Постанова 4855 № 640/3979/20

ШОСТИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД Справа № 640/3979/20 Суддя (судді) першої інстанції: Аверкова В.В. ПОСТАНОВА ІМЕНЕМ УКРАЇНИ 26 березня 2021 року м. Київ Колегія суддів Шостого апеляційного адміністративного суду у складі: головуючого судді - Єгорової Н.М., суддів - Сорочка Є.О., Федотова І.В., розглянувши у порядку письмового провадження апеляційну скаргу Товариства з обмеженою відповідальністю "СИНЕРГІЯ ГАЗ ЕНЕРДЖИ" на рішення Окружного адміністративного суду міста Києва від 17 грудня 2020 року у справі за адміністративним позовом Товариства з обмеженою відповідальністю "СИНЕРГІЯ ГАЗ ЕНЕРДЖИ" до Офісу великих платників податків Державної податкової служби України про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень, - ВСТАНОВИЛА: У лютому 2020 року позивач звернувся до Окружного адміністративного суду міста Києва з позовом до Офісу великих платників податків ДПС про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень від 19 листопада 2019 року № 0001891401, № 0001901401 та № 0001911401. Рішенням Окружного адміністративного суду міста Києва від 17 грудня 2020 року в задоволенні адміністративного позову відмовлено повністю. При цьому суд першої інстанції виходив з того, що наявність у позивача належним чином формально оформлених податкових накладних не є беззаперечною підставою для формування податкового кредиту. Зауважив, що позивач не надав суду будь-яких доказів, які б підтверджували реальність (товарність) здійснення господарських операцій із ТОВ "Еластін Мікс", ТОВ "Максвел", ТОВ "Айронкем", ТОВ "Брікман". При цьому наголосив, що за даними ПАТ «Укртрансгаз» передача у віртуальній торговій точці та ПСГ природного газу TOB «Еластін Мікс», TOB «Марксвел», ТОВ «Айронкем», ТОВ «Брікман» на користь TOB «Синегрія Газ Енерджи» за перевіряємий період не здійснювалась. Не погоджуючись із прийнятим судовим рішенням, позивач подав апеляційну скаргу, в якій просить скасувати його та прийняти нове, яким позовні вимоги задовольнити у повному обсязі. В обґрунтування своєї позиції зазначає, що чинним податковим законодавством не передбачено обов`язку здійснювати коригування податкового кредиту в разі визнання постачальника банкрутом. Звертає увагу на те, що наявними в матеріалах справи первинними документами в повному обсязі підтверджується отримання всього обсягу природнього газу. У відзиві на апеляційну скаргу відповідач просить її залишити без задоволення, а рішення суду першої інстанції - без змін. Свої доводи обгрунтовує тим, що оскаржувані податкові повідомлення-рішення прийняті відповідно до вимог чинного податкового законодавства та не підлягають скасуванню. Крім іншого, від представника апелянта надійшло клопотання про відкладення розгляду справи у зв`язку із участю останнього в іншому судовому засіданні. Проте, відповідно до частини першої ст. 309 Кодексу адміністративного судочинства України, апеляційна скарга, зокрема на рішення суду першої інстанції має бути розглянута протягом шістдесяти днів з дня постановлення ухвали про відкриття апеляційного провадження. Згідно з частиною другою ст. 313 Кодексу адміністративного судочинства України, неявка сторін або інших учасників справи, належним чином повідомлених про дату, час і місце розгляду справи, не перешкоджає розгляду справи. Відповідно до п. 2 частини першої ст. 311 Кодексу адміністративного судочинства України, суд апеляційної інстанції може розглянути справу без повідомлення учасників справи (в порядку письмового провадження) за наявними у справі матеріалами, якщо справу може бути вирішено на підставі наявних у ній доказів, у разі неприбуття жодного з учасників справи у судове засідання, хоча вони були належним чином повідомлені про дату, час і місце судового засідання. При цьому, представником ТОВ «СИНЕРГІЯ ГАЗ ЕНЕРДЖИ» не надано жодних доказів на підтвердження обставин його участі як представника у судовому засіданні, про яке останній вказує у поданому до суду клопотанні про відкладення розгляду справи. Враховуючи, що наявних в матеріалах справи письмових доказів для прийняття судового рішення достатньо, а участь учасників справи в судовому засіданні не є обов`язковою, колегія суддів розглядає справу за відсутності учасників справи та/або їх представників. Заслухавши суддю-доповідача, перевіривши матеріали справи та доводи апеляційної скарги, колегія суддів вважає, що апеляційну скаргу необхідно залишити без задоволення, а рішення суду першої інстанції - без змін, виходячи з наступного. Як вбачається з матеріалів справи та було встановлено судом першої інстанції, Відповідачем відповідно до підпункту 20.1.4 пункту 20.1 статті 20, підпункту 75.1.2 пункту 75.1 статті 75, пункту 77.4 статті 77, пункту 82.1 статті 82 Податкового кодексу України, згідно плану-графіка проведення документальних планових виїзних перевірок платників податків на 2019 рок, на підставі наказу Офісу великих платників податків ДФС від 12 квітня 2019 року №817, проведена планова виїзна документальна перевірка Товариства з обмеженою відповідальністю «Синергія Газ Енерджи» (далі по тексту TOB «Синергія Газ Енерджи») з питань дотримання вимог податкового, валютного та іншого законодавства за період з 01 січня 2016 року по 31 грудня 2018 року, та правильності нарахування, обчислення та сплати єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування за період з 02 жовтня 2015 року по 31 грудня 2018 року, відповідно до затвердженого плану (переліку питань) документальної перевірки, за результатом якої акт перевірки від 22 жовтня 2019 року № 342/28-10-05-01-02/40044588. Як висновок проведеної перевірки встановлено наступні порушення: підпункту 134.1.1 пункту 134.1 статті 134 Податкового кодексу України, що призвело до заниження податку на прибуток на загальну суму 38 695 151 грн, в тому числі по періодах: за 2018 рік - 38 695 151 грн; підпункту 192.1.1 пункту 192.1 статті 192, пунктів 198.1, 198.3 статті 198 Податкового кодексу України, що призвело до заниження податку на додану вартість на загальну суму 90 09 246 грн, в т.ч.: жовтень 2018 року - 82 466 237 грн; листопада 2018 року - 7 633 009 грн, завищення від`ємного значення податку на додану вартість на 10 902 739 грн, в т.ч. грудень 2018 року - 10 902 739 грн. За результатом розгляду заперечень від 05 листопада 2019 року, висновки акту перевірки залишені без змін, заперечення - без задоволення. На підставі вищезазначених висновків, податковим органом прийняті наступні податкові повідомлення - рішення: № 0001891401 від 19 листопада 2019 року, яким згідно з підпунктом 54.3.2 пункту 54.3 статті 54, пунктом 58.1 статті 58 Податкового кодексу України, за порушення підпункту 134.1.1 пункту 134.1 статті 134 Податкового кодексу України Товариству з обмеженою відповідальністю «Синергія Газ Енерджи» збільшено суму грошового зобов`язання з податку на прибуток на суму 48 368 938,75 грн (сорок вісім мільйонів триста шістдесят вісім тисяч дев`ятсот тридцять вісім гривень сімдесят вісім копійок), в тому числі: за основним платежем - 38695151,00 грн, за штрафними санкціями - 9673787,75 грн; № 0001901401 від 19 листопада 2019 року, яким згідно з підпунктом 54.3.2 пункту 54.3 статті 54, пунктом 58.1 статті 58 Податкового кодексу України, за порушення підпункту 192.1.1 пункту 192.1 статті 192, пунктів 198.1, 198.3 статті 198 Податкового кодексу України Товариству з обмеженою відповідальністю «Синергія Газ Енерджи» збільшено суму грошового зобов`язання з податку на додану вартість на суму 112 624057, 50 грн (сто дванадцять мільйонів шістсот двадцять чотири п`ятдесят сім гривень п`ятдесят копійок), в тому числі: за основним платежем - 90099246,00 грн, за штрафними санкціями - 22524811,50 грн; № 000191140 від 19 листопада 2019 року, яким згідно з пунктом 54.3 статті 54, пунктом 58.1 статті 58 Податкового кодексу України, відповідно до підпункту 20.1.4 пункту 20.1 статті 20, підпункту 75.1.2 пункту 75.1 статті 75, пункту 77.4 статті 77 Податкового кодексу України, за порушення підпункту 192.1.1 пункту 192.1 статті 192, пунктів 198.1, 198.3 статті 198 Податкового кодексу України Товариству з обмеженою відповідальністю «Синергія Газ Енерджи» зменшено розмір від`ємного значення суми податку на додану вартість на суму 10 902 739 грн (десять мільйонів дев`ятсот дві тисячі сімсот тридцять дев`ять гривень). За результатом адміністративного оскарження, скарга позивача від 02 грудня 2019 року залишена без задоволення, спірні податкові повідомлення - рішення від 19 листопада 2019 року №№ 0001891401, 0001901401, 000191140 - без змін (рішення про результат розгляду скарги ДПС України від 30 січня 2020 року № 3827/6/99-00-08-05-03-06 міститься в матеріалах справи). На підставі встановлених вище обставин, виходячи з меж заявлених позовних вимог та їх обґрунтування, системного аналізу положень чинного законодавства України, оцінки досліджених доказів за своїм внутрішнім переконанням, що ґрунтується на з`ясуванні всіх обставин справи в їх сукупності, суд першої інстанції прийшов до висновку про відповідність фактичним обставинам та нормам податкового законодавства висновків Акту перевірки та, відповідно, оскаржуваних рішень, а відтак підстави для визнання противними та скасування оскаржуваного податкового повідомлення-рішення відсутні. З такими висновками суду першої інстанції колегія суддів погоджується з огляду на наступне. Відповідно до абзацу першого підпункту 134.1.1 пункту 134.1 статті 134 Податкового кодексу України об`єктом оподаткування є прибуток із джерелом походження з України та за її межами, який визначається шляхом коригування (збільшення або зменшення) фінансового результату до оподаткування (прибутку або збитку), визначеного у фінансовій звітності підприємства відповідно до національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку або міжнародних стандартів фінансової звітності, на різниці, які виникають відповідно до положень цього розділу. Для цілей цього підпункту до річного доходу від будь-якої діяльності, визначеного за правилами бухгалтерського обліку, включається дохід (виручка) від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг), інші операційні доходи, фінансові доходи та інші доходи. Згідно п. 138.2 ст. 138 ПК України витрати, які враховуються для визначення об`єкта оподаткування, визнаються на підставі первинних документів, що підтверджують здійснення платником податку витрат, обов`язковість ведення і зберігання яких передбачено правилами ведення бухгалтерського обліку, та інших документів, встановлених розділом II цього Кодексу. Приписи п. 135.1 ст. 135 ПК України визначають, що базою оподаткування є грошове вираження об`єкту оподаткування, визначеного згідно із статтею 134 цього Кодексу з урахуванням положень цього Кодексу. За правилами п. 137.1 ст. 137 Податкового кодексу України податок нараховується платником самостійно за ставкою, визначеною статтею 136 цього Кодексу, від бази оподаткування, визначеної згідно зі статтею 135 цього Кодексу. Крім того, відповідно до п. 198.1, п. 198.3 ст. 198 ПК України, податковий кредит звітного періоду складається із сум податків, сплачених (нарахованих) платником податку у звітному періоді у зв`язку з придбанням товарів (робіт і послуг), вартість яких відноситься до складу витрат виробництва (обігу). Право на нарахування податкового кредит виникає незалежно від того, чи такі товари (послуги) та основні фонди почали використовуватися в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності платника податку протягом звітного податкового періоду, а також від того, чи здійснював платник податку оподатковувані операції протягом такого звітного податкового періоду. Згідно п.198.6 ст. 198 ПК України не підлягають включенню до складу податкового кредиту суми сплаченого (нарахованого) податку у зв`язку з придбанням товарів (послуг), не підтверджені податковими накладними чи митними деклараціями (іншими подібними документами згідно п. 201.11 ст.201 Кодексу). У разі коли на момент перевірки платника податку органом державної податкової служби суми податку, попередньо включені до складу податкового кредиту, залишаються не підтвердженими зазначеними цим підпунктом документами, платник податку несе відповідальність у вигляді фінансових санкцій, установлених законодавством, нарахованих на суму податкового кредиту, не підтверджену зазначеними цим підпунктом документами. Відповідно до п. 198.2 ст. 198 ПК України датою виникнення права платника податку на віднесення сум податку до податкового кредиту вважається дата тієї події, що відбулася раніше: дата списання коштів з банківського рахунка платника податку на оплату товарів/послуг; дата отримання платником податку товарів/послуг, що підтверджено податковою накладною. Згідно п. 201.10 ст. 201 ПК України податкова накладна видається платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, на вимогу покупця та є підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту. Відповідно до п. 200.1 ст. 200 Податкового кодексу України сума податку, що підлягає сплаті (перерахуванню) до Державного бюджету України або бюджетному відшкодуванню, визначається як різниця між сумою податкового зобов`язання звітного (податкового) періоду та сумою податкового кредиту такого звітного (податкового) періоду. Пунктом 200.3 ст. 200 ПК України визначено, що при від`ємному значенні суми, розрахованої згідно з пунктом 200.1 цієї статті, така сума враховується у зменшення суми податкового боргу з податку, що виник за попередні звітні (податкові) періоди (у тому числі розстроченого або відстроченого відповідно до цього Кодексу), а в разі відсутності податкового боргу - зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду. З наведеного вбачається, що в силу положень п. 198.6 ст. 198 ПК України не дають право на формування податкового кредиту операції, не підтверджені належним чином оформленими документами. При цьому, судова колегія вважає за необхідне підкреслити, що встановлення факту нереальності вчинення господарської операції не потребує з`ясування змісту умислу учасників такої операції. Відсутність реально вчиненої господарської операції та, як наслідок, юридична дефектність відповідних первинних документів за змістом пункту 44.1 ст. 44 Податкового кодексу України не дозволяє формувати дані податкового обліку незалежно від спрямованості умислу платників податку - учасників відповідної операції. Надаючи оцінку реальності вчинення господарських операцій між контрагентами, судова колегія вважає за необхідне зазначити наступне. Відповідно до ст. 1 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» (далі - Закон про бухгалтерський облік) документом, який містить відомості про господарську операцію та підтверджує її здійснення є первинний документ. Приписи ст. 9 вказаного закону визначають, що підставою для бухгалтерського обліку господарських операцій є первинні документи, які фіксують факти здійснення господарських операцій. Первинні документи повинні бути складені під час здійснення господарської операції, а якщо це неможливо - безпосередньо після її закінчення. Для контролю та впорядкування оброблення даних на підставі первинних документів можуть складатися зведені облікові документи. Первинні та зведені облікові документи можуть бути складені на паперових або машинних носіях і повинні мати такі обов`язкові реквізити: назву документа (форми); дату і місце складання; назву підприємства, від імені якого складено документ; зміст та обсяг господарської операції, одиницю виміру господарської операції; посади осіб, відповідальних за здійснення господарської операції і правильність її оформлення; особистий підпис або інші дані, що дають змогу ідентифікувати особу, яка брала участь у здійсненні господарської операції. Крім того, згідно п. 2.4 затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 24 травня 1995 року № 88 Положення про документальне забезпечення записів у бухгалтерському обліку первинні документи повинні мати такі обов`язкові реквізити: найменування підприємства, установи, від імені яких складений документ, назва документа (форми), дата і місце складання, зміст та обсяг господарської операції, одиниця виміру господарської операції (у натуральному та/або вартісному виразі), посади і прізвища осіб, відповідальних за здійснення господарської операції і правильність її оформлення, особистий чи електронний підпис або інші дані, що дають змогу ідентифікувати особу, яка брала участь у здійсненні господарської операції. Так, TOB «Синегрія Газ Енерджи» задекларовано взаємовідносини з TOB «Еластін Мікс» (код за ЄДРПОУ 42274508) за період 01 січня 2016 року - 31 грудня 2018 року на загальну суму 21 599 97606 грн в т.ч. ПДВ 3 599 996,01 грн. Зокрема, між ТОВ «Синегрія Газ Енерджи» (Покупець) та ТОВ «Еластін Мікс» (Продавець) укладено Договір від 18 листопада 2018 року № 3/18/11/2018-ПГ, за умовами якого оптовий Продавець зобов`язується передати у листопаді 2018 року у власність Покупцю для подальшої реалізації природний газ, видобутий в межах території України та/або газ імпортований на територію України (газ імпортного походження код УКТ ЗЕД 2711 21 00 00) та приведеної до стандартних умов (t=20С, тиск газу (Р) = 760 мм ртутного стовпчика (101,325 кПа)), а Оптовий Покупець зобов`язується прийняти та оплатити Газ, в порядку та на умовах визначених у Договорі. Пунктом 2.1 визначено, що кількість газу переданого за даним Договором ресурсу листопаду 2018 року складає 1 803 000 куб.м Згідно пункту 3 Оптовий продавець передає газ у листопаді 2018, який був придбаний ним з ресурсу TOB «Газінторг ЛТД», що належить йому на праві власності, не пізніше останнього календарного дня місяця, з ресурсу якого передається газ, а Оптовий Покупець приймає природний газ. Приймання-передача природного газу в газотранспортній системі здійснюється безпосередньо у власника ресурсу TOB «Газінторг ЛТД» у віртуальній точці, в якій відбувається передача природного газу. Приймання-передача газу оформляється актом приймання-передачі природного газу між власником ресурсу і Оптовим Покупцем. Газ вважається переданим Оптовим Продавцем та прийнятим Оптовим Покупцем при підписанні акту приймання-передачі природного газу. Відповідно до підпункту 3.6 Договору Оптовий Покупець купує Газ для його подальшої реалізації та не використовує як паливо або сировину Газ, отриманий за цим Договором. Позивачем додано до матеріалів справи копії актів приймання - передачі №№ 7-15 від 30 листопада 2018 року, підписаних ТОВ «Синегрія Газ Енерджи» та ТОВ «Еластін Мікс». При цьому, між ТОВ «Синегрія Газ Енерджи» (Покупець) та ТОВ «Газінторг ЛТД» (Продавець) укладено Договір від 20 липня 2018 року № 2/07/2018-ПГ, за умовами якого оптовий Продавець зобов`язується передати у серпні 2018 року у власність Покупцю для подальшої реалізації природний газ, видобутий в межах території України та/або газ імпортований на територію України (газ імпортного походження код УКТ ЗЕД 2711 21 00 00) та приведеної до стандартних умов (t=20С, тиск газу (Р) = 760 мм ртутного стовпчика (101,325 кПа)), а Оптовий Покупець зобов`язується прийняти та оплатити Газ, в порядку та на умовах визначених у Договорі. Пунктом 2.1 визначено, що кількість газу переданого за даним Договором ресурсу серпня 2018 року складає 3 000,000 куб.м. Згідно пункту 3 Оптовий продавець передає газ у серпні 2018, що належить йому на праві власності, не пізніше останнього календарного дня місяця, з ресурсу якого передається газ, а Оптовий Покупець приймає природний газ. Приймання-передача природного газу в газотранспортній системі здійснюється безпосередньо у власника ресурсу TOB «Газінторг ЛТД» у віртуальній точці, в якій відбувається передача природного газу. Приймання-передача газу оформляється актом приймання-передачі природного газу між власником ресурсу і Оптовим Покупцем. Газ вважається переданим Оптовим Продавцем та прийнятим Оптовим Покупцем при підписанні акту приймання-передачі природного газу. Позивачем додано до матеріалів справи копію акту приймання - передачі № 2 від 31 серпня 2018 року, №б/н від 31 серпня 2018 року. Крім того, між ТОВ «Синегрія Газ Енерджи» (Покупець) та ТОВ «Марксвел» (Продавець) укладено Договір від 18 листопада 2018 року № 4/18/11/2018-ПГ, за умовами якого оптовий Продавець зобов`язується передати у листопаді 2018 року у власність Покупцю для подальшої реалізації природний газ, видобутий в межах території України та/або газ імпортований на територію України (газ імпортного походження код УКТ ЗЕД 2711 21 00 00) та приведеної до стандартних умов (t=20С, тиск газу (Р) = 760 мм ртутного стовпчика (101,325 кПа)), а Оптовий Покупець зобов`язується прийняти та оплатити Газ, в порядку та на умовах визначених у Договорі. Пунктом 2.1 визначено, що кількість газу переданого за даним Договором ресурсу листопаду 2018 року складає 1 803 000 куб.м Згідно пункту 3 Оптовий продавець передає газ у листопаді 2018, який був придбаний ним з ресурсу TOB «Газінторг ЛТД», що належить йому на праві власності, не пізніше останнього календарного дня місяця, з ресурсу якого передається газ, а Оптовий Покупець приймає природний газ. Приймання-передача природного газу в газотранспортній системі здійснюється безпосередньо у власника ресурсу TOB «Газінторг ЛТД» у віртуальній точці, в якій відбувається передача природного газу. Приймання-передача газу оформляється актом приймання-передачі природного газу між власником ресурсу і Оптовим Покупцем. Газ вважається переданим Оптовим Продавцем та прийнятим Оптовим Покупцем при підписанні акту приймання-передачі природного газу. Відповідно до підпункту 3.6 Договору Оптовий Покупець купує Газ для його подальшої реалізації та не використовує як паливо або сировину Газ, отриманий за цим Договором. Позивачем додано до матеріалів справи копії актів приймання - передачі №№ 1-8 від 30 листопада 2018 року, підписаних ТОВ «Синегрія Газ Енерджи» та ТОВ «Марксвел». Між ТОВ «Синегрія Газ Енерджи» (Покупець) та ТОВ «Брікмап» (Продавець) укладено Договір від 09 листопада 2018 року № 2/9/11/2018-ПГ, за умовами якого оптовий Продавець зобов`язується передати у листопаді 2018 року у власність Покупцю для подальшої реалізації природний газ, видобутий в межах території України та/або газ імпортований на територію України (газ імпортного походження код УКТ ЗЕД 2711 21 00 00) та приведеної до стандартних умов (t=20С, тиск газу (Р) = 760 мм ртутного стовпчика (101,325 кПа)), а Оптовий Покупець зобов`язується прийняти та оплатити Газ, в порядку та на умовах визначених у Договорі. Пунктом 2.1 визначено, що кількість газу переданого за даним Договором ресурсу листопаду 2018 року складає 2 003 000 куб.м Згідно пункту 3 Оптовий продавець передає газ у листопаді 2018, який був придбаний ним з ресурсу TOB «Газінторг ЛТД», що належить йому на праві власності, не пізніше останнього календарного дня місяця, з ресурсу якого передається газ, а Оптовий Покупець приймає природний газ. Приймання-передача природного газу в газотранспортній системі здійснюється безпосередньо у власника ресурсу TOB «Газінторг ЛТД» у віртуальній точці, в якій відбувається передача природного газу. Приймання-передача газу оформляється актом приймання-передачі природного газу між власником ресурсу і Оптовим Покупцем. Газ вважається переданим Оптовим Продавцем та прийнятим Оптовим Покупцем при підписанні акту приймання-передачі природного газу. Відповідно до підпункту 3.6 Договору Оптовий Покупець купує Газ для його подальшої реалізації та не використовує як паливо або сировину Газ, отриманий за цим Договором. Позивачем додано до матеріалів справи копії актів приймання - передачі №№ 1-11 від 30 листопада 2018 року, підписаних ТОВ «Синегрія Газ Енерджи» та ТОВ «Брікмап». Між ТОВ «Синегрія Газ Енерджи» (Покупець) та ТОВ «Айронкем» (Продавець) укладено Договір від 12 листопада 2018 року № 12/2018-ПГ, за умовами якого оптовий Продавець зобов`язується передати у листопаді 2018 року у власність Покупцю для подальшої реалізації природний газ, видобутий в межах території України та/або газ імпортований на територію України (газ імпортного походження код УКТ ЗЕД 2711 21 00 00) та приведеної до стандартних умов (t=20С, тиск газу (Р) = 760 мм ртутного стовпчика (101,325 кПа)), а Оптовий Покупець зобов`язується прийняти та оплатити Газ, в порядку та на умовах визначених у Договорі. Пунктом 2.1 визначено, що кількість газу переданого за даним Договором ресурсу листопаду 2018 року складає 2 003 000 куб.м Згідно пункту 3 Оптовий продавець передає газ у листопаді 2018, який був придбаний ним з ресурсу TOB «Газінторг ЛТД», що належить йому на праві власності, не пізніше останнього календарного дня місяця, з ресурсу якого передається газ, а Оптовий Покупець приймає природний газ. Приймання-передача природного газу в газотранспортній системі здійснюється безпосередньо у власника ресурсу TOB «Газінторг ЛТД» у віртуальній точці, в якій відбувається передача природного газу. Приймання-передача газу оформляється актом приймання-передачі природного газу між власником ресурсу і Оптовим Покупцем. Газ вважається переданим Оптовим Продавцем та прийнятим Оптовим Покупцем при підписанні акту приймання-передачі природного газу. Відповідно до підпункту 3.6 Договору Оптовий Покупець купує Газ для його подальшої реалізації та не використовує як паливо або сировину Газ, отриманий за цим Договором. Позивачем додано до матеріалів справи копії актів приймання - передачі №№ 1-10 від 30 листопада 2018 року, підписаних ТОВ «Синегрія Газ Енерджи» та ТОВ «Айронкем». На підтвердження оплати за вищевказаними Договорами позивачем надано копї платіжних доручень. У контексті наведеного, суд апеляційної інстанції звертає увагу на те, що необхідними та достатніми підставами для включення позивачем до складу податкового кредиту відповідних сум податку на додану вартість є: придбання ним товару, робіт чи послуг з метою їх подальшого використання в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності; сплата чи нарахування сум податку на додану вартість у зв`язку з таким придбанням. Відповідно до пункту 201.10 статті 201 Податкового кодексу України податкова накладна видається платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, на вимогу покупця та є підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту. Згідно з пунктом 198.2 статті 198 Податкового кодексу України датою виникнення права платника податку на віднесення сум податку до податкового кредиту вважається: дата тієї події, що відбулася раніше: дата списання коштів з банківського рахунка платника податку на оплату товарів/послуг; дата отримання платником податку товарів/послуг, що підтверджено податковою накладною. Податковий кодекс України передбачає лише такі випадки для не включення до складу податкового кредиту суми сплаченого (нарахованого) податку у зв`язку з придбанням товарів (послуг), як не підтвердження податковими накладними та/або відсутність факту реєстрації платником податку - продавцем товарів/послуг податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних, та/або порушення порядку заповнення податкової накладної оформлення їх з порушенням вимог (пункт 198.6 статті 198, пункт 201.10 статті 201). Згідно з пунктом 201.1 статті 201 Податкового кодексу України платник податку зобов`язаний надати покупцю (отримувачу) на його вимогу підписану уповноваженою платником особою та скріплену печаткою (за наявності) податкову накладну, складену за вибором покупця (отримувача) в один з таких способів: а) у паперовому вигляді; б) в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, електронного підпису уповноваженої платником особи та умови реєстрації податкової накладної у Єдиному реєстрі податкових накладних. У податковій накладній зазначаються в окремих рядках такі обов`язкові реквізити: а) порядковий номер податкової накладної; б) дата виписування податкової накладної; в) повна або скорочена назва, зазначена у статутних документах юридичної особи або прізвище, ім`я та по батькові фізичної особи, зареєстрованої як платник податку на додану вартість, - продавця товарів/послуг; г) податковий номер платника податку (продавця та покупця); ґ) місцезнаходження юридичної особи - продавця або податкова адреса фізичної особи - продавця, зареєстрованої як платник податку; д) повна або скорочена назва, зазначена у статутних документах юридичної особи або прізвище, ім`я та по батькові фізичної особи, зареєстрованої як платник податку на додану вартість, - покупця (отримувача) товарів/послуг; е) опис (номенклатура) товарів/послуг та їх кількість, обсяг; є) ціна постачання без урахування податку; ж) ставка податку та відповідна сума податку в цифровому значенні; з) загальна сума коштів, що підлягають сплаті з урахуванням податку; и) вид цивільно-правового договору; і) код товару згідно з УКТ ЗЕД (для підакцизних товарів та товарів, ввезених на митну територію України). За приписом пункту 201.8 статті 201 Податкового кодексу України право на нарахування податку та складання податкових накладних надається виключно особам, зареєстрованим як платники податку в порядку, передбаченому статтею 183 цього Кодексу. Таким чином, правові наслідки у вигляді виникнення у покупця права на формування відповідних сум податкового кредиту виникають за наявності сукупності таких обставин та підстав, зокрема: фактичного (реального) здійснення оподатковуваних операцій; документального підтвердження реального здійснення господарських операцій сукупністю юридично значимих (дійсних) первинних та інших документів, які зазвичай супроводжують операції певного виду; наявності у сторін спеціальної податкової правосуб`єктності; наявності у покупця належним чином складеної податкової накладної; наявності ділової мети, розумних економічних причин для здійснення господарської операції. Відповідно до пункту 19 статті 1 Закону України «Про ринок природного газу» від 22 вересня 2016 року №1541-VIII оператор газотранспортної системи - суб`єкт господарювання, який на підставі ліцензії здійснює діяльність із транспортування природного газу газотранспортною системою на користь третіх осіб (замовників). Відповідно до п. ІІ глави 7 «Документальне оформлення приймання-передачі природного газу» розділу III Кодексу газотранспортної системи, затвердженого постановою Національної комісії, що здійснює державне регулювання у сферах енергетики та комунальних послуг, від 10 березня 2016 року №304 (далі - Кодекс газотранспортної системи) до 8-го числа наступного місяця замовники послуг транспортування та суб`єкти, які уклали договори купівлі-продажу природного газу у віртуальній точці, в якій відбувається передача природного газу, надають оператору газотранспортної системи: 1) звіт про обсяги газу, які були отримані у віртуальній точці, в якій відбувається передача природного газу (від інших замовників послуг транспортування, суб`єктів двосторонніх договорів, оператора газосховища, газовидобувного підприємства, оператора установки LNG), та передані у віртуальній точці, в якій відбувається передача природного газу іншим замовникам послуг транспортування газу, суб`єктам ринку природного газу, споживачам за цей газовий місяць у розрізі замовників послуг транспортування, регіонів, структурних підрозділів оператора газотранспортної системи, операторів газорозподільних систем, структурних підрозділів газовидобувних підприємств: 2) примірник оригіналу акта приймання-передачі природного газу з іншим замовником послуг транспортування та/або суб`єктом ринку природного газу учасником договору купівлі- продажу природного газу у віртуальній точці, в якій відбувається передача природного газу, оформлений згідно з пунктом 6 цієї глави. Пунктом 12 глави 7 Кодексу газотранспортної системи визначено: «Перехід права власності на природний газ, який поданий до газотранспортної системи, здійснюється у віртуальній точці, в якій відбувається передача природного газу». Оператор газотранспортної системи здійснює адміністрування передачі прав власності на природний газ на підставі поданих номінацій на віртуальну точку, в якій відбувається передача природного газу. Як вбачається з матеріалів справи, з метою підтвердження фактичного руху природного газу від TOB «Еластін Мікс» до TOB «Синегрія Газ Енерджи» Офісом великих платників податків ДФС направлено запит від 27 червня 2019 року № 32449/10/28-10-14-01-02-12 до оператора газотранспортної системи ПАТ «Укртрансгаз», код за ЄДРПОУ 30019801 стосовно транспортування фактичних обсягів природного газу, що здійснювалось ПАТ «Укртрансгаз» для TOB «Синегрія Газ Енерджи» (як Замовника, так і Отримувача) за період з 01 січня 2016 року по 31 грудня 2018 року. У відповідь листом від 09 липня 2019 року № 1001ВИХ-19-2890 отримано інформацію про обсяги природного газу, які були завантажені на точках входу та отримані на точках виходу в 2016-2018 роках та інформацію щодо руху природного газу в ПСГ AT «Укртрансгаз» на користь TОB «Синегрія Газ Енерджи» в період з 01 січня 2016 року по 31 грудня 2018 року згідно обліку. За даними ПАТ «Укртрансгаз» передача у віртуальній торговій точці та ПСГ природного газу TOB «Еластін Мікс», TOB «Марксвел», ТОВ «Айронкем», ТОВ «Брікман» на користь TOB «Синегрія Газ Енерджи» за перевіряємий період не здійснювалась. Крім цього, у пунктах 3.6 Договорів, укладених із TOB «Еластін Мікс», TOB «Марксвел», ТОВ «Айронкем», ТОВ «Брікман» зазначено, що Оптовий Покупець купує Газ для його подальшої реалізації та не використовує як паливо або сировину Газ, проте, матеріали справи не містять будь-яких доказів подальшої реалізації газу у вказаних обсягах. При цьому, суд першої інстанції вірно взяв до уваги, що Договір про відступлення права вимоги від 19 березня 2019 року № б/н, за умовами якого ТОВ «Газова компанія «Інвестсервіс» (Первісний кредитор) відступає, а ТОВ «Синегрія Газ Енерджи» (Новий кредитор) приймає право вимоги на загальну суму в розмірі 74 917 484,86 грн по заборгованості з повернення Боржником ТОВ «Газінторг ЛТД» на рахунок Первісного кредитора вказаної суми коштів, яка безпідставно утримується ТОВ «Газінторг ЛТД» після закінчення дії Договору купівлі-продажу природного газу № 1/10/2018-ПГ від 01 жовтня 2018 року, але на які ТОВ «Газінторг ЛТД» не були передані обсяги природного газу Первісному Кредитору протягом дії договору купівлі-продажу природного газу № 1/10/2018-ПГ від 01 жовтня 2018 року і які є безпідставно набутим майном після закінчення дії вказаного договору від 01 жовтня 2018 року відповідно до вимоги від 04 березня 2019 року за вих. № 0403-19. Між ТОВ «Синегрія Газ Енерджи» (Покупець) та ТОВ «Газінторг ЛТД» (Продавець) укладено Договір від 22 жовтня 2018 року № 221018-СГ, за умовами якого оптовий Продавець зобов`язується передати у листопаді 2018 року у власність Покупцю для подальшої реалізації природний газ, видобутий в межах території України та/або газ імпортований на територію України (газ імпортного походження код УКТ ЗЕД 2711 21 00 00) та приведеної до стандартних умов (t=20С, тиск газу (Р) = 760 мм ртутного стовпчика (101,325 кПа)), а Оптовий Покупець зобов`язується прийняти та оплатити Газ, в порядку та на умовах визначених у Договорі. Пунктом 2.1 визначено, що кількість газу переданого за даним Договором ресурсу листопаду 2018 року складає 500,000 куб.м. Згідно пункту 3 Оптовий продавець передає газ у листопаді 2018, що належить йому на праві власності, не пізніше останнього календарного дня місяця, з ресурсу якого передається газ, а Оптовий Покупець приймає природний газ. Приймання-передача природного газу в газотранспортній системі здійснюється безпосередньо у власника ресурсу TOB «Газінторг ЛТД» у віртуальній точці, в якій відбувається передача природного газу. Приймання-передача газу оформляється актом приймання-передачі природного газу між власником ресурсу і Оптовим Покупцем. Газ вважається переданим Оптовим Продавцем та прийнятим Оптовим Покупцем при підписанні акту приймання-передачі природного газу. Позивачем додано до матеріалів справи копію акту приймання - передачі № б/н від 30 листопада 2018 року, підписаного ТОВ «Синегрія Газ Енерджи» та ТОВ «Газінторг ЛТД». Між ТОВ «Синегрія Газ Енерджи» (Покупець) та ТОВ «Газінторг ЛТД» (Продавець) укладено Договір від 20 листопад 2018 року № 4/11/2018-ПГ, за умовами якого оптовий Продавець зобов`язується передати у листопаді 2018 року у власність Покупцю для подальшої реалізації природний газ, видобутий в межах території України та/або газ імпортований на територію України (газ імпортного походження код УКТ ЗЕД 2711 21 00 00) та приведеної до стандартних умов (t=20С, тиск газу (Р) = 760 мм ртутного стовпчика (101,325 кПа)), а Оптовий Покупець зобов`язується прийняти та оплатити Газ, в порядку та на умовах визначених у Договорі. Пунктом 2.1 визначено, що кількість газу переданого за даним Договором ресурсу листопаду 2018 року складає 10 000,00 куб.м. Згідно пункту 3 Оптовий продавець передає газ у листопаді 2018, що належить йому на праві власності, не пізніше останнього календарного дня місяця, з ресурсу якого передається газ, а Оптовий Покупець приймає природний газ. Приймання-передача природного газу в газотранспортній системі здійснюється безпосередньо у власника ресурсу TOB «Газінторг ЛТД» у віртуальній точці, в якій відбувається передача природного газу. Приймання-передача газу оформляється актом приймання-передачі природного газу між власником ресурсу і Оптовим Покупцем. Газ вважається переданим Оптовим Продавцем та прийнятим Оптовим Покупцем при підписанні акту приймання-передачі природного газу. Між ТОВ «Синегрія Газ Енерджи» (Покупець) та ТОВ «Газінторг ЛТД» (Продавець) укладено Договір від 20 грудня 2018 року № 20/12/2018-ПГ, за умовами якого оптовий Продавець зобов`язується передати у листопаді 2018 року у власність Покупцю для подальшої реалізації природний газ, видобутий в межах території України та/або газ імпортований на територію України (газ імпортного походження код УКТ ЗЕД 2711 21 00 00) та приведеної до стандартних умов (t=20С, тиск газу (Р) = 760 мм ртутного стовпчика (101,325 кПа)), а Оптовий Покупець зобов`язується прийняти та оплатити Газ, в порядку та на умовах визначених у Договорі. Пунктом 2.1 визначено, що кількість газу переданого за даним Договором ресурсу грудня 2018 року складає 8475,385 куб.м. Згідно пункту 3 Оптовий продавець передає газ у грудні 2018, що належить йому на праві власності, не пізніше останнього календарного дня місяця, з ресурсу якого передається газ, а Оптовий Покупець приймає природний газ. Приймання-передача природного газу в газотранспортній системі здійснюється безпосередньо у власника ресурсу TOB «Газінторг ЛТД» у віртуальній точці, в якій відбувається передача природного газу. Приймання-передача газу оформляється актом приймання-передачі природного газу між власником ресурсу і Оптовим Покупцем. Газ вважається переданим Оптовим Продавцем та прийнятим Оптовим Покупцем при підписанні акту приймання-передачі природного газу. Позивачем додано до матеріалів справи копію акту приймання - передачі № 15 від 31 грудня 2018 року, підписаного ТОВ «Синегрія Газ Енерджи» та ТОВ «Газінторг ЛТД» та відповідний рахунок на оплату № 4 від 31 грудня 2018 року на загальну суму 76 914 118,88 грн. Відповідно до податкової звітності по податку на прибуток за 2016 рік та даних декларацій з податку на додану вартість за червень-грудень 2016, підприємство TOB «Синегрія Газ Енерджи» звітує про відсутність діяльності, за даними Єдиного реєстру податкових накладних взаємовідносини з TOB «Газінторг ЛТД» (код за ЄДРПОУ 39865557) в 2017 році - відсутні, таким чином початкове сальдо по розрахункам з контрагентом-постачальником TOB «Газінторг ЛТД» (код за ЄДРПОУ 39865557) станом на 01 січня 2018 року становить 0,0 грн. Як вбачається з матеріалів справи та було встановлено судом першої інстанції, під час перевірки Офісом великих платників податків ДФС направлено запит від 27 червня 2019 року № 32449/10/28-10-14-01-02-12 до оператора газотранспортної системи ПАТ «Укртрансгаз», код за ЄДРПОУ 30019801 стосовно транспортування фактичних обсягів природного газу, що здійснювалось ПАТ «Укртрансгаз» для TOB «Синегрія Газ Енерджи» (як Замовника, так і Отримувача) за період з 01 січня 2016 року по 31 грудня 2018 року. У відповідь листом від 09 липня 2019 року № 1001ВИХ-19-2890 отримано інформацію про обсяги природного газу, які були завантажені на точках входу та отримані на точках виходу в 2016-2018 роках та інформацію щодо руху природного газу в ПСГ AT «Укртрансгаз» на користь TOB «Синегрія Газ Енерджи» в період з 01 січня 2016 року по 31 грудня 2018 року згідно обліку. За даними ПАТ «Укртрансгаз» за період 01 січня 2018 року - 31 грудня 2018 року кількість переданого природного газу у віртуальній торговій точці від контрагента-постачальника TOB «Газінторг ЛТД» на користь TOB «Синегрія Газ Енерджи» склало 21 475,39 тис.м3. При цьому, за даними Єдиного реєстру податкових накладних кількість переданого природного газу від TOB «Газінторг ЛТД» на користь TOB «Синегрія Газ Енерджи» за період 01 січня 2018-31 грудня 2018 склало 2 199,02 тис.м3., у т.ч. серпень 2018 року - 2199,02 тис.м3. Таким чином, за результатами співставлення даних ПАТ «Укртрансгаз» та Єдиного реєстру податкових накладних за період 01 січня 2018 року - 31 грудня 2018 року, встановлено відхилення у кількості отриманого природного газу в точках входу від TOB «Газінторг ЛТД» (код за ЄДРПОУ 39865557) в загальній кількості 19 276,37 тис.м3. Колегія суддів звертає увагу на те, що факт укладення договорів не є доказом реальності здійснення господарської операції. Будь-які пояснення або докази щодо подальшої реалізації товару також відсутні в матеріалах справи. За таких обставин, судова колегія погоджується з висновком суду першої інстанції про те, що позивачем не доведено реальність господарських операцій по відносинам із TOB «Еластін Мікс», TOB «Марксвел», ТОВ «Айронкем», ТОВ «Брікман» та пов`язаність придбаного газу із господарською діяльністю підприємства, що виключає правомірність формування витрат у межах спірних правовідносин. При цьому, позивач не надав суду будь-яких доказів, які б підтверджували реальність (товарність) господарських операцій із TOB «Еластін Мікс», TOB «Марксвел», ТОВ «Айронкем», ТОВ «Брікман» та, зазначивши мету придбання товарів, не надав доказів на підтвердження використання придбаного у зазначених контрагентів газу, подальшого використання у власній господарській діяльності, а саме подальшу його реалізацію. Поряд з викладеним, суд апеляційної інстанції звертає увагу на наявні в матеріалах справи протоколи допитів свідків - директорів ТОВ «Марксвел», ТОВ «Еластін Мікс», ТОВ «Айронкем», відповідно до яких вказані особи заперечують свою участь у здійснені господаорської діяльності названих товариств. У контексті наведеного судовою колегією враховується, що первинні документи, виписані від імені підприємства та від особи, яка заперечує свою участь у створенні та діяльності цього підприємства, не можуть вважатися належно оформленими та підписаними повноважними особами, відповідно посвідчувати факт придбання товарів/робіт/послуг. Наведена позиція узгоджується з правовими висновками Верховного Суду, викладеними, зокрема, у постановах від 14 березня 2019 року у справі № 825/2042/14 та у справі № 808/2159/17, від 18 червня 2020 року у справі № 826/14035/17, від 26 березня 2020 року у справі № 826/9563/17, від 22 квітня 2020 року у справі № 826/26660/15, від 28 травня 2020 року у справі № 826/21456/15, від 25 червня 2020 року у справі № П/811/4064/14. Крім того, у постановах від 14 березня 2019 року у справі №825/2042/14 і від 21 травня 2020 року у справі № 823/1598/17 Верховний Суд зазначив, що у постанові Верховного Суду України від 05 березня 2012 року у справі № 21-421а11 також міститься правовий висновок, відповідно до якого податкові накладні, які стали підставою для формування податкового кредиту, виписані від імені осіб, які заперечують свою участь у створенні та діяльності контрагентів платника податків, зокрема й у підписанні будь-яких первинних документів, не можуть вважатися належно оформленими та підписаними повноважними особами звітними документами, які посвідчують факт придбання товарів, робіт чи послуг, а тому віднесення відображених у них сум ПДВ до податкового кредиту є безпідставним. Також у постанові від 20 січня 2016 року у справі № 826/11531/14 Верховний Суд України підкреслив, що сам факт того, що на момент розгляду справи щодо офіційних осіб контрагентів не було постановлено вироків, не може спростовувати достовірність їх пояснень відносно характеру укладених угод і фактичного здійснення за цими угодами операцій. Такими чином з огляду на викладені обставини, сама по собі наявність договорів та первинних документів свідчить лише про оформлення їх на папері без фактичного їх здійснення. З урахуванням наведеного судова колегія вважає за необхідне підкреслити, що наявність у належно оформлених документів, необхідних для віднесення певних сум до податкового кредиту, не є безумовною підставою формування податкового кредиту, у разі не доведення реальності здійснених господарських операцій та факту використання придбаних товарів/робіт/послуг в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності платника податку. Аналогічна правова позиція викладена в постановах Верховного Суду від 27 лютого 2018 року у справі № 804/11607/13-а, від 20 лютого 2018 року у справі № 818/920/17, від 13 лютого 2018 року у справі № 820/1975/17. При цьому, колегією суддів враховується, що встановлення факту нереальності вчинення господарської операції не потребує з`ясування змісту умислу учасників такої операції. Відсутність реально вчиненої господарської операції та, як наслідок, юридична дефектність відповідних первинних документів за змістом пункту 44.1 статті 44 Податкового кодексу України не дозволяє формувати дані податкового обліку незалежно від спрямованості умислу платників податку - учасників відповідної операції. Судова колегія звертає увагу на те, що встановлення факту взаємовідносин позивача з фіктивними суб`єктами господарювання не є безумовним доказом ознак фіктивності у діяльності підприємства, оскільки приписи чинного на момент виникнення спірних правовідносин законодавства не ставили у залежність право формування позивачем податкового кредиту та валових витрат від добросовісності платника податку, з яким суб`єкт господарювання перебував у господарських правовідносинах. Тобто, невиконання такими особами податкових зобов`язань тягне за собою настання відповідальності лише для зазначених суб`єктів і не може бути підставою для притягнення до відповідальності іншого суб`єкта господарювання. Однак, встановлені вище обставини не підтвердження реальності господарських договорів та дійсного руху активів платника податків унеможливлюють формування останнім даних податкового обліку з вказаним вище контрагентом. Відсутність ознак реальності господарських операцій не може бути підставою для формування даних податкового обліку навіть за умови фіксації у паперовому вигляді окремими документами фактів надання послуг за договором, що був предметом перевірки контролюючого органу. З урахуванням наведених доказів у сукупності, а саме - позивачем не доведено реальність господарських операцій по відносинам із TOB «Еластін Мікс», TOB «Марксвел», ТОВ «Айронкем», ТОВ «Брікман» з придбання газу та пов`язаність придбаних товарів із господарською діяльністю позивача, а саме подальшою реалізацією, правомірність формування податкового кредиту у межах спірних правовідносин виключена, колегія суддів, з урахуванням заперечень керівників контрагентів позивача в участі у створенні та діяльності відповідних підприємств, приходить до висновку про обґрунтованість позиції Окружного адміністративного суду міста Києва про відсутність правових підстав стверджувати про реальність та товарність господарських операцій між вказаними суб`єктами господарювання. Крім того, як було встановлено в акті перевірки та не спростовано позивачем, ТОВ «Синергія Газ Енерджи» віднесено до складу податкового кредиту виписані податкові накладні ТОВ «ВИРОБНИЧО-ПРОМИСЛОВА КОМПАНІЯ «АГРОРЕСУРС» з номенклатурою «природний газ» на загальну суму 500 000 000,00 грн., в т.ч. ПДВ - 83 333 333,35 грн. Відповідно до ухвали Господарського суду Запорізької області від 23 жовтня 2018 року у справі № 908/436/18 банкрута - ТОВ «ВИРОБНИЧО-ПРОМИСЛОВА КОМПАНІЯ «АГРОРЕСУРС» ліквідовано, а провадження у справі закрито. Згідно даної ухвали протягом встановленого законом строку до суду надійшла заява з грошовими вимогами до боржника від ТОВ «СИНЕРГІЯ ГАЗ ЕНЕРДЖИ» на суму 500 000 000,00 грн. Проведеною ліквідатором роботою встановлено, що майно банкрута, за рахунок якого можливо було б погасити кредиторську заборгованість, відсутнє, що підтверджено матеріалами ліквідаційної процедури. Таким чином, грошові вимоги позивача до боржника ТОВ «ВИРОБНИЧО-ПРОМИСЛОВА КОМПАНІЯ «АГРОРЕСУРС» на суму 500 000 000,00 грн., у зв`язку з недостатністю майна, вважаються погашеними. У силу приписів п. 198.3 ст. 198 Податкового кодексу України податковий кредит звітного періоду визначається виходячи з договірної (контрактної) вартості товарів/послуг та складається із сум податків, нарахованих (сплачених) платником податку за ставкою, встановленою пунктом 193.1 статті 193 цього Кодексу, протягом такого звітного періоду у зв`язку з: придбанням або виготовленням товарів та наданням послуг; придбанням (будівництвом, спорудженням) основних фондів (основних засобів, у тому числі інших необоротних матеріальних активів та незавершених капітальних інвестицій у необоротні капітальні активи); ввезенням товарів та/або необоротних активів на митну територію України. При цьому, суд апеляційної інстанції погоджується з доводами відповідача про те, що у разі якщо за сплаченими авансами постачання товарів не відбулося, то факт придбання таких товарів, як це передбачено п. 198.3 ст. 198 ПК України, відсутній, а тому право на податковий кредит щодо таких товарів у платника податку відсутній. Разом з тим, ТОВ «СИНЕРГІЯ ГАЗ ЕНЕРДЖИ» в податковому періоді, в якому відбулося припинення/погашення зобов`язання, не зменшило суму податкового кредиту на вартість безтоварної передплати, зробленої ТОВ «ВИРОБНИЧО-ПРОМИСЛОВА КОМПАНІЯ «АГРОРЕСУРС». Таким чином, колегія суддів приходить до висновку, що позовні вимоги щодо визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень від 19 листопада 2019 року № 0001891401, № 0001901401 та № 0001911401 є необгрунтованими та задоволенню не підлягають. При цьому судовою колегією враховується, що згідно п. 41 висновку № 11 (2008) Консультативної ради європейських суддів до уваги Комітету Міністрів Ради Європи щодо якості судових рішень обов`язок суддів наводити підстави для своїх рішень не означає необхідності відповідати на кожен аргумент захисту на підтримку кожної підстави захисту. Обсяг цього обов`язку може змінюватися залежно від характеру рішення. Згідно з практикою Європейського суду з прав людини очікуваний обсяг обґрунтування залежить від різних доводів, що їх може наводити кожна зі сторін, а також від різних правових положень, звичаїв та доктринальних принципів, а крім того, ще й від різних практик підготовки та представлення рішень у різних країнах. З тим, щоб дотриматися принципу справедливого суду, обґрунтування рішення повинно засвідчити, що суддя справді дослідив усі основні питання, винесені на його розгляд. Таким чином, судова колегія приходить до висновку, що суд першої інстанції правильно встановив обставини справи та ухвалив судове рішення з додержанням норм матеріального та процесуального права, а викладені в апеляційній скарзі доводи позицію суду першої інстанції не спростовують. Відповідно до п. 1 ч. 1 ст. 315 КАС України за наслідками розгляду апеляційної скарги на судове рішення суду першої інстанції суд апеляційної інстанції має право залишити апеляційну скаргу без задоволення, а судове рішення - без змін. Приписи ст. 316 КАС України визначають, що суд апеляційної інстанції залишає апеляційну скаргу без задоволення, а рішення або ухвалу суду - без змін, якщо визнає, що суд першої інстанції правильно встановив обставини справи та ухвалив судове рішення з додержанням норм матеріального і процесуального права. Керуючись ст. ст. 242-244, 250, 308, 310, 315, 316, 321, 322, 325 КАС України, колегія суддів, - ПОСТАНОВИЛА: Апеляційну скаргу Товариства з обмеженою відповідальністю "СИНЕРГІЯ ГАЗ ЕНЕРДЖИ" - залишити без задоволення, а рішення Окружного адміністративного суду міста Києва від 17 грудня 2020 року - без змін. Постанова суду набирає законної сили з дати її прийняття та може бути оскаржена протягом тридцяти днів, з урахуванням положень ст. 329 КАС України, шляхом подання касаційної скарги безпосередньо до Верховного Суду. Головуючий суддя Н.М. Єгорова Судді Є.О. Сорочко І.В. Федотов