Постанова Восьмий апеляційний адміністративний суд № 260/5685/25

ВОСЬМИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД ПОСТАНОВА ІМЕНЕМ УКРАЇНИ 03 червня 2026 рокуЛьвівСправа № 260/5685/25 пров. № А/857/10200/26 Восьмий апеляційний адміністративний суд в складі: головуючого-судді Курильця А.Р., суддів Кузьмича С.М., Мікули О.І., розглянувши в порядку письмового провадження апеляційну скаргу Товариства з обмеженою відповідальністю "Платі Юкрейн Лімітед" на рішення Закарпатського окружного адміністративного суду від 24 грудня 2025 року у справі № 260/5685/25 за адміністративним позовом Товариства з обмеженою відповідальністю "Платі Юкрейн Лімітед" до Головного управління ДПС у Закарпатській області про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень,- суддя в 1-й інстанції Микуляк П.П., час ухвалення рішення 24.12.2025 року, 12:36 год., місце ухвалення рішення м.Ужгород, дата складання повного тексту рішення 05.01.2026 року, в с т а н о в и в : Товариство з обмеженою відповідальністю "Платі Юкрейн Лімітед" звернулося в суд з позовом до Головного управління ДПС у Закарпатській області про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень. Рішенням Закарпатського окружного адміністративного суду від 24 грудня 2025 року в задоволенні позову відмовлено. Не погоджуючись з таким рішенням, позивач подав апеляційну скаргу, в якій, посилаючись на порушення судом першої інстанції норм матеріального та процесуального права, неповне з`ясування обставин справи та невідповідність висновків суду фактичним обставинам справи, просить скасувати оскаржуване рішення та прийняти постанову про задоволення позову. Апеляційну скаргу обгрунтовують тим, що висновок про те, що до податкового кредиту на підставі митної декларації включається лише сума ПДВ, сплачена/нарахована у зв`язку з випуском товарів, поміщених у митний режим тимчасового ввезення з умовним частковим звільненням від оподаткування митними платежами, у вільний обіг на митній території України не ґрунтується на нормах податкового законодавства, яке підлягає застосуванню за наслідками операцій, які фактично мали місце, та полягають у ввезенні на митну територію України товарів в режимі тимчасового ввезення з наступним вивезенням таких товарів. Учасники справи в судове засідання не з`явилися, належним чином повідомлялися про час і місце апеляційного розгляду справи, і оскільки явка учасників справи в суді не є обов`язковою, апеляційний розгляд справи проведено у їхній відсутності в порядку письмового провадження. Заслухавши суддю-доповідача, перевіривши матеріали справи, доводи апеляційної скарги в їх сукупності, колегія суддів дійшла висновку, що апеляційну скаргу слід залишити без задоволення з таких підстав. Судом встановлено, що ГУ ДПС у Закарпатській області проведено документальну планову виїзну перевірку ТОВ «Платі Юкрейн Лімітед» за період діяльності з 01.04.2018 по 30.09.2024 з питань дотримання вимог податкового валютного та іншого законодавства, за період діяльності з 01.04.2018 по 30.09.2024 з питань правильності нарахування, обчислення та сплати єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування, за наслідками якої складено акт перевірки від 11.02.2025 року №2041/07-16-07-01/30005041. Зокрема, перевіркою було встановлено, що за період з 01.06.2018 по 30.09.2024 ТОВ «Платі Юкрейн Лімітед» задекларовано податкового кредиту податку на додану вартість у сумі 46 279 475 грн. без врахування від`ємного значення поточного періоду. Перевіркою достовірності відображених показників у поданих Деклараціях з податку на додану вартість (рядки 10.1 - 17) за період з 01.06.2018 по 30.09.2024 встановлено: 1) Відображені показники у рядку 10.1 та 10.2. Декларацій „Податковий кредит з придбання (виготовлення, будівництво, спорудження, створення) товарів/послуг та необоротних активів на митній території України за ставкою 20% та ставкою 7% за період з 01.06.2018 по 30.09.2024 року у загальній сумі 19 785 160 грн. складаються із ПДВ з придбання ТМЦ, МШП, придбання основних засобів, послуг пов`язаних із господарською діяльністю підприємства, та інших ТМЦ та послуг. Проведеною перевіркою відображеного показника за період з 01.06.2018 по 30.09.2024 року у загальній сумі 19 785 160 грн. на підставі таких документів: договори постачання, накладні, акти виконаних робіт, журнали-ордери, відомості, аналізи рахунків по рахунках 20 «Запаси», 22 «МШП», 28 «Товари», 631 «Розрахунки із вітчизняними постачальниками», 31 «Рахунки в банках», 90 «Собівартість реалізації», 91 «Загальновиробничі витрати», 92 «Адміністративні витрати», 93 «Витрати на збут», 94 «Інші операційні витрати», реєстри отриманих податкових накладних та податкові накладні, відомості ЄРПН, не встановлено завищення або заниження задекларованих суб`єктом господарювання показників у рядку 10.1 та 10.2 Декларацій „Податковий кредит з придбання (виготовлення, будівництво, спорудження, створення) товарів/послуг та необоротних активів на митній території України за ставкою 20% та 7%»; 2) Відображені показники у рядку 11.1 Декларацій „ПДВ сплачений митним органам" за період з 01.06.2018 по 30.09.2024 року у загальній сумі 24 998 568 грн. складаються із сум ПДВ сплачених підприємством митним органам при імпорті основних фондів та ТМЦ. Проведеною перевіркою відображеного показника за період з 01.06.2018 по 30.09.2024 року у загальній сумі ПДВ 24 998 568 грн. на підставі таких документів: договори та контракти з нерезидентами, журнал-ордер і відомість по рахунку 632 «Розрахунки із іноземними постачальниками», 312 «Валютний рахунок», реєстри отриманих податкових накладних та податкові накладні, відомості ЄРПН, вантажно-митні декларації, рахунки-фактури встановлено завищення задекларованих суб`єктом господарювання показників у рядку 11.1 Декларацій ПДВ сплачений митним органам" на загальну суму 3 194 075,44 грн. Перевіркою встановлено, що ТОВ «Платі Юкрейн Лімітед» отримано та ввзено на митну територію України від нерезидентів Plati Elettroforniture S.p.A. (Італія) та Plati Polska Spolka Z O.O. (Польща) обладнання та устаткування у митному режимі « 31» - Тимчасове ввезення (вивезення). ТОВ «Платі Юкрейн Лімітед» здійснювало ввезення обладнання та устаткування у митному режимі « 31» Тимчасове ввезення (вивезення) на підставі договорів оренди, умови яких є типовими. ТОВ «Платі Юкрейн Лімітед» відображено у складі податкового кредиту відповідних звітних періодів ПДВ у розмірі 3 % суми платежів, яка підлягала б сплаті у разі випуску цих товарів у вільний обіг на митній території України, за кожний повний або неповний календарний місяць заявленого строку перебування на митній території України (одноразово річну суму з визначенням строку користування 3 роки). ТОВ «Платі Юкрейн Лімітед» у подальшому здійснювало повернення нерезидентам Plati Elettroforniture S.р.А. (Італія) та Plati Polska Spolka Z O.O. (Польща) (митний режим 11 - реекспорт Тип ВМД АА) після тимчасового ввезення обладнання та устаткування. ТОВ «Платі Юкрейн Лімітед» внаслідок порушення вимог п. 198.1, п. 198.2 ст. 198 Податкового кодексу України від 02 грудня 2010 року № 2755-VI, із змінами та доповненнями, п.п. 1 п. 4 розд. У Порядку заповнення і подання податкової звітності з ПДВ, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 28.01.2016 № 21, зареєстрованим в Міністерстві юстиції України 29.01.2016 за № 159/28289 змінами і доповненнями, завищено суму ПДВ відображену у рядку 11.1 Декларацій „ПДВ сплачений митним органам" на загальну суму 3 194 075,44 грн. Згідно висновку вищезгаданого акту перевіркою встановлено порушення ТОВ «Платі Юкрейн Лімітед», зокрема, п.198.1, п.198.2 ст.198 Податкового кодексу України від 02 грудня 2010 року №2755-VІ , із змінами та доповненнями, пп.1 п.4 розд.V Порядку заповнення і подання податкової звітності з ПДВ, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 28.01.2016 №21, зареєстрованим в Міністерстві юстиції України 29.01.2016 за №159/28289 змінами і доповненнями, у результаті чого встановлено завищення платником суми ПДВ, що підлягали бюджетному відшкодуванню на розрахунковий рахунок платника на загальну суму 3 194 076 грн. На підставі акту перевірки від 11.02.2025 року №2041/07-16-07-01/30005041 ГУ ДПС у Закарпатській області прийнято, зокрема, податкове повідомлення-рішення від 27.03.2025 року №000/2676/07-16-07-01/30005041, яким зменшено суму бюджетного відшкодування з податку на додану вартість у розмірі 3 016 900 грн. та застосовано штрафну санкцію у розмірі 3 016 900 грн. Позивачем на зазначене податкове повідомлення-рішення подано до Державної податкової служби України скаргу в порядку ст.56 Податкового кодексу України. Рішенням ДПС України від 11.06.2025 року №10101/6/99-00-06-01-02-06 податкове повідомлення-рішення ГУ ДПС у Закарпатській області від 27.03.2025 №000/2676/07- 16-07-01/30005041 залишено без змін та збільшено вказане податкове повідомлення рішення на суму основного платежу у розмірі 17717,60 грн. і штрафної санкції у розмірі 17717,60 грн., а скаргу Позивача залишено без задоволення. З урахуванням рішення ДПС України від 11.06.2025 №10101/6/99-00-06-01-02-06 Відповідачем прийнято податкове повідомлення-рішення від 17.06.2025 року №8489/07-16-07-01-09. Не погоджуючись із винесеними рішенням позивач звернувся за даним позовом до суду. Відповідно до п. 206.7 ст.206 Податкового кодексу України до операцій із ввезення товарів на митну територію України у митному режимі тимчасового ввезення застосовується умовне повне звільнення від оподаткування або умовне часткове звільнення від оподаткування ПДВ. Відповідно до ст.13 Митного кодексу України тимчасове ввезення це митний режим, відповідно до якого іноземні товари, транспортні засоби комерційного призначення ввозяться для конкретних цілей на митну територію України з умовним повним або частковим звільненням від оподаткування митними платежами та без застосування заходів нетарифного регулювання зовнішньоекономічної діяльності і підлягають реекспорту до завершення встановленого строку без будь-яких змін, за винятком звичайного зносу в результаті їх використання. Зокрема, умовне часткове звільнення від оподаткування застосовується до товарів та в порядку, визначеному ст.106 Митного кодексу України. Частиною 2 ст.106 Митного кодексу України встановлено, що у разі тимчасового ввезення товарів з умовним частковим звільненням від оподаткування митними платежами за кожний повний або неповний календарний місяць заявленого строку перебування на митній території України сплачується 3 відсотки суми митних платежів, яка б підлягала сплаті у разі випуску цих товарів у вільний обіг на митній території України, розрахованої на дату поміщення їх у митний режим тимчасового ввезення. При цьому календарним місяцем вважається проміжок часу з першого по останній день кожного місяця у календарному році. Відповідно до ч.7 ст.106 Митного кодексу України у разі випуску товарів, поміщених у митний режим тимчасового ввезення з умовним частковим звільненням від оподаткування митними платежами у вільний обіг на митній території України або передачі таких товарів у користування іншій особі митні платежі сплачуються в обсязі, передбаченому законом для ввезення цих товарів на митну територію України у митному режимі імпорту, за відрахуванням суми, вже сплаченої на підставі умовного часткового звільнення цих товарів від оподаткування митними платежами. При цьому за період, коли застосовувалося таке звільнення, підлягають сплаті проценти з сум податкових зобов`язань відповідно до розділу ІІ Податкового кодексу України. Згідно з п.198.1 ст.198 Податкового кодексу України до податкового кредиту відносяться суми податку, сплачені/нараховані у разі здійснення операцій з: придбання або виготовлення товарів та послуг; придбання (будівництво, спорудження, створення) необоротних активів ( у тому числі у зв`язку з придбанням та/або ввезенням таких активів як внесок до статутного капіталу та/або передачі таких активів на баланс платника податку, уповноваженого вести облік результатів спільної діяльності); отримання послуг, наданих нерезидентом на митній території України, та в разі отримання послуг, місцем постачання яких є митна територія України; ввезення необоротних активів на митну територію України за договорами оперативного або фінансового лізингу; ввезення товарів та/або необоротних активів на митну територію України. Пунктом 198.2 статті 198 ПК України визначено, що датою віднесення сум податку до податкового кредиту вважається дата тієї події, що відбулася раніше: 1) дата списання коштів з рахунку платника податку в банку / небанківському надавачу платіжних послуг на оплату товарів/послуг, а в разі постачання товарів/ послуг, оплата яких здійснюється електронними грошима, - дата списання електронних грошей платника податків як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню на електронний гаманець постачальника; 2) дата отримання платником податку товарів/послуг Для операцій із ввезення на митну територію України товарів датою віднесення сум податку до податкового кредиту є дата сплати податку за податковими зобов`язаннями згідно з п.187.8 ст.187 цього Кодексу, а для операцій з постачання послуг нерезидентом на митній території України дата складення платником податкової накладної за такими операціями, за умови реєстрації такої податкового накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних. У разі ввезення товарів на митну територію України документом, що посвідчує право на віднесення сум ПДВ до податкового кредиту, вважається митна декларація, оформлена відповідно до вимог законодавства, яка підтверджує сплату податку (п.201.12 ст.201 Податкового кодексу України). Таким чином, у разі випуску товарів, поміщених у митний режим тимчасового ввезення з умовним частковим звільненням від оподаткування ПДВ, у вільний обіг на митній території України, платник податку на додану вартість сплачує митним органам суму ПДВ, розраховану за основною ставкою ПДВ, за вирахуванням вже сплаченої на підставі умовного часткового звільнення суми ПДВ. При цьому до податкового кредиту на підставі митної декларації включається лише сума ПДВ, слачена/нарахована у зв`язку з випуском товарів, поміщених у митний режим тимчасового ввезення з умовним частковим звільненням від оподаткування митними платежами, у вільний обіг на митній території України. Колегія суддів погоджується з висновком суду першої інстанції, що сума процентів, нарахованих відповідно до ч.7 ст.106 Митного кодексу України, не є сумою ПДВ і не включається до податкового кредиту. Відповідно до пп.1 п.4 розділу V Порядку заповнення і подання податкової звітності з ПДВ, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 28.01.2016 року №21, зареєстрованим у Міністерстві юстиції України 29.01.2016 року за №159/28289, до розділу ІІ «Податковий кредит» податкової декларації з ПДВ включається, зокрема, обсяги ввезених на митну територію України товарів, необоротних активів (рядки 11.1, 11.2 та 11.3). У рядках 11.1, 11.2 чи 11.3 (в залежності від ставки) відображаються обсяги ввезення та суми ПДВ, сплачені у зв`язку з випуском товарів, поміщених у митний режим тимчасового ввезення з умовним частковим звільненням від оподаткування митними платежами та у вільний обіг на митній території України. Оскільки сума процентів, нарахованих відповідно до ст.106 Митного кодексу України, не є сумою ПДВ, то такі суми до податкового кредиту не включаються, а тому не відображаються у зазначених рядках. Суд зазначає, що ТОВ «Платі Юкрейн Лімітед» внаслідок порушення вимог п.198.1, п.198.2 ст.198 Податкового кодексу України від 02 грудня 2010 року № 2755-VI, із змінами та доповненнями, пп. 1 п.4 розд.V Порядку заповнення і подання податкової звітності з ПДВ, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 28.01.2016 №21, зареєстрованим в Міністерстві юстиції України 29.01.2016 за № 159/28289 змінами і доповненнями, завищено суму ПДВ відображену у рядку 11.1 Декларацій „ПДВ сплачений митним органам" на загальну суму 3 194 075,44 грн. Покликання позивача на постанову Верховного Суду від 15 січня 2019 року у справі N 818/137/17 колегія суддів не приймає до уваги, оскільки така не є релевантною до спірних правовідносин. Решта доводів та заперечень учасників справи, висновків суду по суті позовних вимог не спростовують. Згідно з усталеною практикою Європейського суду з прав людини, зокрема у рішенні у справі "Серявін та інші проти України" від 10 лютого 2010 року, заява 4909/04, відображено принцип, пов`язаний з належним здійсненням правосуддя, у рішеннях судів та інших органів з вирішення спорів мають бути належним чином зазначені підстави, на яких вони ґрунтуються. Хоча пункт 1 статті 6 Конвенції зобов`язує суди обґрунтовувати свої рішення, його не можна тлумачити як такий, що вимагає детальної відповіді на кожен аргумент. Міра, до якої суд має виконати обов`язок щодо обґрунтування рішення, може бути різною в залежності від характеру рішення (рішення у справі "Руїс Торіха проти Іспанії" від 9 грудня 1994 року, серія A, N 303-A, п.29). Відповідно до ст. 316 КАС України суд апеляційної інстанції залишає скаргу без задоволення, а рішення суду - без змін, якщо визнає, що суд першої інстанції правильно встановив обставини справи та ухвалив судове рішення з додержанням норм матеріального і процесуального права. З огляду на викладене колегія суддів приходить до висновку, що суд першої інстанції правильно встановив фактичні обставини справи та надав їм належну правову оцінку, доводами апеляційної скарги висновки, викладені в судовому рішенні не спростовуються і підстав для його скасування немає. Враховуючи вищевикладене, апеляційну скаргу Товариства з обмеженою відповідальністю "Платі Юкрейн Лімітед" слід залишити без задоволення, а рішення суду першої інстанції без змін. Керуючись ст.ст.308,311,315,316,321,322,325,328,329 КАС України, суд, - п о с т а н о в и в : Апеляційну скаргу Товариства з обмеженою відповідальністю "Платі Юкрейн Лімітед" залишити без задоволення, а рішення Закарпатського окружного адміністративного суду від 24 грудня 2025 року у справі № 260/5685/25 - без змін. Постанова набирає законної сили з дати її прийняття та може бути оскаржена в касаційному порядку до Верховного суду лише з підстав, визначених ст. 328 КАС України, протягом тридцяти днів з дня складення повного судового рішення. Головуючий суддя А. Р. Курилець судді С. М. Кузьмич О. І. Мікула Повне судове рішення складено 03 червня 2026 року.