Постанова Восьмий апеляційний адміністративний суд № 380/5473/25

ВОСЬМИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД ПОСТАНОВА ІМЕНЕМ УКРАЇНИ 05 червня 2026 рокум. ЛьвівСправа № 380/5473/25 пров. № А/857/33908/25 Восьмий апеляційний адміністративний суду у складі колегії суддів: судді-доповідача СалаП.І., суддів: Гінди О.М., Заверухи О.Б., розглянувши у порядку письмового провадження апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Львівській області на рішення Львівського окружного адміністративного суду від 15 липня 2025 року (ухвалене суддею Братичак У.В.) в адміністративній справі за позовом товариства з обмеженою відповідальністю "ЛАЗЕРСЕРВІС" до Головного управління ДПС у Львівській області, Державної податкової служби України про визнання протиправним та скасування рішення, зобов`язання вчинити дії, ВСТАНОВИВ: У березні 2025 року ТОВ "ЛАЗЕРСЕРВІС" звернулося до суду з позовом до Головного управління ДПС у Львівській області щодо оскарження Рішення комісії Головного управління ДПС у Львівській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних № 12503547/45343500 від 13.02.2025 про відмову в реєстрації податкової накладної № 1 від 07.11.2024. Рішенням Львівського окружного адміністративного суду від 15.07.2025 позов задоволено повністю. Визнано протиправним та скасовано рішення Головного управління ДПС у Львівській області про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних № 12503547/45343500 від 13.02.2025. Зобов`язано Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну ТОВ "ЛАЗЕРСЕРВІС" № 1 від 07.11.2024 датою її подання на реєстрацію. Не погодившись із цим рішенням, Головне управління ДПС у Львівській області подало апеляційну скаргу, в якій вказує про порушення судом першої інстанції норм матеріального та процесуального права, а також про неповне з`ясування всіх обставин справи. Зазначає, що реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування відповідно до пункту 201.16 статті 201 Податкового кодексу України та Порядку № 1165 підлягає зупиненню у разі встановлення за результатами автоматизованого моніторингу відповідності платника хоча б одному критерію ризиковості. При цьому квитанція про зупинення реєстрації формується автоматизованою системою у встановленій формі та не передбачає можливості внесення працівниками контролюючого органу будь-яких змін чи додаткової інформації. На думку відповідача, суд першої інстанції безпідставно дійшов висновку про порушення контролюючим органом вимог щодо змісту квитанції, оскільки пунктом 11 Порядку № 1165 не передбачено обов`язку зазначення у квитанції конкретного переліку документів, а лише пропозицію надати пояснення та копії документів, необхідних для прийняття рішення щодо реєстрації податкової накладної. Звертає увагу, що платником податку не було надано повного пакету документів, достатніх для підтвердження реальності господарської операції та прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної в ЄРПН, а подані документи містили невідповідності. Саме на платника податку покладається обов`язок доведення реальності господарської операції шляхом подання належних та допустимих первинних документів, оформлених відповідно до вимог Закону України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні". Позивач подав відзив на апеляційну скаргу, у якому підтримав законність та обґрунтованість рішення суду першої інстанції. Вказує, що на виконання вимог Порядку № 1165 товариство подало до контролюючого органу усі необхідні пояснення та належним чином оформлені документи, які підтверджують реальність здійснення господарських операцій. Наголошує, що подані пояснення та документи були прийняті контролюючим органом, що підтверджується відповідними квитанціями, однак у подальшому податковим органом безпідставно відмовлено у реєстрації податкової накладної та залишено без задоволення скаргу товариства на це рішення. Крім того, заперечує доводи апелянта щодо втручання суду у дискреційні повноваження ДПС, оскільки вважає, що реєстрація податкової накладної не належить до дискреційних повноважень контролюючого органу, який у разі відповідності податкової накладної вимогам законодавства зобов`язаний здійснити її реєстрацію. Заслухавши суддю-доповідача та перевіривши доводи апеляційної скарги, колегія суддів дійшла висновку про відсутність підстав для її задоволення. Як встановлено судом першої інстанції та підтверджено матеріалами справи, ТОВ "ЛАЗЕРСЕРВІС" є юридичною особою, зареєстрованою в ЄДР 26.02.2024. Видами діяльності товариства є: КВЕД 25.61 Оброблення металів та нанесення покриття на метали (основний); 25.62 Механічне оброблення металевих виробів; 25.50 Кування, пресування, штампування, профілювання; порошкова металургія; 33.11 Ремонт і технічне обслуговування готових металевих виробів. Між ТОВ "ЛАЗЕРСЕРВІС" і Приватним підприємством "НАУКОВО-ВИРОБНИЧЕ ТОВАРИСТВО СПАРИНГ-ВІСТ ЦЕНТР" укладено Договір № 0308/24 про надання послуг від 03.08.2024. Відповідно до п. 1.3. вищезазначеного Договору Виконавець (ТОВ "ЛАЗЕРСЕРВІС") надає Послуги власними силами та засобами з матеріалів Замовника (ПП "НАУКОВО-ВИРОБНИЧЕ ТОВАРИСТВО "СПАРИНГ-ВІСТ ЦЕНТР"), вартість, яких входить до ціни Послуг. Згідно з п. 3.1 Договору ціна та сума Послуг (ціна Договору) визначені у специфікації, яка є Додатком до цього Договору та його невід`ємною частиною. Ціна Договору становить сукупну вартість усіх Актів наданих послуг, підписаних Сторонами Договору. За змістом п. 3.2. Договору оплата наданих Виконавцем Послуг здійснюється Замовником у національній валюті в безготівковій формі шляхом перерахування на розрахунковий рахунок Виконавця протягом 5 (п`яти) днів після підписання Сторонами Договору. Замовник здійснює повну передоплату Послуг. На виконання умов Договору позивачем надано послуги ПП "НАУКОВО-ВИРОБНИЧЕ ТОВАРИСТВО "СПАРИНГ-ВІСТ ЦЕНТР" на суму 631 200,00 грн, в т.ч ПДВ 105200 грн, що підтверджується Актом здачі приймання-робіт (надання послуг) № 1 від 07.11.2024. Оплата послуг, наданих ТОВ "ЛАЗЕРСЕРВІС", підтверджується оплатою рахунку на оплату № 4 від 30.10.2024, що підтверджується платіжною інструкцією № 6008 від 07.11.2024. За наслідками здійснення вищезазначеної господарської операції, Позивач склав Податкову накладну № 1 від 07.11.2024 на суму 631 200,00 грн, в т.ч. ПДВ 105 200 грн, та відправив її для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних відповідно до пункту 201.10 статті 201 Податкового кодексу України. Згідно з отриманою квитанцією № 9357474496 від 26.11.2024 податкову накладну прийнято, але реєстрація зупинена відповідно до пункту 201.16 статті 201 Податкового кодексу України. Згідно з цією Квитанцією обсяг постачання товару / послуги 25.62 перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару / послуги й обсягу його постачання, що відповідає п. 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій. У цій Квитанції пропонувалося надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних. Запропоновано надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в податковій накладній для розгляду питання про прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної, реєстрацію якої зупинено. Відповідно до підпункту 201.16.2 пункту 201.16 статті 201 Податкового кодексу України позивачем направлено до податкового органу повідомлення з копіями документів на підтвердження здійснення господарської операції, за якою було прийнято рішення про зупинення реєстрації податкової накладної зокрема: рахунок на оплату, акт приймання-передачі сировини замовника, договір оренди, акт здачі-приймання робіт (послуг), товаро-транспортну накладну, штатний розпис, форму 20-ОПП, платіжну інструкцію. Відповідачем було надіслано повідомлення № 12478735/45343500 про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію ПН/РК в ЄРПН щодо ПН №1 від 07.11.2024. Водночас у розділі "Додаткова інформація" повідомлення не зазначено, яких саме документів бракує для прийняття рішення про реєстрацію ПН в ЄРПН, а також не підкреслено документи, які, на думку відповідача 1, позивачем не надано. Позивач подав додаткові пояснення з вихідним № 1102/25 від 11 лютого 2025 року та копії відповідних документів. За результатами розгляду пояснень та документів позивача, відповідач ухвалив рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних № 12503547/45343500 від 13.02.2025. Причиною відмови у реєстрації податкових накладних визначено ненадання/часткове надання додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Єдиному реєстрі податкових накладних, при отриманні повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, платником податку; надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства. При цьому у розділі "Додаткова інформація (зазначити конкретні документи)" вказаного рішення зазначено: "Не надано специфікацію, яка визначає умови надання послуги, не надано акт приймання-передачі для виконання роботи, відсутні відомості про обладнання за допомогою якого надається послуга". За наслідками оскарження спірного рішення, скаргу позивача залишено без задоволення, а рішення комісії регіонального рівня про відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних без змін. Задовольняючи позов, суд першої інстанції дійшов висновку, що відповідач в оскаржуваному рішенні не навів обґрунтованих мотивів його прийняття, а надані позивачем документи складені з дотриманням вимог законодавства та були достатніми для реєстрації спірної податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних. Відтак, з урахуванням невідповідності спірного рішення про відмову в реєстрації ПН вимогам обґрунтованості та вмотивованості, суд визнав його протиправним і таким, що підлягає скасуванню. На думку колегії суддів, такі висновки відповідають встановленим обставинам справи, зроблені з правильним застосуванням норм матеріального права і дотриманням норм процесуального права, з таких міркувань. Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, регулює Податковий кодекс України № 2755-VI від 02 грудня 2010 року (далі - ПК України), зокрема, він визначає вичерпний перелік податків та зборів, що справляються в Україні, та порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов`язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов`язки їх посадових осіб під час адміністрування податків та зборів, а також відповідальність за порушення податкового законодавства. Пунктом 201.10 статті 201 ПК України встановлено, на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін. Відповідно до пункту 201.16 статті 201 ПК реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України. На виконання цієї норми постановою Кабінету Міністрів України від 11 грудня 2019 року № 1165 затверджено Порядок зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Порядок № 1165). Згідно з пунктом 5 Порядку № 1165 платник податку, яким складено та/або подано для реєстрації в Реєстрі податкову накладну/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряється щодо відповідності критеріям ризиковості платника податку (додаток 1), показникам, за якими визначається позитивна податкова історія платника податку (додаток 2). Податкова накладна/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряються щодо відповідності відображених у них операцій критеріям ризиковості здійснення операцій (додаток 3). Згідно з пунктом 7 Порядку № 1165 у разі коли за результатами автоматизованого моніторингу податкової накладної/розрахунку коригування встановлено, що відображена в них операція відповідає хоча б одному критерію ризикованості здійснення операції, крім податкової накладної/розрахунку коригування, складених платником податку, який відповідає хоча б одному показнику, за яким визначається позитивна податкова історія, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється. Згідно з пунктами 10, 11 Порядку № 1165 у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі контролюючий орган протягом операційного дня надсилає (в електронній формі у текстовому форматі) в автоматичному режимі платнику податку квитанцію про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, яка є підтвердженням зупинення такої реєстрації. У квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування зазначаються: 1) номер та дата складення податкової накладної/розрахунку коригування; 2) критерій (критерії) ризиковості платника податку та/або ризиковості здійснення операцій, на підставі якого (яких) зупинено реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, з розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку; 3) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та копій документів, необхідних для розгляду питання прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації. Наказом Міністерства фінансів України від 12 грудня 2019 року № 520, зареєстрованим в Міністерстві юстиції України 13 грудня 2019 року за № 1245/34216, затверджено Порядок прийняття рішень про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Порядок № 520), який визначає механізм прийняття рішень про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Реєстр), реєстрацію яких відповідно до пункту 201.16 статті 201 Податкового кодексу України зупинено в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України. Відповідно до пункту 2 Порядку № 520 прийняття рішень про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено, здійснюють комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі головних управлінь Державної податкової служби України в областях, м. Києві та Офісу великих платників податків ДПС (далі - комісія регіонального рівня). Згідно з пунктом 3 Порядку № 520 комісія регіонального рівня протягом п`яти робочих днів, що настають за днем отримання пояснень та копій документів, поданих відповідно до пункту 4 цього Порядку, приймає рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі та надсилає його платнику податку в порядку, встановленому статтею 42 Кодексу. Пунктом 4 Порядку № 520 передбачено, що у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі платник податку має право подати копії документів та письмові пояснення стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі. Пунктом 5 Порядку № 520 встановлено, що перелік документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, може включати: договори, у тому числі зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них; договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції; первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи, інвентаризаційні описи, у тому числі рахунки-фактури / інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні; розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків; документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством; інші документи, що підтверджують інформацію, зазначену у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі. Згідно з пунктом 6 Порядку № 520 письмові пояснення та копії документів, зазначених у пункті 5 цього Порядку, платник податку має право подати до контролюючого органу протягом 365 календарних днів, що настають за датою виникнення податкового зобов`язання, відображеного в податковій накладній/розрахунку коригування. Платник податку має право подати письмові пояснення та копії документів до декількох податкових накладних/розрахунків коригування, якщо такі податкові накладні / розрахунки коригування складено на одного отримувача - платника податку за одним і тим самим договором або якщо в таких податкових накладних/розрахунках коригування відображено однотипні операції (з однаковими кодами товарів згідно з Українською класифікацією товарів зовнішньоекономічної діяльності (УКТ ЗЕД) або кодами послуг згідно з Державним класифікатором продукції та послуг (ДКПП)). Відповідно до пункту 9 Порядку № 520 письмові пояснення та копії документів, подані платником податку до контролюючого органу відповідно до пункту 4 цього Порядку, розглядає комісія регіонального рівня. За результатами розгляду поданих письмових пояснень та копій документів комісія регіонального рівня протягом 5 робочих днів, що настають за днем отримання пояснень та копій документів, поданих відповідно до пункту 4 цього Порядку: або приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі та надсилає його платнику податку в порядку, встановленому статтею 42 глави 1 розділу II Кодексу, за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку; або направляє повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та / або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі (далі - Повідомлення), за формою згідно з додатком 2 до цього Порядку з пропозицією щодо надання платником податку додаткових пояснень та копій документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/ розрахунку коригування; або приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі у разі надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства, та надсилає його платнику податку в порядку, встановленому статтею 42 глави 1 розділу II Кодексу, за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку. Платник податку має право подати до контролюючого органу додаткові пояснення та копії документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, протягом 5 робочих днів з дня, наступного за днем отримання Повідомлення. Додаткові письмові пояснення та копії документів, зазначені в абзаці шостому цього пункту, платник податку подає до ДПС в електронній формі за допомогою засобів електронного зв`язку з урахуванням вимог Законів України "Про електронні документи та електронний документообіг", "Про електронні довірчі послуги" та "Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами", затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 06 червня 2017 року № 557 (зареєстровано в Міністерстві юстиції України 03 серпня 2017 року за № 959/30827 (у редакції наказу Міністерства фінансів України від 01.06.2020 № 261). За результатами розгляду поданих додаткових пояснень та копій документів комісія регіонального рівня протягом 5 робочих днів, що настають за днем їх отримання, приймає рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Реєстрі за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку. Якщо платник податку не надав додаткових пояснень та копій документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі протягом 5 робочих днів, що настають за днем граничного строку їх подання, визначеного абзацом шостим цього пункту. Пунктом 10 Порядку № 520 встановлено, що комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі в разі: ненадання / часткового надання додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, при отриманні Повідомлення; та/або надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства. Відповідно до пункту 12 Порядку № 520 рішення комісії регіонального рівня про відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі може бути оскаржено в адміністративному або судовому порядку. Як встановлено судом першої інстанції та підтверджується матеріалами справи, податкова накладна № 1 від 07.11.2024 складена позивачем у зв`язку із наданням послуг відповідно до умов Договору № 0308/24 про надання послуг від 03.08.2024, укладеного між ТОВ "ЛАЗЕРСЕРВІС" та ПП "НАУКОВО-ВИРОБНИЧЕ ТОВАРИСТВО "СПАРИНГ-ВІСТ ЦЕНТР". Підставою для зупинення реєстрації податкової накладної ТОВ "ЛАЗЕРСЕРВІС" № 1 від 07.11.2024 в Єдиному реєстрі податкових накладних, відповідно до квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, стало те, що обсяг постачання послуги 25.62 перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такої послуги та обсягу її постачання, що відповідає п. 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій. З метою реєстрації вказаної податкової накладної позивачем на виконання вимоги контролюючого органу надано письмові пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній, реєстрацію якої було зупинено. Крім того, на виконання повідомлення контролюючого органу № 12478735/45343500 про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної в ЄРПН, позивачем подано додаткові пояснення за вихідним № 1102/25 від 11.02.2025 та копії відповідних документів. Разом з тим, як правильно встановив суд першої інстанції, у повідомленні контролюючого органу не було зазначено, яких саме документів не вистачає для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної, а також не конкретизовано, які саме подані документи, на думку відповідача, складені чи оформлені з порушенням законодавства. Апеляційний суд наголошує, що суб`єкти владних повноважень, ухвалюючи рішення, якими, зокрема, обмежується права платника податків, повинні уникати надмірного формалізму. Обсяг документів, які надаються платниками податку на додану вартість з метою усунення сумнівів у контролюючого органу щодо легальності відповідної операції, щодо якої складено ПН, направлену для реєстрації в ЄРПН, хоч і визначений у Порядку № 520, проте завжди є унікальним та залежить від організації господарських взаємовідносин між суб`єктами господарювання, змісту договірних відносин між ними, а також особливостями законодавчого врегулювання діяльності тієї чи іншої сфери бізнесу. Саме за результатами детального дослідження змісту документів, наданих на підтвердження інформації, зазначеної в ПН, можливим є прийняття рішення щодо реєстрації ПН в ЄРПН, реєстрація якої була зупинена. За відсутності чіткої вимоги щодо документів, які контролюючий орган вважав необхідними для реєстрації ПН, на позивача не може бути перекладена відповідальність у вигляді відмови в реєстрації ПН. Аналогічний правовий висновок викладений у постанові Верховного Суду від 27 липня 2022 року у справі № 520/15348/20, від 07 грудня 2022 року у справі № 500/2237/20. Водночас судова колегія зазначає, що, приймаючи рішення про реєстрацію податкової накладної, контролюючий орган не повинен здійснювати повний аналіз господарських операцій платника податків на предмет їх реальності. Змістовна оцінка господарських операцій може бути проведена за результатом здійснення податкової перевірки платника податків, підстави та порядок проведення якої визначено нормами Податкового кодексу України. Предметом розгляду у спорах про реєстрацію податкових накладних є виключно стадія правильності та правомірності зупинення та відмови в реєстрації податкових накладних, а не реальність та товарність здійснення господарських операцій між платником та його контрагентом. Подібні висновки викладені Верховним Судом у постановах від 29 червня 2022 року у справі № 380/5383/21 та від 18 травня 2022 року у справі № 440/170/20. Також Верховний Суд неодноразово висловлювався, що чинними нормативно-правовими актами визначено вичерпний перелік підстав, які можуть слугувати підставою для прийняття рішення про відмову у реєстрації податкових накладних. Здійснення моніторингу відповідності податкових накладних/розрахунків коригування критеріям оцінки ступеня ризиків є превентивним заходом, спрямованим на убезпечення від безпідставного формування податкового кредиту за операціями, що не підтверджені первинними документами або підтверджені платником податку копіями документів, які складені з порушенням законодавства. Здійснення моніторингу не повинне підміняти за своїм змістом проведення податкових перевірок як способу реалізації владних управлінських функцій контролюючого органу. Суб`єкти владних повноважень, ухвалюючи рішення, якими, зокрема, обмежується права платника податків, повинні уникати надмірного формалізму. Обсяг документів, які надаються платниками податку на додану вартість з метою усунення сумнівів у контролюючих органів щодо легальності відповідної операції за наслідками якої складено податкову накладну, яку подано для реєстрації якої в ЄРПН і, хоч і є визначеним у Порядку № 520, проте завжди є унікальним та залежить від організації господарських взаємовідносин між суб`єктами господарювання, змісту договірних відносин між такими, а також особливостями законодавчого врегулювання діяльності тієї чи іншої сфери бізнесу. А у постанові від 03.11.2021 у справі № 360/2460/20 Верховний Суд за наслідками аналізу положень Порядку №520 зазначив, що можливість надання платником податків переліку документів на підтвердження правомірності формування та подання податкової накладної прямо залежить від чіткого визначення податковим органом конкретного виду критерію оцінки ступеня ризиків з зазначенням необхідності надання документів за переліком, відповідно до критерію зупинення реєстрації податкової накладної, а не довільно, на власний розсуд. Відтак, з огляду на наявність передбачених законодавством документів, які свідчать про проведення господарських операцій між позивачем та його контрагентом, а також враховуючи, що такі документи надавалися контролюючому органу, суд першої інстанції правильно зазначив, що відповідач за відсутності передбачених законом підстав відмовив позивачу у реєстрації. Водночас колегія суддів наголошує, що на етапі дослідження правомірності здійснення процедури зупинення реєстрації/відмови у реєстрації податкових накладних суд не може досліджувати фактичне виконання господарської операції та не може надавати оцінку її реальності/фіктивності, оскільки це є предметом документальної перевірки правильності формування податкових зобов`язань, яка відповідачем не проводилась. Аналогічна правова позиція викладена у постанові Верховного Суду від 17 січня 2023 року у справі № 816/2218/18. Враховуючи наведене та зважаючи на наявність достатніх документів для прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію податкової накладної, апеляційний суд погоджується з висновком суду першої інстанції про обґрунтованість та наявність підстав для задоволення позовних вимог про визнання протиправним та скасування рішення комісії ГУ ДПС про відмову в реєстрації ПН в Єдиному реєстрі податкових накладних № 12503547/45343500 від 13.02.2025. Зважаючи на те, що судом встановлено протиправність рішення відповідача щодо відмови у реєстрації спірної податкової накладної, то, відповідно, вимога позивача про зобов`язання ДПС України зареєструвати таку в Єдиному реєстрі податкових накладних датою їх фактичного надходження до ДПС України є обґрунтованою. Наведена позиція не суперечить правовим висновкам Верховного Суду, викладеним у постановах від 03 листопада 2021 року у справі № 360/2460/20, від 27 квітня 2020 року у справі № 360/1050/19, від 18 лютого 2020 року у справі № 360/1776/19. Крім того, задоволення вищезазначеної позовної вимоги є гарантією того, що права та інтереси позивача, за захистом яких він звернувся до суду, будуть відновлені. При обгрунтуванні цієї постанови суд апеляційної інстанції враховує позицію Європейського суду з прав людини (в аспекті оцінки аргументів учасників справи у касаційному провадженні), сформовану, зокрема у справах "Салов проти України" (заява № 65518/01; пункт 89), "Проніна проти України" (заява № 63566/00; пункт 23) та "Серявін та інші проти України" (заява № 4909/04; пункт 58): принцип, пов`язаний з належним здійсненням правосуддя, передбачає, що у рішеннях судів та інших органів з вирішення спорів мають бути належним чином зазначені підстави, на яких вони ґрунтуються; хоча пункт 1 статті 6 Конвенції зобов`язує суди обґрунтовувати свої рішення, його не можна тлумачити як такий, що вимагає детальної відповіді на кожен аргумент; міра, до якої суд має виконати обов`язок щодо обґрунтування рішення, може бути різною в залежності від характеру рішення (див. рішення у справі "РуїсТоріха проти Іспанії" (RuizTorija v. Spain) серія A. 303-A; пункт 29). Відповідно до статті 316 КАС суд апеляційної інстанції залишає апеляційну скаргу без задоволення, а рішення або ухвалу суду - без змін, якщо визнає, що суд першої інстанції правильно встановив обставини справи та ухвалив судове рішення з додержанням норм матеріального і процесуального права. Підсумовуючи, суд апеляційної інстанції констатує, що суд першої інстанції повно, всебічно та об`єктивно встановив фактичні обставини справи та ухвалив рішення з додержанням норм матеріального і процесуального права, а тому апеляційну скаргу слід залишити без задоволення. Керуючись ст.ст. 308, 311, 315, 316, 321, 322, 325, 328, 329 КАС України, суд

ПОСТАНОВИВ: Апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Львівській області залишити без задоволення, а рішення Львівського окружного адміністративного суду від 15 липня 2025 року у справі № 380/5473/25 - без змін. Постанова суду апеляційної інстанції набирає законної сили з дати її ухвалення та оскарженню не підлягає, крім випадків, передбачених п. 2 ч. 5 ст. 328 КАС України. Суддя-доповідач П. І. Сало судді О. М. Гінда О. Б. Заверуха