Постанова П'ятий апеляційний адміністративний суд № 420/30394/24

П`ЯТИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД П О С Т А Н О В А І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И 25 вересня 2025 р.м. ОдесаСправа № 420/30394/24 Перша інстанція: суддя Хурса О. О. Судова колегія П`ятого апеляційного адміністративного суду у складі: Головуючого: Градовського Ю.М. суддів: Єщенка О.В., Скрипченка В.О. розглянувши в порядку письмового провадження в м.Одесі апеляційну скаргу Південного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків на рішення Одеського окружного адміністративного суду від 12 березня 2025р. по справі за адміністративним позовом Приватного акціонерного товариства «УКРАЇНСЬКЕ ДУНАЙСЬКЕ ПАРОПЛАВСТВО» до Південного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків про визнання протиправним та скасування рішення, зобов`язання вчинити певні дії,- В С Т А Н О В И Л А: У вересні 2024р. ПАТ «УКРАЇНСЬКЕ ДУНАЙСЬКЕ ПАРОПЛАВСТВО» звернулося до суду із позовом до Південного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків, в якому просило: - визнати протиправним та скасувати рішення Південного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків за №1568/6/34-00-04-02-02 від 30.05.2024р. про можливість своєчасного виконання платником податків свого податкового обов`язку. В обґрунтування своїх вимог позивач зазначив, що він відповідно до пп.69.1 підрозділу 10 розділу ХХ ПК України та Порядку підтвердження можливості чи неможливості виконання платником податків обов`язків, визначених у пп.69.1 п.69 підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» ПК України, затвердженого наказом Міністерства фінансів України №225 від 29.07.2022р., зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 25.08.2022п. за №967/38303 звернувся до Південного міжрайонного управління ДПС по роботі з великими платниками податків із заявою за №76/04-01.1/01-07 від 9.01.2024р. про неможливість виконати у встановлені законодавством терміни податкові обов`язки, а саме: зареєструвати податкові накладні та розрахунки коригування до них за грудень 2023 року та січень 2024 року; подати Податкову декларацію з ПДВ за грудень 2023 року та січень 2024 року; сплатити податкові зобов`язання з податку на додану вартість за грудень 2023 року та січень 2024 року; подати Повідомлення про участь у міжнародній групі компаній за 2022 рік. Причиною неможливості виконання обов`язків ПрАТ «УДП» визначило - втрату (знищення) комп`ютерного обладнання, серверів та бухгалтерської програми, за допомогою якої здійснювався облік доходів та витрат, ведення податкового, бухгалтерського, статистичного та управлінського обліків через пожежу та вибухи за адресою: вул. Пароходна (Флотська), буд. 28, м. Ізмаїл, Одеська область, 68600, що сталися 02.08.2023 внаслідок збройної агресії російської федерації. Проте, 30.05.2024р. ПМУ ДПС прийнято рішення за №1568/34-00-04-02-02 щодо можливості чи неможливості виконання платником податків свого податкового обов`язку, в якому зазначено, що надані ПрАТ «УДП» копії документів, не підтверджують неможливість своєчасного виконання податкових обов`язків, передбачених Податковим кодексом України або іншим законодавством, контроль за виконанням якого покладено на контролюючі органи. Позивач вважає, що вжиті платником податків заходи щодо дотримання правил та норм податкового законодавства були достатніми, висновки податкового органу щодо можливості своєчасного виконання ПрАТ «УДП» свого податкового обов`язку є незаконними та таким що порушує права платника податків, під час прийняття рішення відповідач діяв необґрунтовано, без урахування усіх обставин, що мають значення для прийняття рішення, нерозсудливо та без дотримання необхідного балансу між будь-якими несприятливими наслідками для прав, свобод та інтересів платника податків та цілями, на досягнення яких спрямоване це рішення. Посилаючись на вказане просило позов задовольнити. Рішенням Одеського окружного адміністративного суду від 12 березня 2025р. адміністративний позов задоволено. Визнано протиправним та скасовано рішення Південного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків щодо можливості чи неможливості своєчасного виконання платником податків свого податкового обов`язку №1568/6/34-00-04-02-02 від 30.05.2024р., яким Приватне акціонерне товариство «УКРАЇНСЬКЕ ДУНАЙСЬКЕ ПАРОПЛАВСТВО» визнано таким, що має можливість виконання свого податкового обов`язку. Стягнуто з Південного міжрайонного управління ДПС по роботі з великими платниками податків за рахунок бюджетних асигнувань на користь Приватного акціонерного товариства «УКРАЇНСЬКЕ ДУНАЙСЬКЕ ПАРОПЛАВСТВО» судовий збір у розмірі 3 028грн. В апеляційній скарзі апелянт просить рішення суду скасувати та прийняти нову постанову, якою відмовити у задоволенні адміністративного позову в повному обсязі, посилаючись на порушення норм права. Судова колегія вважає, що у відповідності до п.1 ч.1 ст.311 КАС України, апеляційну скаргу можливо розглянути в порядку письмового провадження, оскільки в матеріалах справи достатньо доказів для вирішення справи по суті. Розглянувши матеріали справи, заслухавши доповідь судді-доповідача, доводи апеляційної скарги, перевіривши законність та обґрунтованість рішення суду в межах доводів апеляційної скарги, колегія суддів дійшла до висновку про задоволення скарги, скасування рішення суду та прийняття нової постанови про відмову у задоволенні позовних вимог, виходячи з наступних підстав. Задовольняючи адміністративний позов, суд першої інстанції виходив з того, що податковий орган приймаючи оскаржуване рішення діяв протиправно, оскільки в даному випадку були наявні законні підстави для визнання платника податків таким, що не має можливості своєчасно виконати своїх податкових обов`язків. Проте, колегія суддів не може погодитися з такими висновками суду першої інстанції, оскільки вказаного висновку суд дійшов без належного з`ясування обставин по справі та належної оцінки доказів, допустив невірне застосування норм матеріального права та порушив норми процесуального права. За правилами ст.242 КАС України, судове рішення повинно бути законним і обґрунтованим. Законним є рішення, ухвалене судом відповідно до норм матеріального права при дотриманні норм процесуального права. Обґрунтованим є рішення, ухвалене судом на підставі повно і всебічно з`ясованих обставин в адміністративній справі, підтверджених такими доказами, які були досліджені в судовому засіданні, з наданням оцінки всім аргументам учасників справи. Судова колегія вважає, що вказані порушення норм права призвели до неправильного вирішення справи по суті, а тому апеляційний суд на підставі ст.315 КАС України, рішення суду скасовує та приймає по справі нову постанову про відмову у задоволенні позову, з наступних підстав. Так, судом першої інстанції встановлено та підтверджено під час апеляційного розгляду, що Указом Президента України від 24.02.2022р. за №64/2022 «Про введення воєнного стану», з 05:30год. 24.02.2022 в Україні введено воєнний стан у зв`язку з воєнною агресією російської федерації проти України, який продовжений на сьогодні відповідно до діючого законодавства України. 2.08.2023р. внаслідок збройної агресії російської федерації та масованої атаки БПЛА міста Ізмаїл через пожежу та вибухи у адміністративній будівлі, частково зруйновано будівлю, знищено комп`ютерне обладнання, сервери, бухгалтерську програму, за допомогою якої здійснювався облік доходів та витрат, ведення податкового, бухгалтерського, статистичного та управлінського обліків та невідновно пошкоджено частину документів ПрАТ «УКРАЇНСЬКЕ ДУНАЙСЬКЕ ПАРОПЛАВСТВО». За вказаним фактом відкрито кримінальне провадження №1202316215000977 від 2.08.2023р., що підтверджується витягом з ЄРДР. Також, відповідно до наказу Міністерства фінансів України від 29.07.2022р. №225 «Про затвердження Порядку підтвердження можливості чи неможливості виконання платником податків обов`язків, визначених у пп.69.1 п.69 підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» ПК України, та переліків документів на підтвердження», позивач звернувся до податкового органу із заявою за №76/04-01.1/01-07 від 9.01.2024р. (вх. №169/6/34-00-01 від 15.01.2024р.) та документами про неможливість виконання своїх податкових обов`язків, а саме: зареєструвати податкові накладні та розрахунки коригування до них за грудень 2023р. та січень 2024р.; подати Податкову декларацію з ПДВ за грудень 2023р. та січень 2024р.; сплатити податкові зобов`язання з податку на додану вартість за грудень 2023р. та січень 2024р.; подати Повідомлення про участь у міжнародній групі компаній за 2022 рік. Проте, Рішенням Південного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків за №1568/6/34-00-04-02-02 від 30.05.2024р. позивача визнано таким, що має можливість своєчасного виконання платником податків свого податкового обов`язку. Як підставу для визначення позивача таким, що має можливість своєчасно виконувати свої податкові зобов`язання, податковий орган посилався на те, що: - копія акту про пожежу свідчить, що в результаті обстрілів (влучання вибухонебезпечного предмету) пожежею пошкоджено адміністративну будівлю (з північного сходу на 1-му, 2-м/, 3-му, 4- му та 5-му поверхах, зі сходу на 2-му, 3-му, 4-му поверхах) на загальній площі 450 кв.м. за адресою м. Ізмаїл, вул. Пароходна,

28. При цьому, згідно Протоколу про прийняття заяви про вчинене кримінальне правопорушення від 2.08.2023р. відсутня інформація про пошкодження 4-го поверху адмінбудівлі, де відповідно до акту про руйнування приміщення від 4.08.2023р. розташована серверна; - надані копії документів не підтверджують неможливість своєчасного виконання податкових обов`язків, передбачених Податковим кодексом України або іншим законодавством, контроль за виконанням якого покладено на контролюючі органи, з огляду на наступне: -акт про руйнування приміщення від 4.08.2023р. складено та підписано посадовими особами ПрАТ «УДП», відсутня інформація щодо підстав складання та підписання зазначеного акту саме цими посадовими особами, наявності у них кваліфікації для оцінки ступеню пошкодженню дисків з інформацією (даними) з серверів. Копія розпорядчого документа керівника підприємства про створення інвентаризаційної комісії, що передбачено Положенням про інвентаризацію активів та зобов`язань, затвердженим Наказом Міністерства фінансів України від 2.09.2014р. №879 (зі змінами), ПрАТ «УДП» не надано; - довідка ТОВ «Транс інжиніринг груп» про отримання замовлення на відновлення інформації бухгалтерії не підтверджує втрату відповідної інформації у зв`язку з тим, що згідно інформації баз даних ДПС відсутні взаємовідносини ПрАТ «УДП» з ТОВ «Транс інжиніринг груп». Копії первинних документів по взаємовідносинам з ТОВ «Транс інжиніринг груп» (укладені договори, акти виконаних робіт, платіжні інструкції, тощо) ПрАТ «УДП» не надані; - дата Акту комісійного обстеження об`єкта, пошкодженого внаслідок збройної агресії Російської Федерації - 11.08.2023р., що передує даті розпорядження Ізмаїльського міського голови Ізмаїльського району Одеської області №281р від 17.08.2023р. на підставі якого створена комісія, що здійснила обстеження об`єкта; - акт про знищення справ (документів) не затверджений керівником підприємства, що передбачено Положенням про документальне забезпечення записів у бухгалтерському обліку, затвердженим Наказом Міністерства фінансів України від 24.05.1995 №88 (зі змінами). Копія наказу про призначення комісії для встановлення переліку відсутніх документів ПрАТ «УДП» не надана; - не надані пояснення щодо систематичного використання в роботі ІР-адрес розташованих у м.Франкфурт на Майні (Німеччина) та м.Київ (Україна), з яких здійснювалась реєстрація податковиx накладних та розрахунків коригування в період з 2.08.2023р.; - в заяві ПрАТ «УДП» від 9.01.2024р. №76/04-01.1/01-07 зазначено, що станом на 1.01.2024р. відновлено програму для ведення бухгалтерського обліку, що була знищена пожежею та вибухами з даними станом на дату знищення. При цьому, згідно наданих листом від 8.05.2024 №337/10/01-11.1/01 додаткових пояснень та копій документів, ПрАТ «УДП» повідомляє про відсутність можливості з серпня 2023 року по січень 2024 року включно виконання обов`язку реєструвати податкові накладні вчасно, а відтак і подати декларацію з ПДВ, через великий обсяг інформації, що потрібно відновити та систематизувати. Позивач не погодився із зазначеним рішенням та звернувся зі скаргою до ДПС України, проте рішенням Комісії ДПС України зазначена скарга залишена без задоволення, а рішення без змін, що і стало підставою для звернення позивача до суду з цим позовом. Перевіряючи правомірність та законність прийняття оскаржуваного податкового повідомлення-рішення податкового органу, з урахуванням підстав, за якими позивач пов`язує його протиправність та скасування, судова колегія виходить з наступного. Приписами ч.2 ст.19 Конституції України визначено, що органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України. Положеннями пп.16.1.4 п.16.1 ст.16 ПК України встановлено, що платник податків зобов`язаний сплачувати податки та збори в строки та у розмірах, встановлених цим Кодексом та законами з питань митної справи. Згідно з п.36.1 ст.36 ПК України, податковим обов`язком визнається обов`язок платника податку обчислити, задекларувати та/або сплатити суму податку та збору в порядку і строки, визначені цим Кодексом, законами з питань митної справи. За правилами п.36.5 ст.36 ПК України, відповідальність за невиконання або неналежне виконання податкового обов`язку несе платник податків, крім випадків, визначених цим Кодексом або законами з питань митної справи. Виконанням податкового обов`язку визнається сплата в повному обсязі платником відповідних сум податкових зобов`язань у встановлений податковим законодавством строк (п.38.1 ст.38 ПК України). Указом Президента України №64/2022 від 24.02.2022р., затвердженим Законом України від 24.02.2022р. за №2102-IX, у зв`язку з військовою агресією російської федерації проти України, на підставі пропозиції Ради національної безпеки і оборони України, відповідно до пункту 20 частини 1 статті 106 Конституції України, Закону України «Про правовий режим воєнного стану» постановлено ввести в Україні воєнний стан із 05 години 30 хвилин 24.02.2022 строком на 30 діб. Наступними Указами Президента України, воєнний стан був неодноразово продовжений та діє на даний час. Положеннями п.69 підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» ПК України встановлено, що тимчасово, на період до припинення або скасування воєнного стану на території України, введеного Указом Президента України «Про введення воєнного стану в Україні» від 24.02.2022 №64/2022, затвердженим Законом України «Про затвердження Указу Президента України «Про введення воєнного стану в Україні» від 24.02.2022 № 2102-1Х, справляння податків і зборів здійснюється з урахуванням особливостей, визначених у цьому пункті. Зокрема, згідно з підпунктом 69.1. (норми підпункту 69.1 пункту 69 підрозділу 10 розділу XX застосовуються починаючи з 27.05.2022) пункту 69 підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» Податкового кодексу України у разі відсутності у платника податків можливості своєчасно виконати свій податковий обов`язок щодо дотримання термінів сплати податків та зборів, подання звітності та/або документів (повідомлень), у тому числі передбачених статтями 39 і 39-2, пунктом 46.2 статті 46 цього Кодексу, реєстрації у відповідних реєстрах податкових або акцизних накладних, розрахунків коригування, подання електронних документів, що містять дані про фактичні залишки пального та обсяг обігу пального або спирту етилового тощо, платники податків звільняються від передбаченої цим Кодексом відповідальності з обов`язковим виконанням таких обов`язків протягом шести місяців після припинення або скасування воєнного стану в Україні. При цьому, до підпункту 69.1. пункту 69 підрозділу 10 розділу XX Податкового кодексу України були внесені зміни Законом України «Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законів України щодо особливостей податкового адміністрування податків, зборів та єдиного внеску під час дії воєнного, надзвичайного стану» від 12.05.2022 №2260-ІХ, який набрав чинності 27.05.2022. Саме згідно з даними змінами, порядок підтвердження можливості чи неможливості виконання платником податків податкових обов`язків мало затвердити Міністерство фінансів України, тобто дати відповідь на питання: за якими підставами (критеріями) вважати платника податків таким, що не має можливості виконувати свої податкові обов`язки під час війни, а також, як такий стан підтвердити. Однак, не зважаючи на те, що Закон діє з 27.05.2022р., такого Порядку не було впродовж до 6.09.2022р.. В подальшому, Наказом Міністерства фінансів України «Про затвердження Порядку підтвердження можливості чи неможливості виконання платником податків обов`язків, визначених у підпункті 69.1 пункту 69 підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» Податкового кодексу України, та переліків документів на підтвердження» від 29.07.2022 № 225, зареєстрованим в Міністерстві юстиції України 25.08.2022 за № 967/38303 (набрав чинності 06.09.2022), на період до припинення або скасування воєнного стану на території України затверджено: - Порядок підтвердження можливості чи неможливості виконання платником податків обов`язків, визначених у підпункті 69.1 пункту 69 підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» Податкового кодексу України; - Перелік документів, що підтверджують неможливість платника податків - юридичної особи, зокрема щодо своєї філії, представництва, відокремленого чи іншого структурного підрозділу, своєчасно виконати свій податковий обов`язок, у тому числі обов`язок податкового агента; - Перелік документів, що підтверджують неможливість платника податків - фізичної особи, зокрема, самозайнятої особи, своєчасно виконати свій податковий обов`язок, у тому числі обов`язок податкового агента. Відповідно до пункту 1 розділу II Порядку № 225 підтвердження можливості чи неможливості виконання платником податків обов`язків, визначених у підпункті 69.1 пункту 69 підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» Податкового кодексу України підставами неможливості виконання платниками податків - юридичними особами та їх відокремленими підрозділами податкових обов`язків (у тому числі обов`язків податкових агентів) є: 1) втрата (знищення чи зіпсуття) первинних документів, комп`ютерного та іншого обладнання внаслідок бойових дій, терористичних актів, диверсій, спричинених військовою агресією російської федерації; 2) неможливість використати чи вивезти документи, комп`ютерне та інше обладнання внаслідок ведення бойових дій, терористичних актів, диверсій, спричинених військовою агресією російської федерації; 3) використання чи вивезення документів, комп`ютерного або іншого обладнання, пов`язане з ризиком для життя чи здоров`я посадової особи платника податків або неможливе у зв`язку з встановленням уповноваженими органами державної влади відповідно до закону в умовах воєнного стану заборон та/або обмежень; 4) можливість витоку інформації щодо обсягів та місць зберігання пального або спирту етилового та їх знищення надалі внаслідок складання та реєстрації акцизних накладних, та/або подання електронних документів, що містять дані про фактичні залишки пального та обсяг обігу пального або спирту етилового, та/або подання заявки на переміщення пального або спирту етилового транспортними засобами, що не є акцизними складами пересувними тощо (виключно в частині виконання визначених цим абзацом обов`язків); 5) відсутність у платника податків інших посадових осіб, уповноважених відповідно до законодавства нараховувати, стягувати та вносити до бюджету податки, збори, а також вести бухгалтерський облік, складати та подавати податкову та фінансову звітність, відсутність можливості у власника призначити таких посадових осіб за умови відсутності у такого платника податків об`єктів оподаткування, або показників, які підлягають декларуванню, відповідно до вимог цього Кодексу, може бути пов`язана з такими обставинами: посадова особа є одночасно одним із власників юридичної особи за умови, що відсутність такого співвласника (акціонера, учасника, засновника) унеможливлює прийняття рішення про призначення на постійній або тимчасовій основі іншої посадової особи; юридична особа заснована на власності окремої фізичної особи, яка одночасно є єдиною посадовою особою такої юридичної особи. 6) перебування (податкова адреса платника податків та/або фактичне знаходження/знаходження виробничих потужностей тощо) на території населеного пункту, у якому ведуться воєнні (бойові) дії, який (які) знаходиться в оточенні (блокуванні) або тимчасово окупований збройними формуваннями російської федерації; 7) інші обставини непереборної сили (форс-мажорні обставини), підтверджені документально. Положеннями пункту 3 розділу II Порядку № 225 підтвердження можливості чи неможливості виконання платником податків обов`язків, визначених у підпункті 69.1 пункту 69 підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» Податкового кодексу України, до платників податків, які на дату набрання чинності цим Порядком (а саме: на 06.09.2022) мають можливість подати до контролюючого органу заяву та документи (копії документів), інформацію про відсутність можливості виконання податкових обов`язків, застосовуються такі правила. У разі неможливості виконання платником податків - юридичною особою податкового обов`язку, платник податків подає не пізніше 30 вересня 2022 року заяву про відсутність такої можливості разом з вичерпним переліком документів (копій документів), інформації, які передбачені Переліком документів, що підтверджують неможливість платника податків - юридичної особи, у тому числі щодо своєї філії, представництва, відокремленого чи іншого структурного підрозділу своєчасно виконати свій податковий обов`язок, у тому числі обов`язок податкового агента, затвердженим наказом Міністерства фінансів України від 29.07.2022 № 225, до контролюючого органу в порядку передбаченому пунктом 8 цього розділу (пункт 8 передбачає, що платники податків подають до контролюючого органу заяву та документи в електронній формі шляхом надсилання через Електронний кабінет або у паперовій формі шляхом подання до контролюючого органу за місцем податкової адреси або будь-якого сервісного центру контролюючого органу, або надсилання поштою з повідомленням про вручення). Приписами п.3 розділу II Порядку №225 також визначено, що заява має містити: повне найменування платника податків згідно з реєстраційними документами або прізвище, ім`я, по батькові (за наявності) платника податків; код платника податків згідно з Єдиним державним реєстром підприємств та організацій України або податковий номер; реєстраційний номер облікової картки платника податків або серію (за наявності) та номер паспорта (для фізичних осіб, які через свої релігійні переконання відмовляються від прийняття реєстраційного номера облікової картки платника податків та повідомили про це відповідний контролюючий орган і мають відмітку у паспорті); податкову адресу платника податків; найменування контролюючого органу, до якого подається заява; дату подання заяви; чітке та стисле обґрунтування підстав для підтвердження неможливості виконання платником податків податкових обов`язків з посиланням на документальне підтвердження викладених фактів; вичерпний перелік додатків із зазначенням кількості сторінок кожного документа, їх повної назви та реквізитів (дата, номер, найменування органу, що видав документ); які саме податкові обов`язки не мав/не має можливості виконати платник податків; інформацію про податкові періоди, за які неможливо виконувати податкові обов`язки, або інформацію щодо обставин, пов`язаних з проведенням воєнних (бойових) дій, терористичними актами, диверсіями або іншими, обставинами непереборної сили (форс-мажорними обставинами), спричиненими військовою агресією Російської Федерації, тимчасовою окупацією збройними формуваннями Російської Федерації; підписи платника податку - фізичної особи або посадових осіб платника податку, засвідчені печаткою платника податку (за наявності). У відповідності до п.4 розділу II Порядку №225 підтвердження можливості чи неможливості виконання платником податків обов`язків, визначених у підпункті 69.1 пункту 69 підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» Податкового кодексу України, до платників податків, у яких після дати набрання чинності цим Порядком з`явилася можливість подати до контролюючого органу заяву та документи (копії документів), інформацію про відсутність можливості виконання податкових обов`язків, застосовуються такі правила. У разі відсутності у платника податків, у тому числі щодо своєї філії, представництва, відокремленого чи іншого структурного підрозділу, можливості подати таку заяву та відповідні документи (копії документів), інформацію у строки, визначені пунктом 3 цього розділу, платник податків подає заяву та відповідні документи (копії документів), інформацію одночасно з набуттям можливості виконання одного із податкових обов`язків (реєстрації податкової накладної, подання звітності, сплати невиконаного податкового зобов`язання тощо) таким платником податку, передбачених Кодексом або іншим законодавством, контроль за виконанням якого покладено на контролюючий орган, але не пізніше 60 календарних днів з першого дня місяця, наступного за місяцем відновлення таких можливостей платника податків. При цьому, п.7 розділу II Порядку № 225 встановлено, що платники податків, які не подали, у строки, встановлені пунктами 3 та 4 цього розділу, заяви у довільній формі та відповідних документів (копії документів), що підтверджують неможливість виконання податкового обов`язку, передбаченого Кодексом або іншим законодавством, контроль за виконанням якого покладено на контролюючі органи або щодо яких контролюючий орган прийняв вмотивоване рішення щодо можливості своєчасного виконання таким платником податків свого податкового обов`язку, вважаються такими, що мають можливість своєчасно виконати податкові обов`язки у терміни, визначені Кодексом або іншим законодавством, контроль за виконанням якого покладено на контролюючі органи. Відповідно до пункту 1 розділу III Порядку № 225, заява платника податків у довільній формі та відповідні документи (копії документів) розглядаються контролюючим органом протягом 20 календарних днів з дня, наступного за днем їх отримання, з можливістю продовження терміну розгляду з урахуванням строку, передбаченого для направлення попереднього рішення. Платники податків надають документ чи кілька документів (копію документа чи документів), інформацію, що можуть бути використані для підтвердження неможливості виконання ними своїх податкових обов`язків. У разі недостатності документів (копій документів), що підтверджують неможливість виконання у платника податків податкових обов`язків, контролюючий орган направляє попереднє рішення щодо можливості чи неможливості своєчасного виконання платником податків свого податкового обов`язку (далі - Попереднє рішення) за формою, що додається, з пропозицією щодо надання платником податку конкретних додаткових документів (копій документів) на підтвердження зазначеної у заяві підстави (підстав) неможливості виконання платниками податків податкових обов`язків. Попереднє рішення має бути направлене платнику податків не пізніше 20 календарних днів з дня, наступного за днем отримання контролюючим органом заяви та відповідних документів (копії документів), інформації у порядку передбаченому пунктом 3 цього розділу. Платник податку може подати до контролюючого органу додаткові документи (копії документів) обґрунтування/пояснення на підтвердження зазначеної у заяві підстави (підстав) неможливості виконання платниками податків податкових обов`язків протягом 10 календарних днів з дня, наступного за днем отримання попереднього рішення. Додаткові документи (копії документів) обґрунтування/пояснення розглядаються контролюючим органом протягом 20 календарних днів з дня, наступного за днем їх отримання. Якщо платник податку не надав додаткових документів (копій документів), обґрунтувань/пояснень на підтвердження зазначеної у заяві підстави (підстав) неможливості виконання податкових обов`язків, керівник (його заступник або уповноважена особа) контролюючого органу приймає рішення на підставі попередньо поданої платником податків заяви, документів (копій документів) та інформації, що можуть бути використані для підтвердження можливості чи неможливості своєчасного виконання платником податку своїх податкових обов`язків. Контролюючий орган у разі потреби може звертатися до компетентних органів щодо додаткового підтвердження обставин, викладених у заяві платника податків та відповідних документах. Обов`язок доведення щодо можливості чи неможливості платником податків своєчасно виконати свій податковий обов`язок покладається на контролюючий орган. Контролюючий орган встановлює причинно-наслідковий зв`язок між обставинами непереборної сили (форс-мажорними обставинами), що сталися в результаті збройної агресії Російської Федерації, безпосереднім впливом таких обставин саме на такого платника та можливістю виконання ним податкового обов`язку станом на дату, на яку припадає граничний термін виконання такого обов`язку, та керівник (його заступник або уповноважена особа) контролюючого органу приймає вмотивоване рішення щодо можливості чи неможливості своєчасного виконання платником податків свого податкового обов`язку (далі - Рішення) за формою, що додається. Попереднє рішення та рішення, надіслане контролюючим органом до Електронного кабінету, вважається врученим платнику податків, якщо воно сформовано з дотриманням вимог, встановлених розділом II Кодексу. Рішення контролюючого органу може бути оскаржено відповідно до Кодексу в адміністративному чи судовому порядку. У разі прийняття контролюючим органом рішення про неможливість своєчасного виконання платником податків податкового обов`язку, визначеного цим Порядком, до такого платника податків не застосовується відповідальність, передбачена Кодексом або іншим законодавством, контроль за яким покладено на контролюючі органи, за його невиконання / несвоєчасне виконання. Наказом Міністерства фінансів України від 29.07.2022р. №225 затверджено наступний Перелік документів, що підтверджують неможливість платника податків - юридичної особи, зокрема щодо своєї філії, представництва, відокремленого чи іншого структурного підрозділу, своєчасно виконати свій податковий обов`язок, у тому числі обов`язок податкового агента:

1. Акт, що засвідчує факт пожежі, складений відповідно до вимог пункту 7 Порядку обліку пожеж та їх наслідків, затвердженого Постановою КМУ від 26.12.2003р. №2030.

2. Інформація з Державного реєстру речових прав на нерухоме майно, у разі його знищення відповідно до Порядку надання інформації з Державного реєстру речових прав на нерухоме майно, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 25.12.2015 № 1127 (в редакції постанови Кабінету Міністрів України від 26.06.2019 № 599).

3. Витяг з Єдиного реєстру досудових розслідувань, що засвідчує факт реєстрації відомостей про кримінальне правопорушення, отриманий у порядку, встановленому Кримінальним процесуальним кодексом України, у разі викрадення основних засобів або руйнування/втрати майна.

4. Інші документи, складені відповідно до вимог підпунктів 14, 15 пункту 2 Порядку визначення шкоди та збитків, завданих Україні внаслідок збройної агресії російської федерації, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 02.03.2022 № 326.

5. Документ, що підтверджує відсутність коштів на банківських рахунках платника податків (виписка з рахунків клієнта банку на дату подання до банку розрахункового документа на сплату податків).

6. Копія наказу підприємства про призупинення роботи підприємства та його працівників або встановлення простою в роботі підприємства, викликане обставинами непереборної сили (із зазначенням дати початку і закінчення такого призупинення (за можливості)).

7. Документ або повідомлення оператора поштового зв`язку (вказується посилання на офіційну сторінку оператора, де розміщене таке повідомлення), що підтверджує призупинення функціонування оператора поштового зв`язку та/або об`єктів поштового зв`язку на територіях, на яких ведуться (велися) бойові дії, та територіях, тимчасово окупованих збройними формуваннями Російської Федерації.

8. Документ або повідомлення банку (вказується посилання на офіційну сторінку банку, де розміщене таке повідомлення), що підтверджує призупинення роботи банку або його відокремлених підрозділів та/або платіжних систем у зв`язку із введенням воєнного стану.

9. Копії платіжних доручень (розрахункових та інших документів щодо ініціювання переказу коштів) або їх скріншот (знімок екрану) платника податків на сплату узгоджених сум грошових зобов`язань, податкового боргу, поданих до банку, що залишилися невиконаними, оскільки кошти не були зараховані до бюджету у зв`язку з відключенням банку від системи електронних платежів або порушенням у роботі системи авторизації банку. Надається разом із документом або повідомленням, зазначеним у пункті 8 цього Переліку.

10. Документ або повідомлення (вказується посилання на офіційну сторінку банку, де розміщено таке повідомлення), що підтверджує вимушене призупинення роботи головних управлінь Казначейства у зв`язку з введенням воєнного стану.

11. Повідомлення, що підтверджує аварійне (незаплановане) відключення постачання електроенергії в умовах воєнного стану, суб`єкта господарювання до сфери обслуговування якого належить таке підприємство, зокрема скріншот повідомлення в месенджер (Viber, Telegram тощо) і мобільних додатках.

12. Документ, що підтверджує вимушене відключення надання послуг глобальної мережі Інтернет, пов`язане з введенням воєнного стану, що унеможливило надання податкової звітності в електронній формі (інформаційне повідомлення інтернет- провайдера).

13. Документи, що свідчать про пошкодження, знищення, втрату майна, що знаходиться на балансі підприємства і є об`єктом оподаткування, єдиним джерелом для сплати податків або яке перебуває у податковій заставі (акт про надзвичайну подію, інвентаризаційний опис, протокол інвентаризаційної комісії, підписаний представником територіального органу ДСНС, згідно з якими відбувається відображення таких подій у бухгалтерському обліку та викладаються фактичні події, зазначаються понесені матеріальні втрати (перелік майна, його вартість); заява до правоохоронних органів; акт незалежного оцінювача; наявність страхового полісу, заява про страховий випадок тощо).

14. Документи, що свідчать про акти мародерства, грабежу, рейдерства, захоплення майна та примусове захоплення приміщення (копія заяви до територіального органу внутрішніх справ та документ, виданий відповідним правоохоронним органом щодо реєстрації кримінального провадження тощо).

15. Документи, що свідчать про подання заяви до правоохоронних органів про вчинення кримінального правопорушення та реєстрації кримінального провадження за результатами розгляду такої заяви.

16. Документи, що свідчать про пошкодження, втрату, знищення, зіпсуття документів бухгалтерського обліку або неможливості їх вивезення з територій, на яких ведуться (велися) бойові дії, та на територіях, тимчасово окупованих збройними формуваннями Російської Федерації (інформація про подання до контролюючого органу повідомлення згідно пункту 44.5 статті 44 глави 1 розділуПодаткового кодексу України, повідомлення про неможливість вивезення первинних документів згідно пункту 69.28 пункту 69 підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» Податкового кодексу України).

17. Подання інформаційного повідомлення про пошкоджене та знищене нерухоме майно внаслідок бойових дій, терористичних актів, диверсій, спричинених військовою агресією Російської Федерації, програмними засобами Єдиного державного вебпорталу електронних послуг (Портал Дія). Аналізуючи вищевказане, судова колегія зазначає, що за змістом Порядку №225, головною умовою застосування підстав (критеріїв), за якими платник податків став таким, що не може виконувати свій податковий обов`язок, є те, що вони виникли внаслідок бойових дій, терористичних актів, диверсій, які спричинені військовою агресією російської федерації та не можливість своєчасно виконувати платником податку своїх податкових обов`язків має бути підтверджено відповідними та належними документами та доказами. Як вбачається із матеріалів справи, а саме із акту про пожежу від 2.08.2023р. цією пожежею пошкоджено адміністративну будівлю ПрАТ «УДП» з північного сходу на 1-му, 2-му, 3-му, 4-му, 5- му поверхах, зі сходу на 2-му, 3-му, 4-му поверхах на загальній площі 450кв.м. Також 4.08.2024р. складений акт про руйнування приміщення серверної (кабінет №404 адміністративної будівлі ПрАТ «УДП», який знаходився на 4-му поверсі) та пошкодження всіх серверів. За вказаним фактом відкрито кримінальне провадження №1202316215000977 від 2.08.2023р., що підтверджується витягом з ЄРДР. Суд першої інстанції на підставі вказаного вважав, що позивач надав відповідачу разом із заявою від 9.01.2024р. належний та достатній доказ для підтвердження неможливості виконання ним податкового обов`язку з підстави, передбаченої пп.1 п.1 розділу II Порядку №225 та задовольнив адміністративний позов у повному обсязі. Проте, апеляційний суд не погоджується із таким висновком суду першої інстанції, оскільки судом першої інстанції взагалі не досліджені а ні обставини спірних правовідносин, а ні надані документи та докази. Крім того, взагалі не досліджено та не надано оцінки доводам податкового органу щодо підстав прийняття оскаржуваного рішення. Так, дослідивши матеріали справи та надані відповідні документи, докази та письмові пояснення сторін, апеляційний суд вважає, що надані копії документів не підтверджують неможливість своєчасного виконання податкових обов`язків, передбачених ПК України або іншим законодавством, контроль за виконанням якого покладено на контролюючі органи, виходячи з наступного. Як вбачається із матеріалів справи, що наданий Акт про руйнування приміщення від 4.08.2023р. складено та підписано посадовими особами ПрАТ «УДП», та в ньому відсутня інформація щодо підстав складання та підписання зазначеного акту саме цими посадовими особами, наявності у них кваліфікації для оцінки ступеню пошкодження дисків з інформацією (даними) з серверів. Копія розпорядчого документа керівника підприємства про створення інвентаризаційної комісії, що передбачено Положенням про інвентаризацію активів та зобов`язань, затвердженим Наказом Міністерства фінансів України від 2.09.2014р. №879 (зі змінами), ПрАТ «УДП» не надано. Довідка ТОВ «Транс Інжиніринг Груп» про отримання замовлення на відновлення інформації бухгалтерії не підтверджує втрату відповідної інформації у зв`язку з тим, що згідно інформації баз даних ДПС відсутні взаємовідносини ПрАТ «УДП» з ТОВ «Транс інжиніринг груп». Копії первинних документів по взаємовідносинам з ТОВ «Транс інжиніринг груп» (укладені договори, акти виконаних робіт, платіжні інструкції, тощо) ПрАТ «УДП» не надані. Дата Акту комісійного обстеження об`єкта, пошкодженого внаслідок збройної агресії російської федерації 11.08.2023р., що передує даті розпорядження Ізмаїльського міського голови Ізмаїльського району Одеської області №281р від 17.08.2023р. на підставі якого створена комісія, що здійснила обстеження об`єкта. Акт про знищення справ (документів) не затверджений керівником підприємства, що передбачено Положенням про документальне забезпечення записів у бухгалтерському обліку, затвердженим Наказом Міністерства фінансів України від 24.05.1995р. №88 (зі змінами). Копія наказу про призначення комісії для встановлення переліку відсутніх документів ПрАТ «УДП» не надана. Крім того, судова колегія звертає увагу на те, що а ні до податкового органу, а ні до суду, позивачем не надані пояснення щодо систематичного використання в роботі ІР-адрес розташованих у м.Франкфурт на Майні (Німеччина) та м.Київ (Україна), з яких здійснювалась реєстрація податкових накладних та розрахунків коригування в період з 2.08.2023р.. Також, в заяві ПрАТ «Українське Дунайське Пароплавство» від 9.01.2024р. за №76/04- 01.1/01-07 зазначено, що станом на 1.01.2024р. відновлено програму для ведення бухгалтерського обліку, що була знищена пожежею та вибухами з даними станом на дату знищення. При цьому, відповідно до наданих листом від 8.05.2024р. №337/10/01-11.1/01 додаткових пояснень та копій документів, ПрАТ «Українське Дунайське пароплавство» повідомляло про відсутність можливості з серпня 2023р. по січень 2024р. включно виконання обов`язку реєструвати податкові накладні вчасно, а відтак і подати декларацію з ПДВ, через великий обсяг інформації, що потрібно відновити та систематизувати. На підставі вказаного, судова колегія вважає, що рішенням/попереднім рішенням щодо можливості чи неможливості своєчасного виконання платником податків свого податкового обов`язку від 30.05.2024р. за №1568/6/34-00-04-02-02 контролюючий орган правомірно визнав ПрАТ «Ураїнське Дунайськ Пароплавство» таким, що може своєчасно виконувати свій податковий обов`язок, у зв`язку із ненаданням документів в повному обсязі, що вказують на неможливість платником податків своєчасно виконувати свій податковий обов`язок. Враховуючи вищевикладене, апеляційний суд вважає, що приймаючи оскаржуване рішення податковий орган діяв у відповідності та на підставі чинних норм податкового законодавства України. У контексті оцінки доводів позовної заяви та апеляційної скарги, колегія суддів звертає увагу на позицію Європейського суду з прав людини, зокрема, у справах «Проніна проти України» (пункт 23) та «Серявін та інші проти України» (пункт 58): принцип, пов`язаний з належним здійсненням правосуддя, передбачає, що у рішеннях судів та інших органів з вирішення спорів мають бути належним чином зазначені підстави, на яких вони ґрунтуються. Хоча п.1 ст.6 Конвенції зобов`язує суди обґрунтовувати свої рішення, його не можна тлумачити як такий, що вимагає детальної відповіді на кожен аргумент. Міра, до якої суд має виконати обов`язок щодо обґрунтування рішення, може бути різною в залежності від характеру рішення. Виходячи з наведеного, судова колегія дійшла висновку, що вирішуючи спір по суті, суд першої інстанції на ці обставини уваги не звернув, належної оцінки не дав, та дійшов помилкового висновку про задоволення позовних вимог, а тому вважає за необхідне рішення суду першої інстанції скасувати та прийняти по справі нову постанову про відмову у задоволенні позовних вимог. На підставі викладеного, керуючись ст.ст.246,315,317 КАС України, колегія суддів,- П О С Т А Н О В И Л А: Апеляційну скаргу Південного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків задовольнити. Рішення Одеського окружного адміністративного суду від 12 березня 2025р. скасувати. Прийняти по справі нове рішення, яким у задоволенні адміністративного позову Приватного акціонерного товариства «УКРАЇНСЬКЕ ДУНАЙСЬКЕ ПАРОПЛАВСТВО» до Південного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків про визнання протиправним та скасування рішення, зобов`язання вчинити певні дії - відмовити. Постанова суду набирає законної сили з дати її ухвалення та оскарженню не підлягає, крім випадків встановлених п.2 ч.5 ст.328 КАС України. Головуючий: Ю.М. Градовський Судді: О.В. Єщенко В.О. Скрипченко