Постанова Другий апеляційний адміністративний суд № 520/2777/23

від 08.11.2023НЕ ВЕРХОВНИЙ СУД

ПОСТАНОВА ІМЕНЕМ УКРАЇНИ 08 листопада 2023 р.Справа № 520/2777/23 Другий апеляційний адміністративний суд у складі колегії: Головуючого судді: Макаренко Я.М., Суддів: Любчич Л.В. , Жигилія С.П. , за участю секретаря судового засідання Кругляк М.С. розглянувши у відкритому судовому засіданні у приміщенні Другого апеляційного адміністративного суду адміністративну справу за апеляційною скаргою Товариство з обмеженою відповідальністю "Дергачі-Агро" на рішення Харківського окружного адміністративного суду від 27.04.2023, головуючий суддя І інстанції: Волошин Д.А., м. Харків, по справі № 520/2777/23 за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю "Дергачі-Агро" до Головного управління ДПС у Харківській області про визнання протиправним та скасування рішення, зобов`язання вчинити певні дії, ВСТАНОВИВ: У лютому 2023 року Товариство з обмеженою відповідальністю "ДЕРГАЧІ-АГРО" (надалі позивач, ТОВ "ДЕРГАЧІ-АГРО") звернулось до Харківського окружного адміністративного суду з позовом до Головного управління ДПС у Харківській області (надалі відповідач), про визнання протиправним та скасування рішення, зобов`язання вчинити певні дії, в якому просить суд: - визнати протиправним та скасувати рішення Головного управління ДПС у Харківській області №2769/20-40-18-04-25 від 15 листопада 2022 року щодо можливості чи неможливості своєчасного виконання платником податків свого податкового зобов`язання; - зобов`язати Головне управління ДПС у Харківській області повторно розглянути заяву Товариства з обмеженою відповідальністю "ДЕРГАЧІ-АГРО" про неможливість виконання податкових обов`язків; - визнати поважними обставини, що унеможливлюють виконання ТОВ "ДЕРГАЧІ-АГРО" покладених на нього податкових обов`язків визначених у заяві Головного управління ДПС в Харківській області про неможливість виконання податкових обов`язків. Рішенням Харківського окружного адміністративного суду від 27 квітня 2023 року у справі №520/2777/23 залишено без задоволення адміністративний позов Товариства з обмеженою відповідальністю "ДЕРГАЧІ-АГРО" до Головного управління ДПС у Харківській області про визнання протиправним та скасування рішення, зобов`язання вчинити певні дії. Позивач, не погодившись із вказаним рішенням суду першої інстанції, подав апеляційну скаргу, в якій просив суд апеляційної інстанції скасувати рішення Харківського окружного адміністративного суду від 27 квітня 2023 року у справі №520/2777/23 та ухвалити нове рішення, яким задовольнити позовні вимоги в повному обсязі. Обґрунтування вимог апеляційної скарги позивачем зазначено, що ним було подано до податкового органу та до суду докази, які в достатній мірі підтверджують неможливість виконання податкових обов`язків, зокрема: копія наказу №1/в від 01 квітня 2022 року про надання відпустки без збереження заробітної плати на період введення воєнного стану Директору Товариства, який є єдиним працівником на момент введення воєнного стану; фотознімки пошкоджень офісних приміщень; копія листа від ТОВ «ТЕХНО-АЙРОН» від 15 вересня 2022 року з якого вбачається, що зареєстровано кримінальне провадження № 22022220000002713 від 27.08.2022 року за ч.1 ст. 438 Кримінального кодексу України за фактом руйнування майна. Апелянт наполягає на тому, що відповідачем порушено процедуру прийняття рішення, адже попереднє рішення не було чітко сформоване в ньому, не було визначено конкретних додаткових документів, що стосуються ТОВ «ДЕГРАЧІ-АГРО», як того вимагає законодавство, що унеможливило справедливий розгляд заяви. Отже, на думку позивача, відповідачем було порушено вимоги обґрунтованості та вмотивованості оскаржуваного рішення, а окрім того податковим органом конкретно не визначено яких саме документів не вистачає для ухвалення рішення на користь позивача. Відповідачем на апеляційну скаргу надано відзив, в якому він просить відмовити в задоволенні апеляційної скарги, а рішення суду першої інстанції залишити без змін. Відповідно до частини першої статті 308 КАС України суд апеляційної інстанції переглядає справу за наявними у ній і додатково поданими доказами та перевіряє законність і обґрунтованість рішення суду першої інстанції в межах доводів та вимог апеляційної скарги. Колегія суддів, заслухавши суддю-доповідача, перевіривши матеріали справи та дослідивши наявні у них докази, обговоривши підстави та доводи апеляційної скарги, дійшла висновку про відсутність підстав для задоволення вимог поданої позивачем апеляційної скарги, виходячи з наступного. Судом першої інстанції встановлено, що ТОВ «ДЕРГАЧІ-АГРО» належним чином зареєстровано в якості юридичної особи, основним видом діяльності за КВЕД 10.61 Виробництво продуктів борошномельно-круп`яної промисловості. Місцезнаходження юридичної особи: 61058, Харківська обл., місто Харків, вул. Сумська, будинок

49. Позивачем на адресу відповідача направлено заяву про неможливість своєчасно виконувати податковий обов`язок від 26.09.2022 №12 (вх. ГУ ДПС у Харківській області від 30.09.2022 №33743/6/ЕКПП/75). До заяви платником податків надано копію договору оренди приміщення від 01.10.2021 №211001-О/ДА, лист ТОВ "ТЕХНО-АЙРОН" (Орендодавця) щодо стану будівлі за адресою: місто Харків, вул. Сумська, будинок 49, фотознімки руйнувань будівлі на внутрішніх приміщень за адресою: місто Харків, вул. Сумська, будинок

49. За результатами розгляду наданої заяви та документів, контролюючим органом винесено попереднє рішення щодо можливості чи неможливості своєчасного виконання платником податків свого податкового обов`язку №908/20-40-18-04-25 від 17.10.2022, в якому запропоновано надати перелік документів, що підтверджують неможливість платника податків юридичної особи своєчасно виконати свій податковий обов`язок, у тому числі податкового агента, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 29.07.2022 №225, а саме:

1. Акт, що засвідчує факт пожежі, складений відповідно до вимог пункту 7 Порядку обліку пожеж та їх наслідків, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 26 грудня 2003 року №2030.

2. Інформація з Державного реєстру речових прав на нерухоме майно, у разі його знищення відповідно до Порядку надання інформації з Державного реєстру речових прав на нерухоме майно, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 25 грудня 2015 року №1127 (в редакції постанови Кабінету Міністрів України від 26 червня 2019 року №599).

3. Витяг з Єдиного реєстру досудових розслідувань, що засвідчує факт реєстрації відомостей про кримінальне правопорушення, отриманий у порядку, встановленому Кримінальним процесуальним кодексом України, у разі викрадення основних засобів або руйнування/втрати майна.

4. Інші документи, складені відповідно до вимог підпунктів 14, 15 пункту 2 Порядку визначення шкоди та збитків, завданих Україні внаслідок збройної агресії російської федерації, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 20 березня 2022 року № 326.

5. Документ, що підтверджує відсутність коштів на банківських рахунках платника податків (виписка з рахунків клієнта банку на дату подання до банку розрахункового документа на сплату податків).

6. Копія наказу підприємства про призупинення роботи підприємства та його працівників або встановлення простою в роботі підприємства, викликане обставинами непереборної сили (із зазначенням дати початку і закінчення такого призупинення (за можливості)).

7. Документ або повідомлення оператора поштового зв`язку (вказується посилання на офіційну сторінку оператора, де розміщене таке повідомлення), що підтверджує призупинення функціонування оператора поштового зв`язку та/або об`єктів поштового зв`язку на територіях, на яких ведуться (велися) бойові дії, та територіях, тимчасово окупованих збройними формуваннями Російської Федерації.

8. Документ або повідомлення банку (вказується посилання на офіційну сторінку банку, де розміщене таке повідомлення), що підтверджує призупинення роботи банку або його відокремлених підрозділів та/або платіжних систем у зв`язку із введенням воєнного стану.

9. Копії платіжних доручень (розрахункових та інших документів щодо ініціювання переказу коштів) або їх скріншот (знімок екрану) платника податків на сплату узгоджених сум грошових зобов`язань, податкового боргу, поданих до банку, що залишилися невиконаними, оскільки кошти не були зараховані до бюджету у зв`язку з відключенням банку від системи електронних платежів або порушенням у роботі системи авторизації банку. Надається разом із документом або повідомленням, зазначеним у пункті 7 цього Переліку.

10. Документ або повідомлення (вказується посилання на офіційну сторінку банку, де розміщено таке повідомлення), що підтверджує вимушене призупинення роботи головних управлінь Казначейства у зв`язку з введенням воєнного стану.

11. Повідомлення, що підтверджує аварійне (незаплановане) відключення постачання електроенергії в умовах воєнного стану, суб`єкта господарювання до сфери обслуговування якого належить таке підприємство, зокрема скріншот повідомлення в месенджер (Viber, Telegram тощо) і мобільних додатках.

12. Документ, що підтверджує вимушене відключення надання послуг глобальної мережі Інтернет, пов`язане з введенням воєнного стану, що унеможливило надання податкової звітності в електронній формі (інформаційне повідомлення інтернет - провайдера).

13. Документи, що свідчать про пошкодження, знищення, втрату майна, що знаходиться на балансі підприємства і є об`єктом оподаткування, єдиним джерелом для сплати податків або яке перебуває у податковій заставі (акт про надзвичайну подію, інвентаризаційний опис, протокол інвентаризаційної комісії, підписаний представником територіального органу ДСНС, згідно з якими відбувається відображення таких подій у бухгалтерському обліку та викладаються фактичні події, зазначаються понесені матеріальні втрати (перелік майна, його вартість); заява до правоохоронних органів; акт незалежного оцінювача; наявність страхового полісу, заява про страховий випадок тощо).

14. Документи, що свідчать про акти мародерства, грабежу, рейдерства, захоплення майна та примусове захоплення приміщення (копія заяви до територіального органу внутрішніх справ та документ, виданий відповідним правоохоронним органом щодо реєстрації кримінального провадження тощо).

15. Документи, що свідчать про подання заяви до правоохоронних органів про вчинення кримінального правопорушення та реєстрації кримінального провадження за результатами розгляду такої заяви.

16. Документи, що свідчать про пошкодження, втрату, знищення, зіпсуття документів бухгалтерського обліку або неможливості їх вивезення з територій, на яких ведуться (велися) бойові дії, та на територіях, тимчасово окупованих збройними формуваннями російської федерації (інформація про подання до контролюючого органу повідомлення згідно пункту 44.5 статті 44 глави 1 розділу II Податкового кодексу України, повідомлення про неможливість вивезення первинних документів згідно пункту 69.28 пункту 69 підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» Податкового кодексу України).

17. Подання інформаційного повідомлення про пошкоджене та знищене нерухоме майно внаслідок бойових дій, терористичних актів, диверсій, спричинених військовою агресією російської федерації, програмними засобами Єдиного державного вебпорталу електронних послуг (Портал Дія). Додаткових документів позивачем не надано, оскільки, як зазначив позивач у позовній заяві, всі існуючі докази ним вже було подано разом із заявою. За результатами розгляду заяви та документів, Комісією щодо підтвердження можливості чи неможливості виконання обов`язків платником податків, визначених підпунктом 69.1 пункту 69 підрозділу 10 розділу ХХ «Перехідні положення» Податкового кодексу України та вимогами наказу Міністерства фінансів України від 29.07.2022 №225 «Про затвердження Порядку підтвердження можливості чи неможливості виконання платником податків обов`язків», винесено рішення щодо можливості виконання платником податків обов`язків №2769/20-40-18-04-25 від 15.11.2022. Підставою для ухвалення рішення №2769/20-40-18-04-25 від 15.11.2022 було те, що до заяви не надано відповідних документів (копій документів), що підтверджують неможливість виконання податкового обов`язку, передбаченого Кодексом або іншим законодавством, контроль за виконанням якого покладено на контролюючі органи. Не погоджуючись з оскаржуваним рішенням, позивач звернувся до суду з даним адміністративним позовом. Відмовляючи в задоволенні позову, суд першої інстанції виходив з того, що ні до заяви про неможливість виконання платником податків податкових обов`язків, ні до матеріалів справи позивачем не надано документів/доказів щодо неможливості використати чи вивезти документи, комп`ютерне та інше обладнання внаслідок ведення бойових дій, терористичних актів, диверсій, спричинених військовою агресією Російської Федерації або, що використання чи вивезення документів, комп`ютерного або іншого обладнання, пов`язане з ризиком для життя чи здоров`я посадової особи платника податків або неможливе у зв`язку з встановленням уповноваженими органами державної влади відповідно до закону в умовах воєнного стану заборон та/або обмежень. Судом першої інстанції також зауважено, що з договору оренди №211001-О/ДА від 01.10.2021 вбачається, що позивач орендує приміщення 2-го поверху загальною площею 3 (три) кв.м. за адресою АДРЕСА_1 . Проте позивачем не надано до контролюючого органу та до суду доказів розміщення комп`ютерної техніки та первинної документації у вказаному приміщенні, зокрема, інвентаризаційного опису наявної у офісі техніки, опису первинної документації. Також не додано витягу з Єдиного реєстру досудових розслідувань, що засвідчує факт реєстрації відомостей про кримінальне правопорушення, отриманий у порядку, встановленому Кримінальним процесуальним кодексом України, у разі викрадення основних засобів або руйнування/втрати майна. Відтак, на переконання суду першої інстанції, платник, у разі неможливості своєчасного виконання податкових зобов`язань та/або їх невиконання, не може лише посилатися на існування форс-мажорних обставин на території України, такі в свою чергу мають бути підтверджені документально в силу вимог Порядку №225. При цьому типовий їх перелік також законодавчо визначений та закріплений в окремому документі затвердженому у Наказі Міністерства України від 29.07.2022 №

225. Колегія суддів погоджується з такими висновками суду першої інстанції та надаючи оцінку встановленим обставинам справи, вважає за необхідне зазначити наступне. Частиною другою статті 19 Конституції України встановлено, що органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України. Пунктом 69 підрозділу 10 розділу ХХ «Перехідні положення» Податкового кодексу України, в редакції Закону України № 2260-IX від 12.05.2022 «Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законів України щодо особливостей податкового адміністрування податків, зборів та єдиного внеску під час дії воєнного, надзвичайного стану» установлено, що тимчасово, на період до припинення або скасування воєнного стану на території України, введеного Указом Президента України "Про введення воєнного стану в Україні" від 24 лютого 2022 року № 64/2022, затвердженим Законом України "Про затвердження Указу Президента України "Про введення воєнного стану в Україні" від 24 лютого 2022 року № 2102-IX, справляння податків і зборів здійснюється з урахуванням особливостей, визначених у цьому пункті. Згідно з підпунктом 69.1 пункту 69 підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» Податкового кодексу України (у редакції станом на день звернення позивача із заявою) у разі відсутності у платника податків можливості своєчасно виконати свій податковий обов`язок щодо дотримання термінів сплати податків та зборів, подання звітності, у тому числі звітності, передбаченої пунктом 46.2 статті 46 цього Кодексу, реєстрації у відповідних реєстрах податкових або акцизних накладних, розрахунків коригування, подання електронних документів, що містять дані про фактичні залишки пального та обсяг обігу пального або спирту етилового тощо, платники податків звільняються від передбаченої цим Кодексом відповідальності з обов`язковим виконанням таких обов`язків протягом шести місяців після припинення або скасування воєнного стану в Україні. У разі відсутності можливості у платника податків щодо своєї філії, представництва, відокремленого чи іншого структурного підрозділу своєчасно виконати свій податковий обов`язок щодо дотримання термінів сплати податків та зборів, подання звітності, у тому числі звітності, передбаченої пунктом 46.2 статті 46 цього Кодексу, реєстрації у відповідних реєстрах податкових або акцизних накладних, розрахунків коригування, подання електронних документів, що містять дані про фактичні залишки пального та обсяг обігу пального або спирту етилового тощо, такий платник податків звільняється від відповідальності, визначеної цим Кодексом, у межах діяльності, що провадиться через такі філії, представництва, відокремлені чи інші структурні підрозділи, на період до припинення або скасування воєнного стану на території України. Платники податків, які мають можливість своєчасно виконувати податкові обов`язки щодо дотримання термінів сплати податків та зборів, подання звітності, у тому числі звітності, передбаченої пунктом 46.2 статті 46 цього Кодексу, реєстрації у відповідних реєстрах податкових накладних, розрахунків коригування, звільняються від відповідальності за несвоєчасне виконання таких обов`язків, граничний термін виконання яких припадає на період починаючи з 24 лютого 2022 року до дня набрання чинності Законом України "Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законів України щодо особливостей податкового адміністрування податків, зборів та єдиного внеску під час дії воєнного, надзвичайного стану" за умови реєстрації такими платниками податкових накладних та розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних до 15 липня 2022 року, подання податкової звітності до 20 липня 2022 року та сплати податків та зборів у строк не пізніше 31 липня 2022 року. Платники податків, у тому числі щодо своєї філії, представництва, відокремленого чи іншого структурного підрозділу, у яких відновилася можливість виконувати свої податкові обов`язки, граничний термін виконання яких припадає на період починаючи з 24 лютого 2022 року до дня відновлення можливості платника податків, звільняються від відповідальності за несвоєчасне виконання таких обов`язків, передбачених цим Кодексом, за умови виконання ними таких податкових обов`язків, щодо реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, подання звітності, сплати податків і зборів, протягом 60 календарних днів з першого дня місяця, наступного за місяцем відновлення таких можливостей платників податків. У разі самостійного виправлення платником податків у податкових періодах до 25 липня 2022 року, з дотриманням порядку, вимог та обмежень, визначених статтею 50 цього Кодексу, помилок, що призвели до заниження податкового зобов`язання у звітних (податкових) періодах, що припадають на період дії воєнного стану, такі платники звільняються від нарахування та сплати штрафних санкцій, передбачених пунктом 50.1 статті 50 цього Кодексу, та пені. Платники податку на додану вартість, тимчасово, до припинення або скасування воєнного стану, не мають права на подання уточнюючих розрахунків до податкових декларацій, передбаченого пунктом 50.1 статті 50 цього Кодексу, за звітні (податкові) періоди до лютого 2022 року із показниками на зменшення податкових зобов`язань та/або декларування суми бюджетного відшкодування податку на додану вартість. Порядок підтвердження можливості чи неможливості виконання платником податків обов`язків, визначених у цьому підпункті, та перелік документів на підтвердження затверджується центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику. На виконання підпункту 69.1 пункту 69 підрозділу 10 розділу XX "Перехідні положення" Податкового кодексу України та підпункту 5 пункту 4 Положення про Міністерство фінансів України, Наказом Міністерства фінансів України від 29.07.2022 №225, який набрав чинності 06.09.2022, затверджено: - Порядок підтвердження можливості чи неможливості виконання платником податків обов`язків, визначених у підпункті 69.1 пункту 69 підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» Податкового кодексу України (далі по тексту - Порядок підтвердження №225); - Перелік документів, що підтверджують неможливість платника податків - юридичної особи, зокрема щодо своєї філії, представництва, відокремленого чи іншого структурного підрозділу, своєчасно виконати свій податковий обов`язок, у тому числі обов`язок податкового агента (далі по тексту - Перелік документів); - Перелік документів, що підтверджують неможливість платника податків - фізичної особи, зокрема самозайнятої особи, своєчасно виконати свій податковий обов`язок, у тому числі обов`язок податкового агента. Згідно з пунктом 1 розділу ІІ Порядку підтвердження №225 до платників податків/податкових агентів, які не можуть виконувати податкові обов`язки, передбачені Кодексом або іншим законодавством, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, застосовуються правила для підтвердження можливості чи неможливості виконання платником такого обов`язку, передбачені цим Порядком. Підставами неможливості виконання платниками податків - юридичними особами та їх відокремленими підрозділами податкових обов`язків (у тому числі обов`язків податкових агентів) є: 1) втрата (знищення чи зіпсуття) первинних документів, комп`ютерного та іншого обладнання внаслідок бойових дій, терористичних актів, диверсій, спричинених військовою агресією російської федерації; 2) неможливість використати чи вивезти документи, комп`ютерне та інше обладнання внаслідок ведення бойових дій, терористичних актів, диверсій, спричинених військовою агресією російської федерації; 3) використання чи вивезення документів, комп`ютерного або іншого обладнання, пов`язане з ризиком для життя чи здоров`я посадової особи платника податків або неможливе у зв`язку з встановленням уповноваженими органами державної влади відповідно до закону в умовах воєнного стану заборон та/або обмежень; 4) можливість витоку інформації щодо обсягів та місць зберігання пального або спирту етилового та їх знищення надалі внаслідок складання та реєстрації акцизних накладних, та/або подання електронних документів, що містять дані про фактичні залишки пального та обсяг обігу пального або спирту етилового, та/або подання заявки на переміщення пального або спирту етилового транспортними засобами, що не є акцизними складами пересувними тощо (виключно в частині виконання визначених цим абзацом обов`язків); 5) відсутність у платника податків інших посадових осіб, уповноважених відповідно до законодавства нараховувати, стягувати та вносити до бюджету податки, збори, а також вести бухгалтерський облік, складати та подавати податкову та фінансову звітність, відсутність можливості у власника призначити таких посадових осіб за умови відсутності у такого платника податків об`єктів оподаткування, або показників, які підлягають декларуванню, відповідно до вимог цього Кодексу, може бути пов`язана з такими обставинами: - посадова особа є одночасно одним із власників юридичної особи за умови, що відсутність такого співвласника (акціонера, учасника, засновника) унеможливлює прийняття рішення про призначення на постійній або тимчасовій основі іншої посадової особи; - юридична особа заснована на власності окремої фізичної особи, яка одночасно є єдиною посадовою особою такої юридичної особи. 6) перебування (податкова адреса платника податків та/або фактичне знаходження / знаходження виробничих потужностей тощо) на території населеного пункту, у якому ведуться воєнні (бойові) дії, який (які) знаходиться в оточенні (блокуванні) або тимчасово окупований збройними формуваннями Російської Федерації; 7) інші обставини непереборної сили (форс-мажорні обставини), підтверджені документально. Відповідно до пункту 3 розділу ІІ Порядку підтвердження №225 до платників податків, у тому числі щодо своєї філії, представництва, відокремленого чи іншого структурного підрозділу, які на дату набрання чинності цим Порядком мають можливість подати до контролюючого органу заяву та документи (копії документів), інформацію про відсутність можливості виконання податкових обов`язків, застосовуються такі правила. У разі неможливості виконання платником податків податкового обов`язку, у тому числі щодо своєї філії, представництва, відокремленого чи іншого структурного підрозділу, платник податків подає не пізніше 30.09.2022 заяву про відсутність такої можливості (крім виконання обов`язку щодо реєстрації акцизних накладних та/або подання електронних документів, що містять дані про фактичні залишки пального та обсяг обігу пального або спирту етилового, та/або подання заявки на переміщення пального або спирту етилового транспортними засобами, що не є акцизними складами пересувними тощо) разом з вичерпним переліком документів (копій документів), інформації, які передбачені Переліком документів, що підтверджують неможливість платника податків - юридичної особи, у тому числі щодо своєї філії, представництва, відокремленого чи іншого структурного підрозділу своєчасно виконати свій податковий обов`язок, у тому числі обов`язок податкового агента затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 29.07.2022 №225 або Переліком документів, що підтверджують неможливість платника податків - фізичної особи, зокрема самозайнятої особи, своєчасно виконати свій податковий обов`язок, у тому числі обов`язок податкового агента затвердженим наказом Міністерства фінансів України від 29.07.2022 №225 (далі по тексту - Перелік документів) до контролюючого органу в порядку передбаченому пунктом 8 цього розділу. Заява має містити: - повне найменування платника податків згідно з реєстраційними документами або прізвище, ім`я, по батькові (за наявності) платника податків; - код платника податків згідно з Єдиним державним реєстром підприємств та організацій України або податковий номер; - реєстраційний номер облікової картки платника податків або серію (за наявності) та номер паспорта (для фізичних осіб, які через свої релігійні переконання відмовляються від прийняття реєстраційного номера облікової картки платника податків та повідомили про це відповідний контролюючий орган і мають відмітку у паспорті); - податкову адресу платника податків; - найменування контролюючого органу, до якого подається заява; - дату подання заяви; - чітке та стисле обґрунтування підстав для підтвердження неможливості виконання платником податків податкових обов`язків з посиланням на документальне підтвердження викладених фактів; - вичерпний перелік додатків із зазначенням кількості сторінок кожного документа, їх повної назви та реквізитів (дата, номер, найменування органу, що видав документ); - які саме податкові обов`язки не мав / не має можливості виконати платник податків; - інформацію про податкові періоди, за які неможливо виконувати податкові обов`язки, або інформацію щодо обставин, пов`язаних з проведенням воєнних (бойових) дій, терористичними актами, диверсіями або іншими обставинами непереборної сили (форс-мажорними обставинами), спричиненими військовою агресією російської федерації, тимчасовою окупацією збройними формуваннями російської федерації; - підписи платника податку - фізичної особи або посадових осіб платника податку, засвідчені печаткою платника податку (за наявності). За наявності інших документів, інформації, що підтверджують неможливість своєчасно виконати свій податковий обов`язок, платники податків - юридичні особи, у тому числі щодо своєї філії, представництва, відокремленого чи іншого структурного підрозділу, надають такі документи (копії документів). Платники податків - фізичні особи, зокрема самозайняті особи надають інші документи, інформацію, що підтверджують неможливість своєчасно виконати свій податковий обов`язок разом із документом, що підтверджує таку особу. Пунктом першим розділу ІІІ Порядку підтвердження №225 визначено, що заява платника податків у довільній формі та відповідні документи (копії документів) розглядаються контролюючим органом протягом 20 календарних днів з дня, наступного за днем їх отримання, з можливістю продовження терміну розгляду з урахуванням строку, передбаченого для направлення попереднього рішення. Платники податків надають документ чи кілька документів (копію документа чи документів), інформацію, що можуть бути використані для підтвердження неможливості виконання ними своїх податкових обов`язків. У разі недостатності документів (копій документів), що підтверджують неможливість виконання платником податків податкових обов`язків, контролюючий орган направляє попереднє рішення щодо можливості чи неможливості своєчасного виконання платником податків свого податкового обов`язку (далі - Попереднє рішення) за формою, що додається, з пропозицією щодо надання платником податку конкретних додаткових документів (копій документів) на підтвердження зазначеної у заяві підстави (підстав) неможливості виконання платниками податків податкових обов`язків. Платник податку може подати до контролюючого органу додаткові документи (копії документів) обґрунтування / пояснення на підтвердження зазначеної у заяві підстави (підстав) неможливості виконання платниками податків податкових обов`язків протягом 10 календарних днів з дня, наступного за днем отримання попереднього рішення. Якщо платник податку не надав додаткових документів (копій документів), обґрунтувань / пояснень на підтвердження зазначеної у заяві підстави (підстав) неможливості виконання податкових обов`язків, керівник (його заступник або уповноважена особа) контролюючого органу приймає рішення на підставі попередньо поданої платником податків заяви, документів (копій документів) та інформації, що можуть бути використані для підтвердження можливості чи неможливості своєчасного виконання платником податку своїх податкових обов`язків. Так, Переліком документів, затвердженим наказом Міністерства фінансів України від 29.07.2022 №225, визначено вичерпний перелік документів, що підтверджують неможливість платника податків - юридичної особи, своєчасно виконати свій податковий обов`язок, який розширеному тлумаченню не підлягає. Відтак, платник податків має надати такі документи:

1. Акт, що засвідчує факт пожежі, складений відповідно до вимог пункту 7 Порядку обліку пожеж та їх наслідків, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 26.12.2003 №2030.

2. Інформація з Державного реєстру речових прав на нерухоме майно, у разі його знищення відповідно до Порядку надання інформації з Державного реєстру речових прав на нерухоме майно, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 25.12.2015 №1127 (у редакції постанови Кабінету Міністрів України від 26.06.2019 №599).

16. Документи, що свідчать про пошкодження, втрату, знищення, зіпсуття документів бухгалтерського обліку або неможливості їх вивезення з територій, на яких ведуться (велися) бойові дії, та на територіях, тимчасово окупованих збройними формуваннями Російської Федерації (інформація про подання до контролюючого органу повідомлення згідно пункту 44.5 статті 44 глави 1 розділу II Податкового кодексу України, повідомлення про неможливість вивезення первинних документів згідно пункту 69.28 пункту 69 підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» Податкового кодексу України).

49. ТОВ «ДЕРГАЧІ-АГРО» має зареєстровану юридичну адресу на території Харківської міської територіальної громади (м. Харків), яка входить до Переліку територіальних громад, які розташовані в районі проведення воєнних (бойових) дій або які перебувають у тимчасовій окупації, оточенні (блокуванні), затвердженого наказом Міністерства з питань реінтеграції тимчасово окупованих територій України від 25.04.2022 №75. Позивачем на адресу відповідача направлено заяву про неможливість своєчасно виконувати податковий обов`язок від 26.09.2022 №12 (вх. ГУ ДПС у Харківській області від 30.09.2022 №33743/6/ЕКПП/75). До заяви платником податків надано копію договору оренди приміщення від 01.10.2021 №211001-О/ДА, лист ТОВ "ТЕХНО-АЙРОН" (Орендодавця) щодо стану будівлі за адресою: місто Харків, вул. Сумська, будинок 49, фотознімки руйнувань будівлі на внутрішніх приміщень за адресою: місто Харків, вул. Сумська, будинок

49. За результатами розгляду наданої позивачем заяви та документів, контролюючим органом винесено попереднє рішення щодо можливості чи неможливості своєчасного виконання платником податків свого податкового обов`язку №908/20-40-18-04-25 від 17.10.2022, в якому запропоновано надати перелік документів, що підтверджують неможливість платника податків юридичної особи своєчасно виконати свій податковий обов`язок, у тому числі податкового агента, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 29.07.2022 №225. Відтак, у попередньому рішенні щодо можливості чи неможливості своєчасного виконання платником податків свого податкового обов`язку запропоновано надати додаткові документи, які б усували сумніви у неможливості своєчасного виконання платником податків свого податкового обов`язку. Отже, відповідач виконав покладений на нього обов`язок та запропонував позивачу у попередньому рішенні (а.с.27-29) надати додатково документи, які і підтверджували б настання таких наслідків і подій, що унеможливлюють виконання саме цим платником свого податкового обов`язку. Таких документів позивач контролюючому органу не надав. Натомість, ні до заяви про неможливість виконання платником податків податкових обов`язків, ні до матеріалів судової справи позивач в підтвердження неможливість своєчасного виконання платником податків свого податкового обов`язку, не надав документів, які зазначено у «Переліку документів, що підтверджують неможливість платника податків - юридичної особи, зокрема щодо своєї філії, представництва, відокремленого чи іншого структурного підрозділу, своєчасно виконати свій податковий обов`язок, у тому числі обов`язок податкового агента», в тому числі, не надано документів/доказів того, що ним втрачено (було знищено чи пошкоджено) первинні документи, комп`ютерне та інше обладнання внаслідок бойових дій, терористичних актів, диверсій, спричинених військовою агресією російської федерації. Як наслідок, за результатами розгляду заяви та документів, Комісією щодо підтвердження можливості чи неможливості виконання обов`язків платником податків, визначених підпунктом 69.1 пункту 69 підрозділу 10 розділу ХХ «Перехідні положення» Податкового кодексу України та вимогами наказу Міністерства фінансів України від 29.07.2022 №225 «Про затвердження Порядку підтвердження можливості чи неможливості виконання платником податків обов`язків», винесено рішення щодо можливості виконання платником податків обов`язків №2769/20-40-18-04-25 від 15.11.2022. Підставою для ухвалення вказаного рішення №2769/20-40-18-04-25 від 15.11.2022 було те, що до заяви не надано відповідних документів (копій документів), що підтверджують неможливість виконання податкового обов`язку, передбаченого Кодексом або іншим законодавством, контроль за виконанням якого покладено на контролюючі органи. Разом з тим, із заяви, поданої позивачем до контролюючого органу відповідно до підпункту 69.1 пункту 69 підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» Податкового кодексу України та Порядку підтвердження №225, колегією суддів встановлено, що підставою неможливості виконання ним своїх податкових обов`язків позивач зазначає втрату (знищення чи зіпсуття) первинних документів, комп`ютерного та іншого обладнання внаслідок бойових дій, терористичних актів, диверсій, спричинених військовою агресією російської федерації. Окрім того, позивачем в тексті заяви зазначено, що орендоване позивачем приміщення (за адресою: місто Харків, вул. Сумська, будинок 49) зазнало руйнувань внаслідок ворожого бомбардування зі сторони російської федерації, у зв`язку з чим немає можливості вивезти з собою первинну документацію підприємства та комп`ютерну техніку, тоді як працівники позивача з міркувань безпеки покинули територію міста Харкова. В додаток до вказаної заяви платником податків надано копію договору оренди приміщення від 01.10.2021 №211001-О/ДА, лист ТОВ "ТЕХНО-АЙРОН" (Орендодавця) щодо стану будівлі за адресою: місто Харків, вул. Сумська, будинок 49, фотознімки руйнувань будівлі на внутрішніх приміщень за адресою: місто Харків, вул. Сумська, будинок

49. З огляду на поданий контролюючому договір оренди №211001-О/ДА від 01.10.2021 вбачається, що позивач орендує приміщення 2-го поверху загальною площею 3 (три) кв.м. за адресою м. Харків, вул. Сумська, 49 розміщення комп`ютерної техніки та первинної документації у вказаному приміщенні, тоді як вказаний договір не свідчить про розміщення комп`ютерної техніки та первинної документації позивача у відповідному приміщенні. Також позивачем не надано ані до контролюючого органу, ані до суду доказів інвентаризаційного опису наявної у офісі техніки та опису первинної документації. Отже, жодних доказів втрати (знищення чи зіпсуття) первинних документів, комп`ютерного та іншого обладнання внаслідок бойових дій, терористичних актів, диверсій, спричинених військовою агресією російської федерації проти України, що згідно підпункту 3 пункту 1 розділу ІІ Порядку №225 є підставою неможливості виконати податковий обов`язок, представником позивача до суду не надано, як і не надано жодних документів на підтвердження наявності будь-якої з інших підстав неможливості виконання ТОВ "ДЕРГАЧІ-АГРО" своїх податкових обов`язків, передбачених Порядком №225 та прийняття податковим органом відповідного рішення. Поряд з цим, колегія суддів зауважує, що Перелік документів, визначений Порядком підтвердження № 225, розроблений таким чином, що платник податків, який має намір скористуватися цією пільгою за наявності вичерпного переліку неможливості виконання платниками податкових обов`язків мав довести той факт, що він дійсно не може виконати свій обов`язок по сплаті податків через зазначені ним обставини, адже Порядком №225 чітко визначено коло суб`єктів (платників податків), на яких поширюється його дія, які не можуть виконувати податкові обов`язки за чітко виокремленими підставами неможливості виконання податкових обов`язків, спричинених саме військовою агресією російської федерації. Слід також зазначити, що підтвердження таких обставин для застосування податкової пільги має бути доведено позивачем шляхом надання відповідних документів, які підтверджують, що такі обставини є перешкодою для сплати ним податкового обв`язку. Колегія суддів також зазначає, що у Порядку №225 наведено як самостійну підставу неможливості виконання платниками податків - юридичними особами та їх відокремленими підрозділами, податкових обов`язків (у тому числі обов`язків податкових агентів) перебування (податкова адреса платника податків та/або фактичне знаходження / знаходження виробничих потужностей тощо) на території населеного пункту, у якому ведуться активні воєнні (бойові) дії, який (які) знаходиться в оточенні (блокуванні) або тимчасово окупований збройними формуваннями російської федерації, проте цим же Порядком №225 на контролюючий орган покладено обов`язок встановлювати причинно-наслідковий зв`язок між обставинами непереборної сили (форс-мажорними обставинами), що сталися в результаті збройної агресії російської федерації, безпосереднім впливом таких обставин саме на такого платника та можливістю виконання ним податкового обов`язку станом на дату, на яку припадає граничний термін виконання такого обов`язку. Тобто, не достатньо лише одного факту реєстрації платника на території населеного пункту, у якому ведуться воєнні (бойові) дії, а мають бути встановлені та підтверджені документально факти настання певних наслідків саме для такого платника, які унеможливлюють ведення господарської діяльності таким платником, і відповідно, своєчасного виконання обов`язків зі сплати податків та подання податкової звітності. Колегія суддів погоджується з висновками суду першої інстанції про те, що подані фотознімки, які нібито фіксують пошкодження офісної будівлі за місцезнаходженням ТОВ "ДЕРГАЧІ-АГРО", не можливо вважати належними доказами, адже вказані знімки не містять жодного позначення про місце та час їх виготовлення та якого приміщення вони стосуються. Жодного акту здійснення таких фото, і фіксування їх за участі уповноважених осіб власника приміщення, також не подано. З договору оренди №211001-О/ДА від 01.10.2021 вбачається, що позивач орендує приміщення 2-го поверху загальною площею 3 (три) кв.м. за адресою АДРЕСА_1 . Проте позивачем не надано до контролюючого органу та до суду доказів розміщення комп`ютерної техніки та первинної документації у вказаному приміщенні, зокрема, інвентаризаційного опису наявної у офісі техніки, опису первинної документації. Поряд з цим колегія суддів зазначає, що звільнення позивача від виконання податкових обов`язків за умови здійснення ним господарської діяльності не відповідає меті та завданням запроваджених змін до Податкового кодексу України та Порядку №225. На переконання суду, платник, у разі неможливості своєчасного виконання податкових зобов`язань та/або їх невиконання, не може лише посилатися на існування форс-мажорних обставин на території України, такі в свою чергу мають бути підтверджені документально в силу вимог Порядку №225, оскільки типовий їх перелік також законодавчо визначений та закріплений в окремому документі затвердженому у Наказі Міністерства України від 29.07.2022 №

225. Отже, позивач на виконання нормативно-правових приписів мав підтвердити неможливість своєчасного виконання платником податків свого податкового обов`язку документами, які зазначені у «Переліку документів, що підтверджують неможливість платника податків - юридичної особи, зокрема щодо своєї філії, представництва, відокремленого чи іншого структурного підрозділу, своєчасно виконати свій податковий обов`язок, у тому числі обов`язок податкового агента». Разом з тим, як встановлено з матеріалів справи, позивач не надав відповідачу документи, які б свідчили про неможливість виконання ним податкового обов`язку на підставі пункту 3 Порядку підтвердження №255. Щодо посилань апеляційної скарги на те, що працівники позивача та директор були змушені виїхати за межі міста Харкова не підтверджується жодними доказами, зокрема, довідками про взяття на облік внутрішньо переміщених осіб працівників ТОВ "ДЕРГАЧІ-АГРО", наказом директора про призупинення роботи підприємства, введення простою, тощо. Разом з тим, наказ про надання директору відпустки без збереження заробітної плати з березня 2022 року також не було подано контролюючому органу при поданні заяви 30.09.2023, як і не повідомлено контролюючий орган про те, що директор є єдиним працівником товариства. Доводи апеляційної скарги позивача відсутність у попередньому рішенні контролюючого органу конкретного переліку та аналізу необхідних документів, колегія суддів не приймає, оскільки відповідачем було приведено перелік документів, якими може бути доведено обставину неможливості виконання податкових зобов`язань у відповідності до Порядку №225, тоді як додаткових доказів позивачем навіть не до суду подано. Разом з тим, доводи апеляційної скарги про неврахування судом першої інстанції того факту, що перебування позивача на території міста Харкова, який у березні-квітня 2022 року зазнавав частих обстрілів, призвело до неможливості використання або вивезення комп`ютерної техніки позивача, що і фактично унеможливило виконання з його боку податкових зобов`язань, є необґрунтованими, оскільки не підтверджені належними доказами. За таких обставин, колегія суддів дійшла висновку, що у відповідача не було правових підстав для визнання позивача таким, що не може виконувати свої податкові обов`язки, оскільки надані під час розгляду цієї справи докази не спростовують висновків та позиції ГУ ДПС у Харківській області щодо можливості виконання податкового обов`язку ТОВ "ДЕРГАЧІ-АГРО". Також колегією суддів встановлено, що відповідно до передбачених у пункті 19-1.1 статті 19-1 ПК України функцій, які виконує контролюючий орган, відповідач має певну інформацію щодо позивача та його господарської діяльності. Так, відповідачем із даних ІКС «Податковий облік» та «Єдине вікно подання електронної звітності» встановлено факти продовження ведення позивачем господарської діяльності після 24.02.2022, зокрема: подання Декларацій з ПДВ до ГУ ДПС у Харківській області 17.03.2022, 21.12.2022 та 07.01.2023, а також реєстрації податкових накладних у лютому 2022 року та червні 2020 року. У зв`язку з викладеними, колегія суддів вважає безпідставними доводи апеляційної скарги про підтвердження позивачем неможливості виконання своїх податкових обов`язків через існування таких підстав, як втрата (знищення чи зіпсуття) первинних документів, комп`ютерного та іншого обладнання внаслідок бойових дій, терористичних актів, диверсій, спричинених військовою агресією російської федерації. З огляду на викладене, є правильними висновки суду першої інстанції, що приймаючи оскаржене позивачем рішення, відповідач діяв на підставі та у спосіб, що передбачені чинним законодавством України, підстави для скасування такого рішення відсутні. Згідно із статтею 316 КАС України, суд апеляційної інстанції залишає апеляційну скаргу без задоволення, а рішення або ухвалу суду - без змін, якщо визнає, що суд першої інстанції правильно встановив обставини справи та ухвалив судове рішення з додержанням норм матеріального та процесуального права. Суд апеляційної інстанції вважає, що суд першої інстанції під час розгляду цієї справи повно та всебічно дослідив обставини, які мають суттєве значення для вирішення справи, дав їм правильну юридичну оцінку і ухвалив законне, обґрунтоване рішення з дотриманням норм матеріального та процесуального права, доводи апеляційної скарги висновків суду не спростовують, тому рішення суду першої інстанції необхідно залишити без змін, а апеляційну скаргу без задоволення. Підстави для здійснення нового розподілу судових витрат, з огляду на положення статтю 139 КАС України, у справі відсутні. Керуючись ст. ст. 242, 243, 250, 308, 310, 315, 316, 321, 322, 325, 328 Кодексу адміністративного судочинства України, суд, -

ПОСТАНОВИВ: Апеляційну скаргу Товариства з обмеженою відповідальністю "Дергачі-Агро" залишити без задоволення. Рішення Харківського окружного адміністративного суду від 27.04.2023 по справі № 520/2777/23 залишити без змін. Постанова набирає законної сили з дати її прийняття та може бути оскаржена у касаційному порядку протягом тридцяти днів з дня складення повного судового рішення шляхом подачі касаційної скарги безпосередньо до Верховного Суду. Головуючий суддя (підпис)Я.М. Макаренко Судді(підпис) (підпис) Л.В. Любчич С.П. Жигилій Повний текст постанови складено 16.11.2023

релевантний фрагмент

Посилання у тексті:

· понад 3 посилання поспіль згортаються у «+N»

Постанова Другий апеляційний адміністративний суд № 520/2777/23

Дізнатися більше

Дізнатися більше

Дізнатися більше