обставин колегія суддів погоджується з висновком суду першої інстанції, що процедура призначення та проведення документальної позапланової невиїзної перевірки щодо ОСОБА_1 була дотримана, а позивач була належним чином повідомлена про проведення такої перевірки. Як встановлено судом та підтверджується матеріалами справи, 25.10.2024 Головним управлінням ДПС у Вінницькій області складено письмовий запит №47849/6/02-32-24-05-10 до ОСОБА_1 , у якому контролюючий орган, посилаючись на отриману в установленому порядку інформацію від компетентного органу Сполученого Королівства Великої Британії та Північної Ірландії щодо отримання позивачем доходу від британського суб`єкта господарювання «Fenix International Ltd» за створення контенту на платформі OnlyFans протягом 2020-2022 років у сумі 287,00 доларів США, запропонував надати пояснення та документальне підтвердження отриманих доходів. Зокрема, у запиті було запропоновано надати документи, які підтверджують отримання зазначених доходів, а саме: контракт, додаткові угоди за наявності, платіжні доручення, повідомлення міжнародної банківської системи SWIFT, виписки банку по усіх наявних рахунках, через які проведено розрахунки по відповідних транзакціях (а.с. 87-88). Відповідно до п. 73.1 ст. 73 ПК України письмовий запит про надання інформації надсилається платнику податків або іншому суб`єкту інформаційних відносин за наявності хоча б однієї з таких підстав: за результатами аналізу податкової інформації, отриманої у встановленому законом порядку, виявлено факти, які можуть свідчити про порушення платником податків податкового, валютного законодавства, законодавства у сфері запобігання та протидії легалізації (відмиванню) доходів, одержаних злочинним шляхом, фінансуванню тероризму та фінансуванню розповсюдження зброї масового знищення та іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, із обов`язковим зазначенням таких фактів у запиті. Запит вважається належним чином врученим, якщо його надіслано у порядку, визначеному статтею 42 цього Кодексу. Платники податків та інші суб`єкти інформаційних відносин зобов`язані надавати інформацію, визначену в запиті контролюючого органу, та її документальне підтвердження (крім проведення зустрічної звірки) протягом 15 робочих днів з дня, наступного за днем отримання запиту (якщо інше не передбачено цим Кодексом), у порядку, визначеному статтею 42 цього Кодексу. Матеріалами справи підтверджується, що зазначений запит був направлений позивачу рекомендованим листом з повідомленням про вручення за адресою її реєстрації. Водночас, у встановлений законом строк відповіді на вказаний запит, пояснень або документів на підтвердження чи спростування отримання відповідного доходу від «Fenix International Ltd» позивачем до контролюючого органу надано не було. Колегія суддів відхиляє доводи апеляційної скарги про те, що позивач не була обізнана про існування запиту та була позбавлена можливості надати відповідні пояснення, оскільки порядок листування контролюючих органів з платниками податків визначений положеннями Податкового кодексу України та не ставить факт належного вручення документа виключно у залежність від його особистого отримання платником податків. Так, відповідно до пункту 70.7 статті 70 Податкового кодексу України фізичні особи - платники податків зобов`язані подавати контролюючим органам відомості про зміну даних, які вносяться до облікової картки або повідомлення (для фізичних осіб, які через свої релігійні переконання відмовляються від прийняття реєстраційного номера облікової картки платника податків і мають відмітку у паспорті), протягом місяця з дня виникнення таких змін шляхом подання відповідної заяви за формою та у порядку, визначеними центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику. Податковим законодавством передбачено два окремих випадки, коли документи вважаються належним чином врученими платнику податків (без використання електронного кабінету): надіслані за адресою платника податків рекомендованим листом з повідомленням про вручення або особисто вручені платнику податків або його законному чи уповноваженому представникові. Водночас, у разі надіслання документів поштою, крім отримання платником цієї кореспонденції на пошті, вони також вважаються врученими у день, зазначений поштовою службою в повідомленні про вручення із зазначенням причини невручення. При цьому, пункт 42.2 статті 42 ПК України передбачає, що документи вважаються належним чином надіслані платнику податку за адресою або місцезнаходження або податковою адресою. Отже, направлення контролюючим органом запиту за податковою адресою позивача у порядку, передбаченому Податковим кодексом України, свідчить про виконання відповідачем встановленого законом обов`язку щодо належного повідомлення платника податків. Колегія суддів звертає увагу, що отримання контролюючим органом інформації від компетентного органу іноземної держави щодо можливого отримання платником податків доходу є належною підставою для витребування пояснень та документального підтвердження відповідних обставин, оскільки така інформація безпосередньо стосується правильності визначення платником податкових зобов`язань. Таким чином, у контролюючого органу були законні підстави для направлення позивачу письмового запиту, а у позивача, у свою чергу, виник обов`язок надати відповідь та документи, визначені у такому запиті. Відсутність відповіді на запит та ненадання документів, які могли б підтвердити або спростувати інформацію про отримання доходу, стали підставою для проведення документальної позапланової невиїзної перевірки у порядку, передбаченому Податковим кодексом України. За таких обставин колегія суддів погоджується з висновком суду першої інстанції, що Головне управління ДПС у Вінницькій області, призначаючи та проводячи документальну позапланову невиїзну перевірку позивача, діяло в межах наданих повноважень та з дотриманням встановленої законом процедури. Щодо доводів апеляційної скарги про відсутність у позивача обов`язку зі сплати податків у зв`язку з нібито недоведеністю факту отримання доходу від «Fenix International Ltd», колегія суддів зазначає наступне. Як встановлено судом першої інстанції та підтверджується матеріалами справи, Головним управлінням ДПС у Вінницькій області під час здійснення податкового контролю отримано інформацію, надану компетентним органом Сполученого Королівства Великої Британії та Північної Ірландії у порядку, передбаченому Конвенцією між Урядом України і Урядом Сполученого Королівства Великої Британії та Північної Ірландії про усунення подвійного оподаткування та запобігання податковим ухиленням стосовно податків на дохід і приріст вартості майна, яка набула чинності 11.08.1993 року. Зазначена інформація містила відомості про отримання фізичними особами резидентами України доходів від британського суб`єкта господарювання «Fenix International Ltd» за створення контенту на платформі OnlyFans упродовж 2021-2022 років, зокрема щодо ОСОБА_1 про отримання на рахунки коштів у сумі 287 доларів США. Колегія суддів враховує, що вказана інформація була отримана контролюючим органом не довільно, а в межах процедури міжнародного обміну податковою інформацією, передбаченої міжнародним договором України, та у подальшому використана відповідачем у межах повноважень, визначених Податковим кодексом України. При цьому, позивачем не надано жодних належних та допустимих доказів на підтвердження того, що зазначений дохід фактично не отримувався, а також доказів, які б спростовували відомості, отримані контролюючим органом від компетентного органу іноземної держави. Посилання апелянта на відсутність у неї договорів, контрактів чи інших документів із «Fenix International Ltd» саме по собі не спростовує факту отримання доходу, оскільки предметом оподаткування відповідно до положень Податкового кодексу України є фактично отриманий платником податку дохід, а не лише дохід, оформлений відповідними письмовими договорами. Крім того, доказів сплати позивачем податків з отриманого доходу в країні його походження з метою застосування положень Конвенції між Урядом України і Урядом Сполученого Королівства Великої Британії та Північної Ірландії про усунення подвійного оподаткування та запобігання податковим ухиленням стосовно податків на дохід і на приріст вартості майна, яка набула чинності 11.08.1993 року, матеріали справи не містять. Також встановлено, що податкова декларація про майновий стан і доходи за 2022 рік позивачем до контролюючого органу не подавалась, податок на доходи фізичних осіб та військовий збір із суми отриманого доходу не нараховувались та не сплачувались, що позивачем фактично не заперечується. Відповідно до підпункту 170.11.1 пункту 170.11 статті 170 ПК України визначено, що у разі якщо джерело виплат будь-яких оподатковуваних доходів є іноземним, сума такого доходу включається до загального річного оподатковуваного доходу платника податку отримувача, який зобов`язаний подати річну податкову декларацію, та оподатковується за ставкою, визначеною пунктом 167.1 статті 167 цього Кодексу. Пунктом 167.1.ст. 167 ПК України визначено, що ставка податку становить 18 відсотків бази оподаткування щодо доходів, нарахованих (виплачених, наданих) (крім випадків, визначених у пунктах 167.2 - 167.5 цієї статті) у тому числі, але не виключно у формі: заробітної плати, інших заохочувальних та компенсаційних виплат або інших виплат і винагород, які нараховуються (виплачуються, надаються) платнику у зв`язку з трудовими відносинами та за цивільно-правовими договорами. Згідно із п. 164.4 ст. 164 ПК України під час нарахування (отримання) доходів, отриманих у вигляді валютних цінностей або інших активів (вартість яких виражена в іноземній валюті або міжнародних розрахункових одиницях), такі доходи перераховуються у гривні за валютним курсом НБУ, що діє на момент нарахування (отримання) таких доходів. Також зазначені доходи є об`єктом оподаткування військовим збором відповідно до п.п. 1.2 п. 161 підрозділу 10 розділу XX ПК України. Таким чином, з урахуванням встановлених у справі обставин та наявних доказів, колегія суддів погоджується з висновком суду першої інстанції, що позивач у 2022 році отримала дохід з джерелом походження за межами України, який підлягав включенню до загального річного оподатковуваного доходу та декларуванню у встановленому законом порядку. Оскільки відповідний дохід позивачем не задекларовано, податкова декларація про майновий стан і доходи за 2022 рік не подана, а податок на доходи фізичних осіб та військовий збір із такого доходу не сплачено, колегія суддів вважає правомірними висновки контролюючого органу щодо встановлення порушень податкового законодавства та визначення позивачу відповідних податкових зобов`язань. При цьому, надаючи оцінку доводам апелянта, що інформація, яка була використана податковим органом, є неналежним доказом в розумінні положень Податкового кодексу України, колегія суддів зазначає наступне. Так, листом від 02.10.2024 №27331/7/99-00-24-04-03-07 Державною податковою службою України на адресу Головних управлінь ДПС в областях та м. Києві було направлено інформацію, надану компетентним органом Сполученого Королівства Великої Британії та Північної Ірландії у порядку, передбаченому Конвенцією між Урядом України і Урядом Сполученого Королівства Великої Британії та Північної Ірландії про усунення подвійного оподаткування та запобігання податковим ухиленням стосовно податків на доход і на приріст вартості майна, яка набула чинності 11.08.1993, стосовно одержання доходів фізичними особами резидентами України від британського суб`єкта господарювання «Fenix International Ltd» за створення контенту на платформі OnlyFans за 2020-2022 роки. Зазначені відомості використано відповідачем при проведенні позапланової невиїзної перевірки щодо позивача, результати якої оформлені актом 24.04.2025 № 10942/02-32-24-05/3534004488. Таким чином, Головним управлінням ДПС у Вінницькій області використано інформацію, що надана ДПС України листом від 02.10.2024 та Інформацію від компетентного органу Сполученого Королівства Великої Британії та Північної Ірландії щодо одержання доходів від британського суб`єкта господарювання «Fenix International Ltd» за створення контенту на платформі OnlyFans з наданням відомостей щодо загальної кількості та вартості транзакцій в доларах США, розпорядником якої є ДПС України та яка підлягає розголошенню в спосіб визначений законом. Відповідно до пп. 72.1.4 п. 72.1 ст. 72 ПК України до податкової інформації відноситься інформація від органів влади інших держав, міжнародних організацій або нерезидентів. Підпунктом 53 1.4 п. 53 1 підрозділу 10 Перехідні положення ПК України визначено, що не вважається податковою інформацією, яка може бути використана контролюючим органом для визначення суми податкових зобов`язань платника податків, отримана контролюючим органом від іноземних компетентних органів відповідно до Багатосторонньої угоди CRS, та яка стосується фінансового рахунку або рахунків громадянина України, відкритих у фінансових установах іноземних юрисдикцій, якщо сукупний залишок або вартість усіх фінансових рахунків, власником яких є одна особа - громадянин України, не перевищує еквівалент 250 тисяч доларів США станом на 31 грудня календарного року, який припадає на період дії воєнного стану в Україні, введеного Указом Президента України "Про введення воєнного стану в Україні" від 24.02.2024 №64/2022, затвердженого Законом України "Про затвердження Указу Президента України "Про введення воєнного стану в Україні" від 24.02.2022 №2102-IX. Так, 20.03.2023 Верховна Рада України прийняла Закон України №2970-IX "Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законодавчих актів України щодо імплементації міжнародного стандарту автоматичного обміну інформацією про фінансові рахунки" (Закон №2970-ІХ), який набрав чинності 28.04.2023. З 01.07.2023 Закон №2970-ІХ вимагає від підзвітних фінансових установ України застосовувати заходи належної перевірки до фінансових рахунків для встановлення того, чи є рахунки підзвітними. Якщо рахунок є підзвітним, фінансова установа зобов`язана включити відомості про рахунок до звіту про підзвітні рахунки, та подати цей звіт до Державної Податкової служби України. Таким чином, нові вимоги щодо перевірки фінансових рахунків та подання за ними звітності до ДПС застосовуються до чотирьох категорій організацій, визначених розділом VII Загального стандарту звітності CRS: депозитарна установа (банки, кредитні спілки, та ін.); кастодіальна установа (депозитарні установи, що здійснюють депозитарну діяльність, номінальні утримувачі); інвестиційна компанія (інвестиційні форми, інститути спільного інвестування, компанії з управління активами та ін.); визначена страхова компанія (страховики, недержавні пенсійні фонди). Згідно пп. 83.1.2. п. 83.1 ст. 83 ПК України, матеріали, які є підставами для висновків під час проведення перевірок є податкова інформація. Для інформаційно-аналітичного забезпечення діяльності також використовується інша інформація, оприлюднена відповідно до законодавства та/або добровільно чи за запитом надана контролюючому органу в установленому законом порядку, а також інформація, наведена у скарзі покупця (споживача) щодо порушення платником податків встановленого порядку проведення розрахункових операцій із застосуванням реєстраторів розрахункових операцій та/або програмних реєстраторів розрахункових операцій (пп. 72.1.6. п. 72.1. ст. 72 ПК України). Також, норми статті 72 ПК України визначають право контролюючого органу на отримання та використання у своїй діяльності інформації від банків та інших фінансових установ. Державною податковою службою України у порядку, передбаченому Конвенцією між Урядом України і Урядом Сполученого Королівства Великої Британії та Північної Ірландії про усунення подвійного оподаткування та запобігання податковим ухиленням стосовно податків на дохід і на приріст вартості майна, яка набула чинності 11.08.1993 (Конвенція) та Конвенції про взаємну адміністративну допомогу в податкових справах зі змінами, внесеними Протоколом про внесення змін і доповнень до Конвенції про взаємну адміністративну допомогу в податкових справах від 27.05.2010, яка ратифікована Верховною Радою України із застереженням Законами України від 17.12.2008 №677-VI та від 11.01.2013 №21-VII та є чинною з 01.07.2009 (зі змінами - з 01.09.2013) від компетентного органу Сполученого Королівства Великої Британії та Північної Ірландії, щодо отримання доходів фізичними особами - резидентами України від британського суб`єкта господарювання Fenix International Ltd за створення контенту на платформі OnlyFans. Відповідно до ст. 9 Конституції України чинні міжнародні договори, згода на обов`язковість яких надана Верховною Радою України, є частиною національного законодавства України. Так, порядок обміну податковою інформацією з компетентними органами іноземних країн, затверджений наказом Міністерства фінансів України від 16.04.2022 №118 (Порядок №118), який спрямований на забезпечення ефективного обміну податковою інформацією з компетентними органами іноземних держав за спеціальними запитами про надання податкової інформації. Згідно пп. 51 п. 4 Положення про Державну податкову службу України, затвердженого постановою КМУ від 06.03.2019 №227, Державна податкова служба України відповідно до покладених на неї завдань організовує та здійснює взаємодію та обмін інформацією з компетентними органами іноземної юрисдикції згідно із законодавством, міжнародними договорами України. На сьогодні між Україною та Сполученим Королівством Великої Британії та Північної Ірландії здійснюється обмін податковою інформацією відповідно до положень таких міжнародних договорів. Відповідно до пункту 11 Умов обслуговування, які оприлюднені на сайті, користувачі (Творці), які налаштували свій обліковий запис OnlyFans для публікації вмісту для перегляду шанувальниками, відповідають за свої податкові справи та гарантують, що повідомили та будуть повідомляти в майбутньому про всі платежі, які вони отримують у зв`язку із використанням OnlyFans, відповідному податковому органу у їх юрисдикції, як цього вимагає закон. Творці самостійно несуть відповідальність за своєчасне подання податкових декларацій та сплату будь - яких податків з їх доходів на OnlyFans. Британський суб`єкт господарювання Fenix International Ltd надає свою платформу OnlyFans для монетизації контенту, який надається особисто українським Творцям, за можливість монетизації свого контенту комісія OnlyFans становить 20% від суми доходу. Для отримання доходу на платформі OnlyFans створюється акаунт, система пропонує пройти верифікацію. Щоб пройти верифікацію, вибирають країну і вказують рік особи, неповнолітні не допускаються до верифікації та роботи з майданчиком. Для верифікації використовують будь - який офіційний документ: закордонний паспорт, ID картка, водійські права тощо. Після чого проводиться порівняння фото онлайн та фото з документа. Після завершення процедури верифікації Творець приєднується до OnlyFans. Потім у розділі "Банківська операція" в налаштуваннях акаунта додаються реквізити банківського рахунку для отримання доходу. З платформи гроші автоматично надходять до платіжної системи, а звідти перераховуються на банківську картку. При реєстрації у будь-якій платіжні системі необхідно підготувати банківську картку та встановити з`єднання з інтернет-банкінгом, забезпечивши необхідний баланс для верифікації. Першим кроком є введення основних даних - імені, прізвища, країни, валюти рахунку та електронної адреси. Важливо вибрати валюту рахунку та пароль. Для забезпечення безпеки необхідно ввести номер мобільного телефону та отримати перевірчий код. Це ефективно захищає офіційні дані та унеможливлює несанкціонований доступ. При введенні особистих даних до платіжної системи Творці вказують адресу, місто, поштовий індекс та дату народженні, забезпечуючи відповідність з інформацією у паспорті. Реєстрація в платіжній системі завершується створенням пін - коду для максимального захисту рахунку. Цей фінальний захід забезпечує конфіденційність фінансових операцій та гарантує безпеку користування платіжною системою. Згідно п. 1 ст. 27 Конвенції компетентні органи Договірних Держав обмінюються інформацією, яка є очікувано значимою для виконання положень цієї Конвенції або адміністрування чи виконання національних законів , що стосуються податків будь-якого виду та визначення, які стягуються від імені Договірних Держав або їхніх адміністративно-територіальних одиниць, або місцевих органів влади тієї мірою, якою оподаткування, згідно з такими законами, не суперечить цій Конвенції. Відповідно до п. 2 ст. 27 Конвенції будь-яка інформація, одержана Договірною Державою відповідно до пункту 1, вважається конфіденційною так само, як і інформація, що одержана відповідно до національного законодавства цієї Держави, вона може розкриватися тільки особам або органом влади (у тому числі судам і адміністративним органам), які займаються нарахуванням або збором, примусовим стягненням податків, зазначених у пункті 1, або судовим розслідуванням, або розглядом апеляцій стосовно таких податків, або наглядом за вищенаведеним. Такі особи або органи використовують інформацію тільки з цією метою. Вони можуть розкривати інформацію під час відкритого судового засідання або в тексті судових рішень. Отже, інформація отримана відповідачем згідно з листом Державної податкової служби України від 02.10.2024 № 27331/7/99-00-24-03-07 є належною податковою інформацією, що свідчила про можливі порушення платником податків податкового законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи. Таким чином, необґрунтованими є твердження позивача, що висновки про отриманий нею дохід це лише припущення контролюючого органу без відповідних доказів, та зауважує, що висновки податкового органу ґрунтуються на офіційному документі - письмовій відповіді податкового органу Великої Британії щодо виплат позивачці доходів від Fenix International Ltd (OnlyFans). Цей документ містить персональні дані позивачки, суму нарахованого їй доходу та підтверджує факт її участі в платформі OnlyFans як отримувача виплат. Отже, використання міжнародної податкової інформації було законним і виправданим, а отримані відомості - достовірними. Жодних вимог щодо отримання первинних документів від іноземної компанії ПК України не висуває; достатнім є сам факт отримання офіційних даних від компетентного органу іншої держави. Відповідно до пункту 179.1 статті 179 Податкового кодексу України платник податку зобов`язаний подавати річну декларацію про майновий стан і доходи (податкову декларацію) відповідно до Кодексу. Згідно з підпунктом 49.18.4 пункту 49.18 статті 49 Податкового кодексу України податкова декларація подається за базовий звітний (податковий) період, що дорівнює календарному року, не пізніше 01 травня року, що настає за звітним. У зв`язку з неподанням позивачкою річної декларації про майновий стан і доходи у встановлений строк за 2022 рік податковим органом нараховано штрафну санкцію у сумі 340,00 грн. За приписами пункту 121.2. статті 121 ПК України, ненадання відповіді на запит, неподання або подання не в повному обсязі платником податків, фінансовим агентом або іншою особою документів чи іншої інформації на запит контролюючого органу, надісланий відповідно до підстав, передбачених підпунктами 6-8 підпункту 73.3.1 пункту 73.3 статті 73 Кодексу, - тягне за собою накладення штрафу у 5 розмірів мінімальної заробітної плати, встановленої законом на 1 січня податкового (звітного) року, за кожний такий факт. Неподання або подання не в повному обсязі платником податків документів чи іншої інформації на запит контролюючого органу в інших випадках, передбачених статтею 73 Кодексу, - тягне за собою накладення штрафу в розмірі однієї мінімальної заробітної плати, встановленої законом на 1 січня податкового (звітного) року, за кожний такий факт. Сплата таких фінансових санкцій (штрафів) не звільняє особу від обов`язку подання інформації. Враховуючи зазначене вище, оскаржуване податкове повідомлення - рішення №0168982405 від 04.06.2025 є правомірним, оскільки на обов`язковий запит контролюючого органу платником податків документи не надані. Враховуючи зазначене вище колегія суддів вважає, що суд першої інстанції дійшов вірного висновку про те, що відсутні підстави для скасування оскаржуваних податкових повідомлень-рішень. Підсумовуючи викладене, колегія суддів приходить до висновку, що суд першої інстанції при вирішенні даного публічно-правового спору правильно встановив фактичні обставини справи та надав їм належну правову оцінку. VII. ВИСНОВКИ СУДУ З огляду на викладене, колегія суддів уважає, що рішення суду першої інстанції відповідає вимогам статті 242 Кодексу адміністративного судочинства України, підстав для задоволення вимог апеляційної скарги відповідача колегією суддів не встановлено. Згідно з частини 1 статті 316 Кодексу адміністративного судочинства України суд апеляційної інстанції залишає апеляційну скаргу без задоволення, а рішення або ухвалу суду - без змін, якщо визнає, що суд першої інстанції правильно встановив обставини справи та ухвалив судове рішення з додержанням норм матеріального і процесуального права. Оскільки судом першої інстанції правильно встановлені обставини справи, судове рішення постановлено з додержанням норм матеріального та процесуального права та підстав для його скасування не вбачається, суд апеляційної інстанції залишає апеляційну скаргу без задоволення, а рішення суду без змін. Керуючись ст.ст. 243, 250, 308, 311, 315, 316, 321, 322, 325, 329 КАС України, суд П О С Т А Н О В И В : апеляційну скаргу ОСОБА_1 залишити без задоволення, а рішення Вінницького окружного адміністративного суду від 31 березня 2026 року - без змін. Постанова суду набирає законної сили з дати її ухвалення та оскарженню не підлягає. Головуючий Моніч Б.С. Судді Гонтарук В. М. Біла Л.М.