Постанова Сьомий апеляційний адміністративний суд № 120/8609/24

П О С Т А Н О В А ІМЕНЕМ УКРАЇНИ Справа № 120/8609/24 Головуючий суддя 1-ої інстанції - Комар Павло Анатолійович Суддя-доповідач - Смілянець Е. С. 04 березня 2025 року м. Вінниця Сьомий апеляційний адміністративний суд у складі колегії: головуючого судді: Смілянця Е. С. суддів: Драчук Т. О. Полотнянка Ю.П. , за участю: секретаря судового засідання: Довганюк В.В., представник позивача: Романюка І.М., представника відповідача: Пенської О.Ю., розглянувши у відкритому судовому засіданні апеляційну скаргу Товариства з обмеженою відповідальністю «ТРЕЙД ЛАЙНС РІТЕЙЛ» на рішення Вінницького окружного адміністративного суду від 30 жовтня 2024 року у справі за адміністративним позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «ТРЕЙД ЛАЙНС РІТЕЙЛ» до Головного управління ДПС у Вінницькій області про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення, В С Т А Н О В И В : позивач, ТОВ "ТРЕЙД ЛАЙНС РІТЕЙЛ", звернулося в суд з позовом до головного управління ДПС у Вінницькій області про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення від 04.04.2024 №0119140406 про збільшення суми грошового зобов`язання з податку на додану вартість на 12 006 560 грн., в тому числі за основним платежем в розмірі 9 605 248 грн. та за штрафною санкцією у розмірі 2 401 312, 00 грн. Вінницький окружний адміністративний суд рішенням від 30.10.2024 в задоволенні позову відмовив. Не погоджуючись з рішенням суду, позивач подав апеляційну скаргу, в якій посилаючись на порушення судом норм матеріального права просить скасувати рішення суду першої інстанції та ухвалити нове рішення, яким задовольнити позовні вимоги. Аргументами на підтвердження вимог скарги зазначає, що за змістом камеральної перевірки платника податків видно, що ТОВ «ТРЕЙД ЛАЙНС РІТЕЙЛ» 26.02.2024 року надано уточнюючий розрахунок податкових зобов`язань з податку на додану вартість у зв`язку з виправленням самостійно виявлених помилок за листопад 2022 року, за результатом якого позитивне значення різниці між сумою податкового зобов`язання та сумою податкового кредиту поточного звітного (податкового) періоду (рядок 9- рядок 17 декларації) (позитивне значення), яке сплачується до державного бюджету, складає 44 347 116,00 грн. А тому сума від`ємного значення, що зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду (рядок 19.1 + рядок 20.3 декларації) (переноситься до рядка 16.1 декларації наступного звітного (податкового) періоду) відсутня, що потребує виправлення даних декларації за грудень 2022 року, а саме: рядку 16.1. Вказане призвело до заниження позитивного значення різниці між сумою податкового зобов`язання та сумою податкового кредиту поточного за грудень 2022 року на суму 9 605 248,00 гривень, що і стало підставою для винесення спірного податкового повідомлення-рішення. Однак, на момент складання Акту камеральної перевірки ГУ ДПС у Вінницькій області не взяв до уваги Уточнюючий розрахунок податкових зобов`язань з податку на додану вартість у зв`язку з виправленням самостійно виявлених помилок за грудень 2022 року від 20.02.2024 року, реєстраційний номер 9039802296, поданий ТОВ «ТРЕЙД ЛАЙНС РІТЕЙЛ». Наявні Квитанція №1 та Квитанція №2 про прийняття податковим органом даного уточнюючого розрахунку, реєстраційний номер 9039802296, містить всі обов`язкові реквізити передбачені пунктами 48.3 та 48.4 статті 48 ПК України, у т.ч. місце знаходження товариства, а саме 23340, Вінницька область, Вінницький район, с. Строїнці, провулок Аграрний, 2, що відповідає повідомленню за формою 20-ОПП, яке було прийнято контролюючим органом. У відзиві на апеляційну скаргу представник відповідача зазначає, що Уточнюючий розрахунок податкових зобов`язань з податку на додану вартість у зв`язку з виправленням самостійно виявлених помилок за грудень 2022 року від 26.02.2024 року реєстраційний номер 9039802296 подано з порушенням вимог нормативно-правових актів, а саме: пункту 48.3 статті 48 Кодексу - місцезнаходження (місце проживання) платника податків не відповідає даним ІС «Податковий блок». Відповідно до даних ІС «Податковий блок» податкова адреса ТОВ ТРЕЙД ЛАЙНС РІТЕЙЛ (код ЄДРПОУ 44755072) станом на 26.02.2024 року - 21034 ВIННИЦЬКА ОБЛ. М. ВІННИЦЯ ВУЛ. ВОЛОШКОВА БУД. 51 А (дата зміни податкової адреси 10.01.2024 року). За результатами перевірки наявності та достовірності обов`язкових реквізитів (пункт 49.8 статті 49 Кодексу) уточнюючий розрахунок податкових зобов`язань з податку на додану вартість у зв`язку з виправленням самостійно виявлених помилок за грудень 2022 року від 26.02.2024 року № 9039802296, вважається неподаним. Про що було повідомлено платника листом від 27.02.2024 року №7507/6/02-32-04-06-13. Лист спрямовано засобами електронного зв`язку, а саме до електронного кабінету платника та на електронну пошту ТОВ ТРЕЙД ЛАЙНС РІТЕЙЛ . В наявності квитанція про доставку документів в електронний кабінет платника від 27.02.2024 року. З огляду на що у контролюючого органу не було підстав для неврахування уточнюючого розрахунку податкових зобов`язань з податку на додану вартість з огляду на його складання з дотриманням вимог статті 48 ПК України та прийняття останнього. В судовому засіданні представник позивача підтримав доводи апеляційної скарги та просив суд задовольнити її. Представник відповідача заперечував проти задоволення апеляційної скарги позивача та просив суд залишити її без задоволення, а рішення суду першої інстанції - без змін. Згідно з положеннями ч. 3 ст. 308 Кодексу адміністративного судочинства (далі-КАС України), суд апеляційної інстанції досліджує докази, що стосуються фактів, на які учасники справи посилаються в апеляційній скарзі та (або) відзиві на неї. Заслухавши доповідь судді, пояснення представників сторін, які прибули в судове засідання, перевіривши матеріали справи та доводи апеляційної скарги, колегія суддів вважає, що апеляційна скарга не підлягає задоволенню з огляду на наступне. Судом першої інстанції встановлено та підтверджується матеріалами справи, що ГУ ДПС у Вінницькій області на підставі підпункту 20.1.4 пункту 20.1 статті 20 розділу 1, пункту 75.1 статті 75 розділу ІІ Податкового кодексу України, у порядку визначеному пунктом 6.2 статті 76 розділу ІІ Податкового кодексу України, проведено камеральну перевірку уточнюючого розрахунку податкових зобов`язань з податку на додану вартість у зв`язку з виправленням самостійно виявлених помилок за листопад 2022 року від 26.02.2024 року реєстраційний номер 9039802236 та податкової декларації з податку на додану вартість за грудень 2022 року від 06.02.2023 року реєстраційний номер 9305070882. Перевіркою встановлено порушення пункту п.50.1 статті 50, п.201.10 ст. 201 Податкового Кодексу України, яке зафіксовано в акті камеральної перевірки від 08.03.2024 року №9713/02-32- 4-06-07/44755072. За результатами акту камеральної перевірки ТОВ "ТРЕЙД ЛАЙНС РІТЕЙЛ" (код ЄДРПОУ 44755072) було винесено податкове повідомлення-рішення №0119140406 від 04.04.2024 року, яким ТОВ "ТРЕЙД ЛАЙНС РІТЕЙЛ" збільшено суму грошового зобов`язання за платежем податок на додану на загальну суму 12 006 560 грн. Позивач не погоджується із прийнятим податковим повідомленням-рішенням, вважає його протиправним, а тому звернувся до суду. Надаючи правову оцінку спірним правовідносинам, що виникли між сторонами та висновкам суду першої інстанції, колегія суддів враховує наступне. Так, спірні правовідносини врегульовано Податковим кодексом України (ПК України). Відповідно до пункту 75.1 статті 75 ПК України контролюючі органи мають право проводити камеральні, документальні (планові або позапланові; виїзні або невиїзні) та фактичні перевірки. Камеральні та документальні перевірки проводяться контролюючими органами в межах їх повноважень виключно у випадках та у порядку, встановлених цим Кодексом, а фактичні перевірки - цим Кодексом та іншими законами України, контроль за дотриманням яких покладено на контролюючі органи. Підпунктом 75.1.1 пункту 75.1 статті 75 ПК України визначено, що камеральною вважається перевірка, яка проводиться у приміщенні контролюючого органу виключно на підставі даних, зазначених у податкових деклараціях (розрахунках) платника податків та даних системи електронного адміністрування податку на додану вартість (даних центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну політику у сфері казначейського обслуговування бюджетних коштів, в якому відкриваються рахунки платників у системі електронного адміністрування податку на додану вартість, даних Єдиного реєстру податкових накладних та даних митних декларацій), а також даних Єдиного реєстру акцизних накладних та даних системи електронного адміністрування реалізації пального та спирту етилового, даних СОД РРО. Відповідно до п. 50.1 ст. 50 ПК України у разі, якщо у майбутніх податкових періодах (з урахуванням строків давності, визначених ст. 102 ПК України) платник податків самостійно виявляє помилки, що містяться у раніше поданій ним податковій декларації, він зобов`язаний надіслати уточнюючий розрахунок до такої податкової декларації за формою чинного на час подання уточнюючого розрахунку. Платник податків, який самостійно (у тому числі за результатами електронної перевірки) виявляє факт заниження податкового зобов`язання минулих податкових періодів, зобов`язаний, за винятком випадків, установлених пунктом 50.2 цієї статті: а) або надіслати уточнюючий розрахунок і сплатити суму недоплати та штраф у розмірі трьох відсотків від такої суми до подання такого уточнюючого розрахунку. Цей штраф не застосовується у разі подання уточнюючого розрахунку до податкової декларації з податку на прибуток підприємств за попередній податковий (звітний) рік з метою здійснення самостійного коригування відповідно до статті 39 цього Кодексу або при визначенні бази оподаткування відповідно до підпункту 141.91.3 пункту 141.91 статті 141 цього Кодексу у разі здійснення контрольованих операцій, якщо їх умови не відповідають принципу "витягнутої руки", у строк не пізніше 1 жовтня року, наступного за звітним; б) або відобразити суму недоплати у складі декларації з цього податку, що подається за податковий період, наступний за періодом, у якому виявлено факт заниження податкового зобов`язання, збільшену на суму штрафу у розмірі п`яти відсотків від такої суми, з відповідним збільшенням загальної суми грошового зобов`язання з цього податку. Згідно з підпунктом 54.3.2 пункту 54.3 статті 54 ПК України контролюючий орган зобов`язаний самостійно визначити суму грошових зобов`язань, зменшення (збільшення) суми бюджетного відшкодування та/або зменшення (збільшення) від`ємного значення об`єкта оподаткування податком на прибуток або від`ємного значення суми податку на додану вартість платника податків, передбачених цим Кодексом або іншим законодавством, або зменшення суми податку на доходи фізичних осіб, задекларовану до повернення з бюджету у зв`язку із використанням платником податку права на податкову знижку, якщо: дані перевірок результатів діяльності платника податків, крім електронної перевірки, свідчать про заниження або завищення суми його податкових зобов`язань та/або іншого зобов`язання, контроль за сплатою якого покладено на контролюючі органи, суми бюджетного відшкодування та/або від`ємного значення об`єкта оподаткування податком на прибуток або від`ємного значення суми податку на додану вартість платника податків, або завищення суми податку на доходи фізичних осіб, що підлягає поверненню з бюджету у зв`язку із використанням платником податку права на податкову знижку, заявлених у податкових (митних) деклараціях, уточнюючих розрахунках. Пунктами 123.1, 123.2 статті 123 ПК України передбачено, що вчинення платником податків діянь, що зумовили визначення контролюючим органом суми податкового зобов`язання та/або іншого зобов`язання, контроль за сплатою якого покладено на контролюючі органи, зменшення суми бюджетного відшкодування та/або від`ємного значення суми податку на додану вартість платника податків на підставах, визначених підпунктами 54.3.1, 54.3.2 (крім випадків зменшення суми податку на доходи фізичних осіб, задекларованої до повернення з бюджету у зв`язку із використанням права на податкову знижку), 54.3.6 пункту 54.3 статті 54 цього Кодексу, - тягне за собою накладення на платника податків штрафу в розмірі 10 відсотків суми визначеного податкового зобов`язання та/або іншого зобов`язання, контроль за сплатою якого покладено на контролюючі органи, завищеної суми бюджетного відшкодування. Діяння, передбачені пунктом 123.1 цієї статті, вчинені умисно, - тягнуть за собою накладення штрафу в розмірі 25 відсотків від суми визначеного податкового зобов`язання та/або іншого зобов`язання, контроль за сплатою якого покладено на контролюючі органи, завищеної суми бюджетного відшкодування. Статтею 109 ПК України визначено, що податковим правопорушенням є протиправне, винне (у випадках, прямо передбачених цим Кодексом) діяння (дія чи бездіяльність) платника податку (в тому числі осіб, прирівняних до нього), контролюючих органів та/або їх посадових (службових) осіб, інших суб`єктів у випадках, прямо передбачених цим Кодексом. Діяння вважаються вчиненими умисно, якщо існують доведені контролюючим органом обставини, які свідчать, що платник податків удавано, цілеспрямовано створив умови, які не можуть мати іншої мети, крім як невиконання або неналежне виконання вимог, установлених цим Кодексом та іншим законодавством, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи. Порушення податкового законодавства та порушень вимог, встановлених іншим законодавством, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, тягне за собою відповідальність, передбачену цим Кодексом та іншими законами України. Відповідно до статті 110 ПК України платники податків, податкові агенти, а також інші суб`єкти у випадках, прямо передбачених цим Кодексом, несуть фінансову відповідальність за вчинення податкових правопорушень. Як встановлено судом першої інстанції, ГУ ДПС у Вінницькій області на підставі підпункту 20.1.4 пункту 20.1 статті 20 розділу 1, пункту 75.1 статті 75 розділу ІІ Податкового кодексу України, у порядку визначеному пунктом 76.2 статті 76 розділу ІІ Податкового кодексу України, проведено камеральну перевірку уточнюючого розрахунку податкових зобов`язань з податку на додану вартість у зв`язку з виправленням самостійно виявлених помилок за листопад 2022 року від 26.02.2024 року реєстраційний номер 9039802236 та податкової декларації з податку на додану вартість за грудень 2022 року від 06.02.2023 року реєстраційний номер 9305070882. Перевіркою встановлено, що в порушення пункту 50.1 статті 50 ПК України товариством не надано уточнюючий розрахунок податкових зобов`язань з податку на додану вартість у зв`язку з виправленням самостійно виявлених помилок за грудень 2022 року. Зокрема, ТОВ "ТРЕЙД ЛАЙНС РІТЕЙЛ" надано уточнюючий розрахунок податкових зобов`язань з податку на додану вартість у зв`язку з виправленням самостійно виявлених помилок за листопад 2022 року (дата реєстрації в податковому органі 26.02.2024 року №9305070882), за результатами якого зменшено суму від`ємного значення, що зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду (рядок 19.1 + рядок 20.3 декларації) (переноситься до рядка 16.1 декларації наступного звітного (податкового) періоду) на 9605248 грн. Наступним звітним (податковим) періодом для декларації за листопад 2022 року є грудень 2022 року. При цьому "ТРЕЙД ЛАЙНС РІТЕЙЛ" не надано уточнюючий розрахунок податкових зобов`язань з податку на додану вартість у зв`язку з виправленням самостійно виявлених помилок за грудень 2022 року, що привело до завищення кредиту за грудень 2022 року на 9605248 грн. На виконання вимог п. 50.1 ст. 50 ПК України товариством подано уточнюючий розрахунок податкових зобов`язань з податку на додану вартість у зв`язку з виправленням самостійно виявлених помилок за грудень 2022 року від 20.02.2024 року, реєстраційний номер 9039802296. Згідно інформації викладеної в листі ГУ ДПС у Вінницькій області від 27.02.2024 №7507/6/02-32-04-06-13 повідомлено товариство про те, що уточнюючий розрахунок податкових зобов`язань з податку на додану вартість у зв`язку з виправленням самостійно виявлених помилок за грудень 2022 року від 20.02.2024 року, реєстраційний номер 9039802296 подано з порушенням вимог нормативно-правових актів, а саме п. 48.3 ст.48 Кодексу - місцезнаходження платників податків не відповідає даним ІС "Податковий блок". Вказаний розрахунок вважається неподаним. Відповідно до даних ІС «Податковий блок» податкова адреса ТОВ ТРЕЙД ЛАЙНС РІТЕЙЛ (код ЄДРПОУ 44755072) станом на 26.02.2024 року - 21034 ВIННИЦЬКА ОБЛ. М. ВІННИЦЯ ВУЛ. ВОЛОШКОВА БУД. 51 А (дата зміни податкової адреси 10.01.2024 року), що спростовує доводи апеляційної скарги щодо вірно зазначеної податкової адреси. Відтак, суд першої інстанції дійшов обґрунтованого висновку, що на момент проведення камеральної перевірки, а саме 08.03.2024 такий розрахунок позивачем поданий не був, а тому встановлено перевіркою порушення податкового законодавства в дійсності мають місце. Зважаючи на викладене вище, враховуючи встановлені обставини справи та наведені вище норми права, якими врегульовані спірні правовідносини, колегія суддів вважає обґрунтованим висновок суду першої інстанції, що оскаржуване податкове повідомлення - рішення форми "Р" від 04.04.2024 №0119140406 прийнято ГУ ДПС у Вінницькій області на підставі, у межах повноважень, у спосіб, що визначені Конституцією та законодавством України, та обґрунтовано. Інші доводи апеляційної скарги фактично зводяться до переоцінки доказів та незгодою апелянта з висновками суду першої інстанцій по їх оцінці, тому не можуть бути прийняті апеляційною інстанцією. Підсумовуючи викладене, колегія суддів приходить до висновку, що суд першої інстанції при вирішенні даного публічно-правового спору правильно встановив фактичні обставини справи та надав їм належну правову оцінку, а доводи апеляційної скарги висновків суду першої інстанції не спростовують та не дають правових підстав для скасування оскаржуваного судового рішення. Відповідно до п. 1 ч. 1 ст. 315, 316 КАС України суд апеляційної інстанції залишає апеляційну скаргу без задоволення, а судове рішення - без змін, якщо визнає, що суд першої інстанції правильно встановив обставини справи та ухвалив судове рішення з додержанням норм матеріального і процесуального права. Керуючись ст.ст. 243, 250, 308, 310, 315, 316, 321, 322, 325, 329 КАС України, суд П О С Т А Н О В И В : апеляційну скаргу Товариства з обмеженою відповідальністю «ТРЕЙД ЛАЙНС РІТЕЙЛ» залишити без задоволення, а рішення Вінницького окружного адміністративного суду від 30 жовтня 2024 року - без змін. Постанова суду набирає законної сили з дати її прийняття та може бути оскаржена в касаційному порядку згідно зі ст.ст.328, 329 КАС України. Постанова суду складена в повному обсязі 05 березня 2025 року. Головуючий Смілянець Е. С. Судді Драчук Т. О. Полотнянко Ю.П.