Постанова 4857 № 380/5080/24

ВОСЬМИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД ПОСТАНОВА ІМЕНЕМ УКРАЇНИ 09 червня 2026 рокуЛьвівСправа № 380/5080/24 пров. № А/857/34294/24 Восьмий апеляційний адміністративний суд у складі колегії суддів: головуючого судді Заверухи О.Б., суддів Гінди О.М., Матковської З.М., розглянувши в порядку письмового провадження в м. Львові апеляційну скаргу Товариства з обмеженою відповідальністю «Галичина-Табак» на рішення Львівського окружного адміністративного суду від 13 листопада 2024 року у справі за адміністративним позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «Галичина-Табак» до Західного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків про визнання протиправною бездіяльності та зобов`язання вчинити дії, суддя (судді) в суді першої інстанції Мричко Н.І, час ухвалення рішення 12:20:54, місце ухвалення рішення м. Львів, дата складання повного тексту рішення не зазначено, В С Т А Н О В И В: Товариство з обмеженою відповідальністю «Галичина-Табак» звернулось в суд з адміністративним позовом до Західного міжрегіонального управління ДПС, в якому просило: визнати протиправною бездіяльність та зобов`язати підготувати усі необхідні документи, в тому числі але не виключно, внести зміни до інтегрованої картки платника та передати облікову справу ТОВ «Галичина-Табак» до Центрального міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками по місцю основного обліку (знаходження) Товариства як платника податків; визнати протиправним та скасувати наказ № 277 від 29.11.2023 Західного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків про проведення документальної планової виїзної перевірки ТОВ «Галичина Табак». На обґрунтування позовних вимог зазначає, що у зв`язку зі зміною місцезнаходження, звернулось до відповідача із заявою про здійснення дії для формування та надсилання до контролюючого органу за новим місцезнаходженням платника податків інформації та відповідної документації. Проте, відповідачем протиправно не вчинено жодних дій. Листом від 21.12.2023 № 4741/6/33-00-12-11 відповідач повідомив про те, що відповідно до Реєстру великих платників податків на 2024 рік, який затверджений наказом Державної податкової служби України від 20.10.2023 № 872 ТОВ «Галичина-Табак» у 2024 році перебуватиме на податковому обліку (обслуговуванні) у Західному міжрегіональному управлінні ДПС по роботі з великими платниками податків. Ухвалою Львівського окружного адміністративного суду від 25 серпня 2024 року закрити провадження у справі № 380/5080/24 за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «Галичина-Табак» до Західного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків про визнання протиправною бездіяльність та зобов`язання вчинити дії, визнання протиправним та скасування наказу, в частині позовних вимог про визнання протиправним та скасування наказу № 277 від 29.11.2023 Західного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків про проведення документальної планової виїзної перевірки ТОВ «Галичина Табак». Рішенням Львівського окружного адміністративного суду від 13 грудня 2024 року у задоволенні адміністративного позову відмовлено повністю. Рішення суду першої інстанції мотивовано тим, що відповідно до пункту 63.3 статті 63, підпункту 20.1.25 пункту 20.1 статті 20 та пункту 64.7 Податкового кодексу України повноваження щодо прийняття рішення про зміну основного та неосновного місця обліку великого платника податків належать виключно Державній податковій службі України як центральному органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову політику. Суд першої інстанції установив, що наказом ДПС України від 20.10.2023 № 872 ТОВ «Галичина-Табак» включено до Реєстру великих платників податків на 2024 рік та закріплено за Західним міжрегіональним управлінням ДПС по роботі з великими платниками податків для податкового супроводження. З огляду на те, що зміна місцезнаходження позивача не зумовлює автоматичної зміни його основного місця податкового обліку, а відповідач як територіальний орган ДПС не наділений повноваженнями самостійно приймати рішення про переведення великого платника податків до іншого міжрегіонального управління та передачу його облікової справи, суд першої інстанції дійшов висновку про відсутність у діях відповідача протиправної бездіяльності. Не погодившись з прийнятим рішенням, Товариство з обмеженою відповідальністю «Галичина-Табак» подало апеляційну скаргу, в якій просило скасувати оскаржуване рішення та прийняти нове, яким позовні вимоги задовольнити в повному обсязі. Доводи апеляційної скарги обґрунтовує тим, що оскаржуване рішення є незаконним та необґрунтованим, прийняте з порушенням норм матеріального права, що призвело до неправильного вирішення справи. Зокрема, зазначає, що суд першої інстанції дійшов помилкового висновку щодо відсутності у відповідача обов`язку вчинити дії, пов`язані зі зміною основного місця обліку позивача, оскільки не врахував відмінність між правовим режимом формування Реєстру великих платників податків та процедурою взяття на облік і переведення платника податків до контролюючого органу за новим місцезнаходженням. Вказує, що відповідач відповідно до положень Податкового кодексу України, Порядку формування Реєстру великих платників податків, затвердженого наказом Міністерства фінансів України № 911 від 21.10.2015, та Порядку обліку платників податків і зборів, затвердженого наказом Міністерства фінансів України № 1588 від 09.12.2011, був зобов`язаний здійснити передбачені законом заходи щодо переведення позивача за новим місцем податкового обліку після зміни його місцезнаходження та подання відповідної заяви за формою № 1-ОПП. Представником відповідача подано відзив на апеляційну скаргу, в якому зазначено, що суд першої інстанції прийшов до обґрунтованого висновку про безпідставність позовних вимог. Суд апеляційної інстанції може розглянути справу без повідомлення учасників справи (в порядку письмового провадження) за наявними у справі матеріалами, якщо справу може бути вирішено на підставі наявних у ній доказів, у разі подання апеляційної скарги на рішення суду першої інстанції, які ухвалені в порядку спрощеного позовного провадження без повідомлення сторін (у порядку письмового провадження) (п. 3 ч. 1 ст. 311 КАС України). Відповідно до ч. 1 ст. 308 КАС України суд апеляційної інстанції переглядає справу з наявними у ній і додатково поданими доказами та перевіряє законність і обґрунтованість рішення суду першої інстанції в межах доводів та вимог апеляційної скарги. Заслухавши суддю-доповідача, дослідивши обставини справи та доводи апеляційної скарги, відзиву на апеляційну скаргу, суд апеляційної інстанції приходить до висновку про те, що апеляційну скаргу слід залишити без задоволення з наступних підстав. Як встановлено судом першої інстанції, ТОВ «Галичина-Табак» перебуває на обліку в Західному міжрегіональному управлінні ДПС по роботі з великими платниками податків. 03.11.2023 позивачем змінено місцезнаходження юридичної особи: 03151, м. Київ, вул. Сікевича Володимира, буд. 22. 09.11.2023 ТОВ «Галичина-Табак» звернулось до Західного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків із повідомленням про зміну місцезнаходження (юридичної адреси), відповідно до якого просило своєчасно та в повному обсязі вчинити усі дії передбачені ПК України для підготовки та передачі інформації та/або відповідної документації щодо ТОВ «Галичина-Табак» за новим місцем обліку платника податків до Центрального міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків. Листом від 21.12.2023 № 4741/6/33-00-12-11 відповідач повідомив ТОВ «Галичина-Табак» про те, що відповідно до Реєстру великих платників податків на 2024 рік, який затверджений наказом Державної податкової служби України від 20.10.2023 № 872 ТОВ «Галичина-Табак» у 2024 році перебуватиме на податковому обліку (обслуговуванні) у Західному міжрегіональному управлінні ДПС по роботі з великими платниками податків. Приймаючи оскаржуване рішення, суд першої інстанції прийшов до висновку про безпідставність позовних вимог. Колегія суддів погоджується з обґрунтованістю такого висновку суду першої інстанції з наступних підстав. Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, вичерпний перелік податків та зборів, що справляються в Україні, та порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов`язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов`язки їх посадових осіб під час здійснення податкового контролю, а також відповідальність за порушення податкового законодавства регулює Податковий кодекс України від 02.12.2010 № 2755-17 (тут і надалі у редакції, чинній станом на час виникнення спірних правовідносин; ПК України). Загальні положення щодо обліку платників податків визначені у статті 63 ПК України. Відповідно до пункту 63.1 статті 63 ПК України облік платників податків ведеться з метою створення умов для здійснення контролюючими органами контролю за правильністю нарахування, своєчасністю і повнотою сплати податків, нарахованих фінансових санкцій, дотримання податкового та іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи. Згідно з пунктом 63.2 статті 63 ПК України взяттю на облік або реєстрації у контролюючих органах підлягають всі платники податків. Взяття на облік у контролюючих органах юридичних осіб, їх відокремлених підрозділів, у тому числі нерезидентів, зазначених у пункті 64.5 статті 64 цього Кодексу, а також самозайнятих осіб здійснюється незалежно від наявності обов`язку щодо сплати того або іншого податку та збору. За приписами пункту 63.3 статті 63 ПК України з метою проведення податкового контролю платники податків підлягають реєстрації або взяттю на облік у контролюючих органах за місцезнаходженням юридичних осіб, відокремлених підрозділів юридичних осіб, місцем проживання особи (основне місце обліку), а також за місцем розташування (реєстрації) їх підрозділів, рухомого та нерухомого майна, об`єктів оподаткування або об`єктів, які пов`язані з оподаткуванням або через які провадиться діяльність (неосновне місце обліку). Центральний орган виконавчої влади, що реалізує державну податкову політику, може прийняти рішення про зміну основного та неосновного місця обліку великого платника податків, у тому числі визначити, що облік такого платника податків здійснює територіальний орган центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову політику, який здійснює супроводження великих платників податків, та його структурні підрозділи в разі створення. Право контролюючого органу приймати рішення про зміну основного та неосновного місця обліку великих платників податків закріплене також у підпункті 20.1.25 пункту 20.1 статті 20 ПК України. За приписами пункту 64.7 ПК України центральний орган виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику, визначає порядок обліку платників податків у контролюючих органах та порядок формування Реєстру великих платників податків на відповідний рік з урахуванням критеріїв, визначених цим Кодексом для великих платників податків. У разі включення платника податків до Реєстру великих платників податків на нього поширюються особливості, визначені цим Кодексом для великих платників податків. Після включення платника податків до Реєстру великих платників податків та отримання повідомлення центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову політику, про таке включення платник податків зобов`язаний стати на облік за основним місцем обліку в територіальному органі центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову політику, який здійснює супроводження великих платників податків, з початку податкового періоду (календарного року), на який сформовано Реєстр, та за неосновним місцем обліку в такому територіальному органі центрального органу виконавчої влади або його структурних підрозділах щодо наявних у межах населеного пункту за місцезнаходженням територіального органу центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову політику, який здійснює супроводження великих платників податків, об`єктів оподаткування або об`єктів, які пов`язані з оподаткуванням за переліком, визначеним центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику, або через які провадиться діяльність такого великого платника податків. У разі прийняття рішення про переведення великого платника податків на облік у територіальний орган центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову політику, який здійснює супроводження великих платників податків, чи інший контролюючий орган, відповідні контролюючі органи зобов`язані протягом 20 календарних днів після прийняття такого рішення здійснити взяття на облік/зняття з обліку такого платника податків. Великий платник податків, щодо якого центральним органом виконавчої влади, що реалізує державну податкову політику, прийнято рішення про переведення на облік у контролюючий орган, що здійснює супроводження великих платників податків, чи інший контролюючий орган, після взяття його на облік за новим місцем обліку зобов`язаний сплачувати податки за місцем попереднього обліку у контролюючих органах, а подавати податкову звітність та виконувати інші обов`язки, передбачені цим Кодексом, за новим місцем обліку. Наказом Міністерства фінансів України від 21.10.2015 № 911 затверджено Порядок формування Реєстру великих платників податків (тут і надалі у редакції, чинній станом на час виникнення спірних правовідносин, Порядок № 911) Згідно з пунктами 1.1 - 1.3 розділу І Порядку № 911 формування та затвердження Реєстру ВПП (далі - Реєстр ВПП) здійснюються Державною податковою службою України (далі - ДПС) щороку. До Реєстру ВПП включаються платники податків, які відповідають критеріям великого платника податків, визначеним підпунктом 14.1.24 пункту 14.1 статті 14 розділу I Податкового кодексу України (далі - Кодекс). У разі включення платника податків до Реєстру ВПП на нього поширюються особливості щодо великих платників податків, визначені Кодексом. Відповідно до пунктів 3, 4 розділу ІІ Порядку № 911 за результатами аналізу структурний підрозділ ДПС, за яким закріплено функцію супроводження Реєстру ВПП, формує переліки великих платників податків (крім платників податків, стосовно яких прийнято рішення про припинення), які до 20 вересня поточного року направляються до головних управлінь ДПС в областях, місті Києві (далі - ГУ ДПС в областях, м. Києві) та міжрегіональні управління ДПС по роботі з великими платниками податків (далі - МУ ДПС по роботі з ВПП). Головні управління ДПС в областях, місті Києві та міжрегіональні управління ДПС по роботі з великими платниками податків аналізують отримані переліки великих платників податків та до 27 вересня поточного року подають до структурного підрозділу ДПС, за яким закріплено функцію супроводження Реєстру ВПП, засобами електронного зв`язку обґрунтовані пропозиції щодо включення/виключення до/з переліків великих платників податків та пропозиції щодо основного місця обліку із закріплення за МУ ДПС по роботі з ВПП. Згідно з пунктом 5 розділу ІІ Порядку № 911 структурний підрозділ ДПС, за яким закріплено функцію супроводження Реєстру ВПП, розглядає надані пропозиції та формує Реєстр ВПП на наступний календарний рік із закріпленням за основним місцем обліку за територіальним органом ДПС, що здійснює податкове супроводження великих платників податків за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку. За приписами пункту 6 розділу ІІ Порядку № 911 Реєстр ВПП на наступний календарний рік із закріпленням за основним місцем обліку за територіальним органом ДПС, що здійснює податкове супроводження великих платників податків, до 22 жовтня поточного року затверджується наказом ДПС, який надсилається до ГУ ДПС в областях, м. Києві, МУ ДПС по роботі з ВПП та оприлюднюється на офіційному порталі ДПС з дотриманням вимог Закону України «Про доступ до публічної інформації». Таким чином, з аналізу вказаних норм можна зробити висновок, що центральний орган виконавчої влади, що реалізує державну податкову політику, може прийняти рішення про зміну основного та неосновного місця обліку великого платника податків, у тому числі визначити, що облік такого платника податків здійснює територіальний орган центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову політику, який здійснює супроводження великих платників податків, та його структурні підрозділи в разі створення. У разі прийняття рішення про переведення великого платника податків на облік у територіальний орган центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову політику, який здійснює супроводження великих платників податків, чи інший контролюючий орган, відповідні контролюючі органи зобов`язані протягом 20 календарних днів після прийняття такого рішення здійснити взяття на облік/зняття з обліку такого платника податків. Постановою Кабінету Міністрів України від 06.03.2019 № 227 затверджено Положення про Державну податкову службу України, відповідно до якого державна податкова служба України (ДПС) є центральним органом виконавчої влади, діяльність якого спрямовується і координується Кабінетом Міністрів України через Міністра фінансів і який реалізує державну податкову політику, державну політику з адміністрування єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування Відповідно до підпункту 35 пункту 3 вказаного Положення основними завданнями ДПС є, зокрема, приймати рішення про зміну основного та неосновного місця обліку великих платників податків, зняття їх з обліку та переведення до територіального органу ДПС, що здійснює податкове супроводження великих платників податків (його структурних підрозділів), та інших територіальних органів ДПС. Наказом ДПС України від 12.11.2020 № 643 затверджено Положення про Західне міжрегіональне управління ДПС по роботі з великими платниками податків, відповідно до якого Західне міжрегіональне управління ДПС по роботі з великими платниками податків є територіальним органом, утвореним на правах відокремленого підрозділу ДПС України. Як слідує з матеріалів справи, ТОВ «Галичина-Табак» звернулось 09.11.2023 до Західного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків із повідомленням про зміну місцезнаходження (юридичної адреси), відповідно до якого просило своєчасно та в повному обсязі вчинити усі дії передбачені ПК України для підготовки та передачі інформації та/або відповідної документації щодо ТОВ «Галичина-Табак» за новим місцем обліку платника податків до Центрального міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків. З цього приводу суд апеляційної інстанції вказує, що позивачем подано повідомлення про зміну місцезнаходження (юридичної адреси) до територіального органу, утвореного на правах відокремленого підрозділу ДПС України. Натомість, саме ДПС України як центральний орган виконавчої влади, що реалізує державну податкову політику, може прийняти рішення про зміну основного та неосновного місця обліку великого платника податків, у тому числі визначити, що облік такого платника податків здійснює територіальний орган центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову політику, який здійснює супроводження великих платників податків, та його структурні підрозділи в разі створення. Крім того, колегія суддів вказує, що відповідно до Порядку № 911 головні управління ДПС в областях, місті Києві та міжрегіональні управління ДПС по роботі з великими платниками податків аналізують отримані переліки від ДПС України переліки великих платників податків та до 27 вересня поточного року подають до структурного підрозділу ДПС обґрунтовані пропозиції щодо включення/виключення до/з переліків великих платників податків та пропозиції щодо основного місця обліку із закріплення за МУ ДПС по роботі з ВПП. Реєстр ВПП на наступний календарний рік із закріпленням за основним місцем обліку за територіальним органом ДПС, що здійснює податкове супроводження великих платників податків, до 22 жовтня поточного року затверджується наказом ДПС. Судом першої інстанції вірно встановлено, що 20.10.2023 наказом ДПС України № 872 затверджено Реєстр великих платників податків на 2024 рік. Відповідно до вказаного наказу ТОВ «Галичина-Табак» закріплено за Західним міжрегіональним управлінням ДПС по роботі з великими платниками для здійснення податкового супроводження великого платника податків. Після затвердження наказу ДПС України від 20.10.2023 № 872, ТОВ «Галичина-Табак» змінено місцезнаходження юридичної особи та подано повідомленням про зміну місцезнаходження (юридичної адреси), відповідно до якого просило своєчасно та в повному обсязі вчинити усі дії передбачені ПК України для підготовки та передачі інформації та/або відповідної документації щодо ТОВ «Галичина-Табак» за новим місцем обліку платника податків до Центрального міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків. Колегія суддів повторно наголошує, що рішення про зміну основного та неосновного місця обліку великого платника податків уповноважене приймати ДПС України. Західне міжрегіональне управління ДПС по роботі з великими платниками податків може подавати ДПС України тільки обґрунтовані пропозиції до 27 вересня поточного року щодо основного місця обліку із закріплення за МУ ДПС по роботі з ВПП. За таких обставин, суд першої інстанції інстанції обгрунтовано вказав на відсутність підстав для визнання протиправною бездіяльності Західного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків та зобов`язання Західного міжрегіональне управління ДПС по роботі з великими платниками податків підготувати усі необхідні документи, в тому числі але не виключно, внести зміни до інтегрованої картки платника та передати облікову справу ТОВ «Галичина-Табак» до Центрального міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками по місцю основного обліку (знаходження) Товариства як платника податків. Колегія суддів також враховує положення Висновку № 11 (2008) Консультативної ради європейських суддів щодо якості судових рішень (пункти 32-41), в якому, серед іншого, звертається увага на те, що усі судові рішення повинні бути обґрунтованими, зрозумілими, викладеними чіткою і простою мовою і це є необхідною передумовою розуміння рішення сторонами та громадськістю; у викладі підстав для прийняття рішення необхідно дати відповідь на доречні аргументи та доводи сторін, здатні вплинути на вирішення спору; виклад підстав для прийняття рішення не повинен неодмінно бути довгим, оскільки необхідно знайти належний баланс між стислістю та правильним розумінням ухваленого рішення; обов`язок суддів наводити підстави для своїх рішень не означає необхідності відповідати на кожен аргумент заявника на підтримку кожної підстави захисту; обсяг цього обов`язку суду може змінюватися залежно від характеру рішення. При цьому, зазначений Висновок, крім іншого, акцентує увагу на тому, що згідно з практикою Європейського суду з прав людини очікуваний обсяг обґрунтування залежить від різних доводів, що їх може наводити кожна зі сторін, а також від різних правових положень, звичаїв та доктринальних принципів, а крім того, ще й від різних практик підготовки та представлення рішень у різних країнах. Також згідно позиції Європейського суду з прав людини (в аспекті оцінки аргументів учасників справи у касаційному провадженні), сформованої, зокрема у справах «Салов проти України» (заява № 65518/01; пункт 89), «Проніна проти України» (заява № 63566/00; пункт 23) та «Серявін та інші проти України» (заява № 4909/04; пункт 58): принцип, пов`язаний з належним здійсненням правосуддя, передбачає, що у рішеннях судів та інших органів з вирішення спорів мають бути належним чином зазначені підстави, на яких вони ґрунтуються; хоча пункт 1 статті 6 Конвенції зобов`язує суди обґрунтовувати свої рішення, його не можна тлумачити як такий, що вимагає детальної відповіді на кожен аргумент; міра, до якої суд має виконати обов`язок щодо обґрунтування рішення, може бути різною в залежності від характеру рішення (див. рішення у справі «Руїс Торіха проти Іспанії» (Ruiz Torija v. Spain) серія A. 303-A; пункт 29). Відповідно до ч. 2 ст. 6 КАС України суд застосовує принцип верховенства права з урахуванням судової практики Європейського Суду з прав людини, а ст.17 Закону України «Про виконання рішень та застосування практики Європейського суду з прав людини» передбачає, що суди застосовують при розгляді справ Конвенцію та практику Суду як джерело права. Таким чином, доводи апеляційної скарги не знайшли свого підтвердження та спростовуються висновками суду першої інстанції, які зроблені на підставі повного, всебічного та об`єктивного аналізу відповідних правових норм та фактичних обставин справи. За наведених обставин колегія суддів дійшла висновку, що суд першої інстанції правильно встановив обставини справи та ухвалив судове рішення з додержанням норм матеріального і процесуального права, доводи апеляційної скарги не спростовують висновків суду, тому оскаржуване рішення слід залишити без змін. Керуючись ст. 243, ст. 308, ст. 311, п. 1 ч. 1 ст. 315, ст. 316, ч. 1 ст. 321, ст. 322, ст. 325 КАС України, суд ПОСТАНОВИВ: Апеляційну скаргу Товариства з обмеженою відповідальністю «Галичина-Табак» залишити без задоволення, а рішення Львівського адміністративного суду від 13 листопада 2024 року у справі № 380/5080/24 без змін. Постанова суду апеляційної інстанції набирає законної сили з дати її ухвалення та касаційному оскарженню не підлягає, крім випадків, передбачених пунктом другим частини п`ятої статті 328 КАС України. Головуючий суддя О. Б. Заверуха судді О. М. Гінда З. М. Матковська