Постанова Сьомий апеляційний адміністративний суд № 560/12773/25

П О С Т А Н О В А ІМЕНЕМ УКРАЇНИ Справа № 560/12773/25 Головуючий суддя 1-ої інстанції - Матущак В.В. Суддя-доповідач - Томчук А.В. 09 червня 2026 року м. Вінниця Сьомий апеляційний адміністративний суд у складі колегії: головуючого судді: Томчука А.В. суддів: Драчук Т. О. Савицької Н.В. , розглянувши в порядку письмового провадження апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Хмельницькій області на рішення Хмельницького окружного адміністративного суду від 16 лютого 2026 року у справі за адміністративним позовом Фермерського господарства «Білий Агро 24» до Головного управління ДПС у Хмельницькій області, Державної податкової служби України про визнання протиправним та скасування рішення, зобов`язання вчинити дії В С Т А Н О В И В : Фермерське господарство "Білий-Агро 24" звернулось до Хмельницького окружного адміністративного суду із позовною заявою до Головного управління ДПС у Хмельницькій області, Державної податкової служби України з вимогами: - визнати протиправним та скасувати Рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Хмельницькій області №12968087/45257176 від 12.06.2025; - зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну №1 від 14.01.2025 на загальну суму коштів, що підлягають сплаті, з урахуванням податку на додану вартість 1 901 900,92 грн. Рішенням Хмельницького окружного адміністративного суду від 16.02.2026 позов задоволено. Визнано протиправним та скасовано Рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Хмельницькій області №12968087/45257176 від 12.06.2025. Зобов`язано Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну №1 від 14.01.2025 на загальну суму коштів, що підлягають сплаті, з урахуванням податку на додану вартість 1 901 900,92 грн. Стягнуто на користь Фермерського господарства "Білий Агро 24" судові витрати (судовий збір) в розмірі 3028 (три тисячі двадцять вісім) грн. 00 коп. за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДПС України у Хмельницькій області. Суд першої інстанції мотивував рішення тим, що надані позивачем документи разом з поясненнями підтверджують інформацію, наведену у податковій накладній, контролюючий орган не конкретизував, які саме документи необхідно подати, а рішення про відмову у реєстрації не відповідає критеріям обґрунтованості та вмотивованості акта індивідуальної дії. Не погоджуючись із вказаним судовим рішенням, відповідач - ГУ ДПС у Хмельницькій області подав апеляційну скаргу, в якій просив рішення суду скасувати, прийняти нове рішення про відмову в задоволенні позовних вимог в повному обсязі, посилаючись на порушення судом першої інстанції норм права, невідповідність висновків суду обставинам справи, що призвело до неповного з`ясування обставин справи і, як наслідок, невірного вирішення справи та прийняття необґрунтованого рішення. Зокрема, апелянт вказує, що як вбачається із змісту оскаржуваних Рішень, підставою для відмови у реєстрації податкових накладних є «надання платником податку копій документів, складених / оформлених із порушенням законодавства», в додатковій інформації відображено детальний опис щодо підстави відмови у реєстрації податкової накладної, а саме: встановлено невідповідність обсягів реалізованої кукурудзи між даними картки рахунку 271 та даними ЄРПН. Так, відповідно до оборотно сальдової відомості по рахунку 271 «Продукція сільськогосподарського виробництва» за 01.2025: кукурудзу елеватор Еколінія деб. С до 210200, оборот по К-т 209200, вих.. дебетове с-до 1000. За даними ЄРПН реалізовано кукурудзу в кількості 209,6 т., перевищення 0,4 т. Так, відповідно до Закону N 996-XIV визначено, що метою ведення бухгалтерського обліку і складання фінансової звітності є надання користувачам для прийняття рішень повної, правдивої та неупередженої інформації про фінансовий стан та результати діяльності підприємства. Бухгалтерський облік є обов`язковим видом обліку, який ведеться підприємством. Фінансова, податкова, статистична та інші види звітності, що використовують грошовий вимірник, ґрунтуються на даних бухгалтерського обліку. Таким чином, надані до контролюючого органу первинні документи, документи бухгалтерського обліку та податкові документи складено із порушенням законодавства, а саме: дані бухгалтерського обліку не відповідають даним первинних документів та даним податкових документів, чим порушено ч. 2, ч. 3 ст. 3 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» від 16 липня 1999 року № 996-XIV. Причини розбіжності між даними бухгалтерського обліку та даними ЄРПН позивачем не пояснюються в адміністративному позові, а судом першої інстанції не досліджено. Позивач своїм правом на подання відзиву на апеляційну скаргу не скористався. Відповідно до частини четвертої статті 304 КАС України, відсутність відзиву на апеляційну скаргу не перешкоджає перегляду рішення суду першої інстанції. З урахуванням приписів статті 311 КАС України, суд вирішив розглядати дану справу в порядку письмового провадження за наявними у справі матеріалами. Заслухавши суддю-доповідача, перевіривши матеріали справи та доводи апеляційної скарги, колегія суддів дійшла наступних висновків. Встановлено, що ФГ "Білий Агро 24" зареєстроване в Єдиному державному реєстрі юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань, є платником податку на додану вартість. Основним видом господарської діяльності підприємства є вирощування зернових культур (крім рису), бобових культур і насіння олійних культур код 01.11 за КВЕД-2010. В обробітку товариства станом перебуває 50,8 га земель, які підприємство бере в оренду в засновника та інших пайовиків, згідно офіційно зареєстрованих договорів оренди земельних ділянок, які відображено в 20 ОПП. Для виробничих потреб на підприємстві залучено одного працівника, який є головою ФГ. Заробітна плата по підприємству вища рівня мінімальної зарплати, виплачується вчасно, заборгованості немає. Всі податки утримуються і сплачуються вчасно до Державного та місцевого бюджету. Основним видом діяльності ФГ "Білий-Агро 24" в сфері рослинництва в 2024 є вирощування сої та кукурудзи (форма 4сг на 2024, та форма 29сг за 2024). Власно вирощену сільськогосподарську продукцію ФГ реалізовує підприємствам України. Оскільки господарство є новоствореним підприємством і власних основних засобів та кваліфікованого персоналу для здійснення робіт по обробітку земель не має, то всі сільськогосподарські роботи, відповідно технічним вимогам вирощування кукурудзи, перевезення, здійснює Селянське (фермерське) господарство "С-Іванна" (код ЄДРПОУ 31013596) на підставі договору про надання послуг №03/05 від 03.05.2024, що підтверджується актами та зареєстрованими податковими накладними в єдиному реєстрі податкових накладних. Посів кукурудзи Селянське (фермерське) господарство "С-Іванна" (код ЄДРПОУ 31013596) здійснювало з використанням власного посівного матеріалу, вносили власні мінеральні добрива та засоби захисту рослин, проводилися інші необхідні сільськогосподарські роботи. Згідно п. 3.1 у вартість послуг включена вартість використаного насіння, добрив та ЗЗР), що пояснює відсутність кодів УКТЗЕД на придбання цих товарів. В 2024 обмолотили 20 га кукурудзи та зібрали 210,68т, яка обліковується на бухгалтерському рахунку 271 "Продукція рослинництва". ФГ "Білий-Агро 24" передав кукурудзу на зберігання ТОВ "Еколінія" (код ЄДРПОУ 32013204) згідно договору складського зберігання № 84 від 07.11.2024. Там зерно зберігалося до його продажу на ТОВ "ТЕССЛАГРУП" (код ЄДРПОУ 45257176) в січні 2025. Умови розрахунків з постачальниками і підрядчиками, покупцями проводяться згідно складених договорів та контрактів. Всі розрахунки проводяться виключно у безготівковій формі. Фінансово-господарські відносини з ТОВ "ТЕССЛАГРУП" обумовлено в укладеному Договорі постачання № 5419 від 14.01.2025, додаткова угода 4275-1 від 14.01.2025 на поставку сільськогосподарської продукції власного виробництва, а саме кукурудзи врожаю 2024. Кукурудзу з поля, перевозили на Елеватор ТОВ "Еколінія" автомобільним транспортом СФГ "С-ІВАННА", згідно договору про надання послуг №03/05 від 03.05.2024. Протягом 07.11.2024-10.11.2024 Реєстр №592, №607, №613, перевезено кукурудзи на ТОВ "Еколінія" 210,68 т. Реалізацію кукурудзи проведено 14.01.2025 (згідно доручення №4303 від 14.01.2025 на менеджера з постачання ОСОБА_1 ) у кількості 209,0 т на суму 1901900,92 грн. ( в т.ч. ПДВ 233566,78 грн.) на ТОВ "ТЕССЛАГРУП", в зв`язку з чим виписаний рахунок №1 від 14.01.2025 та видаткова накладна №1 від 14.01.2025 на суму 1901900,82 грн. ( в т.ч. ПДВ 233566,78 грн.). До реалізації кукурудзи 209 т оформлена складська квитанція на зерно №1090 від 14.01.2025 та трьохсторонній акт приймання-передачі кукурудзи, а також ТОВ "Еколінія" надала Акти виконаних робіт (наданих послуг) на зберігання зерна. Господарство отримало за реалізовану кукурудзу оплату відповідно до виставленого рахунку від ТОВ "ТЕССЛАГРУП" у сумі 1521000,00 грн. 22.01.2025 платіжна квитанція додається. Заборгованість ТОВ "ТЕССЛАГРУП" по розрахункам за відвантажену продукцію склала 380900,92 грн., що складає 20% від суми реалізації. Відповідно до п.201.10 ст.201 ПКУ за правилом першої події ФГ "Білий Агро 24" було складено та відправлено на реєстрацію в ЄРПН податкову накладну №1 від 14.01.2025 на суму 1901900,82 грн, в т.ч. ПДВ 233566,78 грн, реєстрацію якої зупинено. Відповідно до квитанції про реєстрацію податкових накладних / розрахунку коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних від 05.02.2025 № 9018790714 реєстрацію податкової накладної зупинено та зазначено, що "Відповідно до п.201.16 ст.201 Податкового кодексу України, Порядку зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі Порядок), затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 № 1165 (зі змінами), реєстрація податкової накладної від 14.01.2025 №1 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. Обсяг постачання товару/послуги 1005, перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій (додаток 3 Порядку). Додатково повідомляємо: показник "D"=.0000%, "Рпоточ"=0". Запропоновано надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних та визначено примірний перелік документів, що складається із: - копії документів (договори, у тому числі зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них; - договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції; первинні документи щодо постачання / придбання товарів / послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи, інвентаризаційні описи, у тому числі рахунки-фактури / інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні; розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків; - документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством; - інші документи, що підтверджують інформацію, зазначену у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі), достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі. Позивачем подано до контролюючого органу Повідомлення про подання пояснення та копій документів щодо податкової накладної/ розрахунку коригування, реєстрацію якої зупинено від 10.06.2025 № 1 та копії додатків у кількості 19 додатків, а саме: - Договір постачання №5419 від 14.01.2025, покупець ТОВ "ТЕССЛАГРУП", с/г продукція. - Дод. угода кукурудза 209 т, умови поставки: елеватор ТОВ «Еколінія», с. Балинівка - Договір складського зберігання зерна від 07.11.2024, зерновий склад ТОВ «Еколінія» - Договір оренди нежитлових будівель від 20.02.2024, орендодавець ОСОБА_2 , (3444114408), орендар ФГ Білий Агро 24, будівлі, строк оренди 35 кал міс., орендна плата - 38 808 грн/рік. Витяг з Державного реєстру речових прав телятник 1062,3 м2. акт приймання-передачі від 20.02.2024 Договір про надання послуг від 03.05.2024, виконавець СФГ С-Іванна (31013596), послуги по посіву кукурудзи, обробітку грунту, закриття вологи грунту, протравлювання насіння, внесення добрив, каткування грунту, обмолот, перевезення з поля, інші; - ВН №1 від 14.01.2025, покупець ТОВ "ТЕССЛАГРУП", кукурудза 209 т., сума 1 901 900,92 грн. Рахунок. - ТТН від 07.11.2024, 09.11.2024, автомобільний перевізник СФГ С-Іванна, водій ОСОБА_3 , ОСОБА_4 , ОСОБА_5 , замовник, вантажовідправник ФГ "Білий Агро 24", вантажоодержувач ТОВ «Еколінія», пункт навантаження: Хмельницької обл., Кам-Под р-н с. Балин, пункт розвантаження: с. Балинівка; - Реєстр накладних на прийняте зерно: кукурудза; - Трьохсторонній Акт прийому передачі кукурудзу 209000 кг, передав ФГ "БІЛИЙ-АГРО 24", прийняв ТОВ "ТЕССЛАГРУП", елеватор ТОВ «Еколінія» - Складська квитанція від 14.01.2025, переоформлення на ТОВ "ТЕССЛАГРУП" кукурудза 209000 кг; - Акт надання послуг від 30.11.2024, виконавець СФГ С-Іванна (31013596), послуги по обробітку, посіву, підживленню, обмолоті, перевезенню кукурудзи 20 га, 210,68 т.; - Акт надання послуг від 30.11.2024, виконавець ТОВ «Еколінія», аналіз показників кукурудзи 210,68 т.; - Акт надання послуг від 31.12.2024, виконавець ТОВ «Еколінія», зберігання кукурудзи; - Акт звірки за 10.09.2024 - 21.11.2024 з ТОВ "ТЕССЛАГРУП"; - Картка рах 361 за 01.01.2025 10.06.2025 ТОВ "ТЕССЛАГРУП"; - Відомість по з/п; - ОСВ по рах. 271 за 01.2025: кукурудзу елеватор Еколінія деб. С-до 210200, оборот по К-т 209200, вих.. дебетове с-до 1000. За даними ЄРПН реалізовано кукурудзу в кількості 209,6 т., перевищення 0,4 т.; - ОСВ за 01-10.2024 по всім рах 15- 92; - ПН, квитанції; - Звіт 4- сг під урожай 2024 року посівна площа кукурудзи 20 га, загальна площа 50,8 га. Квитанція; - Звіт 29-сг про площі та валові збори у 2024р.: з 20 га зібрано кукурудзи в кількості 2102, ц (врожайність 105,1 ц/га); - Пояснення; - ПІ № 3876696 від 22.01.2025 сума 1 521 000 грн., платник ТОВ "ТЕССЛАГРУП"; - ПІ, отримувач ТОВ «Еколінія», СФГ С-Іванна. Комісією з питань зупинення реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних розглянуто надіслані до контролюючого органу пакет документів та прийнято рішення про відмову в реєстрації податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних від 12.06.2025 № 12968087/45257176 на підставі абз. 3 п. 10 Порядку №520, з підстав надання платником податку копій документів, складених / оформлених із порушенням законодавства. В додатковій інформації зазначено, що за результатом моніторингу інформаційних систем ДПС та співставлення наданих до контролюючого органу документами первинного та бухгалтерського обліку встановлено невідповідність обсягів реалізованої кукурудзи між даними картки рахунку 271 та даними ЄРПН. 20.06.2025 позивачем направлено скаргу на рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації ПН/РК в ЄРПН. Вважаючи таке рішення протиправним, а свої права та інтереси порушеними, ФГ звернулось до суду із цим позовом. Приписами частин першої - третьої статті 308 Кодексу адміністративного судочинства України визначено, що суд апеляційної інстанції переглядає справу за наявними у ній і додатково поданими доказами та перевіряє законність і обґрунтованість рішення суду першої інстанції в межах доводів та вимог апеляційної скарги. Суд апеляційної інстанції не обмежений доводами та вимогами апеляційної скарги, якщо під час розгляду справи буде встановлено порушення норм процесуального права, які є обов`язковою підставою для скасування рішення, або неправильне застосування норм матеріального права. Суд апеляційної інстанції досліджує докази, що стосуються фактів, на які учасники справи посилаються в апеляційній скарзі та (або) відзиві на неї. Колегія суддів, перевіривши доводи апеляційної скарги та виходячи з меж апеляційного перегляду, визначених статтею 308 Кодексу адміністративного судочинства України, виходить з наступного. Статтею 19 Конституції України органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України. Податковий кодекс України від 02.12.2010 № 2755-VI (далі -ПК України від 02.12.2010 № 2755-VI) є спеціальним законом з питань оподаткування та установлює порядок погашення зобов`язань юридичних або фізичних осіб перед бюджетами та державними цільовими фондами з податків і зборів (обов`язкових платежів), нарахування і сплати пені та штрафних санкцій, що застосовуються до платників податків, визначені заходи, які вживаються контролюючим органом з метою погашення платниками податків податкового боргу. Згідно з пп."а, б" пункту 185.1 статті 185 ПК України, об`єктом оподаткування податком на додану вартість є операції платників податку з постачання товарів, місце постачання яких розташоване на митній території України та постачання послуг, місце постачання яких розташоване на митній території України. Датою виникнення податкових зобов`язань з постачання товарів/послуг згідно приписів норми пункту 187.1 статті 187 ПК України вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше: а) дата зарахування коштів від покупця/замовника на рахунок платника податку в банку/небанківському надавачу платіжних послуг як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, а в разі постачання товарів/послуг, оплата яких здійснюється електронними грошима, - дата зарахування електронних грошей платнику податку як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, на електронний гаманець, а в разі постачання товарів/послуг за готівку - дата оприбуткування коштів у касі платника податку, а в разі відсутності такої - дата інкасації готівки у банківській установі, що обслуговує платника податку; б) дата відвантаження товарів, а в разі експорту товарів - дата оформлення митної декларації, що засвідчує факт перетинання митного кордону України, оформлена відповідно до вимог митного законодавства, а для послуг - дата оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку. Відповідно до пункту 188.1 статті 188 ПК України база оподаткування операцій з постачання товарів/послуг визначається виходячи з їх договірної вартості з урахуванням загальнодержавних податків та зборів. Згідно з пунктом 201.10 статті 201 ПК України передбачено, що при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою. Податкова накладна, складена та зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту. Податкова накладна та/або розрахунок коригування до неї, складені та зареєстровані після 1 липня 2017 року в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг достатньою підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту, та не потребує будь-якого іншого додаткового підтвердження. Податкові накладні, які не надаються покупцю, а також податкові накладні, складені за операціями з постачання товарів/послуг, які звільнені від оподаткування, підлягають реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних. Підтвердженням продавцю про прийняття його податкової накладної та/або розрахунку коригування до Єдиного реєстру податкових накладних є квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі, яка надсилається протягом операційного дня. Датою та часом надання податкової накладної та/або розрахунку коригування в електронному вигляді до центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову і митну політику, є дата та час, зафіксовані у квитанції. Якщо надіслані податкові накладні/розрахунки коригування сформовано з порушенням вимог, передбачених пунктом 201.1 цієї статті та/або пунктом 192.1 статті 192 цього Кодексу, а також у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування відповідно до пункту 201.16 цієї статті, протягом операційного дня продавцю/покупцю надсилається квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі про неприйняття їх в електронному вигляді або зупинення їх реєстрації із зазначенням причин. Помилки в реквізитах, визначених пунктом 201.1 цієї статті (крім коду товару згідно з УКТ ЗЕД), які не заважають ідентифікувати здійснену операцію, її зміст (товар/послугу, що постачаються), період, сторони та суму податкових зобов`язань, не можуть бути причиною неприйняття податкових накладних у електронному вигляді. Квитанція про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування надсилається одночасно продавцю та покупцю платнику податку. Як передбачено пунктом 74.3 статті 74 ПК України зібрана податкова інформація та результати її опрацювання використовуються для виконання покладених на контролюючі органи функцій та завдань, а також центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику, для формування та реалізації єдиної державної податкової та митної політики. Відповідно до вимог пункту 201.16 статті 201 ПК України реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України. Відповідно до пункту 2 постанови Кабінету Міністрів України "Про затвердження Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних" від 29 грудня 2010 № 1246 (далі - Порядок № 1246, далі в редакції чинній на момент виникнення спірних правовідносин), податкова накладна - електронний документ, який складається платником податку на додану вартість (далі - платник податку) відповідно до вимог Податкового кодексу України (далі - Кодекс) в електронній формі у затвердженому в установленому порядку форматі (стандарті) та надсилається для реєстрації. Згідно з пунктом 12 Порядку від 29.12.2010 № 1246, після надходження податкової накладної та/або розрахунку коригування до ДПС в автоматизованому режимі здійснюється їх розшифрування та проводяться перевірки: відповідності податкової накладної та/або розрахунку коригування затвердженому формату (стандарту); чинності кваліфікованого електронного підпису або удосконаленого електронного підпису, що базується на кваліфікованому сертифікаті електронного підпису, порядку його накладення та наявності права підписання посадовою особою платника податку таких податкової накладної та/або розрахунку коригування; реєстрації особи, що надіслала на реєстрацію податкову накладну та/або розрахунок коригування, платником податку на момент складення та реєстрації таких податкової накладної та/або розрахунку коригування; дотримання вимог, установлених пунктом 192.1 статті 192, пунктом 201.10 статті 201 та пунктом 97 підрозділу 2 розділу XX Перехідні положення Кодексу; наявності помилок під час заповнення обов`язкових реквізитів відповідно до пункту 201.1 статті 201 Кодексу; наявності суми податку на додану вартість відповідно до пунктів 200-1.3 і 200-1.9 статті 200-1 Кодексу (для податкових накладних та/або розрахунків коригування, що реєструються після 1 липня 2015 р.); наявності в Реєстрі відомостей, що містяться у податковій накладній, яка коригується; факту реєстрації/зупинення реєстрації/відмови в реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування з такими ж реквізитами; наявності підстав для зупинення реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування; дотримання вимог Законів України Про електронну ідентифікацію та електронні довірчі послуги, Про електронні документи та електронний документообіг та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого наказом Мінфіну від 6 червня 2017 р. №

557. Відповідно до пункту 13 Порядку № 1246, за результатами перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку, формується квитанція про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування (далі - квитанція). Квитанція в електронній формі надсилається платнику податку протягом операційного дня та є підтвердженням прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування. Примірник квитанції в електронній формі зберігається в ДПС (п. 14 Порядку № 1246). На виконання цієї норми Кабінетом Міністрів України прийнято постанову від 11.12.2019 № 1165, якою затверджено Порядок зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних; Порядок розгляду скарги щодо рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Порядок № 1165, в редакції чинній на момент виникнення спірних правовідносин). Згідно з пунктом 5 Порядку № 1165 платник податку, яким складено та/або подано для реєстрації в Реєстрі податкову накладну/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряється щодо відповідності критеріям ризиковості платника податку (додаток 1), показникам, за якими визначається позитивна податкова історія платника податку (додаток 2). Податкова накладна/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряються щодо відповідності відображених у них операцій критеріям ризиковості здійснення операцій (додаток 3). У разі коли за результатами автоматизованого моніторингу податкової накладної/розрахунку коригування встановлено, що відображена в них операція відповідає хоча б одному критерію ризиковості здійснення операції, крім податкової накладної/розрахунку коригування, складених платником податку, який відповідає хоча б одному показнику, за яким визначається позитивна податкова історія, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється (п. 7 Порядку № 1165). Пунктами 10-11 Порядку № 1165 визначено, що у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі контролюючий орган протягом операційного дня надсилає (в електронній формі у текстовому форматі) в автоматичному режимі платнику податку квитанцію про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, яка є підтвердженням зупинення такої реєстрації. У квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування зазначаються: 1) номер та дата складення податкової накладної/розрахунку коригування; 2) критерій (критерії) ризиковості платника податку та/або ризиковості здійснення операцій, на підставі якого (яких) зупинено реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, з розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку; 3) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та копій документів відповідно до Порядку прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого наказом Мінфіну від 12 грудня 2019 р. №

520. Наказом Міністерства фінансів України від 12.12.2019 № 520, зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 13.12.2019 за № 1245/34216, затверджено Порядок прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Порядок № 520 в редакції чинній на дату виникнення спірних правовідносин), який визначає механізм прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, реєстрацію яких відповідно до пункту 201.16 статті 201 ПК України зупинено в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України. Відповідно до пунктів 2-4 Порядку № 520 прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено, здійснюють комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі головних управлінь Державної податкової служби України в областях, м. Києві та Офісу великих платників податків ДПС (далі - комісія регіонального рівня). Комісія регіонального рівня протягом п`яти робочих днів, що настають за днем отримання пояснень та копій документів, поданих відповідно до пункту 4 цього Порядку, приймає рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі та надсилає його платнику податку в порядку, встановленому статтею 42 Кодексу. У разі зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі платник податку має право подати копії документів та письмові пояснення стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі. Пунктом 5 Порядку № 520 встановлено, що перелік документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, може включати: договори, у тому числі зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них; договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції; первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи, інвентаризаційні описи, у тому числі рахунки-фактури / інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні; розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків; документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством; інші документи, що підтверджують інформацію, зазначену у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі. Письмові пояснення та копії документів, зазначених у пункті 5 цього Порядку, платник податку подає до ДПС в електронній формі за допомогою засобів електронного зв`язку з урахуванням вимог Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг», «Про електронні довірчі послуги» та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого в установленому порядку (пункт 7 Порядку № 520). Колегія суддів зауважує, що пункт 5 Порядку № 520 визначає перелік документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі, однак, такий перелік не є вичерпним. Відповідно до пункту 44 Порядку № 1165 комісія контролюючого органу перевіряє подані платником податку копії документів щодо їх достовірності шляхом звірки даних, які містяться в таких копіях документів, з даними, що надходять або можуть бути отримані з інших джерел інформації (реєстри, що ведуться державними органами, документи, зокрема електронні). Згідно з пунктом 9 Порядку № 520 письмові пояснення та копії документів, подані платником податку до контролюючого органу відповідно до пункту 4 цього Порядку, розглядає комісія регіонального рівня. За результатами розгляду поданих письмових пояснень та копій документів комісія регіонального рівня протягом 5 робочих днів, що настають за днем отримання пояснень та копій документів, поданих відповідно до пункту 4 цього Порядку: або приймає рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі та надсилає його платнику податку засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг» та «Про електронні довірчі послуги» за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку; або надсилає повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі (далі - Повідомлення), засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг» та «Про електронні довірчі послуги» за формою згідно з додатком 2 до цього Порядку з пропозицією щодо надання платником податку додаткових пояснень та копій документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування; або приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі у разі надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства, та надсилає його платнику податку засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг» та «Про електронні довірчі послуги» за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку. Платник податку має право подати до контролюючого органу додаткові пояснення та копії документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, протягом 5 робочих днів з дня, наступного за днем отримання Повідомлення. Пунктом 10 Порядку № 520 передбачено, що Комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі в разі: ненадання / часткового надання додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, при отриманні Повідомлення; та/або надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства. Колегія суддів наголошує, що предметом доказування при вирішенні питання про скасування рішення комісії про відмову в реєстрації податкових накладних, є обставини щодо подання платником достатнього обсягу документів, які в подальшому свідчать про можливість зареєструвати податкову накладну. В свою чергу, ФГ "Білий Агро 24" сформовано та відправлено на реєстрацію в ЄРПН податкову накладну №1 від 14.01.2025 на суму 1901900,82 грн, в т.ч. ПДВ 233566,78 грн. Зі змісту квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної вбачається, що позивачу запропоновано надати пояснення та копії документів загальним переліком, що фактично дублює зміст пункту 5 Порядку № 520, без конкретизації, які саме документи необхідно подати. Позивачем подано до контролюючого органу Повідомлення про подання пояснення та копій документів щодо податкової накладної/ розрахунку коригування, реєстрацію якої зупинено від 10.06.2025 №1 та копії додатків у кількості 19 додатків: Договір постачання №5419 від 14.01.2025, покупець ТОВ "ТЕССЛАГРУП", с/г продукція; Дод. угода кукурудза 209 т, умови поставки: елеватор ТОВ «Еколінія», с. Балинівка; Договір складського зберігання зерна від 07.11.2024, зерновий склад ТОВ «Еколінія»; Договір оренди нежитлових будівель від 20.02.2024, орендодавець ОСОБА_2 , (3444114408), орендар ФГ Білий Агро 24, будівлі, строк оренди 35 кал міс., орендна плата - 38 808 грн/рік. Витяг з Державного реєстру речових прав телятник 1062,3 м2. акт приймання-передачі від 20.02.2024 Договір про надання послуг від 03.05.2024, виконавець СФГ С-Іванна (31013596), послуги по посіву кукурудзи, обробітку ґрунту, закриття вологи грунту, протравлювання насіння, внесення добрив, каткування ґрунту, обмолот, перевезення з поля, інші; ВН №1 від 14.01.2025, покупець ТОВ "ТЕССЛАГРУП", кукурудза 209 т., сума 1 901 900,92 грн. Рахунок.; ТТН від 07.11.2024, 09.11.2024, автомобільний перевізник СФГ С-Іванна, водій ОСОБА_3 , ОСОБА_4 , ОСОБА_5 , замовник, вантажовідправник ФГ "Білий Агро 24", вантажоодержувач ТОВ «Еколінія», пункт навантаження: Хмельницької обл., Кам-Под р-н с. Балин, пункт розвантаження: с. Балинівка; Реєстр накладних на прийняте зерно: кукурудза; Трьохсторонній Акт прийому передачі кукурудзу 209000 кг, передав ФГ "БІЛИЙ-АГРО 24", прийняв ТОВ "ТЕССЛАГРУП", елеватор ТОВ «Еколінія»; Складська квитанція від 14.01.2025, переоформлення на ТОВ "ТЕССЛАГРУП" кукурудза 209000 кг; Акт надання послуг від 30.11.2024, виконавець СФГ С-Іванна (31013596), послуги по обробітку, посіву, підживленню, обмолоті, перевезенню кукурудзи 20 га, 210,68 т.; Акт надання послуг від 30.11.2024, виконавець ТОВ «Еколінія», аналіз показників кукурудзи 210,68 т.; Акт надання послуг від 31.12.2024, виконавець ТОВ «Еколінія», зберігання кукурудзи; Акт звірки за 10.09.2024 - 21.11.2024 з ТОВ "ТЕССЛАГРУП"; Картка рах 361 за 01.01.2025 10.06.2025 ТОВ "ТЕССЛАГРУП"; Відомість по з/п; ОСВ по рах. 271 за 01.2025: кукурудзу елеватор Еколінія деб. С-до 210200, оборот по К-т 209200, вих.. дебетове с-до 1000. За даними ЄРПН реалізовано кукурудзу в кількості 209,6 т., перевищення 0,4 т.; ОСВ за 01-10.2024 по всім рах 15- 92; ПН, квитанції; Звіт 4- сг під урожай 2024 року посівна площа кукурудзи 20 га, загальна площа 50,8 га. Квитанція; Звіт 29-сг про площі та валові збори у 2024р.: з 20 га зібрано кукурудзи в кількості 2102, ц (врожайність 105,1 ц/га); Пояснення; ПН №3876696 від 22.01.2025 сума 1 521 000 грн., платник ТОВ "ТЕССЛАГРУП"; ПН, отримувач ТОВ «Еколінія», СФГ С-Іванна. Комісією з питань зупинення реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних розглянуто надіслані до контролюючого органу пакет документів та прийнято рішення про відмову в реєстрації податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних від 12.06.2025 № 12968087/45257176 на підставі абз. 3 п. 10 Порядку №520, з підстав надання платником податку копій документів, складених / оформлених із порушенням законодавства. В додатковій інформації зазначено, що за результатом моніторингу інформаційних систем ДПС та співставлення наданих до контролюючого органу документами первинного та бухгалтерського обліку встановлено невідповідність обсягів реалізованої кукурудзи між даними картки рахунку 271 та даними ЄРПН. Аналізуючи зміст і перелік наданих позивачем пояснень та документів колегія суддів погоджується з висновком суду першої інстанції про те, що позивач, з огляду на зміст господарської операції, подав всі необхідні документи для реєстрації ПН за цією господарською операцією. Крім того, апелянтом не доводиться, що ці документи мають дефект форми, змісту або походження, які в силу ст. 198, ст.201 ПК України, ч. 2 ст. 9 Закону України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність", п.2.4 Положення про документальне забезпечення записів у бухгалтерському обліку, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 24.05.1995 № 88, спричиняють втрату первинними документами юридичної сили і доказовості. Апеляційний суд наголошує, що суб`єкти владних повноважень, ухвалюючи рішення, якими, зокрема, обмежується права платника податків, повинні уникати надмірного формалізму. Обсяг документів, які надаються платниками податку на додану вартість з метою усунення сумнівів у контролюючого органу щодо легальності відповідної операції, щодо якої складено ПН, направлену для реєстрації в ЄРПН, хоч і визначений у Порядку № 520, проте завжди є унікальним та залежить від організації господарських взаємовідносин між суб`єктами господарювання, змісту договірних відносин між ними, а також особливостями законодавчого врегулювання діяльності тієї чи іншої сфери бізнесу. Саме за результатами детального дослідження змісту документів, наданих на підтвердження інформації, зазначеної в ПН, можливим є прийняття рішення щодо реєстрації ПН в ЄРПН, реєстрація якої була зупинена. За відсутності чіткої вимоги щодо документів, які контролюючий орган вважав необхідними для реєстрації ПН, на позивача не може бути перекладена відповідальність у вигляді відмови в реєстрації ПН. Аналогічний правовий висновок викладений у постанові Верховного Суду від 27.07.2022 у справі №520/15348/20, від 07.12.2022 у справі №500/2237/20. Крім того, колегія суддів зауважує, що приймаючи рішення про реєстрацію податкової накладної, контролюючий орган не повинен здійснювати повний аналіз господарських операцій платника податків на предмет їх реальності. Змістовна оцінка господарських операцій може бути проведена за результатом здійснення податкової перевірки платника податків, підстави та порядок проведення якої визначено нормами Податкового кодексу України. Предметом розгляду у спорах про реєстрацію податкових накладних є виключно стадія правильності та правомірності зупинення та відмови в реєстрації податкових накладних, а не реальність та товарність здійснення господарських операцій між платником та його контрагентом. Подібні висновки викладені Верховним Судом у постановах від 29.06.2022 у справі №380/5383/21, від 18.05.2022 у справі № 440/170/20. Колегія суддів наголошує, що на етапі дослідження процедури правомірності зупинення/відмови реєстрації податкових накладних суд не може досліджувати фактичне виконання господарської операції та не може надавати оцінку її реальності/фіктивності, оскільки це є предметом документальної перевірки правильності формування податкових зобов`язань, яка відповідачем не проводилась. Аналогічна правова позиція викладена у постанові Верховного Суду від 17.01.2023 у справі № 816/2218/18. При цьому, колегія суддів ще раз наголошує, що усі сумніви контролюючого органу щодо дотримання позивачем вимог податкового законодавства України під час здійснення господарської діяльності повинні досліджуватися шляхом проведення відповідних перевірок такого платника податків, за умови наявності підстав для її проведення, визначених нормами ПК України, а не шляхом блокування реєстрації податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних. Також, колегія суддів зауважує, що наявність або відсутність окремих документів, а також недоліки в оформленні окремих документів не можуть бути підставою для висновку про відсутність господарських операцій та для відмови платнику податку у формуванні податкового зобов`язання, якщо інші об`єктивні дані свідчать про зміни в структурі активів та зобов`язань, власному капіталі платника у зв`язку з його господарською діяльність. Отже, з урахуванням вказаного вище, а саме достатньої документації для реєстрації податкової накладної, відсутності конкретизації документів необхідних для вирішення питання щодо реєстрації накладної та підстави в рішенні про зупинення реєстрації, колегія суддів приходить до висновку, що суд першої інстанції дійшов вірного висновку щодо задоволення позовних вимог. Враховуючи наведене та зважаючи на наявність достатніх документів для прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію податкових накладних, апеляційний суд погоджується з висновком суду першої інстанції про обґрунтованість та наявність підстав для задоволення позовних вимог про визнання протиправним та скасування рішення комісії про відмову в реєстрації ПН в Єдиному реєстрі податкових накладнихвід 12.06.2025 № 12968087/45257176. Зважаючи на те, що судом встановлено протиправність рішення відповідача щодо відмови у реєстрації спірної податкової накладної, то, відповідно вимога позивача про зобов`язання ДПС України зареєструвати таку в Єдиному реєстрі податкових накладних датою їх фактичного надходження до ДПС України є обґрунтованою. Наведена позиція не суперечить правовим висновкам Верховного Суду, викладеним у постановах від 03 листопада 2021 у справі № 360/2460/20, від 27 квітня 2020 у справі № 360/1050/19, від 18 лютого 2020 у справі № 360/1776/19. Таким чином, колегія суддів вважає, що з метою відновлення прав та інтересів позивача, за захистом яких він звернувся до суду, а також з метою дотримання судом гарантій того, що спір між сторонами буде остаточно вирішений, суд першої інстанції дійшов вірного висновку про необхідність зобов`язати ДПС України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну №1 від 14.01.2025 датою її первинного подання платником податків на реєстрацію, оскільки це узгоджується як з положеннями Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 29.12.2010 № 1246, так і з статтею 13 Конвенції про захист прав людини і основоположних свобод (право на ефективний засіб юридичного захисту). Згідно з частиною другою статті 77 КАС України в адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача. А тому, з урахуванням вказаного вище, колегія суддів погоджується з висновком суду першої інстанції щодо визнання протиправними та скасування рішення податкового органу, якими позивачу відмовлено у реєстрації податкової накладної та зобов`язання Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну датою її фактичного надходження на реєстрацію. Також, ЄСПЛ у п. 36 по справі "Суомінен проти Фінляндії" (Suominen v. Finland), №37801/97 від 1 липня 2003 року зазначив, що хоча національний суд має певну свободу розсуду щодо вибору аргументів у тій чи іншій справі та прийняття доказів на підтвердження позицій сторін, орган влади зобов`язаний виправдати свої дії, навівши обґрунтування своїх рішень. Рішення судів повинні достатнім чином містити мотиви, на яких вони базуються для того, щоб засвідчити, що сторони були заслухані, та для того, щоб забезпечити нагляд громадськості за здійсненням правосуддя (див. п.30. Рішення Європейського Суду з прав людини у справі "Hirvisaari v. Finland" від 27 вересня 2001 року). Судова колегія зазначає, що згідно з практикою ЄСПЛ, зокрема, в рішенні по справі "Серявін та інші проти України" від 10 лютого 2010 року, відповідно до п. 58 якого суд повторює, що згідно з його усталеною практикою, яка відображає принцип, пов`язаний з належним здійсненням правосуддя, у рішеннях судів та інших органів з вирішення спорів мають бути належним чином зазначені підстави, на яких вони ґрунтуються. Хоча пункт 1 статті 6 Конвенції зобов`язує суди обґрунтовувати свої рішення, його не можна тлумачити як такий, що вимагає детальної відповіді на кожен аргумент. Міра, до якої суд має виконати обов`язок щодо обґрунтування рішення, може бути різною в залежності від характеру рішення (рішення у справі "Руїс Торіха проти Іспанії" (Ruiz Torija v. Spain) від 9 грудня 1994 року, п. 29). Оскільки доводи апеляційної скарги не спростовують висновків суду першої інстанції, колегія суддів вважає, що суд першої інстанції ухвалив оскаржуване рішення відповідно до норм матеріального права при дотриманні норм процесуального права, а тому підстави для його скасування або зміни відсутні. Відповідно до приписів пункту 1 частини 1 статей 315, 316 КАС України суд апеляційної інстанції залишає апеляційну скаргу без задоволення, а судове рішення без змін, якщо визнає, що суд першої інстанції правильно встановив обставини справи та ухвалив судове рішення з додержанням норм матеріального і процесуального права. Таким чином, колегія суддів вважає, що апеляційна скарга підлягає залишенню без задоволення, а рішення суду першої інстанції без змін. Щодо розподілу судових витрат, то такий у відповідності до положень статті 139 КАС України не здійснюється. Керуючись статтями 243, 250, 308, 311, 315, 316, 321, 322, 325, 329 КАС України, суд П О С Т А Н О В И В : Апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Хмельницькій області залишити без задоволення, а рішення Хмельницького окружного адміністративного суду від 16 лютого 2026 року - без змін. Постанова суду набирає законної сили з дати її ухвалення та оскарженню не підлягає, крім випадків передбачених підпунктами "а"-"г" пункту 2 частини 5 статті 328 КАС України. Головуючий Томчук А.В. Судді Драчук Т. О. Савицька Н.В.