Постанова КАС ВС № 380/8731/22

ПОСТАНОВА ІМЕНЕМ УКРАЇНИ 13 листопада 2023 року м. Київ справа № 380/8731/22 адміністративне провадження № К/990/22418/23 Верховний Суд у складі колегії суддів Касаційного адміністративного суду: судді-доповідача Дашутіна І.В., суддів: Шишова О.О., Яковенка М.М. за участю секретаря судового засідання - Кліменко Д.І., учасники судового процесу: представники: позивача - Пащинська А.О., відповідача - Кухар Н.М., Кокиза Н.В., розглянув у відкритому судовому засіданні касаційну скаргу Товариства з обмеженою відповідальністю «Експортна компанія «Зернова долина» на постанову Восьмого апеляційного адміністративного суду від 08 березня 2023 року у складі колегії суддів: Ільчишин Н.В., Гуляка В.В., Коваля Р.Й. у справі №380/8731/22 за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «Експортна компанія «Зернова долина» до Головного управління ДПС у Львівській області про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень, ОПИСОВА ЧАСТИНА Короткий зміст позовних вимог і рішень судів першої та апеляційної інстанцій: Товариство з обмеженою відповідальністю «Експортна компанія «Зернова долина» (далі - ТОВ «Експортна компанія «Зернова долина» звернулося з позовною заявою до Головного управління ДПС у Львівській області (далі - ГУ ДПС у Львівській області», податковий орган, контролюючий орган), у якому просить визнати протиправними та скасувати податкові повідомлення-рішення Головного управління Державної податкової служби України у Львівський області: - від 08 червня 2022 року № 4188/13-01-07-07 за формою «В1», яким зменшено суму бюджетного відшкодування з податку на додану вартість, задекларовану на рахунок платника у банку за листопад 2021 року, у розмірі 18 507 131,00 грн та накладено штраф 4 626 782,75 грн; - від 08 червня 2022 року № 4187/13-01-07-07 за формою «В4», яким зменшено від`ємне значення з ПДВ, що зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду, за листопад 2021 року (р. 21) на загальну суму 48 608 849,00 грн; - від 08 червня 2022 року № 4189/13-01-07-07 за формою «Р», яким збільшено суму грошового зобов`язання за платежем ПДВ із вироблених в Україні товарів (робіт, послуг) на суму 3 437 151,00 грн та нараховано штрафних санкцій на суму 859 287,75 грн. Рішенням Львівського окружного адміністративного суду від 08 листопада 2022 року позов задоволено повністю. Задовольняючи позов, суд першої інстанції виходив із того, що подані позивачем до матеріалів справи документи в сукупності з іншими первинними документами, які надавалися позивачем при проведенні перевірки, є належними доказами на підтвердження ТОВ «Експортна компанія «Зернова Долина» дотримання приписів податкового законодавства щодо віднесення до складу податкового кредиту сум податку на додану вартість за операціями з контрагентами, а тому спірні податкові повідомлення-рішення прийняті відповідачем протиправно. Постановою Восьмого апеляційного адміністративного суду від 08 березня 2023 року апеляційну скаргу Головного управління Державної податкової служби України у Львівській області задоволено. Рішення Львівського окружного адміністративного суду від 08 листопада 2022 року у справі № 380/8731/22 скасовано та ухвалено нове, яким у задоволенні позову Товариства з обмеженою відповідальністю «Експортна компанія Зернова долина» до Головного управління Державної податкової служби України у Львівській області про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень - відмовлено. Скасовуючи зазначене рішення, суд апеляційної інстанції погодився з висновками податкової перевірки, якою встановлено, що отримання позивачем товарів від контрагентів не підтверджено належними первинними документами, які б розкривали зміст операції та рух активів у процесі її здійснення, що є обов`язковою умовою для визнання господарських операцій реальними. У зв`язку з цим, суд дійшов висновку, що оскаржені податкові повідомлення-рішення Головного управління Державної податкової служби України у Львівській області від 08 червня 2022 року № 4188/13-01-07-07, № 4187/13-01-07-07, № 4189/13-01-07-07 є правомірними, податковий орган при їх прийнятті діяв на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України. Судами попередніх інстанцій під час розгляду справи встановлено: Товариство з обмеженою відповідальністю «Експортна компанія «Зернова долина» (ЄДРПОУ 43916963), зареєстроване за адресою: 61001, м. Харків, вул. Державінська, будинок 4, основний вид діяльності 46.21 оптова торгівля зерном, необробленим тютюном, насінням і кормами для тварин. Головним управлінням ДПС у Харківській області було проведено документальну позапланову виїзну перевірку ТОВ «ЕКСПОРТНА КОМПАНІЯ «ЗЕРНОВА ДОЛИНА» та складено Акт від 15.02.2022 №3312/20-40-07-07-03/43916963 «Про результати документальної позапланової виїзної перевірки ТОВ «ЕКСПОРТНА КОМПАНІЯ «ЗЕРНОВА ДОЛИНА» щодо дотримання податкового законодавства при декларуванні за листопад 2021 року від`ємного значення з податку на додану вартість, у тому числі заявленого до відшкодування з бюджету. Проведеною перевіркою встановлено порушення ТОВ «ЕКСПОРТНА КОМПАНІЯ «ЗЕРНОВА ДОЛИНА»: п. 198.5 ст. 198 Податкового кодексу України, що призвело до заниження позитивного значення різниці між сумою податкового зобов`язання та сумою податкового кредиту поточного звітного періоду, яке сплачується до Державного бюджету (р. 18) за листопад 2021 року на суму 3 437 151,00 гривень; п. 44.1. ст. 44, п. 85.2 ст. 85, п. п. «а» п. 198.1, п. 198.2, абз. 1 і 2 п. п. 198.3, п.п. 198.6 ст.198, п.201.1, п.201.10, п.201.11 ст.201 Кодексу, що призвело до завищення суми ПДВ, яка підлягає бюджетному відшкодуванню (р. 20.2.1) за листопад 2021 року на 18 507 131,00 гривень. п. 44.1. ст. 44, п. 85.2 ст. 85, п. п. «а» п. 198.1, п. 198.2, абз. 1 і 2 п. п. 198.3, п.п. 198.6 ст.198, п.201.1, п.201.10, п.201.11 ст.201 Кодексу, що призвело до завищення від`ємного значення з ПДВ, що зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду (р. 21) за листопад 2021 року на 48 608 849,00 гривень. На підставі зазначеного Акта перевірки, Головним управлінням Державної податкової служби України у Львівській області прийнято: - податкове повідомлення-рішення від 08 червня 2022 року № 4188/13-01-07-07 форми «В1», яким зменшено суму бюджетного відшкодування з податку на додану вартість, задекларовану на рахунок платника у банку за листопад 2021 року, у розмірі 18 507 131,00 грн та накладено штраф 4 626 782,75 грн; - податкове повідомлення-рішення від 08 червня 2022 року № 4187/13-01-07-07 форми «В4», яким зменшено від`ємне значення з ПДВ, що зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду, за листопад 2021 року (р. 21) на загальну суму 48 608 849,00 грн; - податкове повідомлення-рішення від 08 червня 2022 року № 4189/13-01-07-07 форми «Р», яким збільшено суму грошового зобов`язання за платежем ПДВ із вироблених в Україні товарів (робіт, послуг) на суму 3 437 151,00 грн та нараховано штрафних санкцій на суму 859 287,75 грн. Не погоджуючись із указаними податковими повідомленнями-рішеннями ГУ ДПС у Львівській області позивач звернувся з цим позовом до суду. Короткий зміст вимог та узагальнені доводи касаційної скарги: Не погодившись із судовим рішенням суду апеляційної інстанції, Товариство з обмеженою відповідальністю «Експортна компанія «Зернова долина» звернулося з касаційною скаргою, в якій, посилаючись на неправильне застосування судом норм матеріального та процесуального права, просить скасувати судове рішення та залишити в силі рішення суду першої інстанції. На обґрунтування касаційної скарги позивач зазначає, що підставою касаційного оскарження судових рішень є пункт 1 частини четвертої статті 328 Кодексу адміністративного судочинства України (далі - КАС України), а саме суд апеляційної інстанції застосував норму права без урахування висновків щодо застосування норми права у подібних правовідносинах, викладених у постановах Верховного Суду від 07.12.2022 у справі №200/6156/20-а, від 21.12.2022 у справі №380/14264/21, від 19.10.2022 у справі № 380/9198/20, від 26 січня 2023 року у справі № 380/7319/21, від 06.12.2022 у справі №380/8259/20 та від 21.12.2022 у справі №380/14264/21. Посилаючись на вказані постанови, позивач зазначає, що частинами першою та другою статті 77 КАС України передбачено, що кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 78 цього Кодексу. В адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача. Уважає помилковим посилання контролюючого органу на податкову інформацію, що наявна в інформаційно-аналітичних базах ДПС відносно контрагентів позивача по ланцюгах постачання, а також податкову інформацію надану іншими контролюючими органами, оскільки така інформація не є самостійною та достатньою підставою для висновку про нездійснення господарських операцій платників податків та про порушення саме позивачем податкового законодавства, носить виключно інформативний характер та не є належним доказом в розумінні процесуального Закону, не може слугувати підтвердженням нереальності господарської операції, оскільки така інформація містить лише загальну оцінку господарської діяльності контрагентів позивача та їх постачальників (покупців), без оцінки їх спільної діяльності, зокрема, щодо реальності здійснення досліджуваних господарських операцій. Зазначає, що висновки податкового органу про безтоварність господарських операцій позивача та завищення у листопаді 2021 року суми від`ємного значення ПДВ, яка підлягає відшкодуванню та зараховується до складу податкового кредиту наступного періоду є необґрунтованими та такими, що не підтверджені належними та допустимими доказами. У відзиві на касаційну скаргу ТОВ «Експортна компанія «Зернова Долина», відповідач, уважаючи її доводи безпідставними та необґрунтованими, просить залишити скаргу без задоволення, а рішення суду апеляційної інстанції без змін.

МОТИВУВАЛЬНА ЧАСТИНА Норми права, якими керувався суд касаційної інстанції та висновки суду за результатами розгляду касаційної скарги: Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів врегульовані положеннями ПК України. Відповідно до пункту 200.1 статті 200 ПК України сума податку, що підлягає сплаті (перерахуванню) до Державного бюджету України або бюджетному відшкодуванню, визначається як різниця між сумою податкового зобов`язання звітного (податкового) періоду та сумою податкового кредиту такого звітного (податкового) періоду. При позитивному значенні суми, розрахованої згідно з пунктом 200.1 цієї статті, така сума підлягає сплаті (перерахуванню) до бюджету у строки, встановлені цим розділом. За положеннями пункту 200.2 статті 200 ПК України для перерахування податку до бюджету центральний орган виконавчої влади, що реалізує державну податкову політику, надсилає центральному органу виконавчої влади, що реалізує державну політику у сфері казначейського обслуговування бюджетних коштів, в якому відкриті рахунки платників у системі електронного адміністрування податку на додану вартість, реєстр платників, в якому зазначаються назва платника, податковий номер та індивідуальний податковий номер платника, звітний період та сума податку, що підлягає перерахуванню до бюджету. На підставі такого реєстру центральний орган виконавчої влади, що реалізує державну політику у сфері казначейського обслуговування бюджетних коштів, в якому відкриті рахунки платників у системі електронного адміністрування податку на додану вартість, не пізніше останнього дня строку, встановленого цим Кодексом для самостійної сплати податкових зобов`язань, перераховує суми податку до бюджету. Пунктом 200.4 ст. 200 ПК України встановлено, що при від`ємному значенні суми, розрахованої згідно з пунктом 200.1 цієї статті, така сума: а) враховується у зменшення суми податкового боргу з податку, що виник за попередні звітні (податкові) періоди (у тому числі розстроченого або відстроченого відповідно до цього Кодексу) в частині, що не перевищує суму, обчислену відповідно до пункту 200-1.3 статті 200-1 цього Кодексу на момент отримання контролюючим органом податкової декларації, а в разі відсутності податкового боргу; б) або підлягає бюджетному відшкодуванню за заявою платника у сумі податку, фактично сплаченій отримувачем товарів/послуг у попередніх та звітному податкових періодах постачальникам таких товарів/послуг або до Державного бюджету України, в частині, що не перевищує суму, обчислену відповідно до пункту 200-1.3 статті 200-1 цього Кодексу на момент отримання контролюючим органом податкової декларації; в) та/або зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду. Згідно з пунктами 200.8, 200.9 статті 200 ПК України до податкової декларації або уточнюючих розрахунків (в разі їх подання) платником податків додаються розрахунок суми бюджетного відшкодування та оригінали митних декларацій. У разі якщо митне оформлення товарів, вивезених за межі митної території України, здійснювалося з використанням електронної митної декларації, така електронна митна декларація надається контролюючим органом за місцем митного оформлення контролюючому органу за місцем обліку такого платника податків в порядку, затвердженому центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику, в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації кваліфікованого електронного підпису відповідно до закону. Форма заяви про відшкодування та форма розрахунку суми бюджетного відшкодування визначаються центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування державної фінансової політики. Підпунктом 14.1.181 пункту 14.1 статті 14 ПК України визначено, що податковий кредит - сума, на яку платник податку на додану вартість має право зменшити податкове зобов`язання звітного (податкового) періоду, визначена згідно з розділом V цього Кодексу. Згідно з пунктом 198.1 статті 198 ПК України до податкового кредиту відносяться суми податку, сплачені/нараховані у разі здійснення операцій, зокрема, з придбання або виготовлення товарів та послуг. Пунктом 198.2 статті 198 ПК України передбачено, що датою віднесення сум податку до податкового кредиту вважається дата тієї події, що відбулася раніше: дата списання коштів з банківського рахунка платника податку на оплату товарів/послуг; дата отримання платником податку товарів/послуг. За положеннями пункту 198.3 статті 198 ПК України податковий кредит звітного періоду визначається виходячи з договірної (контрактної) вартості товарів/послуг та складається із сум податків, нарахованих (сплачених) платником податку за ставкою, встановленою пунктом 193.1 статті 193 цього Кодексу, протягом такого звітного періоду у зв`язку, зокрема, з придбанням або виготовленням товарів та наданням послуг. Нарахування податкового кредиту здійснюється незалежно від того, чи такі товари/послуги та основні фонди почали використовуватися в оподатковуваних операціях у межах провадження господарської діяльності платника податку протягом звітного податкового періоду, а також від того, чи здійснював платник податку оподатковувані операції протягом такого звітного податкового періоду. Відповідно до пункту 198.6 статті 198 ПК України не відносяться до податкового кредиту суми податку, сплаченого (нарахованого) у зв`язку з придбанням товарів/послуг, не підтверджені зареєстрованими в Єдиному реєстрі податкових накладних податковими накладними/розрахунками коригування до таких податкових накладних чи не підтверджені митними деклараціями, іншими документами, передбаченими пунктом 201.11 статті 201 цього Кодексу. У разі коли на момент перевірки платника податку контролюючим органом суми податку, попередньо включені до складу податкового кредиту, залишаються не підтвердженими зазначеними у абзаці першому цього пункту документами, платник податку несе відповідальність відповідно до цього Кодексу. Згідно зі статтею 44.1 статті 44 ПК України для цілей оподаткування платники податків зобов`язані вести облік доходів, витрат та інших показників, пов`язаних з визначенням об`єктів оподаткування та/або податкових зобов`язань, на підставі первинних документів, регістрів бухгалтерського обліку, фінансової звітності, інших документів, пов`язаних з обчисленням і сплатою податків і зборів, ведення яких передбачено законодавством. Платникам податків забороняється формування показників податкової звітності, митних декларацій на підставі даних, не підтверджених документами, що визначені абзацом першим цього пункту. Відповідно до статті 9 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» підставою для бухгалтерського обліку господарських операцій є первинні документи. Для контролю та впорядкування оброблення даних на підставі первинних документів можуть складатися зведені облікові документи. Первинні та зведені облікові документи можуть бути складені у паперовій або в електронній формі та повинні мати такі обов`язкові реквізити: назву документа (форми); дату і місце складання; назву підприємства, від імені якого складено документ; зміст та обсяг господарської операції, одиницю виміру господарської операції; посади осіб, відповідальних за здійснення господарської операції і правильність її оформлення; особистий підпис або інші дані, що дають змогу ідентифікувати особу, яка брала участь у здійсненні господарської операції. Таким чином, правові наслідки у вигляді виникнення права платника податку на формування податкового кредиту наступають лише у разі реального (фактичного) вчинення господарських операцій із придбання товарів (робіт, послуг) з метою їх використання у своїй господарській діяльності, що пов`язані з рухом активів, зміною зобов`язань чи власного капіталу платника, та відповідають економічному змісту, відображеному в укладених платником податку договорах, що має підтверджуватись належним чином оформленими первинними документами. Аналіз реальності господарської діяльності повинен здійснюватися на підставі даних податкового, бухгалтерського обліку платника податків та відповідності їх дійсному економічному змісту. При цьому в первинних документах, які є підставою для бухгалтерського обліку, фіксуються дані лише про фактично здійснені господарські операції. Якщо господарська операція фактично не відбулася, то первинні документи, складені платником податку та його контрагентом на підтвердження такої операції, не відповідають дійсності, та свідчать про відсутність у сторін волевиявлення щодо реального здійснення господарської операції. Так, про відсутність фактичного характеру відповідних операцій можуть свідчити підтверджені доказами доводи податкового органу, зокрема, про наявність таких обставин: неможливість здійснення платником податку зазначених операцій з урахуванням часу, місця знаходження майна або обсягу матеріальних ресурсів, економічно необхідних для виробництва товарів, виконання робіт або послуг, нездійснення особою, яка значиться виробником товару, підприємницької діяльності, відсутність у платника податку необхідних умов для досягнення результатів відповідної підприємницької, економічної діяльності в силу відсутності управлінського або технічного персоналу, основних засобів, виробничих активів, складських приміщень, транспортних засобів, облік для цілей оподаткування тільки тих господарських операцій, які безпосередньо пов`язані з виникненням права на податковий кредит або бюджетне відшкодування, якщо для даного виду діяльності також потрібне здійснення і облік інших господарських операцій, здійснення операцій з товарно-матеріальними цінностями, які не вироблялися або не могли бути вироблені в обсязі, зазначеному платником податку в документах обліку. Аналогічних висновків дійшов Верховний Суд у постановах від 31.03.2020 у справі № 820/7521/15, від 18.09.2020 у справі № 816/2211/18, від 28.04.2021 у справі № 160/1283/19. Документи та інші дані, що спростовують реальність здійснення господарської операції, яка відображена в податковому обліку, повинні оцінюватися з урахуванням специфіки кожної господарської операції - умов перевезення, зберігання товарів, змісту послуг, що надаються, тощо. Водночас, сама собою наявність або відсутність окремих документів, а також недоліки в їх оформленні не можуть бути підставою для висновку про відсутність господарських операцій та відмови у формуванні податкового кредиту, якщо з інших даних вбачаються зміни в структурі активів та зобов`язань, власному капіталі платника у зв`язку з його господарською діяльністю. Отже, лише за умови підтвердження первинними документами господарських операцій, які є об`єктом оподаткування, платник податків має право на відображення результатів таких операцій у бухгалтерському обліку, на даних якого ґрунтується податкова звітність. Верховний суд зауважує, що відповідач свої доводи обґрунтовує тією обставиною, що під час проведення перевірки встановлено факт безпідставного відображення ТзОВ «Експортна компанія «Зернова Долина» у податковому обліку господарських операцій з ТОВ «Компанія Астерія Агро», ТОВ «Максіопт», ТОВ «Сільськогосподарська компанія «Арніка», ТОВ «Східний Прайд», ТОВ «Торгівельна компанія «Турана» щодо придбання ячменю врожаю 2021 року, пшениці 2-го, 3-го класу українського походження українського походження врожаю 2021 року, кукурудзи українського походження врожаю 2021 року, оскільки такі фактично не відбувалися. Крім того, встановлено, що в зазначених контрагентів позивача відсутні фізичні, технічні та технологічні можливості, для надання послуг та товару позивачу. Водночас, судами попередніх інстанцій встановлено, що між ТОВ «Експортна компанія «Зернова Долина» та ТОВ «Компанія Астерія Агро» укладено договір поставки продукції № ВПЯ 01/06/21-З ДАК від 01.06.2021, з додатками. Відповідно до умов зазначеного договору, постачальник поставляє у власність покупцеві (позивач), а покупець приймає на умовах і протягом дії цього Договору продукцію, з якісними показниками, вказаними у Додатку до цього договору. Асортимент, номенклатура, кількість, якість, ціна, умови та строки поставки товару, місце прийому- передачі, строки оплату товару узгоджується сторонами шляхом вказування їх у додатках на окремі партії товару, які поставляються згідно цього договору та становлять його невід`ємну частину. Згідно з додатком №ЯЧМ 13/08/21-ЗДАК від 13.08.2021 до зазначеного договору, позивач придбав ячмінь українського походження, не насіннєвий, насипом, врожаю 2021 року. Пунктом 4 додатку передбачено, що Постачальник постачає Товар партіями на умовах СРТ - ДП «Миколаївський морський торговельний порт», Термінал «Нікморсервіс»/ ДП «Миколаївський морський торговельний порт», Агроальфатермінал»/ ТОВ «Компанія «Євровнєшторг» та/або ТОВ «ЄВТ ГРЕЙН» та/або Миколаївський морський торговий термінал ТОВ «ТІС-Зерно» та/або Південний морський торговий термінал ТОВ «ТІС-Міндобрива»/ТОВ «ІЗТ» в порту м.Чорноморськ/ ТОВ «М.В.КАРҐО» /СП ТОВ «Трансбалктермінал»/ Морський порт «Чорноморськ» (ТОВ «СП РІСОІЛ ТЕРМІНАЛ») (базис поставки відповідно до Інкотермс 2010). У випадку розбіжностей умов цього Договору з правилами «Інкотермс 2010» пріоритет мають умови Договору. Спосіб перевезення - насипом. Пунктом 5 додатку визначено, датою поставки товару вважається дата прийняття Товару в місці призначення та підписання сторонами Акту приймання передачі Товару (партії товару). Пункт 6 додатку передбачає, період поставки: з 13.08.2021 по 13.11.2021 (обидві дати включно). У Пункті 7 додатку закріплено, що Постачальник повинен передати Покупцю разом з Товаром транспортні документи (товарно-транспортні накладні, якщо поставок здійснюється автотранспортом та/або залізничні накладні, якщо поставка здійснюється залізничним транспортом з календарним штемпелем Терміналу/Порту про відвантаження товару у Місці Призначення). Також пунктами 8.2. та 8.3. Додатку було встановлено, що можлива попередня оплата 86% за Товар після надання Постачальником рахунку-фактури. 14 % від вартості партії Продукції сплачується Покупцем після реєстрації Постачальником відповідної/відповідних податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних та остаточної поставки Продукції. З аналогічними умовами були укладені додатки №ЯЧМ 16/08/21-ЗДАК від 16.08.2021 на поставку ячменю українського походження (період поставки з 16.08.2021 по 16.11.2021), №ЯЧМ 18/08/21-ЗДАК від 18.08.2021 на поставку ячменю українського походження (період поставки з 18.08.2021 по 18.11.2021). Також, між позивачем з даним контрагентом було укладено договір поставки продукції № ВПК 01/06/21-ЗДА від 01.06.2021 з додатками. Відповідно до умов зазначеного договору, постачальник поставляє у власність покупцеві (позивач), а покупець приймає на умовах і протягом дії цього Договору продукцію, з якісними показниками, вказаними у Додатку до цього договору. Асортимент, номенклатура, кількість, якість, ціна, умови та строки поставки товару, місце прийому - передачі, строки оплату товару узгоджується сторонами шляхом вказування їх у додатках на окремі партії товару, які поставляються згідно цього договору та становлять його невід`ємну частину. Згідно з додатком №КУК 01/11/21-ЗДАК від 01.11.2021 до зазначеного договору, позивач придбав кукурудзу українського походження, не насіннєву, насипом, врожаю 2021 року. Пунктом 4 додатку передбачено, що Постачальник постачає Товар партіями на умовах СРТ - ДП «Миколаївський морський торговельний порт», Термінал «Нікморсервіс»/ ДП «Миколаївський морський торговельний порт», Агроальфатермінал»/ ТОВ «Компанія «Євровнєшторг» та/або ТОВ «ЄВТ ГРЕЙН» та/або Миколаївський морський торговий термінал ТОВ «ТІС-Зерно» та/або Південний морський торговий термінал ТОВ «ТІС-Міндобрива»/ТОВ «ІЗТ» в порту м.Чорноморськ/ ТОВ «М.В.КАРҐО» /СП ТОВ «Трансбалктермінал»/ Морський порт «Чорноморськ» (ТОВ «СП РІСОІЛ ТЕРМІНАЛ») (базис поставки відповідно до Інкотермс 2010). У випадку розбіжностей умов цього Договору з правилами «Інкотермс 2010» пріоритет мають умови Договору. Спосіб перевезення - насипом. Пунктом 5 додатку визначено, датою поставки товару вважається дата прийняття Товару в місці призначення та підписання сторонами Акту приймання передачі Товару (партії товару). Пункт 6 додатку передбачає, період поставки: з 01.11.2021 по 03.01.2022 (обидві дати включно). Пункт 7 додатку передбачає, що Постачальник повинен передати Покупцю разом з Товаром транспортні документи (товарно-транспортні накладні, якщо поставок здійснюється автотранспортом та/або залізничні накладні, якщо поставка здійснюється залізничним транспортом з календарним штемпелем Терміналу/Порту про відвантаження товару у Місці Призначення). Також пунктами 8.2. та 8.3. Додатку було встановлено, що можлива попередня оплата 86% за Товар після надання Постачальником рахунку-фактури. 14 % від вартості партії Продукції сплачується Покупцем після реєстрації Постачальником відповідної/відповідних податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних та остаточної поставки Продукції. З аналогічними умовами були укладені додатки про поставки кукурудзи українського походження, врожаю 2021 року №КУК 04/11/21-ЗДА від 04.11.2021 (період поставки з 04.11.2021 по 04.01.2022), №КУК 06/11/08/21-ЗДА від 06.11.2021 (період поставки з 06.11.2021 по 06.01.2022), № КУК 08/11/21-ЗДА від 08.11.2021 (період поставки з 08.11.2021 по 08.01.2022), № КУК 10/11/21-ЗДА від 10.11.2021 (період поставки з 10.11.2021 по 10.01.2022), № КУК 11/11/21-ЗДА від 11.11.2021 (період поставки з 11.11.2021 по 11.01.2022), №КУК 20/11/21-ЗДА від 20.11.2021 (період поставки з 20.11.2021 по 20.01.2022), №КУК 20/11/21-ЗДА-1 від 20.11.2021 (період поставки з 20.11.2021 по 20.01.2022). Також, між позивачем та ТОВ «Компанія Астерія Агро» укладено договір поставки продукції № ВПП 01/06/21-ЗДАК від 01.06.2021 з додатками. Відповідно до умов зазначеного договору, постачальник поставляє у власність покупцеві (позивач), а покупець приймає на умовах і протягом дії цього Договору продукцію, з якісними показниками, вказаними у Додатку до цього договору. Асортимент, номенклатура, кількість, якість, ціна, умови та строки поставки товару, місце прийому - передачі, строки оплату товару узгоджується сторонами шляхом вказування їх у додатках на окремі партії товару, які поставляються згідно цього договору та становлять його невід`ємну частину. Згідно з додатком №ПШЕ 12/08/21-ЗДАК від 12.08.2021 до зазначеного договору, позивач придбав пшеницю 2-го, 3-го, 4-го класу українського походження, врожаю 2021 року. Пунктом 4 додатку передбачено, що Постачальник постачає Товар партіями на умовах СРТ - ДП «Миколаївський морський торговельний порт», Термінал «Нікморсервіс»/ ДП «Миколаївський морський торговельний порт», Агроальфатермінал»/ ТОВ «Компанія «Євровнєшторг» та/або ТОВ «ЄВТ ГРЕЙН» та/або Миколаївський морський торговий термінал ТОВ «ТІС-Зерно» та/або Південний морський торговий термінал ТОВ «ТІС-Міндобрива»/ТОВ «ІЗТ» в порту м.Чорноморськ/ ТОВ «М.В.КАРҐО» /СП ТОВ «Трансбалктермінал»/ Морський порт «Чорноморськ» (ТОВ «СП РІСОІЛ ТЕРМІНАЛ») (базис поставки відповідно до Інкотермс 2010). У випадку розбіжностей умов цього Договору з правилами «Інкотермс 2010» пріоритет мають умови Договору. Спосіб перевезення - насипом. Пунктом 5 додатку визначено, датою поставки товару вважається дата прийняття Товару в місці призначення та підписання сторонами Акту приймання передачі Товару (партії товару). Пункт 6 додатку передбачає, період поставки: з 12.08.2021 по 12.11.2021 (обидві дати включно). Пункт 7 додатку передбачає, що Постачальник повинен передати Покупцю разом з Товаром транспортні документи (товарно-транспортні накладні, якщо поставок здійснюється автотранспортом та/або залізничні накладні, якщо поставка здійснюється залізничним транспортом з календарним штемпелем Терміналу/Порту про відвантаження товару у Місці Призначення). Також пунктами 8.2. та 8.3. Додатку було встановлено, що можлива попередня оплата 86% за Товар після надання Постачальником рахунку-фактури. 14 % від вартості партії Продукції сплачується Покупцем після реєстрації Постачальником відповідної/відповідних податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних та остаточної поставки Продукції. З аналогічними умовами були укладені додатки про поставки пшениці 2-го, 3-го, 4-го класу українського походження, врожаю 2021 року №ПШЕ 12/08/21-ЗДАК від 12.08.2021 (період поставки з 04.11.2021 по 04.01.2022), № ПШЕ 13/08/21-ЗДАК від 13.08.2021 (період поставки з 13.08.2021 по 13.11.2021), № ПШЕ 13/08/21-ЗДАК-1 від 13.08.2021 (період поставки з 13.08.2021 по 13.11.2021), № ПШЕ 16/08/21-ЗДАК від 16.08.2021 (період поставки з 16.08.2021 по 16.11.2021), №ПШЕ 17/08/21-ЗДАК від 17.08.2021 (період поставки з 17.08.2021 по 17.11.2021), №ПШЕ 27/08/21-ЗДАК від 27.08.2021 (період поставки з 27.08.2021 по 27.112021), №ПШЕ 25/08/21-ЗДАК від 25.08.2021 (період поставки з 25.08.2021 по 25.112021), №ПШЕ 23/08/21-ЗДАК від 23.08.2021 (період поставки з 23.08.2021 по 23.112021), №ПШЕ 20/08/21-ЗДАК від 20.08.2021 (період поставки з 20.08.2021 по 20.112021), №ПШЕ 18/11/21-ЗДАК від 18.11.2021 (період поставки з 18.11.2021 по 18.02.2022). Факт поставки товару за вищевказаними договорами підтверджується відповідними видатковими накладними, платіжними дорученнями про оплату товару. За період серпень-вересень та листопад 2021 року, контрагентом Позивача (ТОВ «Компанія Астерія Агро»), було виписано на адресу ТОВ «ЕК «ЗЕРНОВА ДОЛИНА» податкові накладні, за жовтень 2021 року на загальну суму 288 336 281,14грн. у т.ч. ПДВ 35 409 718,75грн., що включені ТОВ « ЕК «ЗЕРНОВА ДОЛИНА» до податкового кредиту за серпень 2021 року у сумі ПДВ 9 807 595,74грн., за вересень 2021 року у сумі ПДВ 5 596 661,74грн., за листопад 2021 року у сумі 20 005 461,27грн. Вищезазначені податкові накладні зареєстровано в Єдиному реєстрі податкових накладних вчасно, з дотриманням граничних строків реєстрації, передбачених п. 201.10 ст. 201 Кодексу. Факт транспортування товару - зернових культур по господарських операціях між ТОВ ««Компанія Астерія Агро»» та ТОВ «ЕК «ЗЕРНОВА ДОЛИНА», підтверджується товарно-транспортними та залізничними накладними, які долучені до матеріалів справи. Між позивачем та ТОВ «Максіопт» було укладено договір поставки продукції № ВПП 01/06/2021-ЗДМ від 01.06.2021 з додатками. Відповідно до умов зазначеного договору, постачальник поставляє у власність покупцеві (позивач), а покупець приймає на умовах і протягом дії цього Договору продукцію, з якісними показниками, вказаними у Додатку до цього договору. Асортимент, номенклатура, кількість, якість, ціна, умови та строки поставки товару, місце прийому - передачі, строки оплату товару узгоджується сторонами шляхом вказування їх у додатках на окремі партії товару, які поставляються згідно цього договору та становлять його невід`ємну частину. Згідно з додатком №ПШЕ 01/09/21-ЗДМ від 01.09.2021 до зазначеного договору, позивач придбав пшеницю 2-го, 3-го, класу українського походження, врожаю 2021 року. Пунктом 4 додатку від 01.09.2021 вище вказаного Договору поставки передбачено. що Постачальник постачає Товар партіями на умовах СРТ та/або DAP та/або DAT - ТОВ «TIC-Зерно» та/або ТОВ «ТІС-Міндобрива» та/або ТОВ «Транс-сервіс» та/або ТОВ СП « РІСОІЛ» та/або ТОВ «М.В.КАРГО» та/або ТОВ «Ніка-Тера» (базис поставки відповідно до Інкотермс 2010). У випадку розбіжностей умов цього Договору з правилами «Інкотермс 2010» пріоритет мають умови Договору. Спосіб перевезення - насипом Пунктом 5 додатку визначено, датою поставки товару вважається дата прийняття в місці призначення та підписання сторонами Акту приймання передачі Товару ( партії товару). Пункт 6 додатку передбачає період поставки: з 01.09.2021 по 01.11.2021 (обидві дати включно). Пункт 7 додатку передбачає, що Постачальник повинен передати Покупцю разом з Товаром транспортні документи (товарно-транспортні накладні, якщо поставка здійснюється автотранспортом та/або залізничні накладні, якщо поставка здійснюється залізничним транспортом з календарним штемпелем Терміналу/Порту про відвантаження товару у Місці Призначення). Також пунктами 8.2. та 8.3. Додатку було встановлено, що можлива попередня оплата 86% за Товар після надання Постачальником рахунку-фактури. 14 % від вартості партії Продукції сплачується Покупцем після реєстрації Постачальником відповідної/відповідних податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних та остаточної поставки Продукції. З аналогічними умовами були укладені додатки про поставки пшениці 2-го, 3-го, 4-го класу українського походження, врожаю 2021 року №ПШЕ 01/09/21-ЗДМ-1 від 01.09.2021 (період поставки з 01.09.2021 по 01.11.2021), №ПШЕ 01/09/21-ЗДМ-2 від 01.09.2021 (період поставки з 01.09.2021 по 01.11.2021), №ПШЕ 01/09/21-ЗДМ-3 від 01.09.2021 (період поставки з 01.09.2021 по 01.11.2021), №ПШЕ 03/09/21-ЗДМ від 03.09.2021 (період поставки з 03.09.2021 по 03.11.2021), №ПШЕ 03/09/21-ЗДМ-1 від 03.09.2021 (період поставки з 03.09.2021 по 03.11.2021), №ПШЕ 10/09/21-ЗДМ від 10.09.2021 (період поставки з 10.09.2021 по 10.11.2021), №ПШЕ 10/09/21-ЗДМ-1 від 10.09.2021 (період поставки з 10.09.2021 по 10.11.2021), №ПШЕ 13/09/21-ЗДМ від 13.09.2021 (період поставки з 13.09.2021 по 13.11.2021), №ПШЕ 16/09/21-ЗДМ від 16.09.2021 (період поставки з 16.09.2021 по 16.11.2021), №ПШЕ 16/09/21-ЗДМ-1 від 16.09.2021 (період поставки з 16.09.2021 по 16.11.2021), №ПШЕ 17/09/21-ЗДМ від 17.09.2021 (період поставки з 17.09.2021 по 17.11.2021), №ПШЕ 18/09/21-ЗДМ від 18.09.2021 (період поставки з 18.09.2021 по 18.11.2021), №ПШЕ 25/09/21-ЗДМ від 25.09.2021 (період поставки з 25.09.2021 по 25.11.2021). Також, між позивачем та ТОВ «Максіопт» було укладено договір поставки продукції № ВПЯ 01/06/2021-ЗДМ від 01.06.2021 з додатками. Відповідно до умов зазначеного договору, постачальник поставляє у власність покупцеві (позивач), а покупець приймає на умовах і протягом дії цього Договору продукцію, з якісними показниками, вказаними у Додатку до цього договору. Асортимент, номенклатура, кількість, якість, ціна, умови та строки поставки товару, місце прийому- передачі, строки оплату товару узгоджується сторонами шляхом вказування їх у додатках на окремі партії товару, які поставляються згідно цього договору та становлять його невід`ємну частину. Згідно з додатком №ЯЧМ 07/09/21-ЗДМ від 07.09.2021 до зазначеного договору, позивач придбав ячмінь українського походження, насипом, врожаю 2021 року. Пукнтом 4 додатку від 07.09.2021 вище вказаного Договору поставки передбачено. що Постачальник постачає Товар партіями на умовах СРТ та/або DAP та/або DAT - ТОВ «TIC-Зерно» та/або ТОВ «ТІС-Міндобрива» та/або ТОВ «Транс-сервіс» та/або ТОВ СП « РІСОІЛ» та/або ТОВ «М.В.КАРГО» та/або ТОВ «Ніка-Тера» (базис поставки відповідно до Інкотермс 2010). У випадку розбіжностей умов цього Договору з правилами «Інкотермс 2010» пріоритет мають умови Договору. Спосіб перевезення насипом Пунктом 5 додатку визначено, датою поставки товару вважається дата прийняття в місці призначення та підписання сторонами Акту приймання передачі Товару ( партії товару). Пункт 6 додатку передбачає період поставки: з 07.09.2021 по 07.11.2021 (обидві дати включно). Пункт 7 додатку передбачає, що Постачальник повинен передати Покупцю разом з Товаром транспортні документи (товарно-транспортні накладні, якщо поставка здійснюється автотранспортом та/або залізничні накладні, якщо поставка здійснюється залізничним транспортом з календарним штемпелем Терміналу/Порту про відвантаження товару у Місці Призначення). Також пунктами 8.2. та 8.3. Додатку було встановлено, що можлива попередня оплата 86% за Товар після надання Постачальником рахунку-фактури. 14 % від вартості партії Продукції сплачується Покупцем після реєстрації Постачальником відповідної/відповідних податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних та остаточної поставки Продукції. З аналогічними умовами були укладені додатки про поставки ячменю українського походження, врожаю 2021 року №ЯЧМ 16/09/21-ЗДМ від 16.09.2021 (період поставки з 16.09.2021 по 16.11.2021) , №ЯЧМ 23/09/21-ЗДМ від 23.09.2021 (період поставки з 23.09.2021 по 23.11.2021), №ЯЧМ 28/09/21-ЗДМ від 28.09.2021 (період поставки з 28.09.2021 по 28.11.2021). Також, між позивачем та ТОВ «Максіопт» було укладено договір поставки продукції № ВПК 01/06/2021-ЗДМ від 01.06.2021 з додатками. Відповідно до умов зазначеного договору, постачальник поставляє у власність покупцеві (позивач), а покупець приймає на умовах і протягом дії цього Договору продукцію, з якісними показниками, вказаними у Додатку до цього договору. Асортимент, номенклатура, кількість, якість, ціна, умови та строки поставки товару, місце прийому- передачі, строки оплату товару узгоджується сторонами шляхом вказування їх у додатках на окремі партії товару, які поставляються згідно цього договору та становлять його невід`ємну частину. Згідно з додатком №КУК 15/10/21-ЗДМ від 15.10.2021 до зазначеного договору, позивач придбав кукурудзу українського походження, насипом, врожаю 2021 року. Пунктом 4 додатку від 15.10.2021 вище вказаного Договору поставки передбачено, що Постачальник постачає Товар партіями на умовах СРТ та/або DAP та/або DAT «Миколаївський морський торгівельний порт» Термінал «Нікморсервіс»/ ДП «Миколаївський морський торгівельний порт», «Агороальфатермінал»/ТОВ «Євровнешторг» та/або ТОВ «ЄВТ ГРЕЙН» та/або Миколаївський морський порт/Південний морський торговий термінал ТОВ «TIC-Зерно» та/або Південний морський торговий термінал ТОВ «ТІС-Міндобрива»/ТОВ «ІЗТ» в порту м.Чорноморськ/ТОВ «М.В.КАРГО»/ СП ТОВ «Трансбалктермінал»/ Морський порт «Чорноморськ» (ТОВ «РИСОІЛ ТЕРМІНАЛ» (базис поставки відповідно до Інкотермс 2010). У випадку розбіжностей умов цього Договору з правилами «Інкотермс 2010» пріоритет мають умови Договору. Спосіб перевезення - насипом. Пунктом 5 додатку визначено, датою поставки товару вважається дата прийняття Товару в місці призначення та підписання сторонами Акту приймання передачі Товару (партії товару). Пункт 6 додатку передбачає, період поставки: з 15.10.2021 по 15.12.2021 (обидві дати включно). Пункт 7 додатку передбачає, що Постачальник повинен передати Покупцю разом з Товаром транспортні документи (товарно-транспортні накладні, якщо поставка здійснюється автотранспортом та/або залізничні накладні, якщо поставка здійснюється залізничним транспортом з календарним штемпелем Терміналу/Порту про дату відвантаження товару у Місці Призначення). Пунктами, 8.2 та 8.3. Додатку було встановлено, що можлива попередня оплата 86% за товар після надання Постачальником рахунку-фактури. 14 % від вартості партії продукції сплачується Покупцем після реєстрації Постачальником відповідної/відповідних податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних та остаточної поставки Продукції. З аналогічними умовами були укладені додатки про поставки кукурудзи українського походження, врожаю 2021 року №КУК 16/10/21-ЗДМ від 16.10.2021 (період поставки з 16.10.2021 по 16.12.2021), №КУК 16/10/21-ЗДМ-1 від 16.10.2021 (період поставки з 16.10.2021 по 16.12.2021), №КУК 16/10/21-ЗДМ-2 від 16.10.2021 (період поставки з 16.10.2021 по 16.12.2021), №КУК 21/10/21-ЗДМ від 21.10.2021 (період поставки з 21.10.2021 по 21.12.2021), №КУК 22/10/21-ЗДМ від 22.10.2021 (період поставки з 22.10.2021 по 22.12.2021), №КУК 25/10/21-ЗДМ від 25.10.2021 (період поставки з 25.10.2021 по 25.12.2021), Факт поставки товару за вищевказаними договорами підтверджується відповідними видатковими накладними, платіжними дорученнями про оплату товару. ТОВ «Максіопт» за вересень 2021 року було виписано на адресу ТОВ «ЕК «ЗЕРНОВА ДОЛИНА» податкові накладні на загальну суму 132 089 298,53 грн у т.ч. ПДВ 16 221 492,86 грн, які включені Позивачем до податкового кредиту податкової декларації з ПДВ за вересень 2021 року. ТОВ «Максіопт» за жовтень 2021 року було виписано на адресу ТОВ «ЕК «ЗЕРНОВА ДОЛИНА» податкові накладні на загальну суму 127 630 007,20 грн у т.ч. ПДВ 15 673 860,53 грн, які включені Позивачем до податкового кредиту податкової декларації з ПДВ за жовтень 2021 року. Вищезазначені податкові накладні зареєстровано в Єдиному реєстрі податкових накладних вчасно, з дотриманням граничних строків реєстрації, передбачених п. 201.10 ст. 201 Кодексу. Факт транспортування товару - зернових культур по господарських операціях між ТОВ «Максіопт» та ТОВ «ЕК «ЗЕРНОВА ДОЛИНА», підтверджується товаро- транспортними та залізничними накладними. Між позивачем та ТОВ «Сільськогосподарська компанія «Арніка» укладено договір поставки № ВПЯ 01/06/2021 від 01.06.2021 з додатком. Відповідно до умов зазначеного договору, постачальник поставляє у власність покупцеві (позивач), а покупець приймає на умовах і протягом дії цього Договору продукцію, з якісними показниками, вказаними у Додатку до цього договору. Асортимент, номенклатура, кількість, якість, ціна, умови та строки поставки товару, місце прийому- передачі, строки оплату товару узгоджується сторонами шляхом вказування їх у додатках на окремі партії товару, які поставляються згідно цього договору та становлять його невід`ємну частину. Згідно з додатком №ЯЧМ 13/08/21-ЗДК від 13.08.2021 до зазначеного договору, позивач придбав ячмінь українського походження, врожаю 2021 року. Пунктом 4 додатку від 13.08.2021 вище вказаного Договору поставки передбачено, що Постачальник постачає Товар партіями на умовах СРТ ДП «Миколаївський морський торгівельний порт», Термінал «Нікморсервіс»/ ДП «Миколаївський морський торгівельний порт», «Агороальфатермінал»/ТОВ «Євровнешторг» та/або ТОВ «ЄВТ ГРЕЙН» та/або Миколаївський морський порт/Південний морський торговий термінал ТОВ «TIC-Зерно» та/або Південний морський торговий термінал ТОВ «ТІС-Міндобрива»/ТОВ «ІЗТ» в порту м.Чорноморськ/ТОВ «М.В.КАРГО»/ СП ТОВ «Трансбалктермінал»/ Морський порт «Чорноморськ» (ТОВ «РИСОІЛ ТЕРМІНАЛ» (базис поставки відповідно до Інкотермс 2010). У випадку розбіжностей умов цього Договору з правилами «Інкотермс 2010» пріоритет мають умови Договору. Спосіб перевезення - насипом. Пунктом 5 додатку визначено, датою поставки товару вважається дата прийняття Товару в місці призначення та підписання сторонами Акту приймання передачі Товару (партії товару). Пунктом 6 додатку передбачає, період поставки: з 13.08.2021 по 13.11.2021 (обидві дати включно). Пунктом 7 додатку передбачає, що Постачальник повинен передати Покупцю разом з Товаром транспортні документи (товарно-транспортні накладні, якщо поставка здійснюється автотранспортом та/або залізничні накладні, якщо поставка здійснюється залізничним транспортом з календарним штемпелем Терміналу/Порту про дату відвантаження товару у Місці Призначення). Пунктами 8.2 та 8.3. Додатку було встановлено, що можлива попередня оплата 86% за товар після надання Постачальником рахунку-фактури. 14 % від вартості партії продукції сплачується Покупцем після реєстрації Постачальником відповідної/відповідних податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних та остаточної поставки Продукції. Факт поставки товару з вищевказаними договорами підтверджується відповідними видатковими накладними, платіжними дорученнями про оплату товару. ТОВ «Сільськогосподарська компанія «Арніка» за серпень 2021 року було виписано на адресу ТОВ «ЕК «ЗЕРНОВА ДОЛИНА» податкові накладні на загальну суму 4 138 940,93 грн у т.ч. ПДВ 508 290,99 грн, які включені позивачем до податкового кредиту податкової декларації з ПДВ за серпень 2021 року. Вищезазначені податкові накладні зареєстровано в Єдиному реєстрі податкових накладних вчасно, з дотриманням граничних строків реєстрації, передбачених п. 201.10 ст. 201 Кодексу. Факт транспортування товару по господарських операціях між ТОВ «Сільськогосподарська компанія «Арніка» та ТОВ «ЕК «ЗЕРНОВА ДОЛИНА», підтверджується товаро- транспортними та залізничними накладними. Між позивачем та ТОВ «Східний Прайд» укладено договір поставки № ВПЯ 01/09/2021-СЗД від 01.09.2021 з додатком. Відповідно до умов зазначеного договору, постачальник поставляє у власність покупцеві (позивач), а покупець приймає на умовах і протягом дії цього Договору продукцію, з якісними показниками, вказаними у Додатку до цього договору. Асортимент, номенклатура, кількість, якість, ціна, умови та строки поставки товару, місце прийому - передачі, строки оплату товару узгоджується сторонами шляхом вказування їх у додатках на окремі партії товару, які поставляються згідно цього договору та становлять його невід`ємну частину. Згідно з додатком №ЯЧМ 07/09/21-СЗД від 07.09.2021 до зазначеного договору, позивач придбав ячмінь українського походження, врожаю 2021 року. Пунктом 4 додатку від 07.09.2021 вищеуказаного Договору поставки передбачено, що Постачальник постачає Товар партіями на умовах СРТ - ТОВ «М.В.КАРГО» (база поставки відповідно до Інкотермс 2010). У випадку розбіжностей умов цього Договору з правилами «Інкотермс 2010» пріоритет мають умови Договору. Спосіб перевезення - насипом. Пункт 5 додатку визначено, датою поставки товару вважається дата прийняття Товару в місці призначення та підписання сторонами Акту приймання передачі Товару (партії товару). Пункт 6 додатку передбачає, період поставки: з 07.09.2021 по 07.11.2021 (обидві дати включно). У пункті 7 додатку зазначено, що Постачальник повинен передати Покупцю разом з Товаром транспортні документи (товарно-транспортні накладні, якщо поставка здійснюється автотранспортом та/або залізничні накладні, якщо поставка здійснюється залізничним транспортом з календарним штемпелем Терміналу/Порту про дату відвантаження товару у Місці Призначення). Також пунктами 8.2. та 8.3. Додатку було встановлено, що можлива попередня оплата 86% за Товар після надання Постачальником рахунку-фактури. 14 % від вартості партії Продукції сплачується Покупцем після реєстрації Постачальником відповідної/відповідних податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних та остаточної поставки Продукції. Факт поставки товару з вищевказаними договорами підтверджується відповідними видатковими накладними, платіжними дорученнями про оплату товару. ТОВ «Східний Прайд» за вересень 2021 року було виписано на адресу ТОВ «ЕК «ЗЕРНОВА ДОЛИНА» податкові накладні на загальну суму 57604736,73 грн у т.ч. ПДВ 707426595 грн, які включені Позивачем до податкового кредиту податкової декларації з ПДВ за вересень 2021 року. Вищезазначені податкові накладні зареєстровано в Єдиному реєстрі податкових накладних вчасно, з дотриманням граничних строків реєстрації, передбачених п. 201.10 ст. 201 Кодексу. Факт транспортування товару по господарських операціях між ТОВ «Східний Прайд» та ТОВ «ЕК «ЗЕРНОВА ДОЛИНА», підтверджується товаро- транспортними та залізничними накладними. Між позивачем та ТОВ «Торгівельна компанія «Турана» укладено договір поставки № ВПЯ 01/09/2021 від 01.09.2021 з додатком. Відповідно до умов зазначеного договору, постачальник поставляє у власність покупцеві (позивач), а покупець приймає на умовах і протягом дії цього Договору продукцію, з якісними показниками, вказаними у Додатку до цього договору. Асортимент, номенклатура, кількість, якість, ціна, умови та строки поставки товару, місце прийому- передачі, строки оплату товару узгоджується сторонами шляхом вказування їх у додатках на окремі партії товару, які поставляються згідно цього договору та становлять його невід`ємну частину. Згідно з додатком №ЯЧМ 07/09/21-СЗД від 07.09.2021 до зазначеного договору, позивач придбав ячмінь українського походження, врожаю 2021 року. Пунктом 4 додатку від 07.09.2021 вказаного Договору поставки передбачено, що Постачальник постачає Товар партіями на умовах СРТ - ТОВ «TIC-Зерно» та/або ТОВ «ТІС-Міндобрива» та/або ТОВ «Транс-сервіс» та/або ТОВ «СП Рисоіл» та/або ТОВ «М.В.КАРГО» та/або ТОВ «Ніка-Тера» (базис поставки відповідно до Інкотермс 2010). У випадку розбіжностей умов цього Договору з правилами «Інкотермс 2010» пріоритет мають умови Договору. Спосіб перевезення - насипом. Пунктом 5 додатку визначено, датою поставки товару вважається дата прийняття Товару в місці призначення та підписання сторонами Акту приймання передачі Товару (партії товару). Пункт 6 додатку передбачає, період поставки: з 07.09.2021 по 07.11.2021 (обидві дати включно). У пункті 7 додатку передбачено, що Постачальник повинен передати Покупцю разом з Товаром транспортні документи (товарно-транспортні накладні, якщо поставка здійснюється автотранспортом та/або залізничні накладні, якщо поставка здійснюється залізничним транспортом з календарним штемпелем Терміналу/Порту про дату відвантаження товару у Місці Призначення). Також пунктами 8.2. та 8.3. Додатку було встановлено, що можлива попередня оплата 86% за Товар після надання Постачальником рахунку-фактури. 14 % від вартості партії Продукції сплачується Покупцем після реєстрації Постачальником відповідної/відповідних податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних та остаточної поставки Продукції. Факт поставки товару з вищевказаними договорами підтверджується відповідними видатковими накладними, платіжними дорученнями про оплату товару. ТОВ «Торгівельна компанія «Турана» за вересень 2021 року було виписано на адресу ТОВ «ЕК «ЗЕРНОВА ДОЛИНА» податкові накладні на загальну суму 2028501,30 грн у т.ч. ПДВ 249114,19 грн, які включені Позивачем до податкового кредиту податкової декларації з ПДВ за вересень 2021 року. Вищезазначені податкові накладні зареєстровано в Єдиному реєстрі податкових накладних вчасно, з дотриманням граничних строків реєстрації, передбачених п. 201.10 ст. 201 Кодексу. Факт транспортування товару по господарських операціях між ТОВ «Торгівельна компанія «Турана» та ТОВ «ЕК «ЗЕРНОВА ДОЛИНА», підтверджується товаро- транспортними та залізничними накладними. На підтвердження реальності господарських операцій з виконання усіх перелічених вище договорів поставки до перевірки були надані первинні документи щодо залучення до транспортування сторонніх організацій, зокрема: договір транспортно-експедиторського обслуговування №0809-2021/ТЕО від 08 вересня 2021 року укладений між Позивачем та ТОВ «НАТАН КОНСТРАКШН» щодо здійснення транспортного експедирування вантажів залізничним рухомим складом з актами виконаних робіт; договір на транспортно-експедиційне обслуговування №40 від ЗО вересня 2021 року укладений між позивачем та ТОВ «ЗЕРНО-ТЕК» щодо перевезення зернових та олійних вантажів залізничним транспортом з рахунками та актами наданих послуг; договір на транспортно-експедиційне обслуговування №290921-03 від 29 вересня 2021 року, укладений між Позивачем та ТОВ «ГРЕЙНСВАРД» щодо перевезення зернових та олійних вантажів залізничним транспортом з рахунками та актами наданих послуг; договір транспортного експедирування №2709у1 від 27 вересня 2021 року, укладений між позивачем та ТОВ «РЕАЛ-ТРЕНД» на давання послуг з організації та супроводу перевезень зернових та олійних культур, що перевозяться залізничним транспортом територією України, а також вивозиться/ввозиться в митному режимі експорту/імпорту з рахунками та актами наданих послуг; Рахунки та акти наданих послуг з організації транспортно-експедиторського обслуговування ТОВ «ПІЛЛАР ЛОДЖИСТІКС»; Договір №19/08-3 від 19.08.2021 укладений між Позивачем та ТОВ «М.В.Карго» про надання послуг з приймання, очищення та зберігання зерна; Договір про надання послуг №129 від 03.08.2021 укладений між позивачем та ПАТ «ХЕРСОНСЬКИЙ КОМБІНАТ ХЛІБОПРОДУКТІВ» про надання послуг із приймання сільськогосподарських культур із залізничних вагонів і автотранспорту, зберіганню суднової партії та навантаженню на судна з рахунками та актами наданих послуг. Судами попередніх інстанцій також досліджено та проаналізовано зміст операцій та на підтвердження використання придбаної продукції у господарській діяльності позивача. Придбаний позивачем товар був реалізований іноземному суб`єкту господарювання BORD EOOD (Bulgaria, City of Sofia 1220, Sofia District (Metropolis), Metropolis (АГРО БОРД ЕООД (Болгарія) на підставі контракту №GSW-01/06/21-ZD від 01.06.2021 у редакції згідно з додаткових угод від червня 2021 року та №2 від 03 листопада 2021 року про продаж зернових культур в кількості та по ціні, що обумовлені в підписаних сторонами Специфікаціях до такого контракту. Вивезення вказаного товару за межі митної території України підтверджується належним чином оформленими експортними вантажними митними деклараціями та відповідачем не заперечується. З огляду на вищевикладене, суд першої інстанції дійшов правильного висновку, що первинні документи, надані позивачем на підтвердження дійсності господарських операцій із контрагентами: ТОВ «Компанія Астерія Агро», ТОВ «Максіопт», ТОВ «Сільськогосподарська компанія «Арніка», ТОВ «Східний Прайд», ТОВ «Торгівельна компанія «Турана», ураховуючи співвідношення вчинених господарських операцій з основним видом діяльності позивача та у сукупності зі встановленими обставинами господарських операцій, підтверджують формування показників податкової звітності та вказують на реальність господарських операцій, які достовірно відображені у бухгалтерському обліку є підставою для формування податкового кредиту. Відповідно до сталої та послідовної практики Верховного Суду, норми податкового законодавства не ставлять у залежність право платника податків на врахування витрат при визначенні оподатковуваного прибутку та на податковий кредит від дотримання податкової дисципліни його контрагентом, якщо цей платник мав реальні витрати у зв`язку з фактичним придбанням товарів (робіт, послуг), призначених для використання у його господарській діяльності. Одне тільки порушення постачальником товару (робіт, послуг) вимог податкового законодавства не може бути підставою для висновку про порушення іншим платником податків - покупцем товару (робіт, послуг) вимог закону щодо формування податкового кредиту та обліку витрат за умови, якщо судом не встановлено фактів, які свідчать про його обізнаність щодо протиправної податкової поведінки контрагента та про злагодженість дій між ними. За умови подання платником податків усіх належним чином оформлених документів, передбачених податковим законодавством, дані податкового обліку вважаються сформованими правомірно (обґрунтовано), якщо контролюючий орган не доведе зворотне. Аналогічна правова позиція висловлена Верховним Судом у постанові від 02.12.2019 у справі № 826/13060/18. Щодо посилання відповідача на недоліки в заповненні первинних документів, то колегія суддів уважає обґрунтованим висновок судів попередніх інстанцій, що певні недоліки первинних документів, складених за результатами проведених господарських операцій, у тому числі видаткових та товарно-транспортних накладних, не тягнуть за собою втрату ними статусу належних первинних документів. Такі документи є належними і в тому разі, якщо вони заповнені з окремими недоліками, проте містять достатні дані про зміст господарських операцій та їх учасників, а також підтверджують фактичне здійснення таких операцій. Більше того, товарно-транспортна накладна призначена для обліку руху товарно-матеріальних цінностей та розрахунків за їх перевезення автомобільним транспортом. З урахуванням наведеного слід зазначити, що, оскільки транспортною документацією підтверджується операція з надання послуг з перевезення вантажів, а не факт придбання товару, то за наявності документів, що підтверджують фактичне отримання товару і його використання у власній господарській діяльності, неподання такого документа, як товарно-транспортна накладна, не може свідчити про відсутність реальних господарських операцій та бути єдиною підставою для позбавлення платника податку права на отримання податкового кредиту з податку на додану вартість (постанова Верховного Суду від 26.06.2018 у справі № 804/4874/16). Також варто врахувати, що для цілей податкового обліку беруться до уваги, насамперед, економічні наслідки, створені господарськими операціями, а не особливості оформлення відповідних операцій. Податковий орган не застосував підхід «превалювання суті над формою» як принцип бухгалтерського обліку, та, як наслідок, не спростував наявності встановлених судами першої та апеляційної інстанцій обставин та не з`ясував правову природу спірних правовідносин. Крім того, судом першої інстанції обґрунтовано не взято до уваги посилання контролюючого органу на відсутність документів, які підтверджують якість товару, оскільки сертифікати якості чи інші відповідні документи не є документами бухгалтерського чи податкового обліку, а є лише документами, що посвідчують якість товару, а не факт проведення господарської операції, а тому відсутність таких документів не є беззаперечною підставою для висновку про нереальність господарських операцій. На переконання колегії суддів, суд першої інстанцій правомірно відхилив доводи відповідача про нереальність господарських операцій позивача та його контрагентів з огляду лише на податкову інформацію щодо його контрагентів (відсутність достатніх трудових ресурсів осіб з відповідною спеціальною освітою, відсутність основних засобів, необхідних складських, виробничих приміщень та обладнання у періоді, що перевірявся тощо; дослідження ланцюга постачання), оскільки відомості, наявні в інформаційно-аналітичних базах як відносно контрагентів позивача, так і за ланцюгами постачання ТМЦ (виконання робіт, надання послуг), носить виключно інформативний характер та не є належним доказом в розумінні процесуального закону. Крім того, така інформація сама по собі не доводить наявності податкових правопорушень, на які посилається контролюючий орган, з урахуванням того, що надані платником податку документи повною мірою спростовують це (постанови Верховного Суду від 08.12.2021 у справі № 810/3514/17, від 05.08.2021 у справі № 813/5824/15, від 16.09.2020 у справі № 520/4150/19). Більше того, колегія суддів вважає за необхідне звернути увагу на висновок Верховного Суду, висловлений, зокрема, в постановах від 17.04.2018 у справі № 826/14549/15, від 06.02.2018 у справі № 816/166/15-а, від 13.08.2020 у справі №520/4829/19, від 21.10.2020 у справі № 140/1845/19, згідно з яким відсутність у контрагента матеріальних та трудових ресурсів не виключає можливості реального виконання ним господарської операції, оскільки залучення працівників є можливим за договорами цивільно-правового характеру, аутсорсингу та аутстафінгу (оренда персоналу). Основні та транспортні засоби можуть перебувати в постачальника на праві оренди або лізингу. Ураховуючи встановлені у даній справі обставини, висновок суду першої інстанції про необ`єктивність доводів контролюючого органу щодо неправомірності відображення позивачем даних податкового обліку за оспорюваними господарськими операціями ґрунтується на правильному застосуванні норм матеріального права. За таких умов, оцінюючи доводи касаційної скарги, Суд виходить з того, що судом апеляційної інстанції не було надано належну правову оцінку всім доводам позивача, а також мало місце неправильне застосування норм матеріального права, що в цілому призвело до скасування судового рішення, що відповідало закону. Згідно із статтею 352 КАС України Суд касаційної інстанції скасовує постанову суду апеляційної інстанції повністю або частково і залишає в силі судове рішення суду першої інстанції у відповідній частині, якщо в передбачених законом статтею 341 цього Кодексу межах встановить, що судом апеляційної інстанції скасовано судове рішення, яке відповідає закону. З огляду на викладене, ураховуючи те, що висновки суду ґрунтуються на неправильному застосуванні норм матеріального права, оскаржувана постанова Восьмого апеляційного адміністративного суду від 08 березня 2023 року підлягає скасуванню, а рішення Львівського окружного адміністративного суду від 08 листопада 2022 року - залишенню в силі. Керуючись статтями 341, 344, 349, 352, 356, 359 КАС України, суд, -

ПОСТАНОВИВ: Касаційну скаргу Товариства з обмеженою відповідальністю «Експортна компанія «Зернова долина» задовольнити. Постанову Восьмого апеляційного адміністративного суду від 08 березня 2023 року скасувати, рішення Львівського окружного адміністративного суду від 08 листопада 2022 року - залишити в силі. Постанова набирає законної сили з дати її прийняття та оскарженню не підлягає. Повний текст постанови виготовлено 15 листопада 2023 року Суддя-доповідач І.В. Дашутін Судді` О.О. Шишов М.М. Яковенко