Постанова 4852 № 160/17497/25

ТРЕТІЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД П О С Т А Н О В А і м е н е м У к р а ї н и 17 березня 2026 року м. Дніпросправа № 160/17497/25 Третій апеляційний адміністративний суд у складі колегії суддів: судді-доповідача: Шальєвої В.А., суддів: Іванова С.М., Чередниченка В.Є., розглянувши в порядку письмового провадження у м. Дніпрі апеляційну скаргу ОСОБА_1 на рішення Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 26 листопада 2025 року (суддя Кучма К.С., повне судове рішення складено 08 грудня 2025 року) в справі № 160/17497/25 за позовом ОСОБА_1 до Головного управління ДПС у Дніпропетровській області, третя особа на стороні відповідача, яка не заявляє самостійних вимог на предмет спору, - Дніпровська міська рада, про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень, податкової вимоги, ВСТАНОВИВ: ОСОБА_1 звернулась до Дніпропетровського окружного адміністративного суду з позовом до Головного управління ДПС у Дніпропетровській області (далі - ГУ ПФУ) про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень: 1) №0253181-2411-0466-UA12020010000033698 від 04.04.2024 р. на суму 16 974,84 грн.; 2) №0253190-2411-0466-UA12020010000033698 від 04.04.2024 р. на суму 35 364,25 грн.; 3) №0253192-2411-0466-UA12020010000033698 від 04.04.2024 р. на суму 538,36 грн.; 4) №0253193-2411-0466-UA12020010000033698 від 04.04.2024 р. на суму 18 387,92 грн.; 5) №0253182-2411-0466-UA12020010000033698 від 04.04.2024 р. на суму 615,13 грн.; 6) №0253185-2411-0466-UA12020010000033698 від 04.04.2024 р. на суму 16 807,93 грн.; 7) №0253186-2411-0466-UA12020010000033698 від 04.04.2024 р. на суму 6 147,11 грн.; 8) №0253194-2411-0466-UA12020010000033698 від 04.04.2024 р. на суму 4 135,92 грн.; 9) №0253196-2411-0466-UA12020010000033698 від 04.04.2024 р. на суму 5 379,97 грн.; 10) №0253198-2411-0466-UA12020010000033698 від 04.04.2024 р. на суму 775,08 грн.; 11) №0253172-2411-0466-UA12020010000033698 від 04.04.2024 р. на суму 565,75 грн.; 12) №0253173-2411-0466-UA12020010000033698 від 04.04.2024 р. на суму 19 323,41 грн.; 13) №0253175-2411-0466-UA12020010000033698 від 04.04.2024 р. на суму 4 346,33 грн.; 14) №0253176-2411-0466-UA12020010000033698 від 04.04.2024 р. на суму 5 653,67 грн.; 15) №0253177-2411-0466-UA12020010000033698 від 04.04.2024 р. на суму 5 286,70 грн.; визнання протиправною та скасування податкової вимоги № 0023577-1305-0436 від 08 серпня 2024 року. Ухвалою Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 30 липня 2025 року до участі у справі залучено третю особу на стороні відповідача, яка не заявляє самостійних вимог на предмет спору, Дніпровську міську раду. Рішенням Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 26 листопада 2025 року позов задоволено частково. Визнано протиправними та скасовані податкові повідомлення-рішення №0253181-2411-0466-UA12020010000033698 від 04.04.2024 р.; №0253190-2411-0466-UA12020010000033698 від 04.04.2024 р.; №0253175-2411-0466-UA12020010000033698 від 04.04.2024 р.; №0253194-2411-0466-UA12020010000033698 від 04.04.2024 р., №0253177-2411-0466-UA12020010000033698 від 04.04.2024 р., прийняті Головним управлінням ДПС у Дніпропетровській області. У задоволенні решти позовної заяви відмовлено. В апеляційній скарзі позивач просить скасувати рішення з підстав неповного з`ясування обставин, що мають значення для справи, невідповідності висновків, викладених в рішенні суду, фактичним обставинам справи, неправильного застосування норм матеріального права, порушення норм процесуального права, ухвалити у скасованій частині нового рішення про задоволення позову. Апелянт вказує, що підставою позову було те, що позивачем не отримані податкові повідомлення-рішення. Відповідачем не надано доказів вручення поштового відправлення, наявний в матеріалах справі конверт з відміткою «за закінченням терміну зберігання» не містить інформації, про те, які саме документи надсилалися в конвертах, які отримані та які не отримані. Відповідачем не дотримано порядку направлення та вручення спірних податкових повідомлень-рішень позивачу, оскільки в матеріали справи долучені копії корінців податкових повідомлень-рішень форми «Ф» від 04 квітня 2024 року де вказано заборгованість за 2021, 2022, 2023 роки, які не містять ані розрахунку цих сум, ані адресу та площу об`єктів житлової/ нежитлової нерухомості, на які нараховувався податок, та відмітки податкового органу про дату їх направлення платнику податків, тобто, зрозуміти та перевірити правильність нарахування податку та нерухоме майно, з якого справляється податок, взагалі неможливо. У відзивах відповідач та третя особа просять залишити рішення суду першої інстанції без змін. Справа судом розглянута без повідомлення учасників справи (в порядку письмового провадження) за наявними у справі матеріалами на підставі п. 1 ч. 1 ст. 311 КАС України у зв`язку з відсутністю клопотань від усіх учасників справи про розгляд справи за їх участю. Перевіривши законність і обґрунтованість рішення суду першої інстанції в межах доводів та вимог апеляційної скарги, суд доходить висновку, що апеляційна скарга не може бути задоволена з наступних підстав. Судом першої інстанції встановлено, що 03.10.2018 року між позивачем (продавцем) та ОСОБА_2 (покупцем) укладено договір купівлі-продажу квартири, а саме продавець передав, а покупець прийняв у власність квартиру АДРЕСА_1 . 18.05.2019 року між позивачем (продавцем) та ОСОБА_3 (покупцем) укладено договір купівлі-продажу квартири, а саме продавець передає квартиру у власність покупця, а покупець приймає зазначене майно і сплачує за нього певну грошову суму, визначену у п.2.1 договору, що знаходиться за адресою: АДРЕСА_2 . 04.04.2024 року Головним управлінням ДПС у Дніпропетровській області були винесені спірні податкові повідомлення-рішення: - №0253181-2411-0466-UA12020010000033698, яким згідно із підпунктом 54.3.3 пункту 54.3 статті 54 ПК України та відповідно до підпункту 266.7.2 пункту 266.7 статті 266 ПК України визначено позивачу суму податкового зобов`язання за платежем податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки на загальну суму 16 974,84 грн., податковий період 2021 рік; - №0253190-2411-0466-UA12020010000033698, яким згідно із підпунктом 54.3.3 пункту 54.3 статті 54 ПК України та відповідно до підпункту 266.7.2 пункту 266.7 статті 266 ПК України визначено позивачу суму податкового зобов`язання за платежем податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки на загальну суму 18 389,40 грн., податковий період 2022 рік; - №0253192-2411-0466-UA12020010000033698, яким згідно із підпунктом 54.3.3 пункту 54.3 статті 54 ПК України та відповідно до підпункту 266.7.2 пункту 266.7 статті 266 ПК України визначено позивачу суму податкового зобов`язання за платежем податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки на загальну суму 538,36 грн., податковий період 2022 рік; - №0253193-2411-0466-UA12020010000033698, яким згідно із підпунктом 54.3.3 пункту 54.3 статті 54 ПК України та відповідно до підпункту 266.7.2 пункту 266.7 статті 266 ПК України визначено позивачу суму податкового зобов`язання за платежем податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки на загальну суму 18 387,92 грн., податковий період 2022 рік; - №0253182-2411-0466-UA12020010000033698, яким згідно із підпунктом 54.3.3 пункту 54.3 статті 54 ПК України та відповідно до підпункту 266.7.2 пункту 266.7 статті 266 ПК України визначено позивачу суму податкового зобов`язання за платежем податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки на загальну суму 615,13 грн., податковий період 2021 рік; - №0253185-2411-0466-UA12020010000033698, яким згідно із підпунктом 54.3.3 пункту 54.3 статті 54 ПК України та відповідно до підпункту 266.7.2 пункту 266.7 статті 266 ПК України визначено позивачу суму податкового зобов`язання за платежем податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки на загальну суму 16 807,93 грн., податковий період 2021 рік; - №0253186-2411-0466-UA12020010000033698, яким згідно із підпунктом 54.3.3 пункту 54.3 статті 54 ПК України та відповідно до підпункту 266.7.2 пункту 266.7 статті 266 ПК України визначено позивачу суму податкового зобов`язання за платежем податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки на загальну суму 6 147,11 грн., податковий період 2021 рік; - №0253194-2411-0466-UA12020010000033698, яким згідно із підпунктом 54.3.3 пункту 54.3 статті 54 ПК України та відповідно до підпункту 266.7.2 пункту 266.7 статті 266 ПК України визначено позивачу суму податкового зобов`язання за платежем податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки на загальну суму 4 135,92 грн., податковий період 2022 рік; - №0253196-2411-0466-UA12020010000033698, яким згідно із підпунктом 54.3.3 пункту 54.3 статті 54 ПК України та відповідно до підпункту 266.7.2 пункту 266.7 статті 266 ПК України визначено позивачу суму податкового зобов`язання за платежем податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки на загальну суму 5 379,97 грн., податковий період 2022 рік; - №0253198-2411-0466-UA12020010000033698, яким згідно із підпунктом 54.3.3 пункту 54.3 статті 54 ПК України та відповідно до підпункту 266.7.2 пункту 266.7 статті 266 ПК України визначено позивачу суму податкового зобов`язання за платежем податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки на загальну суму 775,08 грн., податковий період 2022 рік; - №0253172-2411-0466-UA12020010000033698, яким згідно із підпунктом 54.3.3 пункту 54.3 статті 54 ПК України та відповідно до підпункту 266.7.2 пункту 266.7 статті 266 ПК України визначено позивачу суму податкового зобов`язання за платежем податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки на загальну суму 565,75 грн., податковий період 2023 рік; - №0253173-2411-0466-UA12020010000033698, яким згідно із підпунктом 54.3.3 пункту 54.3 статті 54 ПК України та відповідно до підпункту 266.7.2 пункту 266.7 статті 266 ПК України визначено позивачу суму податкового зобов`язання за платежем податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки на загальну суму 19 323,41 грн., податковий період 2023 рік; - №0253175-2411-0466-UA12020010000033698, яким згідно із підпунктом 54.3.3 пункту 54.3 статті 54 ПК України та відповідно до підпункту 266.7.2 пункту 266.7 статті 266 ПК України визначено позивачу суму податкового зобов`язання за платежем податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки на загальну суму 4 346,33 грн., податковий період 2023 рік; - №0253176-2411-0466-UA12020010000033698, яким згідно із підпунктом 54.3.3 пункту 54.3 статті 54 ПК України та відповідно до підпункту 266.7.2 пункту 266.7 статті 266 ПК України визначено позивачу суму податкового зобов`язання за платежем податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки на загальну суму 5 653,67 грн., податковий період 2023 рік; - №0253177-2411-0466-UA12020010000033698, яким згідно із підпунктом 54.3.3 пункту 54.3 статті 54 ПК України та відповідно до підпункту 266.7.2 пункту 266.7 статті 266 ПК України визначено позивачу суму податкового зобов`язання за платежем податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки на загальну суму 5 286,70 грн., податковий період 2023 рік. 08.08.2024 року сформована податкова вимога №0023577-1305-0436, яка була направлена на адресу позивача: АДРЕСА_3 засобами поштового зв`язку. Спірна податкова вимога направлена позивачу на адресу: АДРЕСА_3 . Докази повідомлення позивачем податкових органів та надання заяви 5ДР про зміну своєї податкової адреси в матеріалах справи відсутні. Врахувавши, що адреса позивача для цілей направлення податкової вимоги та податкових повідомлень-рішень підтверджується відомостями, які були в наявності у контролюючого органу станом на дату прийняття та направлення відповідних рішень, що засвідчується інформацією підрозділу ДПС по роботі з податковим боргом управління по роботі з податковим боргом та є належним джерелом інформації для таких цілей згідно з правовим висновком Верховного Суду в складі колегії суддів Касаційного адміністративного суду, що міститься у постановах від 28.02.2023 року у справі №160/27532/21, та від 15.02.2023 року у справі №420/26492/21, вимога про сплату боргу та податкові повідомлення-рішення надсилались Головним управлінням ДПС у Дніпропетровській області позивачу за останньою відомою податковою адресою: АДРЕСА_3 , рекомендованим повідомленням про вручення поштового відправлення, тобто з дотриманням вимог ПК України, суд першої інстанції вважав неприйнятими доводи позивача про наявність підстав для визнання протиправною та скасування податкової вимоги № 0023577-1305-0436 від 08.08.2024 року. Також суд першої інстанції, зважаючи на те, що зміна власника майна, яке є об`єктом оподаткування, змінює платника такого майна, дійшов висновку, що відповідач не дотримався вимог законодавства щодо формування податкових повідомлень-рішень від 04.04.2024 р. №0253175-2411-0466-UA12020010000033698, №0253177-2411-0466-UA12020010000033698, №0253194-2411-0466-UA12020010000033698, в зв`язку з чим неналежним чином визначено як платника податку, так і податковий період, та визнав протиправними та скасував податкові повідомлення-рішення від 04.04.2024 р. №0253175-2411-0466-UA12020010000033698, №0253177-2411-0466-UA12020010000033698, №0253194-2411-0466-UA12020010000033698. Суд першої інстанції вважав протиправними податкові повідомлення-рішення від 04.04.2024 року №0253181-2411-0466-UA12020010000033698 та №0253190-2411-0466-UA12020010000033698 не через відсутність у платника обов`язку зі сплати податку на нерухоме майно, а через здійснений податковим органом неправильний розрахунок частки майна. Разом з тим, суд першої інстанції вважав, що податкові повідомлення-рішення від 04.04.2024 р. №0253192-2411-0466-UA12020010000033698, №0253193-2411-0466-UA12020010000033698, №0253182-2411-0466-UA12020010000033698, №0253185-2411-0466-UA12020010000033698, №0253186-2411-0466-UA12020010000033698, №0253196-2411-0466-UA12020010000033698, №0253198-2411-0466-UA12020010000033698, №0253172-2411-0466-UA12020010000033698, №0253173-2411-0466-UA12020010000033698, №0253176-2411-0466-UA12020010000033698 містять інформацію щодо підстав нарахування податкового зобов`язання з плати по податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, посилання на норми ПК України, граничні строки сплати грошового зобов`язання, попередження про наслідки несплати грошового зобов`язання, граничні строки, передбачені цим Кодексом для оскарження податкового повідомлення-рішення; відповідач в цій частині вірно обрахував податок згідно із даними Державного реєстру речових прав на нерухоме майно, тому у задоволенні решти позовної заяви відмовив. Позивачем оскаржене рішення суду першої інстанції в частині відмови у задоволенні позовних вимог, тобто у частині відмови у визнання протиправними податкових повідомлень-рішень від 04 квітня 2024 року №0253192-2411-0466-UA12020010000033698, №0253193-2411-0466-UA12020010000033698, №0253182-2411-0466-UA12020010000033698, №0253185-2411-0466-UA12020010000033698, №0253186-2411-0466-UA12020010000033698, №0253196-2411-0466-UA12020010000033698, №0253198-2411-0466-UA12020010000033698, №0253172-2411-0466-UA12020010000033698, №0253173-2411-0466-UA12020010000033698, №0253176-2411-0466-UA12020010000033698 та податкової вимоги. Здійснюючи апеляційний перегляд розгляд справи в межах доводів та вимог апеляційної скарги, суд визнає висновок суду в цій частині обґрунтованим, з огляду на наступне. Судом встановлено, що ОСОБА_1 перебуває на податковому обліку в ГУ ДПС як платник податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки. Відповідно до інформації з Державного реєстру речових прав на нерухоме майно та Реєстру прав власності на нерухоме майно, Державного реєстру Іпотек, Єдиного реєстру заборон відчуження об`єктів нерухомого майна ОСОБА_1 є власником об`єктів житлової та нежитлової нерухомості: - нежитлове приміщення, загальною площею 832,1 кв.м, що знаходиться за адресою: АДРЕСА_4 , дата державної реєстрації права власності 14.03.2018, частка власності 34/100; - квартира, загальною площею 29,6 кв.м, що знаходиться за адресою: АДРЕСА_5 , дата державної реєстрації права власності 30.11.2018, частка власності 1/3; - житловий будинок, загальною площею 269,6 кв.м, що знаходиться за адресою: АДРЕСА_6 , дата державної реєстрації права власності 01.01.2001, частка власності 1; - житловий будинок, загальною площею 39,7 кв.м, що знаходиться за адресою: АДРЕСА_7 , дата державної реєстрації права власності 22.11.2010, частка власності 1; - квартира, загальною площею 75,8 кв.м, що знаходиться за адресою: АДРЕСА_8 , дата державної реєстрації права власності 26.12.2006, частка власності 1; - квартира, загальною площею 98,6 кв.м, що знаходиться за адресою: АДРЕСА_9 , дата державної реєстрації права власності 11.10.2006, частка власності 1; - квартира, загальною площею 92,2 кв.м, що знаходиться за адресою: АДРЕСА_10 , дата державної реєстрації права власності 17.03.2007, частка власності 1; - квартира, загальною площею 41,8 кв.м, що знаходиться за адресою: АДРЕСА_11 , дата державної реєстрації права власності 30.09.2022, частка власності

1. ГУ ДПС 04 квітня 2024 року прийняті податкові повідомлення-рішення про визначення ОСОБА_1 податкового зобов`язання з податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, за 2021-2023 роки: № 0253181-2411-0466-UA12020010000033698 за 2021 рік на суму 16 974,84 грн; № 0253186-2411-0466-UA12020010000033698 за 2021 рік на суму 6 147,11 грн; № 0253182-2411-0466-UA12020010000033698 за 2021 рік на суму 615,13 грн; № 0253185-2411-0466-UA12020010000033698 за 2021 рік на суму 16 807,93 грн; № 0253196-2411-0466-UA12020010000033698 за 2022 рік на суму 5 379,97 грн; № 0253190-2411-0466-UA12020010000033698 за 2022 рік на суму 18 389,41 грн; № 0253193-2411-0466-UA12020010000033698 за 2022 рік на суму 18 387,92 грн; № 0253198-2411-0466-UA12020010000033698 за 2022 рік на суму 775,08 грн; № 0253192-2411-0466-UA12020010000033698 за 2022 рік на суму 538,36 грн; № 0253194-2411-0466-UA12020010000033698 за 2022 рік на суму 4 135,92 грн; № 0253172-2411-0466-UA12020010000033698 за 2023 рік на суму 565,75 грн; № 0253173-2411-0466-UA12020010000033698 за 2023 рік на суму 19 323,41 грн; № 0253175-2411-0466-UA12020010000033698 за 2023 рік на суму 4 346,33 грн; № 0253176-2411-0466-UA12020010000033698 за 2023 рік на суму 5 653,67 грн; № 0253177-2411-0466-UA12020010000033698 за 2023 рік на суму 5 286,70 грн. Податкові повідомлення-рішення направлені позивачу засобами поштового зв`язку рекомендованим листом з повідомленням про вручення поштового відправлення на податкову адресу позивача: АДРЕСА_6 , повідомлення про вручення повернуто з відміткою про отримання 06.05.2024. ГУ ДПС 08 серпня 2024 року сформована податкова вимога №0023577-1305-0436, яка направлена на адресу позивача: АДРЕСА_3 засобами поштового зв?язку. Спірним під час апеляційного перегляду справи є правомірність податкових повідомлень-рішень від 04 квітня 2024 року №0253192-2411-0466-UA12020010000033698, №0253193-2411-0466-UA12020010000033698, №0253182-2411-0466-UA12020010000033698, №0253185-2411-0466-UA12020010000033698, №0253186-2411-0466-UA12020010000033698, №0253196-2411-0466-UA12020010000033698, №0253198-2411-0466-UA12020010000033698, №0253172-2411-0466-UA12020010000033698, №0253173-2411-0466-UA12020010000033698, №0253176-2411-0466-UA12020010000033698 та податкової вимоги. Вирішуючи спірні правовідносини, суд виходить з наступного. Підпунктом 266.1.1 пункту 266.1 статті 266 Податкового кодексу України (далі ПК України) встановлено, що платниками податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, є фізичні та юридичні особи, в тому числі нерезиденти, які є власниками об`єктів житлової та/або нежитлової нерухомості. Об`єктом оподаткування згідно з положеннями підпункту 266.2.1 пункту 266.2 цієї статті є об`єкт житлової та нежитлової нерухомості, в тому числі його частка. Базою оподаткування відповідно до підпункту 266.3.1 пункту 266.1 статті 266 ПК України є загальна площа об`єкта житлової та нежитлової нерухомості, в тому числі його часток. За положеннями підпункту 266.3.2 пункту 266.3 статті 266 ПК України база оподаткування об`єктів житлової та нежитлової нерухомості, в тому числі їх часток, які перебувають у власності фізичних осіб, обчислюється контролюючим органом на підставі даних Державного реєстру речових прав на нерухоме майно, що безоплатно надаються органами державної реєстрації прав на нерухоме майно та/або на підставі оригіналів відповідних документів платника податків, зокрема документів на право власності. Як встановлено підпунктом 266.5.1 пункту 266.5 статті 266 ПК України ставки податку для об`єктів житлової та/або нежитлової нерухомості, що перебувають у власності фізичних та юридичних осіб, встановлюються за рішенням сільської, селищної, міської ради залежно від місця розташування (зональності) та типів таких об`єктів нерухомості у розмірі, що не перевищує 1,5 відсотка розміру мінімальної заробітної плати, встановленої законом на 1 січня звітного (податкового) року, за 1 квадратний метр бази оподаткування. Відповідно до підпункту 266.7.1 пункту 266.7 статті 266 ПК України обчислення суми податку з об`єкта/об`єктів житлової нерухомості, які перебувають у власності фізичних осіб, здійснюється контролюючим органом за місцем податкової адреси (місцем реєстрації) власника такої нерухомості у такому порядку: а) за наявності у власності платника податку одного об`єкта житлової нерухомості, в тому числі його частки, податок обчислюється, виходячи з бази оподаткування, зменшеної відповідно до ?підпунктів "а" або ?"б" ?підпункту 266.4.1 пункту 266.4 цієї статті, та відповідної ставки податку; б) за наявності у власності платника податку більше одного об`єкта житлової нерухомості одного типу, в тому числі їх часток, податок обчислюється виходячи із сумарної загальної площі таких об`єктів, зменшеної відповідно до підпунктів "а" або ?"б" ?підпункту 266.4.1 пункту 266.4 цієї статті, та відповідної ставки податку; в) за наявності у власності платника податку об`єктів житлової нерухомості різних видів, у тому числі їх часток, податок обчислюється виходячи із сумарної загальної площі таких об`єктів, зменшеної відповідно до ?підпункту "в" ?підпункту 266.4.1 пункту 266.4 цієї статті, та відповідної ставки податку; г) сума податку, обчислена з урахуванням підпунктів "б" і "в" цього підпункту, розподіляється контролюючим органом пропорційно до питомої ваги загальної площі кожного з об`єктів житлової нерухомості. Обчислення суми податку з об`єкта/об`єктів нежитлової нерухомості, які перебувають у власності фізичних осіб, здійснюється контролюючим органом за місцем податкової адреси (місцем реєстрації) власника такої нерухомості виходячи із загальної площі кожного з об`єктів нежитлової нерухомості та відповідної ставки податку. Підпунктом 14.1.129-1 пункту 14.1 статті 14 ПК України установлено, що об`єкти нежитлової нерухомості - будівлі, їх складові частини, що не є об`єктами житлової нерухомості. До об`єктів нежитлової нерухомості відносяться: а) будівлі готельні - готелі, мотелі, кемпінги, пансіонати, ресторани та бари, туристичні бази, гірські притулки, табори для відпочинку, будинки відпочинку; б) будівлі офісні - будівлі фінансового обслуговування, адміністративно-побутові будівлі, будівлі для конторських та адміністративних цілей; в) будівлі торговельні - торгові центри, універмаги, магазини, криті ринки, павільйони та зали для ярмарків, станції технічного обслуговування автомобілів, їдальні, кафе, закусочні, бази та склади підприємств торгівлі й громадського харчування, будівлі підприємств побутового обслуговування; г) гаражі - гаражі (наземні й підземні) та криті автомобільні стоянки; ґ) будівлі промислові та склади; д) будівлі для публічних виступів (казино, ігорні будинки); е) господарські (присадибні) будівлі - допоміжні (нежитлові) приміщення, до яких належать сараї, хліви, гаражі, літні кухні, майстерні, вбиральні, погреби, навіси, котельні, бойлерні, трансформаторні підстанції тощо; є) інші будівлі. ОСОБА_1 є власником декількох об`єктів житлового нерухомого майна, що доведено інформацією, що міститься у Державному реєстрі речових прав на нерухоме майно та Реєстрі прав власності на нерухоме майно. Отже, ОСОБА_1 є платником податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, що власне й не спростовується позивачем. Єдиним доводом апелянта в обґрунтування протиправності податкових повідомлень-рішень є порушення контролюючим органом процедури направлення податкових повідомлень-рішень та їх неотримання позивачем. Податкові повідомлення-рішення від 04 квітня 2024 року №0253192-2411-0466-UA12020010000033698, №0253193-2411-0466-UA12020010000033698, №0253182-2411-0466-UA12020010000033698, №0253185-2411-0466-UA12020010000033698, №0253186-2411-0466-UA12020010000033698, №0253196-2411-0466-UA12020010000033698, №0253198-2411-0466-UA12020010000033698, №0253172-2411-0466-UA12020010000033698, №0253173-2411-0466-UA12020010000033698, №0253176-2411-0466-UA12020010000033698 надіслані ОСОБА_1 засобами поштового зв`язку рекомендованим поштовим відправленням за адресою: АДРЕСА_6 , на адресу контролюючого органу повернуто повідомлення відділенням поштового зв`язку із відміткою про вручення. Статтею 56 ПК України встановлено, що рішення, прийняті контролюючим органом, можуть бути оскаржені в адміністративному або судовому порядку. Відповідно до пункту 58.2 статті 58 ПК України форма та порядок надіслання податкового повідомлення-рішення визначаються центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику. Податкове повідомлення-рішення надсилається (вручається) за кожним окремим податком, збором та/або разом із штрафними санкціями, передбаченими цим Кодексом, а також за кожною штрафною (фінансовою) санкцією за порушення норм іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на такий контролюючий орган, та/або пенею за порушення строків розрахунків у сфері зовнішньоекономічної діяльності. Пунктом 58.3 статті 58 ПК України встановлено, що податкове повідомлення-рішення надсилається (вручається) платнику податків у порядку, визначеному статтею 42 цього Кодексу. Згідно з пунктом 59.1 статті 59 ПК України у разі коли у платника податків виник податковий борг, контролюючий орган надсилає (вручає) йому податкову вимогу в порядку, визначеному для надсилання (вручення) податкового повідомлення-рішення. Податкова вимога може надсилатися (вручатися) контролюючим органом за місцем обліку платника податків, в якому обліковується податковий борг платника податків. Податкова вимога не надсилається (не вручається), якщо загальна сума податкового боргу платника податків не перевищує шістдесяти неоподатковуваних мінімумів доходів громадян. У разі збільшення загальної суми податкового боргу до розміру, що перевищує шістдесят неоподатковуваних мінімумів доходів громадян, контролюючий орган надсилає (вручає) податкову вимогу такому платнику податків. За положеннями пункту 59.3 статті 59 ПК України податкова вимога надсилається не раніше першого робочого дня після закінчення граничного строку сплати суми грошового зобов`язання. Податкова вимога повинна містити відомості про факт виникнення грошового зобов`язання та права податкової застави, розмір податкового боргу, який забезпечується податковою заставою, обов`язок погасити податковий борг та можливі наслідки його непогашення в установлений строк, попередження про опис активів, які відповідно до законодавства можуть бути предметом податкової застави, а також про можливі дату та час проведення публічних торгів з їх продажу. У разі якщо у платника податків, якому надіслано (вручено) податкову вимогу, сума податкового боргу збільшується (зменшується), погашенню підлягає вся сума податкового боргу такого платника податку, що існує на день погашення. У разі якщо після направлення (вручення) податкової вимоги сума податкового боргу змінилася, але податковий борг не був погашений в повному обсязі, податкова вимога додатково не надсилається (не вручається) (пункт 59.5 статті 59 ПК України). Згідно з пунктом 42.2 статті 42 ПК України документи вважаються належним чином врученими, якщо вони надіслані у порядку, визначеному пунктом 42.4 цієї статті, надіслані за адресою (місцезнаходженням, податковою адресою) платника податків рекомендованим листом з повідомленням про вручення або особисто вручені платнику податків (його представнику). Відповідно до пункту 42.5 статті 42 ПК України у разі якщо платник податків не подав заяву про бажання отримувати документи через електронний кабінет, листування з платником податків здійснюється шляхом надіслання за адресою (місцезнаходженням, податковою адресою) платника податків рекомендованим листом з повідомленням про вручення або особисто вручаються платнику податків (його представнику). У разі якщо пошта не може вручити платнику податків документ у зв`язку з відсутністю за місцезнаходженням посадових осіб платника податків, їхньою відмовою прийняти документ, незнаходження фактичного місця розташування (місцезнаходження) платника податків або з інших причин, документ вважається врученим платнику податків у день, зазначений поштовою службою в повідомленні про вручення із зазначенням причини невручення. Аналогічні приписи містить Порядок надіслання контролюючими органами податкових повідомлень-рішень платникам податків, затверджений наказом Міністерства фінансів України від 28 грудня 2015 року № 1204 (у редакції наказу від 31 грудня 2020 року № 846), зареєстрованим в Міністерстві юстиції України 22 січня 2016 року за №124/28254. Оскільки податкові повідомлення-рішення та податкова вимога направлені платнику податків рекомендованим листом з повідомленням про вручення за податковою адресою позивача, а поштове відправлення повернуте з відміткою поштового відділення «про отримання» 06 травня 2024 року, тобто контролюючим органом дотримано приведений порядок, тому вважається, що податкові повідомлення-рішення вважаються врученими платнику податку. Стосовно правильності зазначення податкової адреси позивача суд зазначає наступне. Відповідно до пункту 45.1 статті 45 ПК України платник податків - фізична особа зобов`язаний визначити свою податкову адресу. Податковою адресою платника податків - фізичної особи визнається місце її проживання, за яким вона береться на облік як платник податків у контролюючому органі. Платник податків - фізична особа може мати одночасно не більше однієї податкової адреси. Пунктом 70.1 статті 70 ПК України встановлено, що центральний орган виконавчої влади, що реалізує державну податкову політику, формує та веде Державний реєстр фізичних осіб - платників податків (далі - Державний реєстр). До Державного реєстру вноситься інформація про осіб, які є: громадянами України; іноземцями та особами без громадянства, які постійно проживають в Україні; іноземцями та особами без громадянства, які не мають постійного місця проживання в Україні, але відповідно до законодавства зобов`язані сплачувати податки в Україні або є засновниками юридичних осіб, створених на території України, або набули статусу електронного резидента (е-резидента). За положеннями пункту 70.2 статті 70 ПК України до облікової картки фізичної особи - платника податків та повідомлення (для фізичних осіб, які через свої релігійні переконання відмовляються від прийняття реєстраційного номера облікової картки платника податків) вноситься така інформація, зокрема, прізвище, ім`я та по батькові; дата народження; місце народження (країна, область, район, населений пункт); місце проживання, а для іноземних громадян - також громадянство; серія, номер свідоцтва про народження, паспорта (аналогічні дані іншого документа, що посвідчує особу), ким і коли виданий; унікальний номер запису в Єдиному державному демографічному реєстрі (у разі внесення інформації про особу до Єдиного державного демографічного реєстру). За приписами пункту 70.6 статті 70 ПК України органи державної реєстрації актів цивільного стану, органи внутрішніх справ, органи, що здійснюють реєстрацію фізичних осіб зобов`язані подавати відповідним контролюючим органам інформацію щодо зміни даних, які включаються до облікової картки фізичної особи - платника податків, щомісяця, але не пізніше 10 числа наступного місяця. Порядок подання такої інформації та взаємодії суб`єктів інформаційних відносин визначається Кабінетом Міністрів України. Фізичні особи - платники податків зобов`язані подавати контролюючим органам відомості про зміну даних, які вносяться до облікової картки або повідомлення (для фізичних осіб, які через свої релігійні переконання відмовляються від прийняття реєстраційного номера облікової картки платника податків і мають відмітку у паспорті), протягом місяця з дня виникнення таких змін шляхом подання відповідної заяви за формою та у порядку, визначеними центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику (пункт 70.7 статті 70 ПК України). На підставі пункту 70.7 статті 70 Податкового кодексу України наказом Міністерства фінансів України №822 від 29 вересня 2017 року затверджено Положення про реєстрацію фізичних осіб у Державному реєстрі фізичних осіб-платників податків (далі - Положення № 822), яким визначається порядок повідомлення податкового органу про виникнення змін у даних, які вносяться до обліком картки або повідомлення (для фізичних осіб, які через свої релігійні переконання відмовляються від прийняття реєстраційного номера облікової картки платника податків і мають відмітку у паспорті). Згідно з пунктом 1 розділу VI Положення № 822 фізичні особи - платники податків зобов`язані подавати контролюючим органам відомості про зміну даних, які вносяться до Облікової картки/Повідомлення, протягом місяця з дня виникнення таких змін у порядку, визначеному цим Положенням. Пунктом 1 розділу ІХ Положення № 822 встановлено, що фізичні особи - платники податків зобов`язані подавати до контролюючих органів відомості про зміну даних, які вносяться до облікової картки протягом місяця з дня виникнення таких змін шляхом подання заяви за формою № 5ДР (додаток 12). Фізичні особи подають зазначені заяви особисто або через представника до контролюючого органу за своєю податковою адресою (місцем проживання), а у разі зміни місця проживання - до контролюючого органу за новим місцем проживання. Фізичні особи, які тимчасово перебувають за межами населеного пункту проживання, подають зазначені заяви особисто або через представника до будь-якого контролюючого органу. Для заповнення заяви використовуються дані документа, що посвідчує особу, та інших документів, які підтверджують зміни таких даних. У заяві за формою №5ДР в обов`язковому порядку зазначається реєстраційний номер облікової картки платника податків. Відтак, виходячи з приведених приписів ПК України, на фізичну особу - платника податків покладено обов`язок із повідомлення контролюючого органу про зміну податкової адреси. Згідно з інформацією, що міститься в ІТС «Податковий блок», станом на момент винесення оскаржуваних податкових повідомлень-рішень (04 квітня 2024) податкова адреса ОСОБА_1 за даними Державного реєстру фізичних осіб - АДРЕСА_6 . Позивачем не подано суду доказів того, що нею подавалась до контролюючого органу інформація про зміну місця проживання/реєстрації, як того вимагають положення пункту 70.7 статті 70 ПК України та Положення №822. Зважаючи на те, що позивачем не подавались органам державної податкової служби заява або інші документи про зміну власної податкової адреси на момент формування оскаржуваних податкових повідомлень-рішень, відповідачем правомірно направлено податкові повідомлення-рішення за податковою адресою, яка міститься в базах ДПС та ДРФО, а саме: вул. Михайла Комарова (Крошки), 133, м. Дніпро, Дніпропетровська область. Відтак, судом не встановлено порушення відповідачем процедури прийняття та направлення платнику податку податкових повідомлень-рішень та податкової вимоги, відповідно, висновок суду першої інстанції про правомірність податкових повідомлень-рішень та податкової вимоги, що є предметом судового контролю в цій справі, в контексті підстав позову та доводів апеляційної скарги є обґрунтованим. Крім того, суд зауважує, що порушення процедури направлення податкового повідомлення-рішення, якщо б таке порушення й було допущено контролюючим органом, не тягне за собою протиправності податкового повідомлення-рішення як рішення контролюючого органу, а може лише вказувати на неузгодженість суми податкового зобов`язання, що має правове значення, зокрема, у питанні виконання платником податку обов`язку зі сплати узгодженої суми податкового зобов`язання. Доводи апелянта щодо недотримання відповідачем процедури направлення податкових повідомлень-рішень спростовані приведеними висновками суду. З урахуванням викладеного суд дійшов висновку, що судом першої інстанції правильно встановлені обставини справи, судове рішення ухвалено з дотриманням норм матеріального та процесуального права, доводи апеляційної скарги не спростовують висновків суду першої інстанції, тому відсутні підстави для задоволення апеляційної скарги та скасування рішення. Керуючись ст. ст. 6, 7, 8, 9, 242, 243, 308, 315, 316, 321, 322, 325 Кодексу адміністративного судочинства України, суд,

ПОСТАНОВИВ: Апеляційну скаргу ОСОБА_1 на рішення Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 26 листопада 2025 року в справі № 160/17497/25 залишити без задоволення. Рішення Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 26 листопада 2025 року в справі № 160/17497/25 за позовом ОСОБА_1 до Головного управління ДПС у Дніпропетровській області, третя особа на стороні відповідача, яка не заявляє самостійних вимог на предмет спору, - Дніпровська міська рада, про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень, податкової вимоги залишити без змін. Постанова набирає законної сили з дати ухвалення 17 березня 2026 року та може бути оскаржена в касаційному порядку шляхом подання касаційної скарги безпосередньо до Верховного Суду протягом тридцяти днів з дня складення повного судового рішення. Повне судове рішення складено 17 березня 2026 року. Суддя-доповідач В.А. Шальєва суддя С.М. Іванов суддя В.Є. Чередниченко