Постанова КАС ВС № 400/771/20

ПОСТАНОВА ІМЕНЕМ УКРАЇНИ 02 листопада 2021 року м. Київ справа № 400/771/20 адміністративне провадження № К/9901/33295/20 Верховний Суд у складі Касаційного адміністративного суду: судді-доповідача - Хохуляка В.В., суддів - Бившевої Л.І., Олендера І.Я., розглянув в попередньому судовому засіданні як суд касаційної інстанції справу за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «Компанія «Євровнешторг» до Головного управління Державної податкової служби у Миколаївській області про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення, провадження у якій відкрито за касаційною скаргою Головного управління Державної податкової служби у Миколаївській області на рішення Миколаївського окружного адміністративного суду від 24.07.2020 (суддя - Марич Є.В.) та постанову П`ятого апеляційного адміністративного суду від 11.11.2020 (головуючий суддя - Федусик А.Г., судді: Єщенко О.В., Шевчук О.А.) у справі №400/771/20. встановив: Товариство з обмеженою відповідальністю «Компанія «Євровнешторг» (далі - ТОВ «Компанія «Євровнешторг») звернулося до Миколаївського окружного адміністративного суду з позовом, в якому просило визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення Головного управління Державної податкової служби у Миколаївській області (далі - ГУ ДФС у Миколаївській області) від 22.01.2020 № 00000790505. В обґрунтування своїх вимог позивач посилається на те, що Податковим кодексом України встановлено обов`язок подання витягу при подані першої декларації, а надалі лише у разі затвердження нової нормативної грошової оцінки землі, проте у період з 2017 рік по 2019 рік нова нормативна грошова оцінка земель м. Миколаєва затверджена не була. Відтак, податковим органом невірно проведено розрахунок суми з орендної плати з юридичних осіб позивача, що призвело до прийняття протиправного податкового повідомлення-рішення. Рішенням Миколаївського окружного адміністративного суду від 24.07.2020, залишеним без змін постановою П`ятого апеляційного адміністративного суду від 11.11.2020, позов задоволено. При прийнятті зазначених судових рішень суди попередніх інстанцій виходили з того, що при розрахунку орендної плати за землю необхідно керуватися чинною на час розрахунку нормативною грошовою оцінкою земельної ділянки, а оскільки нормативна грошова оцінка у період з 2017 року по 2019 року не змінювалась, то за вказаний період позивач правомірно розрахував орендну плату землі з урахуванням нормативної грошової оцінки землі, затвердженої рішенням Миколаївської міської ради №3/40 від 27.01.2011 та витягу Головного управління Держгеокадастру у Миколаївській області №337-02 від 26.01.2012 яка становить 61121371,85 грн. Не погодившись з висновками судів першої та апеляційної інстанцій, ГУ ДФС у Миколаївській області оскаржило їх у касаційному порядку. У касаційній скарзі відповідач просить скасувати рішення Миколаївського окружного адміністративного суду від 24.07.2020, постанову П`ятого апеляційного адміністративного суду від 11.11.2020 та прийняти нове рішення, яким відмовити в позові повністю. В обґрунтування своїх вимог відповідач посилається на неправильне застосування судом апеляційної інстанції норм матеріального права, а саме - статей 286, 288 Податкового кодексу України. Зокрема зазначає, що оскільки Податковим кодексом України передбачено, що підставою для нарахування орендної плати за землю є нормативно грошова оцінка земельної ділянки, чинна на дату правовідносин, тому застосування нормативної грошової оцінки у витягах від 18.07.2019 за 2017-2019 роки є правомірним. Різниця між задекларованими позивачем податковими зобов`язаннями та встановленими за результатами перевірки виникла лише у зв`язку із застосуванням коефіцієнтів функціонального використання земельної ділянки (Кф) 0,4 замість 2,0 та 3,0. У відзиві на касаційну скаргу ТОВ «Компанія «Євровнешторг» зазначає, що рішення судів першої та апеляційної інстанції постановлено з додержанням норм матеріального та процесуального права, правову оцінку обставинам справи судами надано правильно, а доводи касаційної скарги є необґрунтованими. Отже, позивач просить залишити касаційну скаргу відповідача без задоволення, а оскаржувані судові рішення - без змін. Переглядаючи оскаржувані судові рішення в межах доводів та вимог касаційної скарги, перевіряючи дотримання судами першої та апеляційної інстанцій норм процесуального права при встановленні фактичних обставин у справі та правильність застосування ними норм матеріального права, Верховний Суд дійшов висновку, що касаційна скарга задоволенню не підлягає з огляду на наступне. Як встановлено попередніми судовими інстанціями, контролюючим органом проведено документальну позапланову невиїзну перевірку ТОВ «Компанія «Євровнешторг». За результатами проведеної перевірки складено акт від 28.12.2019 №394/14-29-05-05/30533741, в якому відображено висновок про порушення позивачем пункту 286.1 статті 286, пунктів 288.4, 288.5 статті 288, пункту 289.1 статті 289 Податкового кодексу України, в результаті чого занижено суму орендної плати за землю в розмірі 58 074 234,77 грн., в тому числі в сумі 13 912 898,50 грн. за 2017 рік, в сумі 22 608 764,39 грн. за 2018 рік, в сумі 21 552 571,88 грн. за січень-жовтень 2019 В обґрунтування своєї позиції відповідач посилається на те, що в податковій звітності з плати за землю за податкові періоди 2017, 2018, 2019 роки податкові зобов`язання з орендної плати платником ТОВ «Компанія «Євровнешторг» обчислено із застосуванням нормативної грошової оцінки земельної ділянки згідно Витягу від 26.01.2012 №337-02 (де коефіцієнт функціонального призначення земельної ділянки (Кф) - 0,4) та з урахуванням відповідних коефіцієнтів індексації), що свідчить про відсутність застосування платником коефіцієнту функціонального призначення земельної ділянки (Кф) у розмірах, які передбачені Порядком нормативної грошової оцінки земель населених пунктів затвердженими наказом Міністерства аграрної політики та продовольства України «Про затвердження Порядку нормативної грошової оцінки земель населених пунктів» від 25.11.2016 №489, зареєстрованому в Міністерстві юстиції України 19.12.2016 №1647/29777. Так, проведеною перевіркою розрахунок орендних платежів здійснено з урахуванням даних нової нормативної грошової оцінки земельних ділянок та коефіцієнтів функціонального призначення згідно витягів з технічної документації про нормативну грошову оцінку землі від 18.07.2019, виданих головним управлінням Держгеокадастру у Миколаївській області. На підставі висновків зазначеного акту перевірки відповідачем було прийнято податкове повідомлення-рішення №00000790505 від 22.01.2020 про збільшення суми грошового зобов`язання за платежем: орендна плата з юридичних осіб на загальну особу на загальну суму 72592793,46 грн., з них за податковим зобов`язанням в сумі 58074234,77 грн., за штрафними (фінансовими) санкціями в сумі 14518558,69 грн. Судами також встановлено та вбачається з матеріалів справи, на підставі рішення Миколаївської міської ради від 12.11.2009 №40/29 ТОВ «Компанія «Євровнешторг» передана в оренду земельна ділянка площею 690 247 кв. м. по вул. Айвазовського, 14 та укладено договір оренди землі від 09.12.2009 №7178. Земельна ділянка надана в оренду для обслуговування підхідного каналу бази накопичення сільськогосподарської продукції. Термін дії договору оренди землі до 09.12.2058. Відповідно до підпункту 4.2. пункту 4.2 Договору від 09.12.2009 №7178 річна орендна плата за земельну ділянку (690 247 кв. м.) встановлюється в розмірі 3 (трьох) відсотків від її нормативно грошової оцінки. Відповідно до підпункту 4.3 пункту 4 розмір нормативної грошової оцінки не є сталим і змінюється у зв`язку з проведенням її щорічної індексації та внесенням змін на підставі вимог діючого законодавства й інших нормативних документів. Розмір грошової оцінки грошової оцінки земельної ділянки змінюватиметься без внесення змін та доповнень до цього договору. Згідно податкової звітності з орендної плати позивача за договором оренди землі від 09.12.2009 №7178 задекларовано грошові зобов`язання за 2017 рік в сумі 3 478 795,04 грн., за 2018 рік в сумі 3 478 844,88 грн., за 2019 рік в сумі 3 478 844,88 грн., у тому числі за січень жовтень 2019 рік в сумі 2 899 037,40 грн. Розрахунок орендної плати за землю позивачем за період з 2017 по 2019 р.оки здійснено на підставі нормативної грошової, затвердженої рішенням Миколаївської міської ради №3/40 від 27.07.2011 (зі змінами від 09.06.2011, від 23.12.2011 та від 01.03.2012) та з урахуванням витягу Головного управління Держгеокадастру у Миколаївській області з технічної документації про нормативну грошову оцінку земельної ділянки №337-02 від 26.01.2012, відповідно до якого нормативна грошова оцінка становить 61 121 371,85 грн. При цьому, коефіцієнт КФ 0,4. Контролюючим органом розрахунок орендної плати землі за той же період здійснено на підставі витягів Головного управління Держгеокадастру у Миколаївській області з технічної документації про нормативну грошову оцінку земельної ділянки від 18.07.2019, відповідно до якого нормативна грошова оцінка землі складає станом на 2017 рік 579 721 016,68 грн. з КФ 2.00, а станом на 2018, 2019 рік складає 869 586 025,02 грн., з Кф 3.00. Також, позивачем у 2019 році було отримано витяг витягу Головного управління Держгеокадастру у Миколаївській області з технічної документації про нормативну грошову оцінку земельної ділянки від 23.09.2019, згідно якого нормативна грошова оцінка землі станом на 2019 рік складає 289 861 559,01 грн., Кф 1.00. За змістом підпункту 14.1.147 пункту 14.1 статті 14 Податкового кодексу України, плата за землю - є обов`язковим платежем у складі податку на майно, що справляється у формі земельного податку або орендної плати за земельні ділянки державної і комунальної власності. Згідно з пунктом 288.2 статті 288 Податкового кодексу України, платником орендної плати є орендар земельної ділянки. Відповідно до підпункту 14.1.136 пункту 14.1 статті 14 Податкового кодексу України, орендна плата за земельні ділянки державної і комунальної власності - обов`язковий платіж, який орендар вносить орендодавцеві за користування земельною ділянкою (далі у розділі- орендна плата). Пунктом 288.1 статті 288 Податкового кодексу України визначено, що підставою для нарахування орендної плати за земельну ділянку є договір оренди такої земельної ділянки. Згідно з пунктом 288.4 статті 288 Податкового кодексу України, розмір та умови внесення орендної плати встановлюються у договорі оренди між орендодавцем (власником) і орендарем. За змістом підпункту 288.1.5 пункту 288.1 статті 288 Податкового кодексу України, розмір орендної плати встановлюється у договорі оренди, але річна сума платежу не може бути меншою за розмір земельного податку: для земельних ділянок, нормативну грошову оцінку яких проведено у розмірі не більше 3 відсотків їх нормативної грошової оцінки. Пунктом 286.1 статті 286 Податкового кодексу України визначено, що підставою для нарахування земельного податку є дані державного земельного кадастру. Відповідні центральні органи виконавчої влади, що реалізують державну політику у сфері земельних відносин та у сфері державної реєстрації речових прав на нерухоме майно у сфері будівництва, щомісяця, але не пізніше 10 числа наступного місяця, а також за запитом відповідного контролюючого органу за місцезнаходженням земельної ділянки подають інформацію, необхідну для обчислення і справляння плати за землю, у порядку, встановленому Кабінетом Міністрів України. Дані державного земельного кадастру це сукупність відомостей і документів про місце розташування та правовий режим земельних ділянок, їх оцінку, класифікацію земель, кількісну та якісну характеристики, розподіл серед власників землі та землекористувачів, підготовлених відповідно до закону (підпункт 14.142 пункту 14.1 статті 14 Податкового кодексу України). Відповідно до підпункту 271.1.1 пункту 271.1 статті 271 Податкового кодексу України, базою оподаткування є нормативна грошова оцінка земельних ділянок з урахуванням коефіцієнта індексації, визначеного відповідно до порядку, встановленого цим розділом. Згідно пункту 289.1 статті 289 Податкового кодексу України, для визначення розміру податку та орендної плати використовується нормативна грошова оцінка земельних ділянок. Положеннями частини першої статті 38 Закону України «Про Державний земельний кадастр» встановлено, що відомості Державного земельного кадастру надаються державними кадастровими реєстраторами у формі: витягів з Державного земельного кадастру про об`єкт Державного земельного кадастру; довідок, що містять узагальнену інформацію про землі (території) за формою, встановленою Порядком ведення Державного земельного кадастру; викопіювань з кадастрової карти (плану) та іншої картографічної документації Державного земельного кадастру. Пунктом 286.2 статті 286 Податкового кодексу України визначено, що платники плати за землю (крім фізичних осіб) самостійно обчислюють суму податку щороку станом на 1 січня і не пізніше 20 лютого поточного року подають відповідному контролюючому органу за місцезнаходженням земельної ділянки податкову декларацію на поточний рік за формою, встановленою у порядку, передбаченому статтею 46 цього Кодексу, з розбивкою річної суми рівними частками за місяцями. Подання такої декларації звільняє від обов`язку подання щомісячних декларацій. При поданні першої декларації (фактичного початку діяльності як платника плати за землю) разом з нею подається довідка (витяг) про розмір нормативної грошової оцінки земельної ділянки, а надалі така довідка подається у разі затвердження нової нормативної грошової оцінки землі. Таким чином, наведеною нормою закріплено обов`язок платника земельного податку, а відповідно до пункту 288.7 статті 288 Податкового кодексу України й платника орендної плати за землю, подавати дані державного земельного кадастру про нормативну грошову оцінку землі разом із першою декларацією та у разі зміни такої оцінки. Відповідно до положень статей 20, 23 Закону України «Про оцінку земель» за результатами нормативної грошової оцінки земельних ділянок складається технічна документація. Дані про нормативну грошову оцінку окремої земельної ділянки оформляються як витяг з технічної документації з нормативної грошової оцінки земель. Витяг з технічної документації про нормативну грошову оцінку окремої земельної ділянки видається центральним органом виконавчої влади, що реалізує державну політику у сфері земельних відносин. Порядок нормативної грошової оцінки земель населених пунктів затверджено Наказом Міністерства аграрної політики та продовольства України від 25.11.2016 № 489 (діє з 01.01.2017) (далі за текстом - Порядок № 489) Відповідно до пункту 1 розділу III Порядку № 489 за результатами нормативні грошової оцінки земель складається технічна документація. Дані про нормативну грошову оцінку окремої земельної ділянки оформлюється за заявою зацікавленої особи (додаток 8) як витяг із технічної документації про нормативну оцінку земельної ділянки (додаток 9). Відповідальність за правильність визначення показників (в тому числі і коефіцієнта функціонального використання - Кф) при формуванні Витягу з технічної документації про нормативну грошову оцінку земельної ділянки та обчисленні нормативної грошової оцінки земельної ділянки на підставі них показників, покладається на орган, що його формує розрізі спірних відносин - Головне управління Держгеокадастру у Миколаївській області. Статтею 18 (порядок проведення нормативної грошової оцінки земельних ділянок) Закону України «Про оцінку землі» передбачено, що нормативна грошова оцінка земельних ділянок проводиться відповідно до державних стандартів, норм, правил, а також інших нормативно-правових актів на землях усіх категорій та форм власності. Нормативна грошова оцінка земельних ділянок проводиться: розташованих у межах населених пунктів незалежно від їх цільового призначення - не рідше ніж один раз на 5-7 років; розташованих за межами населених пунктів земельних ділянок сільськогосподарського призначення - не рідше ніж один раз на 5-7 років, а несільськогосподарського призначення - не рідше ніж один раз на 7-10 років. Відповідно до статті 23 вказаного Закону технічна документація з бонітування ґрунтів, економічної оцінки земель та нормативної грошової оцінки земельних ділянок затверджується відповідною сільською, селищною, міською радою. Протягом місяця з дня надходження технічної документації з бонітування ґрунтів, економічної оцінки земель, нормативної грошової оцінки відповідна сільська, селищна, міська рада розглядає та приймає рішення про затвердження або відмову в затвердженні такої технічної документації. Рішення рад, зазначених у цій статті, щодо технічної документації з нормативної грошової оцінки земельних ділянок набирають чинності у строки, встановлені відповідно до пункту 271.2 статті 271 Податкового кодексу України. Відповідно до пункту 271.2 статті 217 Податкового кодексу України рішення рад щодо нормативної грошової оцінки земельних ділянок офіційно оприлюднюється відповідним органом місцевого самоврядування до 15 липня року, що передує бюджетному періоду, в якому планується застосування нормативної грошової оцінки земель або змін (плановий період). В іншому разі норми відповідних рішень застосовуються не раніше початку бюджетного періоду, що настає за плановим періодом. Судами встановлено, що у період з 2017 року по 2019 рік нормативна грошова оцінка у м. Миколаїв була затверджена рішенням Миколаївської міської ради №3/40 від 27.01.2011 та не змінювалась до прийняття рішення Миколаївської міської ради №52/18 від 10.07.2019. 12.08.2019 внесено зміни до цільового призначення земельної ділянки на звернення ТОВ «Компанія «Євровнешторг». Так, відповідно до витягу з технічної документації про нормативно грошову оцінку земельної ділянки від 13.08.2019 №963/0/205-19 нормативна грошова оцінка земельної ділянки з кадастровим номером 4810136600:07:004:0072 площею 690 247 кв.м. з урахуванням внесених змін щодо визначення цільового призначення земельної ділянки складає 289861559,01 грн. з урахуванням коефіцієнту функціонального призначення (Кф) у розмірі 1,0 Відтак, при розрахунку орендної плати за землю необхідно керуватися чинною на час розрахунку нормативно грошовою оцінкою земельної ділянки, а оскільки нормативна грошова оцінка у період з 2017 року по 2019 рік не змінювалась, то за вказаний період позивач правомірно розрахував орендну плату землі з урахуванням нормативної грошової оцінки землі, затвердженої рішенням Миколаївської міської ради №3/40 від 27.01.2011 та витягу Головного управління Держгеокадастру у Миколаївській області №337-02 від 26.01.2012, яка становить 61 121 371,85 грн. Аналогічна правова позиція викладена у постанові Верховного Суду №826/16900/13-а від 11.06.2019. Судом апеляційної інстанції вірно заначено, що застосування податковим органом за результатом проведення перевірки та з метою визначення розміру податку, інформації з іншого витягу ніж №337-02 від 26.010.2012 є безпідставним, оскільки дані державного земельного кадастру, відображенням яких є витяг, є лише підставою для нарахування земельного податку, в той час, як розмір податку та орендної плати визначається саме на підставі затвердженої органом місцевого самоврядування нормативної грошової оцінки, яка в даних спірних правовідносинах визначена рішенням Миколаївської міської ради №3/40 від 27.07.2011 (зі змінами від 09.06.2011, від 23.12.2011 та від 01.03.2012). Слід також зазначити, що на звернення ТОВ «Компанія «Євровнешторг» Державною фіскальною службою надано індивідуальну податкову консультацію від 31.01.2020 №41016/99-00-04-03-03-06, у якій зазначено про те, що у Товариства виникають підстави для отримання витягу з технічної документації про оцінку землі відповідно до пункту 286.2 статті 286 Податкового кодексу України у разі затвердження рішенням органу місцевого самоврядування нової оцінки землі. За наведених обставин суди першої та апеляційної інстанцій дійшли обґрунтованого висновку про протиправність збільшення грошового зобов`язання з орендної плати з юридичних осіб згідно оскаржуваного податкового повідомлення-рішення. З огляду на викладене та враховуючи, що за правилами частини другої статті 341 Кодексу адміністративного судочинства України суд касаційної інстанції не має права встановлювати або вважати доведеними обставини, що не були встановлені у рішенні або постанові суду чи відхилені ним, вирішувати питання про достовірність того чи іншого доказу, про перевагу одних доказів над іншими, збирати чи приймати до розгляду нові докази або додатково перевіряти докази, судами першої та апеляційної інстанцій виконано всі вимоги процесуального законодавства, всебічно перевірено обставини справи, вирішено справу у відповідності з нормами матеріального права, постановлено обґрунтоване рішення, в якому повно відображені обставини, що мають значення для справи. Висновки судів про встановлені обставини і правові наслідки є вичерпними, відповідають дійсності, а тому підстав для їх перегляду з мотивів, викладених в касаційній скарзі, не вбачається. Керуючись статтями 341, 343, 349, 350, 355, 356, 359 Кодексу адміністративного судочинства України, суд постановив: Касаційну скаргу Головного управління Державної податкової служби у Миколаївській області залишити без задоволення. Рішення Миколаївського окружного адміністративного суду від 24.07.2020 та постанову П`ятого апеляційного адміністративного суду від 11.11.2020 у справі №400/771/20 залишити без змін. Постанова набирає законної сили з дати її прийняття та оскарженню не підлягає. СуддіВ.В. Хохуляк Л.І. Бившева І.Я.Олендер