Постанова КАС ВС № 640/19982/19

ÏÎÑÒÀÍÎÂÀ ²ÌÅÍÅÌ ÓÊÐÀ¯ÍÈ 17 ñåðïíÿ 2022 ðîêó ì. Êè¿â ñïðàâà ¹ 640/19982/19 àäì³í³ñòðàòèâíå ïðîâàäæåííÿ ¹ Ê/9901/24401/20 Âåðõîâíèé Ñóä ó ñêëàä³ êîëå㳿 ñóää³â Êàñàö³éíîãî àäì³í³ñòðàòèâíîãî ñóäó: ñóää³-äîïîâ³äà÷à - ßêîâåíêà Ì. Ì., ñóää³â - Äàøóò³íà ². Â., Øèøîâà Î. Î., ðîçãëÿíóâøè ó ïîðÿäêó ïèñüìîâîãî ïðîâàäæåííÿ â êàñàö³éí³é ³íñòàíö³¿ àäì³í³ñòðàòèâíó ñïðàâó ¹ 640/19982/19 çà àäì³í³ñòðàòèâíèì ïîçîâîì Òîâàðèñòâà ç îáìåæåíîþ â³äïîâ³äàëüí³ñòþ «Ãàçòðîí Òðåéä» äî Ãîëîâíîãî óïðàâë³ííÿ ÄÏÑ ó ì. Êèºâ³ ïðî âèçíàííÿ ïðîòèïðàâíèìè òà ñêàñóâàííÿ ïîäàòêîâèõ ïîâ³äîìëåíü-ð³øåíü, çà êàñàö³éíîþ ñêàðãîþ Òîâàðèñòâà ç îáìåæåíîþ â³äïîâ³äàëüí³ñòþ «Ãàçòðîí Òðåéä» íà ð³øåííÿ Îêðóæíîãî àäì³í³ñòðàòèâíîãî ñóäó ì³ñòà Êèºâà (ñóääÿ: Â. Ï. Øóëåæêî) â³ä 27 êâ³òíÿ 2020 ðîêó òà ïîñòàíîâó Øîñòîãî àïåëÿö³éíîãî àäì³í³ñòðàòèâíîãî ñóäó (êîëåã³ÿ ó ñêëàä³ ñóää³â: Ê. À. Áàáåíêî, ª. Î. Ñîðî÷êî, ª. Â. ×àêó) â³ä 31 ñåðïíÿ 2020 ðîêó, ÓÑÒÀÍÎÂÈÂ: ². ÐÓÕ ÑÏÐÀÂÈ 1. Òîâàðèñòâî ç îáìåæåíîþ â³äïîâ³äàëüí³ñòþ «Ãàçòðîí Òðåéä» (äàë³ - ÒΠ«Ãàçòðîí Òðåéä», ïîçèâà÷, ñêàðæíèê) çâåðíóëîñÿ äî Îêðóæíîãî àäì³í³ñòðàòèâíîãî ñóäó ì³ñòà Êèºâà ç àäì³í³ñòðàòèâíèì ïîçîâîì äî Ãîëîâíîãî óïðàâë³ííÿ ÄÔÑ ó ì. Êèºâ³ (äàë³ - â³äïîâ³äà÷, ÃÓ ÄÔÑ ó ì. Êèºâ³, êîíòðîëþþ÷èé/ïîäàòêîâèé îðãàí), â ÿêîìó ïðîñèëî âèçíàòè ïðîòèïðàâíèìè òà ñêàñóâàòè ïîäàòêîâ³ ïîâ³äîìëåííÿ-ð³øåííÿ ÃÓ ÄÔÑ ó ì. Êèºâ³ â³ä 24 ëèïíÿ 2019 ðîêó: ¹ 09732615140105, ÿêèì çìåíøåíî ñóìó â³ä`ºìíîãî çíà÷åííÿ îá`ºêòó îïîäàòêóâàííÿ ïîäàòêîì íà ïðèáóòîê ó ðîçì³ð³ 2 056 222,00 ãðí.; ¹ 09722615140105, ÿêèì çìåíøåíî ñóìó ãðîøîâîãî çîáîâ`ÿçàííÿ ç ïîäàòêó íà ïðèáóòîê ïðèâàòíèõ ï³äïðèºìñòâ íà ñóìó 155 380,00 ãðí. òà çàñòîñîâàíî øòðàôí³ (ô³íàíñîâ³) ñàíêö³¿ ó ðîçì³ð³ 38 845,00 ãðí. 2.  îá´ðóíòóâàííÿ ïîçîâó ïîçèâà÷ çàçíà÷àº, ùî âèêëàäåí³ â àêò³ âèñíîâêè êîíòðîëþþ÷îãî îðãàíó ïðî ïîðóøåííÿ ïîçèâà÷åì âèìîã ïîäàòêîâîãî çàêîíîäàâñòâà º ïîìèëêîâèìè, îñê³ëüêè áàçóþòüñÿ ëèøå íà ïðèïóùåííÿõ, ùî ñóïåðå÷èòü âèìîãàì ïîäàòêîâîãî çàêîíîäàâñòâà, îñê³ëüêè ó íüîãî íàÿâí³ âñ³ ïåðâèíí³ äîêóìåíòè ùîäî âçàºìîâ³äíîñèí ç êîíòðàãåíòàìè, îôîðìëåí³ íàëåæíèì ÷èíîì òà áóëè íàäàí³ äî ïåðåâ³ðêè. Íà äóìêó ïîçèâà÷à, âñ³ ïåðâèíí³ äîêóìåíòè, ÿê³ ñóïðîâîäæóâàëè ãîñïîäàðñüê³ îïåðàö³¿ â³äïîâ³äàþòü âèìîãàì çàêîíó òà ìàþòü óñ³ íåîáõ³äí³ ðåêâ³çèòè, à òîìó ïîçèâà÷åì ïðàâîì³ðíî ñôîðìîâàíî îá`ºêò îïîäàòêóâàííÿ çà íàñë³äêàìè çä³éñíåííÿ òàêèõ ãîñïîäàðñüêèõ âçàºìîâ³äíîñèí, â³äòàê îñêàðæóâàí³ ð³øåííÿ ï³äëÿãàþòü ñêàñóâàííþ. Êð³ì òîãî, ïîçèâà÷ çàçíà÷èâ, ùî ïîðóøåííÿ äîïóùåí³ îäíèì ïëàòíèêîì ïîäàòê³â ³ â³äîáðàæåí³ â ïîäàòêîâîìó îáë³êó ïåâíî¿ ãîñïîäàðñüêî¿ îïåðàö³¿, çà çàãàëüíèì ïðàâèëîì íå âïëèâàþòü íà ïðàâà òà îáîâ`ÿçêè ³íøîãî ïëàòíèêà ïîäàòê³â. Ïðè öüîìó, ïîðóøåííÿ êîíòðàãåíòàìè âèìîã çàêîíîäàâñòâà Óêðà¿íè òÿãíå â³äïîâ³äàëüí³ñòü òà íåãàòèâí³ íàñë³äêè ñàìå ùîäî öèõ îñ³á, îñê³ëüêè þðèäè÷íà â³äïîâ³äàëüí³ñòü ìຠ³íäèâ³äóàëüíèé õàðàêòåð. 3. гøåííÿì Îêðóæíîãî àäì³í³ñòðàòèâíîãî ñóäó ì³ñòà Êèºâà â³ä 27 êâ³òíÿ 2020 ðîêó, çàëèøåíèì áåç çì³í ïîñòàíîâîþ Øîñòîãî àïåëÿö³éíîãî àäì³í³ñòðàòèâíîãî ñóäó â³ä 31 ñåðïíÿ 2020 ðîêó, ó çàäîâîëåí³ ïîçîâó â³äìîâëåíî. 4. Íå ïîãîäæóþ÷èñü ç ð³øåííÿìè ñóä³â ïåðøî¿ òà àïåëÿö³éíî¿ ³íñòàíö³é, 25 âåðåñíÿ 2020 ðîêó íà àäðåñó Âåðõîâíîãî Ñóäó íàä³éøëà êàñàö³éíà ñêàðãà, â ÿê³é ïîçèâà÷ ïðîñèòü ñêàñóâàòè ð³øåííÿ Îêðóæíîãî àäì³í³ñòðàòèâíîãî ñóäó ì³ñòà Êèºâà â³ä 27 êâ³òíÿ 2020 ðîêó òà ïîñòàíîâó Øîñòîãî àïåëÿö³éíîãî àäì³í³ñòðàòèâíîãî ñóäó â³ä 31 ñåðïíÿ 2020 ðîêó òà íàïðàâèòè ñïðàâó íà íîâèé ðîçãëÿä. 5. Óõâàëîþ Âåðõîâíîãî Ñóäó â³ä 15 æîâòíÿ 2020 ðîêó, â³äêðèòî êàñàö³éíå ïðîâàäæåííÿ çà âêàçàíîþ êàñàö³éíîþ ñêàðãîþ, âñòàíîâëåíî ñòðîê äëÿ ïîäàííÿ â³äçèâó. Âèòðåáóâàí³ ìàòåð³àëè ñïðàâè. 6. 26 æîâòíÿ 2020 ðîêó äî Âåðõîâíîãî Ñóäó íàä³éøîâ â³äçèâ íà êàñàö³éíó ñêàðãó, â ÿêîìó â³äïîâ³äà÷, ïîñèëàþ÷èñü íà òå, ùî âèìîãè êàñàö³éíî¿ ñêàðãè º íåîá´ðóíòîâàí³ òà íå ìîæóòü áóòè çàäîâîëåí³, ïðîñèòü â çàäîâîëåíí³ êàñàö³éíî¿ ñêàðãè â³äìîâèòè, à îñêàðæóâàí³ ñóäîâ³ ð³øåííÿ çàëèøèòè áåç çì³í. Òàêîæ ó âêàçàíîìó â³äçèâ³ â³äïîâ³äà÷ ïðîñèòü çàì³íèòè â³äïîâ³äà÷à ó ñïðàâ³ ¹ 640/19982/19, à ñàìå: ÃÓ ÄÔÑ ó ì. Êèºâ³ íà íàëåæíîãî ÃÓ ÄÏÑ ó ì. Êèºâ³. Ðîçãëÿíóâøè çàçíà÷åíå êëîïîòàííÿ òà âðàõîâóþ÷è ðåôîðìóâàííÿ ïîäàòêîâî¿ ñèñòåìè ³ ðåîðãàí³çàö³þ ïîäàòêîâèõ îðãàí³â, Âåðõîâíèé Ñóä ó ïîðÿäêó, âñòàíîâëåíîìó ñòàòòåþ 52 Êîäåêñó àäì³í³ñòðàòèâíîãî ñóäî÷èíñòâà Óêðà¿íè (äàë³ - ÊÀÑ Óêðà¿íè), äîïóñêຠçàì³íó â³äïîâ³äà÷à - Ãîëîâíîãî óïðàâë³ííÿ ÄÔÑ ó ì. Êèºâ³ íà Ãîëîâíå óïðàâë³ííÿ ÄÏÑ ó ì. Êèºâ³. 7. Óõâàëîþ Âåðõîâíîãî Ñóäó çàê³í÷åíî ï³äãîòîâêó äàíî¿ ñïðàâè äî êàñàö³éíîãî ðîçãëÿäó òà ïðèçíà÷åíî ¿¿ êàñàö³éíèé ðîçãëÿä ó ïîðÿäêó ïèñüìîâîãî ïðîâàäæåííÿ. I². ÎÁÑÒÀÂÈÍÈ ÑÏÐÀÂÈ 8. Ñóäàìè ïîïåðåäí³õ ³íñòàíö³é âñòàíîâëåíî, ùî ÃÓ ÄÔÑ ó ì. Êèºâ³ ïðîâåäåíî äîêóìåíòàëüíó ïëàíîâó âè¿çíó ïåðåâ³ðêó TOB «Ãàçòðîí Òðåéä» ç ïèòàíü äîòðèìàííÿ ïîäàòêîâîãî çàêîíîäàâñòâà çà ïåð³îä ç 28 ñ³÷íÿ 2016 ðîêó ïî 31 áåðåçíÿ 2019 ðîêó, âàëþòíîãî - çà ïåð³îä ç 28 ñ³÷íÿ 2016 ðîêó ïî 31 áåðåçíÿ 2019 ðîêó, ºäèíîãî âíåñêó íà çàãàëüíîîáîâ`ÿçêîâå äåðæàâíå ñîö³àëüíå ñòðàõóâàííÿ - çà ïåð³îä ç 28 ñ³÷íÿ 2016 ðîêó ïî 31 áåðåçíÿ 2019 ðîêó, òà ³íøîãî çàêîíîäàâñòâà çà ïåð³îä ç 28 ñ³÷íÿ 2016 ðîêó ïî 31 áåðåçíÿ 2019 ðîêó, çà ðåçóëüòàòàìè ÿêî¿ ñêëàäåíî àêò ïåðåâ³ðêè â³ä 20 ÷åðâíÿ 2019 ðîêó ¹ 367/26-15-14-01-05/40237768 (à.ñ. 11-36). 9. Ïåðåâ³ðêîþ âñòàíîâëåíî ïîðóøåííÿ ïîçèâà÷åì ï³äïóíêòó 134.1.1. ïóíêòó 134.1. ñòàòò³ 134., ï³äïóíêòó 140.4.2. ïóíêòó 140.4. ñòàòò³ 140. Ïîäàòêîâîãî êîäåêñó Óêðà¿íè, ùî ïðèçâåëî äî çàâèùåííÿ â³ä`ºìíîãî çíà÷åííÿ îá`ºêòà îïîäàòêóâàííÿ ó ñóì³ 2 056 222,00 ãðí., çàíèæåííÿ íà 155 380,00 ãðí. ñóìè ïîäàòêó íà ïðèáóòîê çà 2018 ð³ê. 10. Âèñíîâêè â³äïîâ³äà÷à ïðî ïîðóøåííÿ ïîçèâà÷åì íàâåäåíèõ íîðì ´ðóíòóþòüñÿ íà òîìó, ùî ðåàëüí³ñòü â÷èíåííÿ ãîñïîäàðñüêèõ îïåðàö³é ì³æ ïîçèâà÷åì òà TOB «Êîíò³íåíòàëü ËËÑ» â³äñóòíÿ, îñê³ëüêè, íà äóìêó êîíòðîëþþ÷îãî îðãàíó, TOB «Êîíò³íåíòàëü ËËÑ» ìຠîçíàêè ô³êòèâíîñò³, ñòâîðåíî ç ìåòîþ ïðèêðèòòÿ íåçàêîííî¿ ä³ÿëüíîñò³ ç êîíâåðòàö³¿ ãðîøîâèõ êîøò³â ç ìåòîþ óõèëåííÿ ï³äïðèºìñòâ-êîíòðàãåíò³â â³ä ñïëàòè ïîäàòê³â, ïîñèëàþ÷èñü íà ³íôîðìàö³þ àâòîìàòèçîâàíî¿ ï³äñèñòåìè «Ðåºñòð îáë³êîâèõ êàðòîê ñóá`ºêò³â ô³êòèâíîãî ï³äïðèºìíèöòâà» àâòîìàòèçîâàíî¿ ñèñòåìè «Ïîäàòêîâèé áëîê», ÿêîþ âñòàíîâëåíî, ùî ÃÓ ÄÔÑ ó Õàðê³âñüê³é îáëàñò³ âíåñåíî îáë³êîâó êàðòêó ñóá`ºêòà ô³êòèâíîãî ï³äïðèºìíèöòâà â³ä 15 âåðåñíÿ 2017 ðîêó ¹ 15409/7 ùîäî TOB «Êîíò³íåíòàëü ËËÑ» (êîä 40810637) ç îçíàêîþ ô³êòèâíîñò³: 4.3 - çàðåºñòðîâàíî (ïåðåðåºñòðîâàíî) ó îðãàíàõ äåðæàâíî¿ ðåºñòðàö³¿ ô³çè÷íèìè îñîáàìè ç ïîäàëüøîþ ïåðåäà÷åþ (îôîðìëåííÿì) ó âîëîä³ííÿ ÷è óïðàâë³ííÿ ï³äñòàâíèì (íå³ñòóþ÷èì), ïîìåðëèì, áåçâ³ñòè çíèêëèì îñîáàì àáî òàêèì îñîáàì, ùî íå ìàëè íàì³ðó ïðîâàäèòè ô³íàíñîâî-ãîñïîäàðñüêó ä³ÿëüí³ñòü àáî ðåàë³çîâóâàòè ïîâíîâàæåííÿ. 11. Íà ï³äñòàâ³ çàçíà÷åíèõ ïîðóøåíü, â³äïîâ³äà÷åì ïðèéíÿòî ïîäàòêîâ³ ïîâ³äîìëåííÿ-ð³øåííÿ â³ä 24 ëèïíÿ 2019 ðîêó ¹ 09722615140105 ôîðìè «Ð», ÿêèì çìåíøåíî ñóìó ãðîøîâîãî çîáîâ`ÿçàííÿ ç ïîäàòêó íà ïðèáóòîê ïðèâàòíèõ ï³äïðèºìñòâ íà ñóìó 155 380,00 ãðí. òà çàñòîñîâàíî øòðàôí³ (ô³íàíñîâ³) ñàíêö³¿ ó ðîçì³ð³ 38 845,00 ãðí. ¹ 09732615140105 ôîðìè «Ï», ÿêèì çìåíøåíî ñóìó â³ä`ºìíîãî çíà÷åííÿ îá`ºêòó îïîäàòêóâàííÿ ïîäàòêîì íà ïðèáóòîê ó ðîçì³ð³ 2 056 222,00 ãðí. 12. Íå ïîãîäæóþ÷èñü ³ç ïðèéíÿòèìè ïîäàòêîâèìè ïîâ³äîìëåííÿìè-ð³øåííÿìè, ïîçèâà÷ ïîäàâ ñêàðãó äî Äåðæàâíî¿ ô³ñêàëüíî¿ ñëóæáè Óêðà¿íè. 13. гøåííÿì Äåðæàâíî¿ ô³ñêàëüíî¿ ñëóæáè Óêðà¿íè â³ä 30 âåðåñíÿ 2019 ðîêó ¹ 3894/6/99-00-08-05-01 çàëèøåíî ñêàðãó ïîçèâà÷à áåç çàäîâîëåííÿ, à ïîäàòêîâ³ ïîâ³äîìëåííÿ-ð³øåííÿ â³ä 24 ëèïíÿ 2019 ðîêó ¹ 09732615140105 òà ¹ 09722615140105 - áåç çì³í. 14. Íå ïîãîäæóþ÷èñü ³ç ïðèéíÿòèìè ïîäàòêîâèìè ïîâ³äîìëåííÿìè-ð³øåííÿìè, ââàæàþ÷è ¿õ ïðîòèïðàâíèì òà òàêèì, ùî ïîðóøóþòü éîãî çàêîíí³ ïðàâà òà ³íòåðåñè, ïîçèâà÷ çâåðíóâñÿ ç â³äïîâ³äíèì ïîçîâîì äî ñóäó. 15. Ñóäàìè ïîïåðåäí³õ ³íñòàíö³é òàêîæ âñòàíîâëåíî, ùî ïîçèâà÷ ìàâ äîãîâ³ðí³ âçàºìîâ³äíîñèíè ç TOB «Êîíò³íåíòàëü ËËÑ» (êîä ªÄÐÏÎÓ 40810637). 16. ̳æ Ïîçèâà÷åì, ÿê Ïîñòà÷àëüíèêîì, òà ÒΠ«Êîíò³íåíòàëü ËËÑ», ÿê Ïîêóïöåì, óêëàäåíî Äîãîâ³ð ïîñòàâêè íàôòîïðîäóêò³â â³ä 10 êâ³òíÿ 2017 ðîêó ¹ Ì10/04-1, çã³äíî ç ï³äïóíêòîì 1.1. ÿêîãî Ïîñòà÷àëüíèê ïåðåäຠâ ïîãîäæåí³ ñòðîêè, à Ïîêóïåöü ïðèéìຠ³ îïëà÷óº íà óìîâàõ âèêëàäåíèõ â Äîãîâîð³ ³ Äîäàòêàõ äî íüîãî íàôòîïðîäóêòè. 17. Çà äàíèì äîãîâîðîì çä³éñíåíî äâ³ ïîñòàâêè òîâàðó, à ñàìå, îëèâó ³íäóñòð³àëüíó È-40À òà îëèâó ³íäóñòð³àëüíó È-20À, çà óìîâàìè äîäàòêîâèõ óãîä ¹ Ì10/04-1-2 â³ä 11 êâ³òíÿ 2017 ðîêó òà ¹ Ì10/04-1-1 â³ä 12 êâ³òíÿ 2017 ðîêó äî äîãîâîðó ïîñòàâêè ¹ Ì10/04-1 â³ä 10 êâ³òíÿ 2017 ðîêó. 18. Ïîçèâà÷åì íà ï³äòâåðäæåííÿ ôàêòó ðåàëüíîãî çä³éñíåííÿ ãîñïîäàðñüêèõ îïåðàö³é, íàäàíî ñïåöèô³êàö³¿; âèäàòêîâ³ íàêëàäí³ â³ä 26 êâ³òíÿ 2017 ðîêó ¹ 137 íà ðåàë³çàö³þ îëèâè ³íäóñòð³àëüíî¿ È-40À ó ê³ëüêîñò³ 44,496 ò. íà çàãàëüíó ñóìó 845 424,00 ãðí. òà â³ä 26 òðàâíÿ 2017 ðîêó ¹ 138 íà ðåàë³çàö³þ îëèâè ³íäóñòð³àëüíî¿ È-20À ó ê³ëüêîñò³ 67,267 ò. íà çàãàëüíó ñóìó 1 210 798,00 ãðí.; Äîâ³äêó áàíêó 17 æîâòíÿ 2019 ðîêó ¹ 008-1/1302 ùîäî ôàêòó îïëàòè çà ïðèäáàíèé òîâàð; Äîãîâ³ð çáåð³ãàííÿ íàôòîïðîäóêò³â â³ä 03 ñ³÷íÿ 2017 ðîêó ¹ 2017/3õð, â³äïîâ³äíî äî óìîâ ÿêîãî çáåð³ãà÷åì º TOB «Òàòíºôòü-ÀÇÑ-Óêðà¿íà», ÿêèé çàáåçïå÷óº ïðèéìàííÿ, çáåð³ãàííÿ ³ ïîâåðíåííÿ íàôòîïðîäóêò³â çà óìîâàìè öüîãî äîãîâîðó; ó ï³äòâåðäæåííÿ ïåðåäà÷³ òîâàðó íà ñêëàä çáåð³ãàííÿ íàäàíî êîﳿ àêò³â íàäàííÿ ïîñëóã â³ä 30 êâ³òíÿ 2019 ðîêó, â³ä 31 òðàâíÿ 2019 ðîêó, çàë³çíè÷íèõ íàêëàäíèõ ¹ 44718575, ¹ 44380103, ¹ 44792265 òà âèäàòêîâèõ íàêëàäíèõ ¹ 2975 â³ä 07 êâ³òíÿ 2017 ðîêó, ¹ 2970 â³ä 07 êâ³òíÿ 2017 ðîêó, ¹ 3864 â³ä 10 òðàâíÿ 2017 ðîêó, äîâ³äêó TOB «Òàòíºôòü-ÀÇÑ-Óêðà¿íà» â³ä 08 ëèïíÿ 2019 ðîêó ¹ Õ015-30. Òàêîæ â ï³äòâåðäæåííÿ ðåàëüíî¿ ãîñïîäàðñüêî¿ îïåðàö³¿ ïîçèâà÷åì íàäàíî êîﳿ ïàñïîðò³â ÿêîñò³ íà îëèâó: ïàñïîðò ¹ 289 ËËÊ íà îëèâó ³íäóñòð³àëüíó È-20À òà ïàñïîðò ¹ ÍÎÌÅÐ_1 íà îëèâó ³íäóñòð³àëüíó È-40À. 19. Íà â³äì³ííó â³ä ñóäó àïåëÿö³éíî¿ ³íñòàíö³¿, ñóäîì ïåðøî¿ ³íñòàíö³¿ âñòàíîâëåíî, ùî ïåðâèíí³ áóõãàëòåðñüê³ äîêóìåíòè ï³äïèñàí³ äèðåêòîðîì TOB «Êîíò³íåíòàëü ËËÑ» ÎÑÎÁÀ_1 òà çàñòóïíèêîì äèðåêòîðà ç êîìåðö³éíèõ ïèòàíü ×óéêî ². ². 20. Îêð³ì òîãî, ñóäàìè âñòàíîâëåíî, ùî âèðîêîì Îðäæîí³ê³äçåâñüêîãî ðàéîííîãî ñóäó ì. Õàðêîâà â³ä 06 áåðåçíÿ 2018 ðîêó ó ñïðàâ³ ¹ 644/6619/17 çà îáâèíóâà÷åííÿì ÎÑÎÁÀ_1 , ²ÍÔÎÐÌÀÖ²ß_1 , óðîäæåíêè ì. Êîñòÿíòèí³âêà Äîíåöüêî¿ îáëàñò³, ãðîìàäÿíêè Óêðà¿íè ç íåçàê³í÷åíîþ âèùîþ îñâ³òîþ, îäðóæåíî¿, ìàþ÷î¿ ìàëîë³òíüîãî ñèíà ÎÑÎÁÀ_2 , ²ÍÔÎÐÌÀÖ²ß_2 , ðàí³øå íå ñóäèìî¿, ÿêà çàðåºñòðîâàíà òà ïðîæèâຠçà àäðåñîþ: ÀÄÐÅÑÀ_1 , ó â÷èíåíí³ êðèì³íàëüíîãî ïðàâîïîðóøåííÿ, ïåðåäáà÷åíîãî ÷àñòèíîþ ï`ÿòîþ ñòàòò³ 27, ÷àñòèíîþ ïåðøîþ ñòàòò³ 205 Êðèì³íàëüíîãî êîäåêñó Óêðà¿íè, çàòâåðäæåíî Óãîäó ïðî âèçíàííÿ âèíóâàòîñò³ â³ä 26 ãðóäíÿ 2017 ðîêó, óêëàäåíó ì³æ îáâèíóâà÷åíîþ ÎÑÎÁÀ_1 òà Ïðîêóðîðîì â³ää³ëó ïðîöåñóàëüíîãî êåð³âíèöòâà ó êðèì³íàëüíèõ ïðîâàäæåííÿõ óïðàâë³ííÿ ç ðîçñë³äóâàííÿ êðèì³íàëüíèõ ïðîâàäæåíü ñë³ä÷èìè îðãàí³â ïðîêóðàòóðè òà ïðîöåñóàëüíîãî êåð³âíèöòâà ïðîêóðàòóðè Çàïîð³çüêî¿ îáëàñò³ ̳ðçîÿí Ò. Â. ó ïðèñóòíîñò³ çàõèñíèêà îáâèíóâà÷åíî¿ - àäâîêàòà Êîñòÿíîãî À. Î. ïî êðèì³íàëüíîìó ïðîâàäæåííþ ¹ 42017080000000523 çà îáâèíóâà÷åííÿì ÎÑÎÁÀ_1 ó â÷èíåíí³ çëî÷èíó, ïåðåäáà÷åíîãî ÷àñòèíîþ ï`ÿòîþ ñòàòò³ 27, ÷àñòèíîþ ïåðøîþ ñòàòò³ 205 Êðèì³íàëüíîãî êîäåêñó Óêðà¿íè; ÎÑÎÁÀ_1 âèçíàíî âèííîþ ó â÷èíåíí³ çëî÷èíó, ïåðåäáà÷åíîãî ÷àñòèíîþ ï`ÿòîþ ñòàòò³ 27, ÷àñòèíîþ ïåðøîþ ñòàòò³ 205 Êðèì³íàëüíîãî êîäåêñó Óêðà¿íè, òà ïðèçíà÷åíî ¿é óçãîäæåíå Ñòîðîíàìè Óãîäè ïðî âèçíàííÿ âèíóâàòîñò³ â³ä 26 ãðóäíÿ 2017 ðîêó ïîêàðàííÿ ó âèä³ øòðàôó ó ðîçì³ð³ 700 íåîïîäàòêîâóâàíèõ ì³í³ìóì³â äîõîä³â ãðîìàäÿí, ùî ñêëàäຠ11900 (îäèíàäöÿòü òèñÿ÷ äåâ`ÿòñîò) ãðí. 21. Ñóäàìè äîñë³äæåíî âêàçàíèé âèðîê, ÿêèì âñòàíîâëåíî íàñòóïíå: Æîäíîãî â³äíîøåííÿ äî ô³íàíñîâî-ãîñïîäàðñüêî¿ ä³ÿëüíîñò³ ÒΠ«Êîíò³íåíòàëü ËËÑ» (êîä ªÄÐÏÎÓ 40810637) ÎÑÎÁÀ_1 íå ìàëà, ï³äïðèºìñòâî ïåðåðåºñòðóâàëà íà ñâîº ³ì`ÿ íà ïðîõàííÿ íåâñòàíîâëåíî¿ äîñóäîâèì ðîçñë³äóâàííÿì îñîáè áåç ìåòè çä³éñíåííÿ ãîñïîäàðñüêî¿ ä³ÿëüíîñò³. Çîêðåìà, íàïðèê³íö³ 2016 ðîêó, á³ëüø òî÷íî¿ äàòè òà ÷àñó îðãàíîì äîñóäîâîãî ðîçñë³äóâàííÿ íå âñòàíîâëåíî, ÎÑÎÁÀ_3 ïåðåáóâàþ÷è â ì. Õàðêîâ³, îòðèìàëà â³ä íåâñòàíîâëåíî¿ ñë³äñòâîì îñîáè ïðîïîçèö³þ ïðèäáàòè (ïåðåðåºñòðóâàòè íà ñâîº ³ì`ÿ) ï³äïðèºìñòâî ÒΠ«Êîíò³íåíòàëü ËËÑ» (êîä ªÄÐÏÎÓ 40810637) çà ãðîøîâó âèíàãîðîäó. Íå ìàþ÷è íàì³ðó çä³éñíþâàòè ãîñïîäàðñüêó ä³ÿëüí³ñòü â³ä ³ìåí³ âêàçàíîãî ï³äïðèºìñòâà, à òàêîæ íå ìàþ÷è çàñîá³â äëÿ âåäåííÿ ãîñïîäàðñüêî¿ ä³ÿëüíîñò³, óñâ³äîìëþþ÷è ïðîòèïðàâíèé õàðàêòåð çàïðîïîíîâàíèõ ¿é ä³é ÿê ìàéáóòíüîãî âëàñíèêà âêàçàíîãî ï³äïðèºìñòâà, à òàêîæ òå, ùî âêàçàíå ï³äïðèºìñòâî ïðèäáàºòüñÿ íåþ äëÿ çä³éñíåííÿ íåçàêîííî¿ ä³ÿëüíîñò³ íåâñòàíîâëåíîþ äîñóäîâèì ðîçñë³äóâàííÿì îñîáîþ, ÎÑÎÁÀ_1 ïîãîäèëàñü íà òàêó ïðîïîçèö³þ. Âèêîíàâøè äîáðîâ³ëüíî íåîáõ³äí³ ä³¿ ïî ïðèäáàííþ (ïåðåðåºñòðàö³¿ íà ñâîº ³ì`ÿ) ï³äïðèºìñòâà ÒΠ«Êîíò³íåíòàëü ËËÑ» (êîä ªÄÐÏÎÓ 40810637) ÎÑÎÁÀ_1 íàäàëà ìîæëèâ³ñòü íåâñòàíîâëåíèì äîñóäîâèì ðîçñë³äóâàííÿì îñîáàì çä³éñíþâàòè êîíòðîëü çà ïåðåâåäåííÿì áåçãîò³âêîâèõ ãðîøîâèõ êîøò³â ç ðîçðàõóíêîâèõ ðàõóíê³â ï³äïðèºìñòâà ÒΠ«Êîíò³íåíòàëü ËËÑ» (êîä ªÄÐÏÎÓ 40810637) íà ðàõóíêè ³íøèõ ñóá`ºêò³â ï³äïðèºìíèöüêî¿ ä³ÿëüíîñò³, çä³éñíþþ÷è òàêèì ÷èíîì ïðèêðèòòÿ íåçàêîííî¿ ä³ÿëüíîñò³. Ðàçîì ç òèì, ó âèðîêó òàêîæ çàçíà÷åíî, ùî ðåºñòðàö³éíèõ äîêóìåíò³â ÒΠ«Êîíò³íåíòàëü ËËÑ» (êîä ªÄÐÏÎÓ 40810637) ÎÑÎÁÀ_1 íå ñêëàäàëà òà íå ï³äïèñóâàëà æîäíèõ äîêóìåíò³â ïîäàòêîâî¿ òà áóõãàëòåðñüêî¿ çâ³òíîñò³ ÒΠ«Êîíò³íåíòàëü ËËÑ» (êîä ªÄÐÏÎÓ 40810637). Äî îðãàí³â ÄÔÑ ÎÑÎÁÀ_1 ïîäàòêîâó çâ³òí³ñòü íå ïîäàâàëà òà í³êîãî íà öå íå óïîâíîâàæóâàëà. Æîäíèõ ñëóæáîâèõ îñ³á ÒΠ«Êîíò³íåíòàëü ËËÑ» (êîä ªÄÐÏÎÓ 40810637) ÎÑÎÁÀ_1 íå ïðèçíà÷àëà. Ïå÷àòêîþ ÒΠ«Êîíò³íåíòàëü ËËÑ» (êîä ªÄÐÏÎÓ 40810637) ÎÑÎÁÀ_1 í³êîëè íå âîëîä³ëà, ¿¿ ì³ñöåçíàõîäæåííÿ íå â³äîìî. ÎÑÎÁÀ_1 ñòâîðåíî ÒΠ«Êîíò³íåíòàëü ËËÑ» (êîä ªÄÐÏÎÓ 40810637), ç âèêîðèñòàííÿì ÿêîãî çà ïåð³îä 2016-2017 ðîê³â çàáåçïå÷åíî ïðèêðèòòÿ íåçàêîííî¿ ä³ÿëüíîñò³ ùîäî áåçï³äñòàâíîãî ôîðìóâàííÿ âèòðàò äëÿ óõèëåííÿ â³ä îïîäàòêóâàííÿ. Çîêðåìà, ñóäîì ïåðøî¿ ³íñòàíö³¿ àêöåíòîâàíî óâàãó íà òîìó, ùî ó âèðîêó ñóäó âñòàíîâëåíî, ùî çà ïåð³îä 2016-2017 ðîê³â íåâñòàíîâëåí³ ó õîä³ äîñóäîâîãî ðîçñë³äóâàííÿ îñîáè â³äîáðàæàëè â ïîäàòêîâ³é çâ³òíîñò³ ÒΠ«Êîíò³íåíòàëü ËËÑ» (êîä ªÄÐÏÎÓ 40810637) òà ïîäàâàëè äî îðãàí³â ÄÔÑ Óêðà¿íè ïîäàòêîâó çâ³òí³ñòü ç ðîçøèôðîâêîþ ïîäàòêîâîãî êðåäèòó â ðîçð³ç³ êîíòðàãåíò³â äî äåêëàðàö³¿ ç ÏÄÂ, äå çàçíà÷àëè êîíòðàãåíò³â ç ðåêâ³çèòàìè, ó òîìó ÷èñë³: ÒΠ«ÃÀÇÒÐÎÍ ÒÐÅÉÄ» (ªÄÐÏÎÓ 40237768), ùî ï³äòâåðäæóº ôàêò âèêîðèñòàííÿ ÒΠ«Êîíò³íåíòàëü ËËÑ» (êîä ªÄÐÏÎÓ 40810637) äëÿ ïðèêðèòòÿ ¿õ íåçàêîííî¿ ä³ÿëüíîñò³. 22. Ñóäàìè òàêîæ ç`ÿñîâàíî, ùî óõâàëîþ Àïåëÿö³éíîãî ñóäó Õàðê³âñüêî¿ îáëàñò³ â³ä 10 ëèïíÿ 2018 ðîêó ó ñïðàâ³ ¹ 644/6619/17 ñêàñîâàíî âèðîê Îðäæîí³ê³äçåâñüêîãî ðàéîííîãî ñóäó ì. Õàðêîâà â³ä 06 áåðåçíÿ 2018 ðîêó, óõâàëåíèé ñòîñîâíî ÎÑÎÁÀ_1 ³ ïðèçíà÷åíî íîâèé ðîçãëÿä â ñóä³ ïåðøî¿ ³íñòàíö³¿. Ñóäîì àïåëÿö³éíî¿ ³íñòàíö³¿ çàçíà÷åíî, ùî âíàñë³äîê íåíàëåæíîãî òà íå äîñòåìåííîãî ðîç`ÿñíåííÿ â³äïîâ³äíèõ âèìîã êðèì³íàëüíîãî ïðîöåñóàëüíîãî çàêîíó, îáâèíóâà÷åíà, ÿêà º þðèäè÷íî íå îá³çíàíîþ îñîáîþ, íå ìàëà äîñòàòíüî¿ ìîæëèâîñò³ ñôîðìóâàòè ñâîþ ïðîöåñóàëüíó ïîçèö³þ â ìåæàõ ïðàâ, ïåðåäáà÷åíèõ ÷àñòèíîþ ïåðøîþ ñòàòò³ 26 ÊÏÊ Óêðà¿íè. 23. Çà ðåçóëüòàòàìè íîâîãî ðîçãëÿäó êðèì³íàëüíîãî ïðîâàäæåííÿ çà îáâèíóâà÷åííÿì ÎÑÎÁÀ_1 , ó â÷èíåíí³ êðèì³íàëüíîãî ïðàâîïîðóøåííÿ, ïåðåäáà÷åíîãî ÷àñòèíîþ ï`ÿòîþ ñòàòò³ 27 ÷àñòèíîþ ïåðøîþ ñòàòò³ 205 Êðèì³íàëüíîãî êîäåêñó Óêðà¿íè (äàë³ - ÊÊ Óêðà¿íè), óõâàëîþ Îðäæîí³ê³äçåâñüêîãî ðàéîííîãî ñóäó ì. Õàðêîâà â³ä 04 ëèñòîïàäà 2019 ðîêó ó ñïðàâ³ ¹ 644/6619/17 êðèì³íàëüíå ïðîâàäæåííÿ çàêðèòî. ϳäñòàâîþ äëÿ çàêðèòòÿ ïðîâàäæåííÿ çàçíà÷åíî ïóíêò 4 ÷àñòèíà ïåðøà ñòàòò³ 284 ÊÏÊ Óêðà¿íè, ó çâ`ÿçêó ç òèì, ùî 25 âåðåñíÿ 2019 ðîêó íàáðàâ ÷èííîñò³ Çàêîí Óêðà¿íè «Ïðî âíåñåííÿ çì³í äî Êðèì³íàëüíîãî êîäåêñó Óêðà¿íè ³ Êðèì³íàëüíîãî ïðîöåñóàëüíîãî êîäåêñó Óêðà¿íè ùîäî çìåíøåííÿ òèñêó íà á³çíåñ» â³ä 18 âåðåñíÿ 2019 ðîêó ¹ 101-²Õ, ÿêèì âèêëþ÷åíà ñòàòòÿ 205 ÊÊ Óêðà¿íè. I²². ÎÖ²ÍÊÀ ÑÓIJ ÏÅÐØί ÒÀ ÀÏÅËßÖ²ÉÍί ²ÍÑÒÀÍÖ²É 24. Ñóä ïåðøî¿ ³íñòàíö³¿, â³äìîâëÿþ÷è ó çàäîâîëåíí³ ïîçîâíèõ âèìîã, âèõîäèâ ç òîãî, ùî íàäàí³ ïîçèâà÷åì äîêóìåíòè íà ï³äòâåðäæåííÿ ãîñïîäàðñüêèõ ïðàâîâ³äíîñèí ç êîíòðàãåíòîì ÒΠ«Êîíò³íåíòàëü ËËÑ» íå º íàëåæíî îôîðìëåíèìè ïåðâèííèìè äîêóìåíòàìè, îñê³ëüêè íå â³äïîâ³äàþòü âèìîãàì ùîäî ¿õ ñêëàäåííÿ ³ ï³äïèñàííÿ ïîâíîâàæíîþ îñîáîþ ïëàòíèêà ïîäàòê³â, òîìó íå ìîæóòü áóòè íàëåæíèì äîêóìåíòàëüíèì ï³äòâåðäæåííÿì ïðîâåäåííÿ ãîñïîäàðñüêèõ îïåðàö³é òà ï³äñòàâîþ äëÿ ôîðìóâàííÿ ñï³ðíèõ ñóì. Ðàçîì ç òèì, ñóäîì çàçíà÷åíî, ùî âêàçàíèìè ñóäîâèìè ð³øåííÿìè íå ñïðîñòîâàíî âñòàíîâëåí³ îáñòàâèíè ùîäî ôàêòó ô³êòèâíîñò³ ãîñïîäàðñüêî¿ ä³ÿëüíîñò³ ÒΠ«Êîíò³íåíòàëü ËËÑ», ï³äïèñàííÿ äîêóìåíò³â îñîáîþ, ÿêà çàïåðå÷óâàëà ñâîþ ó÷àñòü ó ñòâîðåíí³ òà ä³ÿëüíîñò³ öüîãî ï³äïðèºìñòâà, îñê³ëüêè ôàêò íàÿâíîñò³ âèðîêó, óõâàëåíîãî íà ï³äñòàâ³ óãîäè ó êðèì³íàëüíîìó ïðîâàäæåíí³, ä³éñíî íå äຠï³äñòàâ äëÿ àâòîìàòè÷íîãî âèñíîâêó ïðî íåðåàëüí³ñòü ãîñïîäàðñüêèõ îïåðàö³é, ïðîòå ï³äëÿãຠâðàõóâàííþ ó ñóêóïíîñò³ ³ç äîñë³äæåííÿì óñ³õ ñêëàäîâèõ ãîñïîäàðñüêèõ îïåðàö³é. Ñóäîì íàãîëîøåíî, ùî áóäü-ÿê³ äîêóìåíòè (ó òîìó ÷èñë³ äîãîâîðè, íàêëàäí³, ðàõóíêè òîùî) ìàþòü ñèëó ïåðâèííèõ äîêóìåíò³â ëèøå â ðàç³ ôàêòè÷íîãî çä³éñíåííÿ ãîñïîäàðñüêî¿ îïåðàö³¿. ßêùî æ ôàêòè÷íå çä³éñíåííÿ ãîñïîäàðñüêî¿ îïåðàö³¿ â³äñóòíº, â³äïîâ³äí³ äîêóìåíòè íå ìîæóòü ââàæàòèñÿ ïåðâèííèìè äîêóìåíòàìè äëÿ ö³ëåé âåäåííÿ ïîäàòêîâîãî îáë³êó íàâ³òü çà íàÿâíîñò³ âñ³õ ôîðìàëüíèõ ðåêâ³çèò³â òàêèõ äîêóìåíò³â, ùî ïåðåäáà÷åí³ çàêîíîäàâñòâîì. Íàÿâí³ñòü ôîðìàëüíî îôîðìëåíèõ (ñêëàäåíèõ) ïåðâèííèõ äîêóìåíò³â òà/àáî ñïëàòè ãðîøîâèõ êîøò³â íå ìîæå ñëóãóâàòè ï³äñòàâîþ äëÿ ôîðìóâàííÿ äàíèõ ïîäàòêîâîãî îáë³êó çà â³äñóòíîñò³ ôàêòó ïðèäáàííÿ â³äïîâ³äíîãî àêòèâó. Çà òàêèõ îáñòàâèí, â³äñóòí³ñòü ôàêòè÷íîãî çä³éñíåííÿ ïîçèâà÷åì òà éîãî êîíòðàãåíòîì ãîñïîäàðñüêèõ îïåðàö³é äîâîäèòü ïðàâîì³ðí³ñòü âèñíîâê³â êîíòðîëþþ÷îãî îðãàíó ïðî çàâèùåííÿ â³ä`ºìíîãî çíà÷åííÿ îá`ºêòó îïîäàòêóâàííÿ òà çàíèæåííÿ ïîäàòêó íà ïðèáóòîê çà íàñë³äêàìè ãîñïîäàðñüêèõ îïåðàö³é ³ç ÒΠ«Êîíò³íåíòàëü ËËÑ», ùî, â ñâîþ ÷åðãó, ñâ³ä÷èòü ïðî ïðàâîì³ðí³ñòü ïðèéíÿòèõ ïîäàòêîâèõ ïîâ³äîìëåíü-ð³øåíü. 25. Ñóä àïåëÿö³éíî¿ ³íñòàíö³¿ çàëèøàþ÷è ð³øåííÿ ñóäó ïåðøî¿ ³íñòàíö³¿ áåç çì³í çàçíà÷èâ, ùî çàçíà÷åíèìè ñóäîâèìè ð³øåííÿìè (âèðîêîì, óõâàëîþ) íå ñïðîñòîâàíî âñòàíîâëåí³ îáñòàâèíè ùîäî ôàêòó ô³êòèâíîñò³ ãîñïîäàðñüêî¿ ä³ÿëüíîñò³ ÒΠ«Êîíò³íåíòàëü ËËÑ» - ï³äïèñàííÿ äîêóìåíò³â îñîáîþ, ÿêà çàïåðå÷óâàëà ñâîþ ó÷àñòü ó ñòâîðåíí³ òà ä³ÿëüíîñò³ ï³äïðèºìñòâà. Ïîñèëàþ÷èñü íà ïðàâîâó ïîçèö³þ Âåðõîâíîãî Ñóäó, âèêëàäåíó ó ïîñòàíîâ³ â³ä 11 êâ³òíÿ 2018 ðîêó ó ñïðàâ³ ¹ 810/48/13-à òà àíàë³çóþ÷è ïîëîæåííÿ íîðì ïîäàòêîâîãî çàêîíîäàâñòâà, à ñàìå, ñòàòòþ 1, ÷àñòèíó òðåòþ ñòàòò³ 3, ÷àñòèíó ïåðøó, äðóãó ñòàòò³ 9 Çàêîíó Óêðà¿íè «Ïðî áóõãàëòåðñüê³é îáë³ê òà ô³íàíñîâó çâ³òí³ñòü â Óêðà¿í³», ïóíêò 138.2 ñòàòò³ 138, ïóíêòè 198.1, 198.3, 198.6 ñòàòò³ 198 ÏÊ Óêðà¿íè, çàçíà÷èâ, ùî îáîâ`ÿçêîâîþ óìîâîþ ï³äòâåðäæåííÿ ðåàëüíîñò³ çä³éñíåííÿ ãîñïîäàðñüêèõ îïåðàö³é º ôàêòè÷íà íàÿâí³ñòü ó ïëàòíèêà ïîäàòê³â ïåðâèííèõ äîêóìåíò³â, ô³çè÷íèõ, òåõí³÷íèõ òà òåõíîëîã³÷íèõ ìîæëèâîñòåé äëÿ çä³éñíåííÿ â³äïîâ³äíèõ îïåðàö³é òà çâ`ÿçêó ì³æ ôàêòîì ïðèäáàííÿ òîâàðó (ïîñëóãè) ³ ïîäàëüøîþ ãîñïîäàðñüêîþ ä³ÿëüí³ñòþ. Îòæå, ïîçèâà÷åì íå ï³äòâåðäæåíî ðåàëüí³ñòü çä³éñíåííÿ ãîñïîäàðñüêèõ îïåðàö³é, îñê³ëüêè ç íàäàíèõ íèì ïåðâèííèõ äîêóìåíò³â íå ìîæëèâî âñòàíîâèòè çâ`ÿçêó ì³æ ôàêòîì ïðèäáàííÿ òîâàð³â (ïîñëóã) ³ ïîäàëüøîþ éîãî ãîñïîäàðñüêîþ ä³ÿëüí³ñòþ. Çà òàêèõ îáñòàâèí, ñóä àïåëÿö³éíî¿ ³íñòàíö³¿ ïîãîäèâñÿ ç âèñíîâêîì ñóäó ïåðøî¿ ³íñòàíö³¿, ùî îñêàðæåí³ ïîçèâà÷åì ïîäàòêîâ³ ïîâ³äîìëåííÿ-ð³øåííÿ â³äïîâ³äà÷à º ïðàâîì³ðíèìè, ó çâ`ÿçêó ç ÷èì àäì³í³ñòðàòèâíèé ïîçîâ çàäîâîëåííþ íå ï³äëÿãàº. IV. ÄÎÂÎÄÈ ÊÀÑÀÖ²ÉÍί ÑÊÀÐÃÈ 26. Ñêàðæíèê ó ñâî¿é êàñàö³éí³é ñêàðç³ íå ïîãîäæóºòüñÿ ç âèñíîâêàìè ñóä³â ïåðøî¿ òà àïåëÿö³éíî¿ ³íñòàíö³é ùîäî â³äñóòíîñò³ ï³äñòàâ äëÿ çàäîâîëåííÿ ïîçîâíèõ âèìîã, ââàæຠ¿õ íåîá´ðóíòîâàíèìè òà òàêèìè, ùî ï³äëÿãàþòü ñêàñóâàííþ, îñê³ëüêè ñóäàìè íåïðàâèëüíî çàñòîñîâàíî íîðìè ìàòåð³àëüíîãî ïðàâà òà ïîðóøåíî íîðìè ïðîöåñóàëüíîãî ïðàâà, ùî ïðèçâåëî äî óõâàëåííÿ íåçàêîííèõ ñóäîâèõ ð³øåíü ó ñïðàâ³. 27. Íà îá´ðóíòóâàííÿ êàñàö³éíî¿ ñêàðãè ïîçèâà÷ çàçíà÷àº, ùî ï³äñòàâîþ êàñàö³éíîãî îñêàðæåííÿ º ïóíêòè 1, 2 ÷àñòèíè ÷åòâåðòî¿ ñòàòò³ 328 ÊÀÑ Óêðà¿íè, à ñàìå: |) ÿêùî ñóä àïåëÿö³éíî¿ ³íñòàíö³¿ â îñêàðæóâàíîìó ñóäîâîìó ð³øåíí³ çàñòîñóâàâ íîðìó ïðàâà áåç óðàõóâàííÿ âèñíîâêó ùîäî çàñòîñóâàííÿ íîðìè ïðàâà ó ïîä³áíèõ ïðàâîâ³äíîñèíàõ, âèêëàäåíîãî ó ïîñòàíîâ³ Âåðõîâíîãî Ñóäó, êð³ì âèïàäêó íàÿâíîñò³ ïîñòàíîâè Âåðõîâíîãî Ñóäó ïðî â³äñòóïëåííÿ â³ä òàêîãî âèñíîâêó; 2) ÿêùî ñêàðæíèê âìîòèâîâàíî îá´ðóíòóâàâ íåîáõ³äí³ñòü â³äñòóïëåííÿ â³ä âèñíîâêó ùîäî çàñòîñóâàííÿ íîðìè ïðàâà ó ïîä³áíèõ ïðàâîâ³äíîñèíàõ, âèêëàäåíîãî ó ïîñòàíîâ³ Âåðõîâíîãî Ñóäó òà çàñòîñîâàíîãî ñóäîì àïåëÿö³éíî¿ ³íñòàíö³¿ â îñêàðæóâàíîìó ñóäîâîìó ð³øåíí³; 28. Ïîçèâà÷ ïîñèëàºòüñÿ íà òå, ùî ñóäîì àïåëÿö³éíî¿ ³íñòàíö³¿ íå ïðîàíàë³çîâàíî íàäàí³ ïåðâèí³ òà ³íø³ äîêàçè, ùî â ïîâí³é ì³ð³ ï³äòâåðäæóþòü òà íàäàþòü çìîãó âñòàíîâèòè ðåàëüí³ñòü çä³éñíåííÿ ãîñïîäàðñüêî¿ îïåðàö³¿, ðóõ àêòèâ³â, íàÿâí³ñòü òðóäîâèõ òà ³íøèõ ðåñóðñ³â, ïîäàòêîâî¿ ïðàâîñóáºêòèâíîñò³ ñòîð³í ãîñïîäàðñüêî¿ îïåðàö³¿ òîùî, íåâ³ðíî çàñòîñîâàíî íîðìè ìàòåð³àëüíîãî ïðàâà òà âèñíîâêè Âåðõîâíîãî Ñóäó. 29. Òàêîæ, ñóäîì àïåëÿö³éíî¿ ³íñòàíö³¿ ïîìèëêîâî âèçíà÷åíî, ùî â ãîñïîäàðñüê³é îïåðàö³¿ Ïîçèâà÷/Ñêàðæíèê º ïîêóïöåì òîâàðó. À ìàòåð³àëàìè ñïðàâè, òà çì³ñòîì ãîñïîäàðñüêî¿ îïåðàö³¿ ï³äòâåðäæóºòüñÿ ³íøå - ÒΠ«Ãàçòðîí Òðåéä» (ïîçèâà÷) º ïîñòà÷àëüíèêîì îëèâè ³íäóñòð³àëüíî¿, ùî áóëà â³äâàíòàæåíà ç³ ñêëàäó çáåð³ãàííÿ íà ÒΠ«Êîíò³íåíòàëü ËËÑ», òîáòî ïîçèâà÷ íå ïðèäáàâàâ, à ðåàë³çîâóâàâ òîâàð íà àäðåñó ÒΠ«Êîíò³íåíòàëü ËËÑ». Ôàêò ïðèäáàííÿ òîâàðó (îëèâè ³íäóñòð³àëüíî¿) ó êîíòðàãåíòà ïðîäàâöÿ, à í³ ïîäàòêîâèì îðãàíîì ïðè ïðîâåäåíí³ ïåðåâ³ðêè, à í³ ñàìèì â³äïîâ³äà÷åì ó ñïðàâ³ íå îñïîðþâàâñÿ. 30. Ñóäîì àïåëÿö³éíî¿ ³íñòàíö³¿ ïîìèëêîâî âñòàíîâëåí³ òà çàñòîñîâàí³ íîðìè ìàòåð³àëüíîãî ïðàâà ó öèõ ïðàâîâ³äíîñèíàõ, ùî º ïðåäìåòîì ñïîðó, çîêðåìà â ïîñòàíîâ³ ñóäó º ïîñèëàííÿ íà íîðìè ï³äïóíêò³â 198.1, 198.3, 198.6, ñòàòò³ 198 ÏÊ Óêðà¿íè, òîä³ ÿê, â³äïîâ³äíî äî àêòà ïåðåâ³ðêè òà ïîäàòêîâèõ ïîâ³äîìëåíü-ð³øåíü âñòàíîâëåíî ïîðóøåííÿ ï³äïóíêòó 134.1.1, ïóíêòó 134.1 ñòàòò³ 134, ï³äïóíêòó 140.4.2 ïóíêòó 140.4 ñòàòò³ 140 ÏÊ Óêðà¿íè. 31. Ïîçèâà÷ çâåðòຠóâàãó íà òå, ùî ó ìàòåð³àëàõ ñïðàâè â³äñóòí³é âèðîê, ùî íàáðàëè çàêîííî¿ ñèëè, çà ÿêèìè âñòàíîâëåíî ôàêòè ô³êòèâíîñò³ ãîñïîäàðñüêèõ îïåðàö³é ì³æ ïîçèâà÷åì òà éîãî êîíòðàãåíòîì. Òàêèì ÷èíîì, â³äñóòí³ñòü â ìàòåð³àëàõ ñïðàâè ñàìîãî âèðîêó òà ³ â³äñóòí³ñòü ïðåþäèö³àëüíîãî çíà÷åííÿ âèðîêó, óõâàëåíîãî íà ï³äñòàâ³ óãîä, ñòîñîâíî êåð³âíèêà ìຠâèçíà÷àëüíèé õàðàêòåð ïðè âèð³øåíí³ ñóäîâîãî ñïîðó. Òàêà æ ïîçèö³ÿ âèñëîâëåíà ó ïîñòàíîâ³ ÂÑÓ â³ä 27 ëþòîãî 2018 ðîêó ¹ 802/1853/16-à. 32. Îòæå, íà ï³äñòàâ³ âèêëàäåíîãî, ïîçèâà÷ ââàæàº, ùî ñóäîì àïåëÿö³éíî¿ ³íñòàíö³¿ íå äîñë³äæåí³ äîêàçè, ùî ñòîñóþòüñÿ ôàêò³â, íà ÿê³ ïîñèëàâñÿ ïîçèâà÷, íå âñòàíîâëåíî çì³ñòó ãîñïîäàðñüêî¿ îïåðàö³¿, ¿¿ ñòîð³í, ìåòè, çâ`ÿçêó ç ãîñïîäàðñüêîþ ä³ÿëüí³ñòþ ïîçèâà÷à/ñêàðæíèêà. À íàòîì³ñòü, íåâ³ðíî êâàë³ô³êîâàí³ ïðàâîâ³äíîñèíè ùîäî ïðåäìåòó ïîçîâó òà ïðèéíÿò³ äîâîäè â³äïîâ³äà÷à, ùî ãóðòóþòüñÿ íà îáë³êîâ³é êàðòö³ ñóá`ºêòà ô³êòèâíîãî ï³äïðèºìíèöòâà, òà âèðîêó ñóäó, ÿêèé º ñêàñîâàíèì, ó çâ`ÿçêó ç ÷èì º íåäîïóñòèìèì äîêàçîì. Àïåëÿö³éíèé ñóä ïðè ïðèéíÿòò³ îñêàðæóâàíî¿ ïîñòàíîâè íå âñòàíîâèâ ïîäàòêîâó ïðàâîñóá`ºêòí³ñòü êîíòðàãåíòà ïîçèâà÷à òà çâ`ÿçîê ì³æ ôàêòîì ðåàë³çàö³¿ îëèâè ³íäóñòð³àëüíî¿ ³ ãîñïîäàðñüêîþ ä³ÿëüí³ñòþ ïëàòíèêà ïîäàòêó. V. ÎÖ²ÍÊÀ ÂÅÐÕÎÂÍÎÃÎ ÑÓÄÓ 33. Âåðõîâíèé Ñóä, ïåðåãëÿíóâøè îñêàðæóâàí³ ñóäîâ³ ð³øåííÿ ñóä³â ïåðøî¿ òà àïåëÿö³éíî¿ ³íñòàíö³é â ìåæàõ äîâîä³â òà âèìîã êàñàö³éíî¿ ñêàðãè, ÿê³ ñòàëè ï³äñòàâîþ äëÿ â³äêðèòòÿ êàñàö³éíîãî ïðîâàäæåííÿ, òà íà ï³äñòàâ³ âñòàíîâëåíèõ ôàêòè÷íèõ îáñòàâèí ñïðàâè, ïåðåâ³ðèâøè ïðàâèëüí³ñòü çàñòîñóâàííÿ ñóäàìè ïåðøî¿ òà àïåëÿö³éíî¿ ³íñòàíö³é íîðì ìàòåð³àëüíîãî òà ïðîöåñóàëüíîãî ïðàâà ó ñï³ðíèõ ïðàâîâ³äíîñèíàõ, â³äïîâ³äíî äî ÷àñòèíè ïåðøî¿ ñòàòò³ 341 ÊÀÑ Óêðà¿íè (òóò ³ äàë³, â ðåäàêö³¿, ÷èíí³é ç 15 ãðóäíÿ 2017 ðîêó), âèõîäèòü ç òàêîãî. 34. ×àñòèíîþ äðóãîþ ñòàòò³ 19 Êîíñòèòóö³¿ Óêðà¿íè ïåðåäáà÷åíî, ùî îðãàíè äåðæàâíî¿ âëàäè òà îðãàíè ì³ñöåâîãî ñàìîâðÿäóâàííÿ, ¿õ ïîñàäîâ³ îñîáè çîáîâ`ÿçàí³ ä³ÿòè ëèøå íà ï³äñòàâ³, â ìåæàõ ïîâíîâàæåíü òà ó ñïîñ³á, ùî ïåðåäáà÷åí³ Êîíñòèòóö³ºþ òà çàêîíàìè Óêðà¿íè. 35. ³äíîñèíè, ùî âèíèêàþòü ó ñôåð³ ñïðàâëÿííÿ ïîäàòê³â ³ çáîð³â, ïîðÿäîê ¿õ àäì³í³ñòðóâàííÿ, ïðàâà òà îáîâ`ÿçêè ïëàòíèê³â ïîäàòê³â, êîìïåòåíö³ÿ êîíòðîëþþ÷èõ îðãàí³â, ïîâíîâàæåííÿ ³ îáîâ`ÿçêè ¿õ ïîñàäîâèõ îñ³á ï³ä ÷àñ çä³éñíåííÿ ïîäàòêîâîãî êîíòðîëþ, à òàêîæ â³äïîâ³äàëüí³ñòü çà ïîðóøåííÿ ïîäàòêîâîãî çàêîíîäàâñòâà ðåãóëþþòüñÿ Ïîäàòêîâèì êîäåêñîì Óêðà¿íè (ç íàñòóïíèìè çì³íàìè òà äîïîâíåííÿìè, ÷èííèìè íà ÷àñ âèíèêíåííÿ ñï³ðíèõ â³äíîñèí). 36. Çã³äíî ç ïóíêòîì 44.1 ñòàòò³ 44 ÏÊ Óêðà¿íè äëÿ ö³ëåé îïîäàòêóâàííÿ ïëàòíèêè ïîäàòê³â çîáîâ`ÿçàí³ âåñòè îáë³ê äîõîä³â, âèòðàò òà ³íøèõ ïîêàçíèê³â, ïîâ`ÿçàíèõ ç âèçíà÷åííÿì îá`ºêò³â îïîäàòêóâàííÿ òà/àáî ïîäàòêîâèõ çîáîâ`ÿçàíü íà ï³äñòàâ³ ïåðâèííèõ äîêóìåíò³â, ïîâ`ÿçàíèõ ç îá÷èñëåííÿì ³ ñïëàòîþ ïîäàòê³â ³ çáîð³â, âåäåííÿ ÿêèõ ïåðåäáà÷åíî çàêîíîäàâñòâîì. Ïëàòíèêàì ïîäàòê³â çàáîðîíÿºòüñÿ ôîðìóâàííÿ ïîêàçíèê³â ïîäàòêîâî¿ çâ³òíîñò³, ìèòíèõ äåêëàðàö³é íà ï³äñòàâ³ äàíèõ, íå ï³äòâåðäæåíèõ äîêóìåíòàìè, ùî âèçíà÷åí³ àáçàöîì ïåðøèì öüîãî ïóíêòó. 37. Äëÿ îáðàõóíêó îá`ºêòà îïîäàòêóâàííÿ ïëàòíèê ïîäàòêó íà ïðèáóòîê âèêîðèñòîâóº äàí³ áóõãàëòåðñüêîãî îáë³êó òà ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³ ùîäî äîõîä³â, âèòðàò òà ô³íàíñîâîãî ðåçóëüòàòó äî îïîäàòêóâàííÿ (ïóíêò 44.2 ñòàòò³ 44 ÏÊ Óêðà¿íè). 38. Çã³äíî ç ï³äïóíêòîì 134.1.1 ïóíêòó 134.1 ñòàòò³ 134 ÏÊ Óêðà¿íè (â ðåäàêö³¿, ÷èíí³é íà ìîìåíò âèíèêíåííÿ ñï³ðíèõ â³äíîñèí), îá`ºêòîì îïîäàòêóâàííÿ º: ïðèáóòîê ³ç äæåðåëîì ïîõîäæåííÿ ç Óêðà¿íè òà çà ¿¿ ìåæàìè, ÿêèé âèçíà÷àºòüñÿ øëÿõîì êîðèãóâàííÿ (çá³ëüøåííÿ àáî çìåíøåííÿ) ô³íàíñîâîãî ðåçóëüòàòó äî îïîäàòêóâàííÿ (ïðèáóòêó àáî çáèòêó), âèçíà÷åíîãî ó ô³íàíñîâ³é çâ³òíîñò³ ï³äïðèºìñòâà â³äïîâ³äíî äî íàö³îíàëüíèõ ïîëîæåíü (ñòàíäàðò³â) áóõãàëòåðñüêîãî îáë³êó àáî ì³æíàðîäíèõ ñòàíäàðò³â ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³, íà ð³çíèö³, ÿê³ âèíèêàþòü â³äïîâ³äíî äî ïîëîæåíü öüîãî Êîäåêñó. ßêùî â³äïîâ³äíî äî öüîãî ðîçä³ëó ïåðåäáà÷åíî çä³éñíåííÿ êîðèãóâàííÿ øëÿõîì çá³ëüøåííÿ ô³íàíñîâîãî ðåçóëüòàòó äî îïîäàòêóâàííÿ, òî â öüîìó ðàç³ â³äáóâàºòüñÿ: çìåíøåííÿ â³ä`ºìíîãî çíà÷åííÿ ô³íàíñîâîãî ðåçóëüòàòó äî îïîäàòêóâàííÿ (çáèòêó); çá³ëüøåííÿ ïîçèòèâíîãî çíà÷åííÿ ô³íàíñîâîãî ðåçóëüòàòó äî îïîäàòêóâàííÿ (ïðèáóòêó). ßêùî â³äïîâ³äíî äî öüîãî ðîçä³ëó ïåðåäáà÷åíî çä³éñíåííÿ êîðèãóâàííÿ øëÿõîì çìåíøåííÿ ô³íàíñîâîãî ðåçóëüòàòó äî îïîäàòêóâàííÿ, òî â öüîìó ðàç³ â³äáóâàºòüñÿ: çá³ëüøåííÿ â³ä`ºìíîãî çíà÷åííÿ ô³íàíñîâîãî ðåçóëüòàòó äî îïîäàòêóâàííÿ (çáèòêó); çìåíøåííÿ ïîçèòèâíîãî çíà÷åííÿ ô³íàíñîâîãî ðåçóëüòàòó äî îïîäàòêóâàííÿ (ïðèáóòêó). Äëÿ ïëàòíèê³â ïîäàòêó, ó ÿêèõ ð³÷íèé äîõ³ä â³ä áóäü-ÿêî¿ ä³ÿëüíîñò³ (çà âèðàõóâàííÿì íåïðÿìèõ ïîäàòê³â), âèçíà÷åíèé çà ïðàâèëàìè áóõãàëòåðñüêîãî îáë³êó çà îñòàíí³é ð³÷íèé çâ³òíèé (ïîäàòêîâèé) ïåð³îä íå ïåðåâèùóº äâàäöÿòè ì³ëüéîí³â ãðèâåíü, îá`ºêò îïîäàòêóâàííÿ ìîæå âèçíà÷àòèñÿ áåç êîðèãóâàííÿ ô³íàíñîâîãî ðåçóëüòàòó äî îïîäàòêóâàííÿ íà óñ³ ð³çíèö³ (êð³ì â³ä`ºìíîãî çíà÷åííÿ îá`ºêòà îïîäàòêóâàííÿ ìèíóëèõ ïîäàòêîâèõ (çâ³òíèõ) ðîê³â), âèçíà÷åí³ â³äïîâ³äíî äî ïîëîæåíü öüîãî ðîçä³ëó. Ïëàòíèê ïîäàòêó, ó ÿêîãî ð³÷íèé äîõ³ä (çà âèðàõóâàííÿì íåïðÿìèõ ïîäàòê³â), âèçíà÷åíèé çà ïðàâèëàìè áóõãàëòåðñüêîãî îáë³êó çà îñòàíí³é ð³÷íèé çâ³òíèé (ïîäàòêîâèé) ïåð³îä íå ïåðåâèùóº äâàäöÿòè ì³ëüéîí³â ãðèâåíü, ìຠïðàâî ïðèéíÿòè ð³øåííÿ ïðî íåçàñòîñóâàííÿ êîðèãóâàíü ô³íàíñîâîãî ðåçóëüòàòó äî îïîäàòêóâàííÿ íà óñ³ ð³çíèö³ (êð³ì â³ä`ºìíîãî çíà÷åííÿ îá`ºêòà îïîäàòêóâàííÿ ìèíóëèõ ïîäàòêîâèõ (çâ³òíèõ) ðîê³â), âèçíà÷åí³ â³äïîâ³äíî äî ïîëîæåíü öüîãî ðîçä³ëó, íå á³ëüøå îäíîãî ðàçó ïðîòÿãîì áåçïåðåðâíî¿ ñóêóïíîñò³ ðîê³â â êîæíîìó ç ÿêèõ âèêîíóºòüñÿ öåé êðèòåð³é ùîäî ðîçì³ðó äîõîäó. Ïðî ïðèéíÿòå ð³øåííÿ ïëàòíèê ïîäàòêó çàçíà÷ຠó ïîäàòêîâ³é çâ³òíîñò³ ç öüîãî ïîäàòêó, ùî ïîäàºòüñÿ çà ïåðøèé ð³ê â òàê³é áåçïåðåðâí³é ñóêóïíîñò³ ðîê³â.  ïîäàëüø³ ðîêè òàêî¿ ñóêóïíîñò³ êîðèãóâàííÿ ô³íàíñîâîãî ðåçóëüòàòó òàêîæ íå çàñòîñîâóþòüñÿ (êð³ì â³ä`ºìíîãî çíà÷åííÿ îá`ºêòà îïîäàòêóâàííÿ ìèíóëèõ ïîäàòêîâèõ (çâ³òíèõ) ðîê³â). ßêùî ó ïëàòíèêà, ÿêèé ïðèéíÿâ ð³øåííÿ ïðî íåçàñòîñóâàííÿ êîðèãóâàíü ô³íàíñîâîãî ðåçóëüòàòó äî îïîäàòêóâàííÿ íà óñ³ ð³çíèö³ (êð³ì â³ä`ºìíîãî çíà÷åííÿ îá`ºêòà îïîäàòêóâàííÿ ìèíóëèõ ïîäàòêîâèõ (çâ³òíèõ) ðîê³â), âèçíà÷åí³ â³äïîâ³äíî äî ïîëîæåíü öüîãî ðîçä³ëó, â áóäü-ÿêîìó íàñòóïíîìó ðîö³ ð³÷íèé äîõ³ä (çà âèðàõóâàííÿì íåïðÿìèõ ïîäàòê³â), âèçíà÷åíèé çà ïðàâèëàìè áóõãàëòåðñüêîãî îáë³êó çà îñòàíí³é ð³÷íèé çâ³òíèé (ïîäàòêîâèé) ïåð³îä ïåðåâèùóº äâàäöÿòü ì³ëüéîí³â ãðèâåíü, òàêèé ïëàòíèê âèçíà÷ຠîá`ºêò îïîäàòêóâàííÿ ïî÷èíàþ÷è ç òàêîãî ðîêó øëÿõîì êîðèãóâàííÿ ô³íàíñîâîãî ðåçóëüòàòó äî îïîäàòêóâàííÿ íà óñ³ ð³çíèö³, âèçíà÷åí³ â³äïîâ³äíî äî ïîëîæåíü öüîãî ðîçä³ëó. Äëÿ ö³ëåé öüîãî ï³äïóíêòó äî ð³÷íîãî äîõîäó â³ä áóäü-ÿêî¿ ä³ÿëüíîñò³, âèçíà÷åíîãî çà ïðàâèëàìè áóõãàëòåðñüêîãî îáë³êó, âêëþ÷àºòüñÿ äîõ³ä (âèðó÷êà) â³ä ðåàë³çàö³¿ ïðîäóêö³¿ (òîâàð³â, ðîá³ò, ïîñëóã), ³íø³ îïåðàö³éí³ äîõîäè, ô³íàíñîâ³ äîõîäè òà ³íø³ äîõîäè. 39. ³äïîâ³äíî äî ï³äïóíêòó 140.4.2 ïóíêòó 140.4 ñòàòò³ 140 ÏÊ Óêðà¿íè, ô³íàíñîâèé ðåçóëüòàò äî îïîäàòêóâàííÿ çìåíøóºòüñÿ, çîêðåìà, íà ñóìó â³ä`ºìíîãî çíà÷åííÿ îá`ºêòà îïîäàòêóâàííÿ ìèíóëèõ ïîäàòêîâèõ (çâ³òíèõ) ðîê³â. Ïîëîæåííÿ çàçíà÷åíîãî ïóíêòó çàñòîñîâóþòüñÿ ç óðàõóâàííÿì ïóíêòó 3 ï³äðîçä³ëó 4 ðîçä³ëó XX «Ïåðåõ³äí³ ïîëîæåííÿ» öüîãî Êîäåêñó. 40. Ïóíêòîì 5 Ïîëîæåííÿ (ñòàíäàðò) áóõãàëòåðñüêîãî îáë³êó 15 «Äîõ³ä», çàòâåðäæåíîãî íàêàçîì ̳í³ñòåðñòâà ô³íàíñ³â Óêðà¿íè â³ä 29 ëèñòîïàäà 1999 ðîêó ¹ 290 òà çàðåºñòðîâàíîãî â ̳í³ñòåðñòâ³ þñòèö³¿ Óêðà¿íè 14 ãðóäíÿ 1999 ðîêó çà ¹ 860/4153 (äàë³ - Ï(Ñ)ÁÎ ¹15) âèçíà÷åíî, ùî äîõ³ä âèçíàºòüñÿ ï³ä ÷àñ çá³ëüøåííÿ àêòèâó àáî çìåíøåííÿ çîáîâ`ÿçàííÿ, ùî çóìîâëþº çðîñòàííÿ âëàñíîãî êàï³òàëó (çà âèíÿòêîì çðîñòàííÿ êàï³òàëó çà ðàõóíîê âíåñê³â ó÷àñíèê³â ï³äïðèºìñòâà), çà óìîâè, ùî îö³íêà äîõîäó ìîæå áóòè äîñòîâ³ðíî âèçíà÷åíà. Êðèòå𳿠âèçíàííÿ äîõîäó, íàâåäåí³ â öüîìó Ïîëîæåíí³ (ñòàíäàðò³), çàñòîñîâóþòüñÿ îêðåìî äî êîæíî¿ îïåðàö³¿. Ïðîòå ö³ êðèòå𳿠ïîòð³áíî çàñòîñîâóâàòè äî îêðåìèõ åëåìåíò³â îäí³º¿ îïåðàö³¿ àáî äî äâîõ ÷è á³ëüøå îïåðàö³é ðàçîì, ÿêùî öå âèïëèâຠ³ç ñóò³ òàêî¿ ãîñïîäàðñüêî¿ îïåðàö³¿ (îïåðàö³é). 41. Ïóíêòîì 7 âêàçàíîãî Ïîëîæåííÿ ¹ 15 âñòàíîâëåíî, ùî âèçíàí³ äîõîäè êëàñèô³êóþòüñÿ â áóõãàëòåðñüêîìó îáë³êó çà òàêèìè ãðóïàìè: äîõ³ä (âèðó÷êà) â³ä ðåàë³çàö³¿ ïðîäóêö³¿ (òîâàð³â, ðîá³ò, ïîñëóã); ÷èñòèé äîõ³ä â³ä ðåàë³çàö³¿ ïðîäóêö³¿ (òîâàð³â, ðîá³ò, ïîñëóã); ³íø³ îïåðàö³éí³ äîõîäè; ô³íàíñîâ³ äîõîäè; ³íø³ äîõîäè. 42. Çã³äíî ç ïóíêòîì 5 Ïîëîæåííÿ (ñòàíäàðòó) áóõãàëòåðñüêîãî îáë³êó 16 «Âèòðàòè», çàòâåðäæåíîãî íàêàçîì ̳í³ñòåðñòâà ô³íàíñ³â Óêðà¿íè â³ä 31 ãðóäíÿ 1999 ðîêó ¹ 318 òà çàðåºñòðîâàíîãî â ̳í³ñòåðñòâ³ þñòèö³¿ Óêðà¿íè 19 ñ³÷íÿ 2000 ðîêó çà ¹ 27/4248 âèòðàòè â³äîáðàæàþòüñÿ â áóõãàëòåðñüêîìó îáë³êó îäíî÷àñíî ç³ çìåíøåííÿì àêòèâ³â àáî çá³ëüøåííÿì çîáîâ`ÿçàíü. 43. ³äïîâ³äíî äî ï³äïóíêòó 14.1.36 ïóíêòó 14.1 ñòàòò³ 14 ÏÊ Óêðà¿íè ãîñïîäàðñüêà ä³ÿëüí³ñòü - ä³ÿëüí³ñòü îñîáè, ùî ïîâ`ÿçàíà ç âèðîáíèöòâîì (âèãîòîâëåííÿì) òà/àáî ðåàë³çàö³ºþ òîâàð³â, âèêîíàííÿì ðîá³ò, íàäàííÿì ïîñëóã, ñïðÿìîâàíà íà îòðèìàííÿ äîõîäó ³ ïðîâîäèòüñÿ òàêîþ îñîáîþ ñàìîñò³éíî òà/àáî ÷åðåç ñâî¿ â³äîêðåìëåí³ ï³äðîçä³ëè, à òàêîæ ÷åðåç áóäü-ÿêó ³íøó îñîáó, ùî 䳺 íà êîðèñòü ïåðøî¿ îñîáè, çîêðåìà çà äîãîâîðàìè êîì³ñ³¿, äîðó÷åííÿ òà àãåíòñüêèìè äîãîâîðàìè. 44. Ïðàâîâ³ çàñàäè ðåãóëþâàííÿ, îðãàí³çàö³¿, âåäåííÿ áóõãàëòåðñüêîãî îáë³êó òà ñêëàäàííÿ ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³ â Óêðà¿í³ âèçíà÷ຠÇàêîí Óêðà¿íè «Ïðî áóõãàëòåðñüêèé îáë³ê òà ô³íàíñîâó çâ³òí³ñòü â Óêðà¿í³». 45. ³äïîâ³äíî äî ñòàòò³ 1 Çàêîíó Óêðà¿íè «Ïðî áóõãàëòåðñüêèé îáë³ê òà ô³íàíñîâó çâ³òí³ñòü â Óêðà¿í³» ïåðâèííèé äîêóìåíò - öå äîêóìåíò, ÿêèé ì³ñòèòü â³äîìîñò³ ïðî ãîñïîäàðñüêó îïåðàö³þ òà ï³äòâåðäæóº ¿¿ çä³éñíåííÿ; ãîñïîäàðñüêà îïåðàö³ÿ - öå ä³ÿ àáî ïîä³ÿ, ÿêà âèêëèêຠçì³íè â ñòðóêòóð³ àêòèâ³â òà çîáîâ`ÿçàíü, âëàñíîìó êàï³òàë³ ï³äïðèºìñòâà. 46. Çã³äíî ³ç ÷àñòèíàìè ïåðøîþ òà äðóãîþ ñòàòò³ 9 öüîãî Çàêîíó ï³äñòàâîþ äëÿ áóõãàëòåðñüêîãî îáë³êó ãîñïîäàðñüêèõ îïåðàö³é º ïåðâèíí³ äîêóìåíòè, ÿê³ ô³êñóþòü ôàêòè çä³éñíåííÿ ãîñïîäàðñüêèõ îïåðàö³é. Ïåðâèíí³ äîêóìåíòè ïîâèíí³ áóòè ñêëàäåí³ ï³ä ÷àñ çä³éñíåííÿ ãîñïîäàðñüêî¿ îïåðàö³¿, à ÿêùî öå íåìîæëèâî - áåçïîñåðåäíüî ï³ñëÿ ¿¿ çàê³í÷åííÿ. Äëÿ êîíòðîëþ òà âïîðÿäêóâàííÿ îáðîáëåííÿ äàíèõ íà ï³äñòàâ³ ïåðâèííèõ äîêóìåíò³â ìîæóòü ñêëàäàòèñÿ çâåäåí³ îáë³êîâ³ äîêóìåíòè. Ïåðâèíí³ òà çâåäåí³ îáë³êîâ³ äîêóìåíòè ìîæóòü áóòè ñêëàäåí³ íà ïàïåðîâèõ àáî ìàøèííèõ íîñ³ÿõ ³ ïîâèíí³ ìàòè òàê³ îáîâ`ÿçêîâ³ ðåêâ³çèòè, ïåðåë³ê ÿêèõ âèçíà÷åíèé ó ö³é íîðì³. 47. Àíàë³ç íàâåäåíèõ íîðì ñâ³ä÷èòü, ùî óìîâàìè ðåàë³çàö³¿ ïðàâà ïëàòíèêà íà ôîðìóâàííÿ îá`ºêòà îïîäàòêóâàííÿ ïîäàòêîì íà ïðèáóòîê òà ïîäàòêîâîãî êðåäèòó ç ïîäàòêó íà äîäàíó âàðò³ñòü º ôàêòè÷íå ïðèäáàííÿ òîâàð³â (ðîá³ò, ïîñëóã) ç ìåòîþ ¿õ âèêîðèñòàííÿ â îïîäàòêîâóâàíèõ îïåðàö³ÿõ ó ìåæàõ âëàñíî¿ ãîñïîäàðñüêî¿ ä³ÿëüíîñò³ ïëàòíèêà ïîäàòêó òà íàÿâí³ñòü ïåðâèííèõ äîêóìåíò³â îôîðìëåíèõ ó â³äïîâ³äíîñò³ ç âèìîãàìè ÷èííîãî çàêîíîäàâñòâà, íà ï³äòâåðäæåííÿ ôàêòó ïîíåñåííÿ âèòðàò íà ¿õ ïðèäáàííÿ. Ïðè öüîìó, ïðàâîâ³ íàñë³äêè â ïîäàòêîâîìó îáë³êó ïëàòíèêà ñòâîðþþòü ëèøå ðåàëüíî (ôàêòè÷íî) â÷èíåí³ ãîñïîäàðñüê³ îïåðàö³¿, òîáòî òàê³, ùî ïîâ`ÿçàí³ ç ðóõîì àêòèâ³â, çì³íîþ çîáîâ`ÿçàíü ÷è âëàñíîãî êàï³òàëó ïëàòíèêà, òà â³äïîâ³äàþòü åêîíîì³÷íîìó çì³ñòó, â³äîáðàæåíîìó â óêëàäåíèõ ïëàòíèêîì ïîäàòêó äîãîâîðàõ, ùî ìຠï³äòâåðäæóâàòèñü íàëåæíèì ÷èíîì îôîðìëåíèìè ïåðâèííèìè äîêóìåíòàìè. 48. Íåîá´ðóíòîâàíà ïîäàòêîâà âèãîäà õàðàêòåðèçóºòüñÿ â³äñóòí³ñòþ ôàêòè÷íîãî âèêîíàííÿ ãîñïîäàðñüêèõ îïåðàö³é, çä³éñíåííÿì îïåðàö³é áåç ä³ëîâî¿ ìåòè òà îáë³êîì îïåðàö³é áåçâ³äíîñíî äî ¿õ ðåàëüíîãî åêîíîì³÷íîãî çì³ñòó, óçãîäæåí³ñòþ ä³é ïîêóïöÿ òà ïîñòà÷àëüíèêà äëÿ øòó÷íîãî ñòâîðåííÿ óìîâ áþäæåòíîãî â³äøêîäóâàííÿ. 49. ßêùî ïåâíà ãîñïîäàðñüêà îïåðàö³ÿ íå â³äáóëàñÿ ÷è â³äáóëàñÿ íå çà òèì ¿¿ çì³ñòîì, ÿêèé â³äîáðàæåíèé â óêëàäåíèõ ïëàòíèêîì ïîäàòêó äîãîâîðàõ, òî öå º ï³äñòàâîþ äëÿ çàñòîñóâàííÿ â³äïîâ³äíèõ íàñë³äê³â ó ïîäàòêîâîìó îáë³êó. Ç`ÿñîâóþ÷è îáñòàâèíè ðåàëüíîñò³ â÷èíåííÿ ãîñïîäàðñüêî¿ îïåðàö³¿, ñë³ä ðåòåëüíî ïåðåâ³ðÿòè äîâîäè ïîäàòêîâîãî îðãàíó ïðî ôàêòè÷íå íåçä³éñíåííÿ ãîñïîäàðñüêî¿ îïåðàö³¿, âèêëàäåí³ â àêòàõ ïåðåâ³ðêè àáî çàô³êñîâàí³ ³íøèìè äîêàçàìè. Äîêóìåíòè òà ³íø³ äàí³, ùî ñïðîñòîâóþòü ðåàëüí³ñòü çä³éñíåííÿ ãîñïîäàðñüêî¿ îïåðàö³¿, ÿêà â³äîáðàæåíà â ïîäàòêîâîìó îáë³êó, ïîâèíí³ îö³íþâàòèñÿ ç óðàõóâàííÿì ñïåöèô³êè êîæíî¿ ãîñïîäàðñüêî¿ îïåðàö³¿ - óìîâ ïåðåâåçåííÿ, çáåð³ãàííÿ òîâàð³â, çì³ñòó ïîñëóã, ùî íàäàþòüñÿ, òîùî. 50. Ïðè âèð³øåíí³ ñïîð³â ùîäî ïðàâîì³ðíîñò³ ôîðìóâàííÿ ïëàòíèêàìè ïîäàòê³â ñâî¿õ äàíèõ ïîäàòêîâîãî îáë³êó, çîêðåìà, ÿêùî ïðåäìåòîì ñïîðó º äîñòîâ³ðí³ñòü ïåðâèííèõ äîêóìåíò³â òà ï³äòâåðäæåííÿ ³íøèõ îáñòàâèí ðåàëüíîñò³ â³äîáðàæåíèõ ó ïîäàòêîâîìó îáë³êó ãîñïîäàðñüêèõ îïåðàö³é, ñóäè ïîâèíí³ âðàõîâóâàòè, ùî, îáîâ`ÿçîê äîâåäåííÿ â³äïîâ³äíèõ îáñòàâèí ó ñïîðàõ ì³æ îñîáîþ òà ñóá`ºêòîì âëàäíèõ ïîâíîâàæåíü ïîêëàäàºòüñÿ íà ñóá`ºêòà âëàäíèõ ïîâíîâàæåíü, ÿêùî â³í çàïåðå÷óº ïðîòè ïîçîâó. 51. Ó ðàç³ íàäàííÿ êîíòðîëþþ÷èì îðãàíîì äîêàç³â, ÿê³ â ñóêóïíîñò³ ç ³íøèìè äîêàçàìè ó ñïðàâ³ ñâ³ä÷àòü, ùî äîêóìåíòè, íà ï³äñòàâ³ ÿêèõ ïëàòíèê ïîäàòê³â çàäåêëàðóâàâ ïîäàòêîâèé êðåäèò òà ñôîðìóâàâ âèòðàòè, ì³ñòÿòü ³íôîðìàö³þ, ùî íå â³äïîâ³äຠä³éñíîñò³, ïëàòíèê ïîäàòê³â ìຠñïðîñòîâóâàòè ö³ äîâîäè. 52. Ïðî â³äñóòí³ñòü ðåàëüíîãî õàðàêòåðó â³äïîâ³äíèõ îïåðàö³é ìîæóòü ñâ³ä÷èòè, çîêðåìà, íàÿâí³ñòü òàêèõ îáñòàâèí: íåìîæëèâ³ñòü çä³éñíåííÿ ïëàòíèêîì ïîäàòêó çàçíà÷åíèõ îïåðàö³é ç óðàõóâàííÿì ÷àñó, ì³ñöÿ çíàõîäæåííÿ ìàéíà àáî îáñÿãó ìàòåð³àëüíèõ ðåñóðñ³â, åêîíîì³÷íî íåîáõ³äíèõ äëÿ âèðîáíèöòâà òîâàð³â, âèêîíàííÿ ðîá³ò àáî ïîñëóã, íåçä³éñíåííÿ îñîáîþ, ÿêà çíà÷èòüñÿ âèðîáíèêîì òîâàðó, ï³äïðèºìíèöüêî¿ ä³ÿëüíîñò³, â³äñóòí³ñòü ó ïëàòíèêà ïîäàòêó íåîáõ³äíèõ óìîâ äëÿ äîñÿãíåííÿ ðåçóëüòàò³â â³äïîâ³äíî¿ ï³äïðèºìíèöüêî¿, åêîíîì³÷íî¿ ä³ÿëüíîñò³ â ñèëó â³äñóòíîñò³ óïðàâë³íñüêîãî àáî òåõí³÷íîãî ïåðñîíàëó, îñíîâíèõ êîøò³â, âèðîáíè÷èõ àêòèâ³â, ñêëàäñüêèõ ïðèì³ùåíü, òðàíñïîðòíèõ çàñîá³â, çä³éñíåííÿ îïåðàö³é ç òîâàðíî-ìàòåð³àëüíèìè ö³ííîñòÿìè, ÿê³ íå âèðîáëÿëèñÿ àáî íå ìîãëè áóòè âèðîáëåí³ â îáñÿç³, çàçíà÷åíîìó ïëàòíèêîì ïîäàòêó â äîêóìåíòàõ îáë³êó. 53. Íà ï³äòâåðäæåííÿ ôàêòè÷íîãî çä³éñíåííÿ ãîñïîäàðñüêèõ îïåðàö³é, ïëàòíèê ïîâèíåí ìàòè â³äïîâ³äí³ ïåðâèíí³ äîêóìåíòè, ÿê³ ìàþòü áóòè íàëåæíî îôîðìëåíèìè, ì³ñòèòè âñ³ íåîáõ³äí³ ðåêâ³çèòè, áóòè ï³äïèñàí³ óïîâíîâàæåíèìè îñîáàìè òà, ÿê³ â ñóêóïíîñò³ ç âñòàíîâëåíèìè îáñòàâèíàìè ñïðàâè, çîêðåìà, ³ ùîäî ìîæëèâîñòåé çä³éñíåííÿ ãîñïîäàðþþ÷èìè ñóá`ºêòàìè â³äïîâ³äíèõ îïåðàö³é ç óðàõóâàííÿì ÷àñó, ì³ñöÿ çíàõîäæåííÿ ìàéíà, îáñÿãó ìàòåð³àëüíèõ òà òðóäîâèõ ðåñóðñ³â, åêîíîì³÷íî íåîáõ³äíèõ äëÿ âèêîíàííÿ óìîâ, îáóìîâëåíèõ äîãîâîðàìè, ìàþòü ñâ³ä÷èòè ïðî áåççàïåðå÷íèé ôàêò ðåàëüíîãî â÷èíåííÿ ãîñïîäàðñüêèõ îïåðàö³é, ùî ³ º ï³äñòàâîþ äëÿ ôîðìóâàííÿ ïëàòíèêîì ïîäàòêîâîãî îáë³êó. 54. Íåäîâåäåí³ñòü ôàêòè÷íîãî çä³éñíåííÿ ãîñïîäàðñüêî¿ îïåðàö³¿ ïîçáàâëÿº ïåðâèíí³ äîêóìåíòè þðèäè÷íî¿ çíà÷èìîñò³ äëÿ ö³ëåé ôîðìóâàííÿ ïîäàòêîâî¿ âèãîäè, à ïîêóïöÿ - ïðàâà íà ôîðìóâàííÿ ö³º¿ ïîäàòêîâî¿ âèãîäè íàâ³òü çà íàÿâíîñò³ ïðàâèëüíî îôîðìëåíèõ çà çîâí³øí³ìè îçíàêàìè òà ôîðìîþ, àëå íåäîñòîâ³ðíèõ òà ó çâ`ÿçêó ç öèì þðèäè÷íî äåôåêòíèõ ïåðâèííèõ äîêóìåíò³â, òà íåçâàæàþ÷è íà íàÿâí³ñòü ó ïëàòíèêà ïîäàòêó äîêàç³â ñïëàòè ïðîäàâöåâ³ âàðòîñò³ òîâàð³â/ïîñëóã, ÿêùî ðóõ êîøò³â íå çàáåçïå÷åíèé çâ`ÿçêîì ç ãîñïîäàðñüêîþ ä³ÿëüí³ñòþ ó÷àñíèê³â öèõ îïåðàö³é. Ïðè öüîìó, â³äñóòí³ñòü ä³ëîâî¿ ìåòè òàêîæ º ï³äñòàâîþ äëÿ â³äìîâè ó íàäàíí³ ïîäàòêîâî¿ âèãîäè. 55. Ïðè âèð³øåíí³ ñïîð³â ùîäî ïðàâîì³ðíîñò³ ôîðìóâàííÿ ïëàòíèêàìè ïîäàòê³â ñâî¿õ äàíèõ ïîäàòêîâîãî îáë³êó, çîêðåìà ÿêùî ïðåäìåòîì ñïîðó º äîñòîâ³ðí³ñòü ïåðâèííèõ äîêóìåíò³â òà ï³äòâåðäæåííÿ ³íøèõ îáñòàâèí ðåàëüíîñò³ â³äîáðàæåíèõ ó ïîäàòêîâîìó îáë³êó ãîñïîäàðñüêèõ îïåðàö³é, ñóäè ïîâèíí³ âðàõóâàòè, ùî â³äïîâ³äíî äî âèìîã ñòàòò³ 77 Êîäåêñó àäì³í³ñòðàòèâíîãî ñóäó Óêðà¿íè, îáîâ`ÿçîê äîâåäåííÿ â³äïîâ³äíèõ îáñòàâèí ó ñïîðàõ ì³æ îñîáîþ òà ñóá`ºêòîì âëàäíèõ ïîâíîâàæåíü ïîêëàäàºòüñÿ íà ñóá`ºêòà âëàäíèõ ïîâíîâàæåíü, ÿêùî â³í çàïåðå÷óº ïðîòè ïîçîâó. 56. Ó ðàç³ íàäàííÿ êîíòðîëþþ÷èì îðãàíîì äîêàç³â, ÿê³ â ñóêóïíîñò³ ç ³íøèìè äîêàçàìè ó ñïðàâ³ ñâ³ä÷àòü, ùî äîêóìåíòè, íà ï³äñòàâ³ ÿêèõ ïëàòíèê ïîäàòê³â çàäåêëàðóâàâ ïîäàòêîâèé êðåäèò, ì³ñòÿòü ³íôîðìàö³þ, ùî íå â³äïîâ³äຠä³éñíîñò³, ïëàòíèê ïîäàòê³â ìຠñïðîñòîâóâàòè ö³ äîâîäè. Íàâåäåíå âèïëèâàº ç³ çì³ñòó ÷àñòèíè ïåðøî¿ ñòàòò³ 71 Êîäåêñó àäì³í³ñòðàòèâíîãî ñóäó Óêðà¿íè, çã³äíî ç ÿêîþ êîæíà ñòîðîíà ïîâèííà äîâåñòè ò³ îáñòàâèíè, íà ÿêèõ ´ðóíòóþòüñÿ ¿¿ âèìîãè òà çàïåðå÷åííÿ, êð³ì âèïàäê³â, âñòàíîâëåíèõ ñòàòòåþ 78 öüîãî Êîäåêñó. 57. Îá´ðóíòîâóþ÷è âèñíîâîê ïðî â³äñóòí³ñòü ï³äñòàâ äëÿ çàäîâîëåííÿ ïîçîâó, ñóäè ïåðøî¿ òà àïåëÿö³éíî¿ ³íñòàíö³é, íå äîñë³äæóþ÷è ïåðâèíí³ äîêóìåíòè â ¿õ ñóêóïíîìó çâ`ÿçêó îäèí ç îäíèì, îáìåæèëèñü ëèøå íàÿâí³ñòþ âèðîêó ùîäî ïîñàäîâèõ îñ³á ÒΠÊîíò³íåíòàëü ËËÑ» òà óõâàëè ïðî çàêðèòòÿ êðèì³íàëüíîãî ïðîâàäæåííÿ. Ôàêòè÷íî, ñóäàìè áóëî ëèøå ïðîäóáëüîâàíî âèñíîâêè êîíòðîëþþ÷îãî îðãàíó, íàâåäåí³ â àêò³ ïåðåâ³ðêè. 58. Òàê, âèçíà÷àëüíèì äëÿ âèð³øåííÿ ñïðàâè º äîñë³äæåííÿ òà âñòàíîâëåííÿ ôàêòè÷íîãî ðóõó àêòèâ³â â ïðîöåñ³ âèêîíàííÿ óêëàäåíèõ äîãîâîð³â. Ç ìåòîþ äîñë³äæåííÿ ôàêòè÷íîãî ïîñòà÷àííÿ òîâàð³â/ïîñëóã ó ìåæàõ ãîñïîäàðñüêî¿ ä³ÿëüíîñò³ íåîáõ³äíî âñòàíîâèòè çì³ñò ãîñïîäàðñüêèõ îïåðàö³é, äîãîâ³ðí³ óìîâè, ôàêòè÷íèé ïîðÿäîê íàäàííÿ ïîñòàâîê, îáñÿãè ³ çì³ñò, ìåòó ïðèäáàííÿ, íàëåæíèì ÷èíîì äîñë³äèòè ïåðâèíí³ áóõãàëòåðñüê³ äîêóìåíòè, ñêëàäåí³ ùîäî ãîñïîäàðñüêèõ îïåðàö³é, ç`ÿñóâàòè, ÷è ðîçêðèâàþòü ïåðâèíí³ äîêóìåíòè çì³ñò îïåðàö³é, òà îö³íþâàòè òàê³ äîêàçè êîæíèé îêðåìî òà ó ¿õ ñóêóïíîñò³, à òàêîæ ó ñóêóïíîñò³ ç ³íøèìè äîêàçàìè ó ñïðàâ³. 59. Ïðîòÿãîì ðîçãëÿäó ñïðàâè, ïîçèâà÷ íàïîëÿãàâ íà äîñë³äæåíí³ ïåðâèííèõ äîêóìåíò³â, ÿê³ íà éîãî äóìêó ï³äòâåðäæóþòü ðåàëüí³ñòü ãîñïîäàðñüêèõ îïåðàö³é, ïðîòå ñóäàìè íå áóëî íàäàíî îö³íêè ðåàëüíîñò³ çä³éñíåíèõ ãîñïîäàðñüêèõ îïåðàö³é íà ï³äñòàâ³ êîìïëåêñíîãî âñåá³÷íîãî àíàë³çó ìàòåð³àë³â ñïðàâè òà ôàêòè÷íèõ îáñòàâèí, ùî ïðåçþìóº âñòàíîâëåííÿ òàêèõ â òîìó ÷èñë³ âíàñë³äîê äîñë³äæåííÿ äîêàç³â, çîêðåìà íà ïðåäìåò ¿õ íàëåæíîñò³, äîïóñòèìîñò³, äîñòîâ³ðíîñò³ òà äîñòàòíîñò³, îñê³ëüêè äîñë³äæåííÿ òàêèõ äîêàç³â ìຠçíà÷åííÿ äëÿ ïðàâèëüíîãî âèð³øåííÿ ñïîðó. 60. Ïðèíöèï âñåá³÷íîñò³ ç`ÿñóâàííÿ îáñòàâèí ñïðàâè âèìàãຠâ³ä ñóäó íàäàòè ïðàâîâó îö³íêó êîæíîìó äîâîäó ñòîð³í ñòîñîâíî ãîñïîäàðñüêèõ îïåðàö³é ïëàòíèêà ïîäàòê³â ³ç êîæíèì îêðåìèì êîíòðàãåíòîì ïîçèâà÷à, íàâåñòè â³äïîâ³äí³ àðãóìåíòè ùîäî ïðèéíÿòòÿ/íåïðèéíÿòòÿ òàêèõ äîâîä³â. 61. ³äïîâ³äíî äî ÷àñòèíè ïåðøî¿ ñòàòò³ 90 ÊÀÑ Óêðà¿íè ñóä îö³íþº äîêàçè, ÿê³ º ó ñïðàâ³, çà ñâî¿ì âíóòð³øí³ì ïåðåêîíàííÿì, ùî ´ðóíòóºòüñÿ íà ¿õ áåçïîñåðåäíüîìó, âñåá³÷íîìó, ïîâíîìó òà îá`ºêòèâíîìó äîñë³äæåíí³. Ðåçóëüòàò òàêîãî äîñë³äæåííÿ ìຠáóòè â³äîáðàæåíèé ó ìîòèâóâàëüí³é ÷àñòèí³ ñóäîâîãî ð³øåííÿ â³äïîâ³äíî äî ïîëîæåíü ÷àñòèíè ÷åòâåðòî¿ ñòàòò³ 246 ÊÀÑ Óêðà¿íè. 62. Ó ö³é ñïðàâ³ ñóäè íå äîòðèìàëèñü îáîâ`ÿçêó ³ç áåçïîñåðåäíüîãî, âñåá³÷íîãî, ïîâíîãî òà îá`ºêòèâíîãî äîñë³äæåííÿ îáñòàâèí ñïðàâè òà íàäàííÿ ïðàâîâî¿ îö³íêè êîæíîìó äîâîäó ó÷àñíèê³â ñïðàâè, çàñòîñóâàâøè ôîðìàëüíèé ï³äõ³ä äî ¿¿ âèð³øåííÿ. 63. ³äòàê, ñóä ïîâèíåí íàäàòè íàëåæíó ïðàâîâó îö³íêó äîâîäàì ïîçèâà÷à òà â³äïîâ³äà÷à, ÿêèìè âîíè ìîòèâóþòü ñâîþ ïðàâîâó ïîçèö³þ ó ñïðàâ³, îö³íèòè ïðåäñòàâëåí³ ó÷àñíèêàìè ïðîâàäæåííÿ äîêàçè ó ñóêóïíîñò³ òà íàäàòè íàëåæíå îá´ðóíòóâàííÿ ùîäî ïðè÷èí â³äõèëåííÿ ïåâíèõ äîêàç³â, íàäàííÿ ïåðåâàãè òèì ÷è ³íøèì äîâîäàì àáî äîêàçàì. 64. Ïðè öüîìó îñîáëèâó óâàãó ñë³ä ïðèä³ëèòè óìîâàì óêëàäåíèõ ïîçèâà÷åì ç éîãî êîíòðàãåíòàìè äîãîâîð³â ùîäî: ïîñòàâêè îëèâè ³íäóñòð³àëüíî¿ È-40À ó ê³ëüêîñò³ 44,496 ò. íà çàãàëüíó ñóìó 845 424,00 ãðí. òà îëèâè ³íäóñòð³àëüíî¿ È-20À ó ê³ëüêîñò³ 67,267 ò. íà çàãàëüíó ñóìó 1 210 798,00 ãðí.; ùîäî çáåð³ãàííÿ íàôòîïðîäóêò³â â³ä 03 ñ³÷íÿ 2017 ðîêó ¹ 2017/3õð, â³äïîâ³äíî äî óìîâ ÿêîãî çáåð³ãà÷åì º TOB «Òàòíºôòü-ÀÇÑ-Óêðà¿íà», ïîðÿäêó ïîäàííÿ çàÿâîê íà òîâàð, ¿õ óçãîäæåííÿ, ñïîñîáó ïîñòàâêè, â³äïîâ³äí³ñòü ê³ëüêîñò³ òà ÿêîñò³ çä³éñíåíîãî â³äïóñêó TOB «Òàòíºôòü-ÀÇÑ-Óêðà¿íà» íà êîðèñòü ïîêóïöÿ òà ³íø³ âèò³êàþ÷è ç öèõ óìîâ äîãîâîðó äîêóìåíòàëüíå ï³äòâåðäæåííÿ. 65. Ç óðàõóâàííÿì íàâåäåíîãî, Âåðõîâíèé Ñóä çàçíà÷àº, ùî ñóäè ïîïåðåäí³õ ³íñòàíö³é ä³éøëè ïåðåä÷àñíîãî âèñíîâêó ïðî ïðàâîì³ðí³ñòü ïîäàòêîâèõ ïîâ³äîìëåíü-ð³øåíü â³ä 24 ëèïíÿ 2019 ðîêó ¹ 09732615140105, ¹ 09722615140105. 66. Îñê³ëüêè ïåðåäáà÷åí³ ïðîöåñóàëüíèì çàêîíîäàâñòâîì ìåæ³ ïåðåãëÿäó ñïðàâè â êàñàö³éí³é ³íñòàíö³¿ íå äàþòü ¿é ïðàâà âñòàíîâëþâàòè àáî ââàæàòè äîâåäåíèìè îáñòàâèíè, ùî íå áóëè âñòàíîâëåí³ ïîïåðåäí³ìè ñóäîâèìè ³íñòàíö³ÿìè, ñóäîâå ð³øåííÿ ï³äëÿãຠñêàñóâàííþ ç ïåðåäà÷åþ ñïðàâè íà íîâèé ðîçãëÿä äî ñóäó ïåðøî¿ ³íñòàíö³¿. 67. ³äïîâ³äíî äî ÷àñòèíè äðóãî¿ ñòàòò³ 353 ÊÀÑ Óêðà¿íè ï³äñòàâîþ äëÿ ñêàñóâàííÿ ñóäîâèõ ð³øåíü ñóä³â ïåðøî¿ òà (àáî) àïåëÿö³éíî¿ ³íñòàíö³é ³ íàïðàâëåííÿ ñïðàâè íà íîâèé ñóäîâèé ðîçãëÿä º ïîðóøåííÿ íîðì ïðîöåñóàëüíîãî ïðàâà, ÿêå óíåìîæëèâèëî âñòàíîâëåííÿ ôàêòè÷íèõ îáñòàâèí, ùî ìàþòü çíà÷åííÿ äëÿ ïðàâèëüíîãî âèð³øåííÿ ñïðàâè, çîêðåìà, ÿêùî ñóä íå äîñë³äèâ ç³áðàí³ ó ñïðàâ³ äîêàçè. 68. Ó çâ`ÿçêó ç âèùåíàâåäåíèì Âåðõîâíèé Ñóä âèçíàº, ùî ñóäè ïåðøî¿ òà àïåëÿö³éíî¿ ³íñòàíö³é äîïóñòèëè ïîðóøåííÿ íîðì ïðîöåñóàëüíîãî ïðàâà, íå âñòàíîâèëè ôàêòè÷í³ îáñòàâèíè, ùî ìàþòü çíà÷åííÿ äëÿ ñïðàâè òà íå äîñë³äèëè ç³áðàí³ ó ñïðàâ³ äîêàçè, ùî º ï³äñòàâîþ äëÿ çàäîâîëåííÿ êàñàö³éíî¿ ñêàðãè òà íàïðàâëåííÿ ñïðàâè íà íîâèé ðîçãëÿä äî ñóäó ïåðøî¿ ³íñòàíö³¿. Êåðóþ÷èñü ñòàòòÿìè 341, 344, 349, 353, 355, 356, 359 ÊÀÑ Óêðà¿íè, Ñóä ÏÎÑÒÀÍÎÂÈÂ: Çàì³íèòè â³äïîâ³äà÷à ó ñïðàâ³ - Ãîëîâíå óïðàâë³ííÿ ÄÔÑ ó ì. Êèºâ³ éîãî ïðàâîíàñòóïíèêîì - Ãîëîâíèì óïðàâë³ííÿì ÄÏÑ ó ì. Êèºâ³. Êàñàö³éíó ñêàðãó Òîâàðèñòâà ç îáìåæåíîþ â³äïîâ³äàëüí³ñòþ «Ãàçòðîí Òðåéä» çàäîâîëüíèòè. гøåííÿ Îêðóæíîãî àäì³í³ñòðàòèâíîãî ñóäó ì³ñòà Êèºâà â³ä 27 êâ³òíÿ 2020 ðîêó òà ïîñòàíîâó Øîñòîãî àïåëÿö³éíîãî àäì³í³ñòðàòèâíîãî ñóäó â³ä 31 ñåðïíÿ 2020 ðîêó ó ñïðàâ³ ¹ 640/19982/19 ñêàñóâàòè, à ñïðàâó ¹ 640/19982/19 íàïðàâèòè íà íîâèé ðîçãëÿä äî Îêðóæíîãî àäì³í³ñòðàòèâíîãî ñóäó ì³ñòà Êèºâà. Ïîñòàíîâà íàáèðຠçàêîííî¿ ñèëè ç äàòè ¿¿ ïðèéíÿòòÿ òà îñêàðæåííþ íå ï³äëÿãàº. Ñóääÿ-äîïîâ³äà÷ Ì. Ì. ßêîâåíêî Ñóää³ ². Â. Äàøóò³í Î. Î. Øèøîâ