Постанова 4851 № 440/4186/20

ПОСТАНОВА ІМЕНЕМ УКРАЇНИ 04 березня 2021 р.Справа № 440/4186/20 Другий апеляційний адміністративний суд у складі колегії: Головуючого судді: Кононенко З.О., Суддів: Макаренко Я.М. , Калиновського В.А. , за участю секретаря судового засідання Цибуковської А.П. представник позивача Ворона О.А. розглянувши у відкритому судовому засіданні у приміщенні Другого апеляційного адміністративного суду адміністративну справу за апеляційною скаргою Товариства з обмеженою відповідальністю "КВАНТ-СЕРВІС-ЛТД" на рішення Полтавського окружного адміністративного суду від 25.11.2020 року, головуючий суддя І інстанції: І.Г. Ясиновський, вул. Пушкарівська, 9/26, м. Полтава, 36039, повний текст складено 30.11.20 року по справі № 440/4186/20 за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю "КВАНТ-СЕРВІС-ЛТД" до Головного управління ДПС у Полтавській області , Державної податкової служби України про визнання протиправними та скасування рішення, зобов`язання вчинити певні дії, ВСТАНОВИВ: Товариство з обмеженою відповідальністю "КВАНТ-СЕРВІС-ЛТД" (надалі по тексту також позивач, ТОВ "Квант-Сервіс-Лтд") 05.08.2020 звернулось до Полтавського окружного адміністративного суду з позовом до Головного управління ДПС у Полтавській області, Державної податкової служби України, у якому позивач просив: визнати протиправними та скасувати рішення Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 22.04.2020: № 1535025/40652013 про відмову у реєстрації розрахунку коригування кількісних і вартісних показників №7 від 31.03.2020 до податкової накладної № 18 від 24.03.2020 в Єдиному реєстрі податкових накладних; № 153060/40652013 про відмову у реєстрації розрахунку коригування кількісних і вартісних показників №8 від 31.03.2020 до податкової накладної № 24 від 24.03.2020 в Єдиному реєстрі податкових накладних; № 1535067/40652013 про відмову у реєстрації розрахунку коригування кількісних і вартісних показників №9 від 31.03.2020 до податкової накладної № 25 від 25.03.2020 в Єдиному реєстрі податкових накладних; зобов`язати ДПС України зареєструвати у Єдиному реєстрі податкових накладних розрахунки коригування, складені та подані на реєстрацію ТОВ "КВАНТ-СЕРВІС-ЛТД" в строки визначені нормами діючого законодавства: №7 від 31.03.2020 до податкової накладної № 18 від 24.03.2020 (підстава коригування - зміна опису (номенклатури) товарів/послуг та пов`язаних з цим показників) - направлений на реєстрацію 09.04.2020, реєстраційний номер документу 9074505458; №8 від 31.03.2020 до податкової накладної № 24 від 24.03.2020 (підстава коригування - зміна опису (номенклатури) товарів/послуг та пов`язаних з цим показників) - направлений на реєстрацію 09.04.2020, реєстраційний номер документу 9074422878; №9 від 31.03.2020 до податкової накладної № 25 від 25.03.2020 (підстава коригування - зміна опису (номенклатури) товарів/послуг та пов`язаних з цим показників) - направлений на реєстрацію 09.04.2020, реєстраційний номер документу 9074476955. В обґрунтування позовних вимог позивач зазначив, що спірні рішення не відповідають вимогам податкового законодавства. За твердженням позивача, на вимогу контролюючого органу, після зупинення реєстрації перелічених розрахунків коригування кількісних і вартісних показників до податкових накладних надані усі наявні документи на підтвердження реальності здійснення господарської операції. Проте, відповідні документи не взяті відповідачем до уваги, з огляду на що ухвалено рішення про відмову в реєстрації перелічених розрахунків коригування кількісних і вартісних показників до податкових накладних в ЄРПН. Рішенням Полтавського окружного адміністративного суду від 25.11.2020 року в задоволенні позову Товариства з обмеженою відповідальністю "КВАНТ-СЕРВІС-ЛТД" (пров. Спортивний, 4В, м. Полтава, 36014, ідентифікаційний код 40652013) до Головного управління ДПС у Полтавській області (вул. Європейська, 4, м. Полтава, 36000, ідентифікаційний код 43142831), Державної податкової служби України (Львівська площа, 8, м. Київ, 04053, ідентифікаційний код 43005393) про визнання протиправними та скасування рішення, зобов`язання вчинити певні дії відмовлено повністю. Позивач, не погодившись з рішенням суду першої інстанції, подав апеляційну скаргу, в якій просить скасувати вказане рішення та прийняти нове, яким задовольнити позовні вимоги. В обґрунтування вимог апеляційної скарги позивач посилається на порушення судом першої інстанції при прийнятті рішення норм матеріального та процесуального права, що призвело до неправильного, на його думку, вирішення спору судом першої інстанції. Так, позивач в апеляційній скарзі зазначає, що вважає, що відсутність безпосередньо зазначеної дати укладання Спеттифікапїї № 1. яка є невід`ємною частиною Договору суборенди автокранів № 0101/20- Б від 01.01.2020 року, не свідчить про відсутність доказу існування домовленостей, що мають обумовлюватися такою специфікацією відповідно до умов договору, та шо такий додаток до Договору не був пілписаний станом на момент виникнення спірних правовідносин. Окремі роз`яснення щодо правил складення розрахунків коригування викладені в Загальнодоступному інформаційно-довідковому ресурсі (ЗІР), який містить загальну позицію ДПС із застосуванням норм податкового законодавства, контроль за додержанням якого покладено на ДПС. Позивач зауважує, що відповідно до інформації, розміщеної в ЗІР, який містить загальну позицію ДПС із застосуванням норм податкового законодавства, контроль за додержанням якого покладено на ДПС, «якщо після отримання попередньої оплати та складання і реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних податкової накладної відбувається зміна у тому числі часткова номенклатури товарів/послуг, постачальник продавець на дату постачання товарів/послуг складає розрахунок коригування до податкової накладної, складеної на дату отримання попередньої оплати. Якщо після отримання попередньої оплати та складання і реєстрації в ЄРПН податкової накладної відбувається зміна номенклатури товарів/послуг, постачальник (продавець) на дату постачання товарів/послуг складає розрахунок коригування до податкової накладної, складеної на дату отримання попередньої оплати». Так, враховуючи конкретні обставини справи розрахунки коригування кількісних і вартісних показників № 7 від 31.03.2020 до податкової накладної № 18 від 24.03.2020, № 8 від 31.03.2020 до податкової накладної № 24 від 24.03.2020, № 9 від 31.03.2020 до податкової накладної № 25 від 25.03.2020, враховуючи факт зміни призначення платежу, що в свою чергу обумовило зміну номенклатури, були складені позивачем за датою оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку, (Акту наданих послуг суборенди № 16 від 31.03.2020), з якою п. 187.1 ст. 187 ПК України пов`язує дату виникнення податкових зобов`язань, а ст. 192 ПК України пов`язує обов`язок провести відповідне коригування на підставі розрахунку коригування до податкової накладної. Позивач наголошує, що сторони Договору поставки № 2702/2020/ГК від 27.02.2020 року дійшли згоди щодо анулювання специфікацій № 15 від 23.03.2020, № 16 від 24.03.2020, № 17 від 25.03.2020, на виконання умов яких була здійснена попередня оплата за товар, про що були укладені Додаткові угодами № 6 від 31.03.2020 року, № 7 від 31.03.2020 року, № 5 від 31.03.2020 року відповідно, ТОВ «Квант Плюс», керуючись положеннями діючого законодавства та беручи до уваги правові висновки Верховного Суду, надав на адресу ТОВ «Квант-Сервіс-Лтд» (Позивача) листи про зміну призначення здійснених платежів. ТОВ «Квант-Сервіс-Лтд» погодив відповідну зміну призначення платежів як в усній формі, так і шляхом вчинення конклюдентних дій, які мають комплексне вираження. Зокрема, Позивачем не надано відмови у здійсненні такого перезарахування, внесено зміни до бухгалтерського обліку підприємства, враховано відповідні зміни при складенні розрахунків коригування кількісних та якісних показників. Доказом отримання таких листів позивачем станом на 31.03.2020 є наявність оригіналів відповідних листів у ТОВ «Квант- Сервіс-Лтд», та врахуванні їх даних при веденні податкового обліку. Позивач вважає, що ані контролюючий орган, ані суд не можуть надавати критичну оцінку вибору способу реалізації суб`єктами господарювання приватного сектору економіки власних господарських правовідносин. На думку позивача, відмова у реєстрації розрахунків коригування є неправомірною, а рішення Полтавського окружного адміністративного суду від 25.11.2020 по справі № 440/4186/20 таким, що прийнято без врахування положень чинного законодавства. Відповідач надав до Другого апеляційного адміністративного суду відзив на апеляційну скаргу позивача в якому зазначає, що підставою для відображення господарських операцій у податковому обліку є фактичне здійснення таких операцій у межах господарської діяльності та наявність первинних документів, оформлених у відповідності з вимогами чинного законодавства, які розкривають суть та зміст операцій та відображають їхреальне вчинення. При цьому потрібно, щоб ці документи підтверджували і розкривали суть внутрішню сторону господарських операцій, їх справжність, економічну вигоду та ділову мету. Щоб так кваліфікувати природу господарських операцій, необхідно послатись на допустимі та належні докази, якими засвідчується стан (якість) таких операцій. Без цього неможливо перевірити правильність обчислення і сплати, сум грошових зобов`язань на підставі таких операцій. Тобто, відсутність економічної доцільності господарських операцій, окрім як здійснення їх з метою отримання податкової вигоди у вигляді витрат та/або податкового кредиту, є підставою для зменшення в податковому обліку платника податків сум витрат та/або податкового кредиту. Критерії оцінки ступеня ризиків, достатніх для зупинення реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, визначаються центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику. Відповідач зазначає, що законодавцем визначено, що відповідна перевірка проводиться контролюючим органом на стадії реєстрації податкової накладної в ЄРПН. У першу чергу, визначення показників податкового навантаження «Р» та «Р» здійснюється на підставі автоматизованого моніторингу відповідності податкових накладних/розрахунків коригування критеріям оцінки ступеня ризиків. Податкова накладна / розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації перевіряються щодо відповідності відображених у них операцій критеріям ризиковості здійснення операцій. У разі коли за результатами моніторингу встановлено відповідність господарської операції хоча б одному критерію ризиковості здійснення операцій реєстрація податкової накладної (розрахунку коригування) зупиняється. Відповідач вважає, що платник податку має право подати до контролюючого органу таблицю даних платника податку за встановленою формою, у свою чергу відповідна комісія регіонального рівня протягом п`яти днів з дня отримання вказаної таблиці уповноважена приймати рішення про врахування або неврахування. При цьому рішення про неврахування таблиці даних платника податків повинно містити чітку підставу для відмови в її прийнятті. Проте станом на дату зупинення реєстрації розрахунків коригування (09.04.2020) №7 від 31.03.2020 до податкової накладної № 18 від 24.03.2020; №8 від 31.03.2020 до податкової накладної № 24 від 24.03.2020; №9 від 31.03.2020 до податкової накладної № 25 від 25.03.2020 таблиця даних платника податку не була подана, що у свою чергу підпадає під положення п. 4 Критеріїв ризиковості здійснення операцій. Враховуючи нормативно встановлений алгоритм дій, контролюючий орган при прийнятті рішень про відмову у реєстрації розрахунку коригування підставою відмови у реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних слугувало неподання первинних документів, які підтверджують перехід заборгованості по договорах поставки товарів/послуг. Відповідач вважає, що оскільки позивачем не надано документів у повному обсязі, наявність яких передбачена пунктом 5 Порядку прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 12.12,2019 № 520 у Комісії ГУ ДПС у Полтавській області були законні підстави для прийняття рішення про відмову у реєстрації спірних податкових накладних, у зв`язку з чим твердження ТОВ «КВАНТ-СЕРВІС-ЛТД» визначені у позові та апеляційній скарзі є безпідставними. В судовому засіданні апеляційної інстанції представник позивача підтримав апеляційну скаргу, просив задовольнити її, посилаючись на доводи та обґрунтування, викладені в апеляційній скарзі. Представник відповідача, не з`явився, про дату, час та місце апеляційного розгляду справи повідомлений належним чином. Колегія суддів, заслухавши суддю-доповідача, представника позивача, перевіривши доводи апеляційної скарги, рішення суду першої інстанції, дослідивши матеріали справи, вважає, що апеляційна скарга підлягає задоволенню з наступних підстав. Судом першої інстанції встановлено та підтверджено у суді апеляційної інстанції, що 27.02.2020 між ТОВ «КВАНТ-СЕРВІС-ЛТД» (по тексту договору - «Постачальник») та ТОВ «КВАНТ ПЛЮС» (по тексту договору - «Покупець») укладений Договір поставки № 2702/2020/ГК, відповідно до умов якого Постачальник зобов`язується на умовах, визначених цим Договором, поставити та передати у власність Покупця газовий конденсат (подібну нафтову та хімічну продукцію), а також інші товарно-матеріальні цінності, далі - Товар, у відповідності до Специфікацій, які є його невід`ємними частинами, а Покупець зобов`язується прийняти цей Товар та оплатити його. Найменування (асортимент), кількість, вартість товару, що є предметом цього Договору, визначається Специфікаціями та/або видатковими накладними Постачальника. Розрахунки за цим Договором здійснюються Покупцем шляхом перерахування грошових коштів на поточний рахунок Постачальника, який указаний в реквізитах Договору. Сторони домовились, що оплата за Товар здійснюється на умовах предоплати (повної чи часткової). Сторони погодили, що вони мають право розраховуватись будь-якими іншими способами, дозволеними діючим законодавством України /а.с.19-21, т. 1/. На виконання умов такого договору сторонами складені та підписані Специфікації: № 15 від 23.03.2020, якою погоджено постачання товару «Абсорбент газоконденсатний» в кількості 52,5 т на загальну суму 1000756,26 грн з ПДВ; № 16 від 24.03.2020, якою погоджено постачання товару «Конденсат газовий стабільний» в кількості 27,28 т на загальну суму 235849,79 грн з ПДВ; № 17 від 25.03.2020, якою погоджено постачання товару «Конденсат газовий стабільний» в кількості 27,16 т на загальну суму 235864,24 грн з ПДВ /а.с. 30, 46, 62, т.1/. В межах виконання умов зазначеного Договору поставки здійснена попередня оплата згідно наступних платіжних доручень: - № 2085 від 24.03.2020 на загальну суму 1000756,26 грн, в т.ч. ПДВ /а.с. 32, т.1/; - № 2088 від 24.03.2020 на загальну суму 235849,79 грн, в т.ч. ПДВ /а.с. 48, т.1/; - № 2091 від 25.03.2020 на загальну суму 235864,24 грн, в т.ч. ПДВ /а.с. 64, т.1/. У зв`язку з викладеним ТОВ «КВАНТ-СЕРВІС-ЛТД» складені, направлені та зареєстровані в Єдиному реєстрі податкових накладних наступні податкові накладні: - № 18 від 24.03.2020 на суму 1000756,26 грн, в т.ч. ПДВ 166792,71 грн /а.с. 33, т.1/; - № 24 від 24.03.2020 на суму 235849,79 грн, в т.ч. ПДВ 39308,30 грн /а.с. 49,т.1/; - № 25 від 25.03.2020 на суму 235864,24 грн, в т.ч. ПДВ 39310,71 грн /а.с. 65, т.1/. 31.03.2020 між ТОВ «КВАНТ-СЕРВІС-ЛТД» та ТОВ «КВАНТ ПЛЮС» підписані такі додаткові угоди: - № 6 від 31.03.2020 до Договору поставки №2702/2020/ГК, якою погоджено анулювання Специфікації № 15 від 23.03.2020 /а.с. 34, т.1/; - № 7 від 31.03.2020 до Договору поставки №2702/2020/ГК, якою погоджено анулювання Специфікації № 16 від 25.03.2020 /а.с. 50, т.1/; - № 5 від 31.03.2020 до Договору поставки №2702/2020/ГК, якою погоджено анулювання Специфікації № 17 від 25.03.2020 /а.с. 66, т.1/. ТОВ «КВАНТ ПЛЮС» на адресу ТОВ «КВАНТ-СЕРВІС-ЛТД» 31.03.2020 надані листи щодо зарахування коштів в сумі 1000756,26 грн, перерахованих згідно платіжного доручення № 2085 від 24.03.2020; в сумі 235849,79 грн, перерахованих згідно платіжного доручення № 2088 від 24.03.2020; в сумі 235862,95 грн, перерахованих згідно платіжного доручення № 2091 від 25.03.2020, в рахунок оплати рахунку № 46 від 02.01.2020 в межах укладеного між сторонами договору суборенди автокранів № 0101/20-Б від 01.01.2020 /а.с. 35, 51, 67, т.1/. Відповідно до умов договору суборенди автокранів № 0101/20-Б від 01.01.2020 Суборендодавець (ТОВ «КВАНТ-СЕРВІС-ЛТД») передає в тимчасове володіння і користування (суборенду), а Суборендар (ТОВ «КВАНТ ПЛЮС») приймає і оплачує суборенду транспортних засобів (автокранів), перелік яких встановлено в Специфікації, для використання їх за призначенням і на свій розсуд у своїй господарській діяльності. Оплата вартості орендованих транспортних засобів (автокранів) здійснюється Суборендарем у розмірі, порядку, строки та у формі, які встановлені в додатку до цього Договору /а.с. 70-72, т.1/. Згідно п. 2 Специфікації № 1, яка є додатком № 1 до Договору суборенди автокранів № 0101/20-Б від 01.01.2020 плата за суборенду транспортних засобів (автокранів) здійснюється наступним чином: - Оплата орендних платежів проводиться Суборендарем на підставі рахунку-фактури, наданих Суборендодавцем; - Суборендар після виставлення рахунку-фактури на оплату перераховує орендну плату Суборендодавцю на розрахунковий рахунок, який вказаний у Договорі, протягом 20 (двадцяти) робочих днів з дати підписання Сторонами Акту наданих послуг суборенди /а.с. 73, т.1/. Відповідно до Акту приймання-передачі транспортних засобів (автокранів) в суборенду від 01.01.2020 зафіксовано передачу в суборенду автокранів, які є предметом Договору суборенди № 01011/20-Б від 01.01.2020, від Суборендодавця до Суборендаря /а.с. 74, т.1/. 31.03.2020 між ТОВ «КВАНТ-СЕРВІС-ЛТД» та ТОВ «КВАНТ ПЛЮС» складений та підписаний Акт надання послуг суборенди № 16 /а.с. 76, т.1/. Згодом, ТОВ «КВАНТ-СЕРВІС -ЛТД» складені та подані для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних наступні розрахунки коригування кількісних і вартісних показників: - № 7 від 31.03.2020 до податкової накладної № 18 від 24.03.2020 (Підстава коригування - зміна опису (номенклатури) товарів/послуг та пов`язаних з цим показників) /а.с. 22-23, т.1/; - № 8 від 31.03.2020 до податкової накладної № 24 від 24.03.2020 (Підстава коригування - зміна опису (номенклатури) товарів/послуг та пов`язаних з цим показників) /а.с. 38-39, т.1/; - № 9 від 31.03.2020 до податкової накладної № 25 від 25.03.2020 (Підстава коригування - зміна опису (номенклатури) товарів/послуг та пов`язаних з цим показників) /а.с. 54-55, т.1/. Згідно інформації зазначеної у квитанціях № 1, направлених ДПС України через «Автоматизовану систему «Єдине вікно подання електронних документів» ДПС України» на адресу ТОВ «КВАНТ-СЕРВІС-ЛТД», розрахунки коригування прийняті, але реєстрація документа була зупинена відповідно до пункту 201.16 статті 201 Податкового кодексу України /а.с. 24, 40, 56, т.1/. Так, у таких квитанціях зазначено, що у розрахунку коригування, складеному до податкової накладної, передбачається зміна номенклатури товару/послуги 77, які відсутні в таблиці даних платника податку на додану вартість, як товари/послуги, що на постійній основі постачається (виготовляється), що відповідає п. 4 Критеріїв ризиковості здійснення операцій. Запропоновано надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних. Додатково повідомлено показник "D"=l.1792%, "Р"=256819.01. ТОВ «КВАНТ-СЕРВІС-ЛТД» на адресу ДПС направлені Повідомлення про надання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено, разом з копіями документів, а саме: 1. по розрахунку коригування № 7 від 31.03.2020 - повідомлення № 7 від 16.04.2020 разом з додатками /а.с. 25-35, т.1/. 2. по розрахунку коригування № 8 від 31.03.2020 - повідомлення № 8 від 16.04.2020 разом з додатками /а.с. 41-51, т.1/. 3. по розрахунку коригування № 9 від 31.03.2020 - повідомлення № 9 від 16.04.2020 разом з додатками /а.с. 57-67, т.1/. За результатами розгляду поданих документів Комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, були прийняті рішення: - № 1535025/40652013 від 22.04.2020, яким платнику податку відмовлено у реєстрації розрахунку коригування кількісних і вартісних показників № 7 від 31.03.2020 до податкової накладної № 18 від 24.03.2020 в Єдиному реєстрі податкових накладних з підстави - ненадання платником податку копій документів: первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявних типових форм та галузевої специфіки, накладні: не надано копії первинних документів, які підтверджують перехід заборгованості по договорах поставки товарів/послуг /а.с. 36-37, т.1/; - № 1535060/40652013 від 22.04.2020, яким платнику податку відмовлено у реєстрації розрахунку коригування кількісних і вартісних показників № 8 від 31.03 .2020 до податкової накладної № 24 від 24.03.2020 в Єдиному реєстрі податкових накладних з підстави - ненадання платником податку копій документів: первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявних типових форм та галузевої специфіки, накладні: не надано копії первинних документів, які підтверджують перехід заборгованості по договорах поставки товарів/послуг /а.с. 52-53, т.1/; - № 1535067/40652013 від 22.04.2020, яким платнику податку відмовлено у реєстрації розрахунку коригування кількісних і вартісних показників № 9 від 31.03.2020 до податкової накладної № 25 від 25.03.2020 в Єдиному реєстрі податкових накладних з підстави - ненадання платником податку копій документів: первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції; складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявних типових форм та галузевої специфіки, накладні: не надано копії первинних документів, які підтверджують перехід заборгованості по договорах поставки товарів/послуг /а.с. 68-69, т.1/. Відмовляючи в задоволенні позову, суд першої інстанції виходив з того, що оспорюванні рішення від 22.04.2020 № 1535025/40652013 про відмову у реєстрації розрахунку коригування кількісних і вартісних показників №7 від 31.03.2020 до податкової накладної № 18 від 24.03.2020 в Єдиному реєстрі податкових накладних, № 153060/40652013 про відмову у реєстрації розрахунку коригування кількісних і вартісних показників №8 від 31.03.2020 до податкової накладної № 24 від 24.03.2020 в Єдиному реєстрі податкових накладних, № 1535067/40652013 про відмову у реєстрації розрахунку коригування кількісних і вартісних показників №9 від 31.03.2020 до податкової накладної № 25 від 25.03.2020 в Єдиному реєстрі податкових накладних прийняті відповідачем в межах і на підставі наданих повноважень. Колегія суддів не погоджується з висновком суду першої інстанції про відмову в задоволенні позову з наступних підстав. Податковий кодекс України є спеціальним законом з питань оподаткування та установлює порядок погашення зобов`язань юридичних або фізичних осіб перед бюджетами та державними цільовими фондами з податків і зборів (обов`язкових платежів), нарахування і сплати пені та штрафних санкцій, що застосовуються до платників податків, визначені заходи, які вживаються контролюючим органом з метою погашення платниками податків податкового боргу. Згідно із п.п.14.1.60 п.14.1 ст.14 ПК України Єдиний реєстр податкових накладних - це реєстр відомостей щодо податкових накладних та розрахунків коригування, який ведеться центральним органом виконаної влади, що реалізує державну податкову політику, в електронному вигляді згідно з наданими платниками податку на додану вартість електронними документами. Відповідно до п. 201.1 ст. 201 Податкового кодексу України на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін. Згідно з приписами п. 201.10 ст. 201 Податкового кодексу України при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою. Згідно підпунктів "а", "б" пункту 185.1 статті 185 ПК України, об`єктом оподаткування податком на додану вартість є операції платників податку з постачання товарів, місце постачання яких розташоване на митній території України та постачання послуг, місце постачання яких розташоване на митній території України. Датою виникнення податкових зобов`язань з постачання товарів/послуг згідно приписів норми пункту 187.1 статті 187 ПК Укщїни вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше: а) дата зарахування коштів від покупця/замовника на банківський рахунок платника податку як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, а в разі постачання товарів/послуг за готівку - дата оприбуткування коштів у касі платника податку, а в разі відсутності такої - дата інкасації готівки у банківській установі, що обслуговує платника податку; б) дата відвантаження товарів, а в разі експорту товарів - дата оформлення митної декларації, що засвідчує факт перетинання митного кордону України, оформлена відповідно до вимог митного законодавства, а для послуг - дата оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку. База оподаткування операцій з постачання товарів/послуг визначається виходячи з їх договірної вартості з урахуванням загальнодержавних податків та зборів (пункт 188.1 статті 188 ПК України). Пунктом 201.10 статті 201 ПК України передбачено, що при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою. Податкова накладна, складена та зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту. Податкова накладна та/або розрахунок коригування до неї, складені та зареєстровані після 1 липня 2017 року в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг достатньою підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту, та не потребує будь-якого іншого додаткового підтвердження. Пунктом 201.7. статті 201 Податкового кодексу встановлено, що податкова накладна складається на кожне повне або часткове постачання товарів/послуг, а також на суму коштів, що надійшли на поточний рахунок як попередня оплата (аванс). Враховуючи вищевикладене, на умовах зазначеного Договору поставки № 2702/2020/ГК від 27.02.2020 ТОВ «КВАНТ-СЕРВІС-ЛТД» за наслідками зарахування грошових коштів на умовах попередньої оплати були складені податкові накладні № 18 від 24.03.2020, № 24 від 24.03.2020, № 25 від 25.03.2020. Статтею 192 Податкового кодексу України встановлено, що якщо після постачання товарів/послуг здійснюється будь-яка зміна суми компенсації їх вартості, включаючи наступний за постачанням перегляд цін, перерахунок у випадках повернення товарів/послуг особі, яка їх надала, або при поверненні постачальником суми попередньої оплати товарів/послуг, суми податкових зобов`язань та податкового кредиту постачальника та отримувача підлягають відповідному коригуванню на підставі розрахунку коригування до податкової накладної, складеному в порядку, встановленому для податкових накладних, та зареєстрованому в Єдиному реєстрі податкових накладних. Розрахунок коригування, складений постачальником товарів/послуг до податкової накладної, яка складена на отримувача - платника податку, підлягає реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних: постачальником (продавцем) товарів/послуг, якщо передбачається збільшення суми компенсації їх вартості на користь такого постачальника або якщо коригування кількісних та вартісних показників у підсумку не змінює суму компенсації; отримувачем (покупцем) товарів/послуг, якщо передбачається зменшення суми , компенсації вартості товарів/послуг їх постачальнику, для чого постачальник надсилає складений розрахунок коригування отримувачу. Відповідно до п. 10 Порядку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 11 грудня 2019 р. № 1165, (далі - Порядок зупинення) у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі контролюючий орган протягом операційного дня надсилає (в електронній формі у текстовому форматі) в автоматичному режимі платнику податку квитанцію про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, яка є підтвердженням зупинення такої реєстрації. Пунктом 11 Порядку зупинення встановлено, що у квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування зазначаються: 1) номер та дата складення податкової накладної/розрахунку коригування; 1) критерій (критерії) ризиковості платника податку та/або ризиковості здійснення операцій, на підставі якого (яких) зупинено реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, з розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку; 2) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та копій документів, необхідних для розгляду питання прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації. Згідно пп. 2 п. 25, п. 26 Порядку зупинення Комісії регіонального рівня приймають рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації, врахування або неврахування таблиці даних платника податку, відповідність/невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку. Комісія регіонального рівня діє в межах повноважень, визначених цим Порядком та Порядком прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженим Мінфіном. Порядком прийняття рішень про реєстрацію/ відмову в реєстрації податкових накладних/ розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженим Наказом Міністерства фінансів України віл 12 грудня 2019 року № 520 (далі - Порядок прийняття рішень) встановлено, що у разі зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі платник податку має право подати копії документів та письмові пояснення стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі (п. 4). Відповідно до п. 5 Порядку прийняття рішень перелік документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, може включати: - договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них; - договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції; - первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні; - розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків; - документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством. Письмові пояснення та копії документів, зазначених у пункті 5 цього Порядку, платник податку має право подати до контролюючого органу протягом 365 календарних днів, що настають за датою виникнення податкового зобов`язання, відображеного в податковій накладній/ розрахунку коригування (п. 6 Порядку прийняття рішень). Письмові пояснення та копії документів, зазначених у пункті 5 цього Порядку, платник податку подає до ДПС в електронній формі за допомогою засобів електронного зв`язку з урахуванням вцмог Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг», «Про електронні довірчі послуги» та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого в установленому порядку (п. 7 Порядку прийняття ріщень). Прийняття рішень Про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних /розрахунків коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено, здійснюють комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі головних управлінь Державної податкової служби України в областях, м. Києві та Офісу великих платників податків ДПС (далі - комісія регіонального рівня) (п. 2 Порядку прийняття рішень). Пунктом 11 Порядку прийняття рішень встановлено, що Комісія регіонального рівня приймає рішення про відмощ в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі в разі: - ненадання платником податку письмових пояснень стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі; - та/або ненадання платником податку копій документів відповідно до пункту 5 цього Порядку; - та/або надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства. З матеріалів справи вбачається, що керуючись вищевикладеними нормами податкового законодавства України, ТОВ «КВАНТ-СЕРВІС-ЛТД» були складені та подані для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних відповідні розрахунки коригування кількісних і вартісних показників № 7 від 31.03.2020 до податкової накладної № 18 від 24.03.2020; № 8 від 31.03.2020 до податкової накладної № 24 від 24.03.2020; № 9 від 31.03.2020 до податкової накладної № 25 від 25.03.2020. Комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування було відмовлено в реєстрації розрахунків коригування № 7 від 31.03.2020 до податкової накладної № 18 від 24.03.2020; № 8 від 31.03.2020 до податкової накладної № 24 від 24.03.2020; № 9 від 31.03.2020 до податкової накладної № 25 від 25.03.2020, а підставою відмови зазначено «ненадання платником податку копій документів: первинні документи щодо постачання/придбання то варів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числірахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявних типових форм та галузевої специфіки, накладні». Комісією при заповненні форми Рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, яка є додатком до Порядку прийняття рішень про реєстрацію/ відмову в реєстрації податкових накладних/ розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, зазначена «Додаткова інформація» щодо документів, яких з зазначеного переліку не було надано платником податку для прийняття позитивного рішення, а саме «не надано копії первинних документів, які підтверджують перехід заборгованості по договорах поставки товарів/послуг». Наказом Міністерства фінансів України від 12.12.2019 №520, зареєстрованим в Міністерстві юстиції України 13.12.2019 за №1245/34216, затверджено Порядок прийняття рішень про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (надалі - Порядок №520), що, відповідно до пункту 1, визначає механізм прийняття рішень про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Реєстр), реєстрацію яких відповідно до пункту 201.16 статті 201 Податкового кодексу України (далі - Кодекс) зупинено в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України. Згідно з пунктом 2 Порядку №520 прийняття рішень про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено, здійснюють комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі головних управлінь Державної податкової служби України в областях, м. Києві та Офісу великих платників податків ДПС (далі - комісія регіонального рівня). Пунктом 4 Порядку №520 передбачено, що у разі зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі платник податку має право подати копії документів та письмові пояснення стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі. Відповідно до пункту 5 Порядку №520 перелік документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, може включати: договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них; договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції; первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні; розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків; документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством. Згідно з абзацом другим пункту 6 Порядку №520 платник податку має право подати письмові пояснення та копії документів до декількох податкових накладних / розрахунків коригування, якщо такі податкові накладні / розрахунки коригування складено на одного отримувача - платника податку за одним і тим самим договором або якщо в таких податкових накладних / розрахунках коригування відображено однотипні операції (з однаковими кодами товарів згідно з Українською класифікацією товарів зовнішньоекономічної діяльності (УКТ ЗЕД) або кодами послуг згідно з Державним класифікатором продукції та послуг (ДКПП)). Пунктами 9, 10 Порядку №520 передбачено, що письмові пояснення та копії документів, подані платником податку до контролюючого органу відповідно до пункту 4 цього Порядку, розглядає комісія регіонального рівня. Комісія регіонального рівня приймає рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Реєстрі за формою згідно з додатком до цього Порядку. Згідно з пунктом 11 Порядку №520 комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі в разі: - ненадання платником податку письмових пояснень стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі; - та/або ненадання платником податку копій документів відповідно до пункту 5 цього Порядку; - та/або надання платником податку копій документів, складених/ оформлених із порушенням законодавства. Як визначено пунктом 20 Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 29.12.2010 №1246, у разі надходження до ДФС рішення суду про реєстрацію або скасування реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування, яке набрало законної сили, такі податкові накладні та/або розрахунки коригування реєструються після проведення перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку (крім абзацу десятого), або їх реєстрація скасовується. При цьому датою реєстрації або скасування реєстрації вважається день, зазначений в такому рішенні, або день набрання законної сили рішенням суду. Аналіз наведених вище правових норм свідчить, що контролюючий орган, після надходження податкової накладної / розрахунку коригування до ДПС для реєстрації в ЄРПН, в автоматизованому режимі здійснює її розшифрування та проводить відповідну перевірку, зокрема щодо наявності підстав для зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування через відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку та/або через відповідність відображених у ній операції критеріям ризиковості здійснення операцій. Автоматизований моніторинг відповідності платника податку, яким складено податкову накладну, критеріям оцінки ступеня ризиків здійснюється відповідно до ознак, наведених у пунктах 1-8 критеріїв ризиковості платника податку на додану вартість (додаток 1 до Порядку №1156). Автоматизований моніторинг відповідності господарської операції, відображеної у податковій накладній, критеріям оцінки ступеня ризиків здійснюється відповідно до ознак, наведених у пунктах 1-6 критеріїв ризиковості здійснення операцій (додаток 3 до Порядку №1156). У разі, якщо за результатами моніторингу визначено, що цей платник податку відповідає критеріям ризиковості платника податку, реєстрація податкової накладної зупиняється, про що платнику протягом операційного дня надсилалася відповідна квитанція. У разі, коли за результатами моніторингу господарська операція, відображена у податковій накладній, відповідає критеріям ризиковості здійснення операції (крім податкової накладної, складеної платником податку, який має позитивну податкову історію платника податку) реєстрація такої податкової накладної також зупиняється. У квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної контролюючий орган зобов`язаний, зокрема, вказати конкретний критерій ризиковості платника податку та/або критерій ризиковості здійснення операцій, на підставі якого зупинено реєстрацію податкової накладної, із розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку, а також запропонувати платнику надати пояснення та копії документів, необхідних та достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в ЄРПН. При цьому колегія суддів зазначає, що Порядок №1165 не передбачає можливості проведення контролюючим органом консультацій, листування з платником податку на етапі прийняття рішення про реєстрацію / відмову у реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в ЄРПН чи залучення платника податку до процесу прийняття цього рішення в інший спосіб. Тобто, у даному випадку платник податку фактично позбавлений можливості на участь у процесі прийняття суб`єктом владних повноважень відповідного рішення. Як наслідок, визначальне значення для дотримання законності цієї процедури і забезпечення прав платника податку під час її проведення має конкретизація контролюючим органом підстав для зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в ЄРПН та зазначення у квитанції про зупинення чітких і зрозумілих вказівок такому платнику щодо того, які саме пояснення та копії документів має надати цей платник задля розгляду питання про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в ЄРПН. У контексті вищенаведеного слід також зауважити, що здійснення моніторингу відповідності податкових накладних/розрахунків коригування критеріям оцінки ступеня ризиків є превентивним заходом, спрямованим на убезпечення від безпідставного формування податкового кредиту за операціями, що не підтверджені первинними документами або підтверджені платником податку копіями документів, які складені з порушенням законодавства. При цьому здійснення моніторингу не повинно підміняти за своїм змістом проведення податкових перевірок як способу реалізації владних управлінських функцій податкового органу. Аналогічна правова позиція неодноразово висловлювалась Верховним Судом, зокрема, у постановах від 23.10.2018 у справі №822/1817/18, від 21.05.2019 у справі №0940/1240/18, від 18.06.2020 у справі №824/245/19-а. Однак, у даному випадку надіслані позивачу квитанції містить лише загальне посилання на наявність у нього права подати пояснення та копії документів без зазначення їх конкретного переліку. Керуючись зазначеними нормами, ТОВ «КВАНТ-СЕРВІС-ЛТД» були подані до контролюючого органу Повідомлення про подання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено, разом з письмовими поясненнями та копіями документів, необхідних для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних. Так, з матеріалів справи вбачається, що 27.02.2020 року між ТОВ «КВАНТ-СЕРВІС-ЛТД» (ІПН 406520116012) - «Постачальник» та ТОВ «КВАНТ ПЛЮС» (ІПН 316185216018)- «Покупець» був укладений Договір поставки № 2702/2020/ГК. Відповідно до п. 1.1. вищезазначеного Договору Постачальник зобов`язується на умовах, визначених цим Договором, поставити та передати у власність Покупця газовий конденсат (подібну нафтову та хімічну продукцію), а також інші товарно-матеріальні цінності, далі - Товар, у відповідності до Специфікацій, які є його невід`ємними частинами, а Покупець зобов`язується прийняти цей Товар та оплатити його. Пунктом 1.2 зазначеного Договору поставки встановлено, що найменування (асортимент), кількість, вартість товару, що є предметом цього Договору, визначається Специфікаціями та/або видатковими накладними Постачальника. Відповідно до п. 3.1. розрахунки за цим Договором здійснюються Покупцем шляхом перерахування грошових коштів на поточний рахунок Постачальника, який указаний в реквізитах Договору. Сторони домовились, що оплата за Товар здійснюється на умовах предоплати (повної чи часткової). Сторони погодили, що вони мають право розраховуватись будь-якими іншими способами, дозволеними діючим законодавством України. Сторонами були підписані: - 23.03.2020 року Специфікація № 15, якою Сторони погодили постачання товару «Абсорбент газоконденсатний» в кількості 52,5 т. на загальну суму 1 000 756,26 грн. з ПДВ; - 24.03.2020 року Специфікація № 16, якою Сторони погодили постачання товару «Конденсат газовий стабільний» в кількості 27,28 т. на загальну суму 235 849,79 грн. з ПДВ; - 25.03.2020 року Специфікація № 17, якою Сторони погодили постачання товару «Конденсат газовий стабільний» в кількості 27,16 т. на загальну суму 235 864,24 грн. з ПДВ. ТОВ «КВАНТ ПЛЮС» на адресу ТОВ «КВАНТ-СЕРВІС-ЛТД» в межах зазначеного Договору поставки була здійснена попередня оплата товар : - 24.03.2020 року на загальну суму 1 000 756,26 грн., в т.ч. ПДВ, що підтверджується платіжним дорученням № 2085 від 24.03.2020; - 24.03.2020 року на загальну суму 235 849,79 грн., в т.ч. ПДВ, що підтверджується платіжним дорученням № 2088 від 24.03.2020; - 25.03.2020 року на загальну суму 235 864,24 грн., в т.ч. ПДВ, що підтверджується платіжним дорученням № 2091 від 25.03.2020. За наслідками здійснення вищезазначених господарських операцій зі здійснення попередньої оплати ТОВ «КВАНТ-СЕРВІС-ЛТД» за правилом «першої події», відповідно до приписів п.201.10. ст.201 ПКУ, були складені, направлені та зареєстровані в Єдиному реєстрі податкових накладних податкові накладні: - №18 від 24.03.2020 р. на суму 1 000 756,26 грн., в т.ч. ПДВ 166 792,71 грн. - направлена на реєстрацію 31.03.2020, реєстраційний номер документу 9066836648; - № 24 від 24.03.2020 р. на суму 235 849,79 грн., в т.ч. ПДВ 39 308,30 грн. - направлена на реєстрацію 06.04.2020, реєстраційний номер документу 9070279905; - № 25 від 25.03.2020 р. на суму 235 864,24 грн., в т.ч. ПДВ 39 310,71 грн. - направлена на реєстрацію 06.04.2020, реєстраційний номер документу 9070276198. 31.03.2020 року між ТОВ «КВАНТ-СЕРВІС-ЛТД» та ТОВ «КВАНТ ПЛЮС» були підписані: - Додаткова угода № 6 від 31.03.2020 року, якою Сторони погодили анулювання Специфікації № 15 від 23.03.2020 року; - Додаткова угода № 7 від 31.03.2020 року, якою Сторони погодили анулювання Специфікації № 16 від 25.03.2020 року; - Додаткова угода № 5 від 31.03.2020 року, якою Сторони погодили анулювання Специфікації №.17 від 25.03.2020 року. ТОВ «КВАНТ ПЛЮС» на адресу ТОВ «КВАНТ-СЕРВІС-ЛТД» 31.03.2020 року були надані листи щодо зарахування коштів в сумі 1 000 756,26 грн., перерахованих згідно платіжного доручення № 2085 від 24.03.2020 року; в сумі 235 849,79 грн., перерахованих згідно платіжного доручення № 2088 від 24.03.2020 року; в сумі 235 862,95 грн., перерахованих згідно платіжного доручення № 2091 від 25.03.2020 року, в рахунок оплати рахунку № 46 від 02.01.2020 року в межах укладеного між сторонами договору № 0101/20-Б від 01.01.2020 року. Так, 01.01.2020 року між ТОВ «КВАНТ-СЕРВІС-ЛТД» (ІПН 406520116012) - «Орендар» та ТОВ «КВАНТ ПЛЮС» (ІПН 316185216018) - «Суборендар» був укладений Договір суборенди автокранів № 0101/20-Б. Відповідно до п. 1.1. зазначеного Договору суборенди, Суборендодавець передає в тимчасове володіння і користування (суборенду), а Суборендар приймає і оплачує суборенду транспортних засобів (автокранів), перелік яких встановлено в Специфікації, для використання їх за призначенням і на свій розсуд у своїй господарській діяльності. Пунктом 2.1. зазначеного Договору, суборенди визначено, що оплата вартості орендованих транспортних засобів (автокранів) здійснюється Суборендарем у розмірі, порядку, строки та у формі, які встановлені в додатку до цього Договору. Згідно п. 2 Специфікації № 1, яка є додатком № 1 до Договору суборенди автокранів № 0101/20-Б від 01.01.2020 р. плата за суборенду транспортних засобів (автокранів) здійснюється наступним чином: - Оплата орендних платежів проводиться Суборендарем на підставі рахунку-фактури, наданих Суборендодавцем; - Суборендар після виставлення рахунку-фактури на оплату перераховує орендну плату Суборендодавцю на розрахунковий рахунок, який вказаний у Договорі, протягом 20 (двадцяти) робочих днів з дати підписання Сторонами Акту наданих послуг суборенди. Передача в суборенду автокранів, які є предметом Договору суборенди № 0101/20-Б від 01.01.2020 року, була здійснена Суборендодавцем Суборендарю на підставі Акту приймання-передачі транспортних засобів (автокранів) в суборенду, укладеним між ТОВ «КВАНТ-СЕРВІС-ЛТД» та ТОВ «КВАНТ ПЛЮС», 01.01.2020 року. 31.03.2020 року між ТОВ «КВАНТ-СЕРВІС-ЛТД» (ІПН 406520116012) - «Орендар» та ТОВ «КВАНТ ПЛЮС» (ІПН 316185216018) - «Суборендар», був підписаний Акт надання послуг суборенди №

16. Так, керуючись нормами податкового законодавства України, ТОВ «КВАНТ-СЕРВІС- ЛТД» були складенні та подані для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних відповідні розрахунеи коригування кількісних і вартісних показників: - № 7 від 31.03.2020 до податкової накладної № 18 від 24.03.2020 (Підстава коригування - зміна опису (номенклатури) товарів/послуг та пов`язаних з цим показників) - направлений на реєстрацію 09.04.2020, реєстраційний номер документу 9074505458; - № 8 від 31.03.2020 до податкової накладної № 24 від 24.03.2020 (Підстава коригування - зміна опису (номенклатури) товарів/послуг та пов`язаних з цим показників) - направлений на реєстрацію 09.04.2020, реєстраційний номер документу 9074422878; - № 9 від 31.03.2020 до податкової накладної № 25 від 25.03.2020 (Підстава коригування - зміна опису (номенклатури) товарів/послуг та пов`язаних з цим показників) - направлений на реєстрацію 09.04.2020, реєстраційний номер документу 9074476955. Проте, згідно інформації зазначеної у квитанціях № 1, направлених ДПС України через «Автоматизовану систему «Єдине вікно подання електронних документів» ДПС України» на адресу ТОВ «КВАНТ-СЕРВІС-ЛТД», розрахунки коригування були прийняті, але реєстрація документа була зупинена відповідно до пункту 201.16 статті 201 Податкового кодексу України. У розрахунку коригування, складеному до податкової накладної, передбачається зміна номенклатури товару/послуги 77„ які відсутні в таблиці даних платника податку на додану вартість, як товари/послуги, що на постійній основі постачається (виготовляється), що відповідає п. 4 Критеріїв ризиковості здійснення операцій. Запропоновано надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/PK для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних. Додатково повідомлено показник "D"=l .1792%, "Р"=256819.01. Колегія суддів звертає увагу, що ТОВ «КВАНТ-СЕРВІС-ЛТД» на адресу ДПС були направлені Повідомлення про надання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено, разом з копіями документів, а саме: по розрахунку коригування № 7 від 31.03.2020 (повідомлення № 7 від 16.04.2020): Пояснення; Договір поставки № 2702/2020/ГК від 27.02.2020; Специфікація № 15 від 23.03.2020; Рахунок на оплату № 28 від 23.03.2020; Платіжне доручення № 2085 від 24.03.2020; Податкова накладна № 18 від 24.03.2020; Додаткова угода № 6 від 31.03.2020 до Договору поставки № 2702/2020/ГК від 27.02.2020; Лист про зміну призначення платежу від 31.03.2020; Договір суборенди автокранів № 0101/20-Б від 01.01.2020; Акт приймання-передачі транспортних засобів (автокранів) в суборенду від 01.01.2020; Рахунок на оплату № 46 від 02.01.2020; Акт надання послуг суборенди № 16 від 31.03.2020; Платіжне доручення № 2091 від 25.03.2020 з листом про зміну призначення платежу; Платіжне доручення № 2088 від 24.03.2020 з листом про зміну призначення платежу; Свідоцтво про реєстрацію транспортного засобу; Свідоцтво про реєстрацію транспортного засобу; Документи на підтвердження користування майном: Договір суборенди автокрана № 3108/17 від 31.08.2017; Специфікація № 1 до Договору суборенди автокрана № 3108/17 від 31.08.2017 (Додаток № 1); Акт приймання передачі транспортних засобів (автокрана) в суборенду від 01.09.2017 (Додаток № 2); Специфікація № 2 до Договору суборенди автокрана № 3108/17 від 31.08.2017 (Додаток № 3); Акт приймання передачі транспортних засобів (автокрана) в суборенду від 20.12.2017 (Додаток № 4); Акт приймання-передачі транспортного засобу в оренду від 01.09.2018; Рахунок на оплату № 2 від 10.01.2020; Акт надання послуг № 17 від 31.01.2020; Платіжне доручення № 268 від 10.01.2020; Рахунок на оплату № 2,від 29.02.2020; Акт надання послуг N»38 від 29.02.2020; Рахунок на оплату № 12 від 31.03.2020; Акт надання послуг № 42 від 31.03.2020. По розрахунку коригування № 8 від 31.03.2020 (повідомлення № 8 від 16.04.2020): Пояснення; Договір поставки № 2702/2020/ГК від 27.02.2020; Специфікація № 16 від 24.03.2020; Рахунок на оплату № 29 від 24.03.2020; Платіжне доручення № 2088 від 24.03.2020; Податкова накладна № 24 від 24.03.2020; Додаткова угода № 7 від 31.03.2020 до Договору поставки № 2702/2020/ГК від 27.02.2020; Лист про зміну призццїення платежу від 31.03.2020; Договір суборенди автокранів № 0101/20-Б від 01.01.2020; Акт приймання-передачі транспортних засобів (автокранів) в суборенду від 01.01.2020; Рахунок на оплату № 46 від 02.01.2020; Акт надання послуг суборенди № 16 від 31.03.2020; Платіжне доручення № 2085 від 24.03.2020 з листом про зміну призначення платежу; Платіжне доручення № 2091 від 25.03.2020 з листом про зміну призначення платежу; Свідоцтво про реєстрацію транспортного засобу; Свідоцтво про реєстрацію транспортного засобу; Документи на підтвердження користування майном: Договір суборенди автокрана № 3108/17 від 31.08.2017; Специфікація № 1 до Договору суборенди автокрана № 3108/17 від 31.08.2017 (Додаток № 1); Акт приймання передачі транспортних засобів (автокрана) в суборенду від 01.09.2017 (Додаток № 2); Специфікація № 2 до Договору суборенди автокрана № 3108/17 від 31.08.2017 (Додаток № 3); Акт приймання передачі транспортних засобів (автокрана) в суборенду від 20.12.2017 (Додаток № 4); Акт приймання-передачі транспортного засобу в оренду від 01.09.2018; Рахунок на оплату № 2 від 10.01.2020; Акт надання послуг № 17 від 31.01.2020; Платіжне доручення № 268 від 10.01.2020; Рахунок на оплату № 7 від 29.02.2020; Акт надання послуг № 38 від 29.02.2020; Рахунок на оплату № 12 від 31.03.2020; Акт надання послуг № 42 від 31.03.2020. По розрахунку коригування № 9 від 31.03.2020 (повідомлення № 9 від 16.04.2020): Пояснення; Договір поставки № 2702/2020/ГК від 27.02.2020; Специфікація № 17 від 25.03.2020; Рахунок на оплату № 30 від 25.03.2020; Платіжне доручення № 2091 від 25.03.2020; Податкова накладна № 25 від 25.03.2020; Додаткова угода № 5 від 31.03.2020 до Договору поставки № 2702/2020/ГК від 27.02.2020; Лист про зміну призначення платежу від 31.03.2020; Договір суборенди автокранів № 0101/20-Б від 01.01.2020; Акт приймання-передачі транспортних засобів (автокранів) в суборенду від 01.01.2020; Рахунок на оплату № 46 від 02.01.2020; Акт надання послуг суборенди № 16 від 31.03.2020; Платіжне доручення № 2085 від 24.03.2020 з листом про зміну призначення платежу; Платіжне доручення № 2088 від 24.03.2020 з листом про зміну призначення платежу; Свідоцтво про реєстрацію транспортного засобу; Свідоцтво про реєстрацію транспортного засобу. Документи на підтвердження користування майном: Договір суборенди автокрана № 3108/17 від 31.08.2017; Специфікація № 1 до Договору суборенди автокрана № 3108/17 від 31.08.2017 (Додаток № 1); Акт приймання передачі транспортних засобів (автокрана) в суборенду від 01.09.2017 (Додаток № 2); Специфікація № 2 до, Договору суборенди автокрана № 3108/17 від 31.08.2017 (Додаток № 3); Акт приймання передачі транспортних засобів (автокрана) в суборенду від 20.12.2017 (Додаток № 4); Акт приймання-передачі транспортного засобу в оренду від 01.09.2018; Рахунок на оплату № 2 від 10.01.2020; Акт надання послуг № 17 від 31.01.2020; Платіжне доручення № 268 від 10.01.2020; Рахунок на оплату № 7 від 29.02.2020; Акт надання послуг № 38 від 29.02.2020; Рахунок на оплату № 12 від 31.03.2020; Акт надання послуг № 42 від 31.03.2020. Дослідивши матеріали справи, колегія суддів вважає, що платником податків після зупинення реєстрації розрахунків коригування, було надано усі належні документи, які підтверджують інформацію, зазначену в ПН/РК. Колегія суддів зазначає, що вказані первинні документи стосовно здійснених господарських операцій позивачем були надані до ГУ ДПС у Полтавській області, що вбачається з матеріалів справи, та, на думку колегії суддів є достатніми для прийняття рішення про реєстрацію ПН/РК в Єдиному реєстрі податкових накладних та квитанціями про їх отримання / прийняття податковим органом, що в свою чергу спростовує викладене в оскаржуваних рішеннях відповідача твердження про ненадання позивачем первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування. Дослідивши зміст спірних рішень ГУ ДПС у Полтавській області від 22.04.2020 № 1535025/40652013; № 153060/40652013; № 1535067/40652013 колегією суддів встановлено, що відповідач чітко не визначив, які конкретно документи не були надані позивачем та не обґрунтовано відсутність яких документів зумовило прийняття спірного рішення. Колегія суддів зауважує, що в силу ч. 2 ст. 2 КАС України будь-які рішення чи дії суб`єкта владних повноважень мають бути законними та обґрунтованими, прийнятими чи вчиненими в межах наданих повноважень, містити конкретні об`єктивні факти, на підставі яких його ухвалено або вчинено, а суд, відповідно до частини другої статті 2 Кодексу адміністративного судочинства України, у справах щодо оскарження рішень, дій чи бездіяльності суб`єктів владних повноважень, перевіряє чи прийнято такі рішення на підставі, у межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України, з використанням повноважень з метою, з якою це повноваження надано, обґрунтовано, тобто з урахуванням всіх обставин, що мають значення для прийняття рішення, безсторонньо (неупереджено), добросовісно, розсудливо, з дотриманням принципу рівності перед законом, запобігаючи несправедливій дискримінації, пропорційно, зокрема з дотриманням необхідного балансу між будь-якими несприятливими наслідками для прав, свобод та інтересів особи і цілями, на досягнення яких спрямоване це рішення, з урахуванням права особи на участь у процесі прийняття рішення, своєчасно, тобто протягом розумного строку. Загальними вимогами, які висуваються до актів індивідуальної дії, як актів правозастосування, є їх обґрунтованість та вмотивованість, тобто наведення податковим органом конкретних підстав їх прийняття (фактичних і юридичних), а також переконливих і зрозумілих мотивів їх прийняття. Невиконання податковим органом законодавчо встановлених вимог щодо змісту, форми, обґрунтованості та вмотивованості акту індивідуальної дії призводить до його протиправності. Аналогічний висновок наведено у постановах Верховного Суду від 23.10.18 у справі №822/1817/18, від 02.04.19 у справі №822/1878/18. Натомість, оспорювані у цій справі рішення суб`єкта владних повноважень - Комісії ГУ ДПС у Полтавській області не містять чіткого визначення підстав та мотивів для їх прийняття, що свідчить про необґрунтованість таких рішень. ГУ ДПС у Полтавській області у ході судового розгляду справи не доведено наявності достатніх підстав для відмови у реєстрації податкових накладних, складених позивачем у ЄРПН. З огляду на встановлені у справі фактичні обставини та досліджені докази, колегія суддів вважає, що Комісія ГУ ДПС у Полтавській області при прийнятті рішень про відмову в реєстрації податкових накладних діяла необґрунтовано, без урахування всіх обставин, що мали значення для прийняття таких рішень, не на підставі та не у спосіб, що передбачені Податковим кодексом України, без дотримання вимог ч. 2 ст. 2 КАС України, а тому наявні підстави для визнання їх протиправними та скасування. Як встановлено пунктами 19-20 Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 29.12.2010 № 1246, податкова накладна та/або розрахунок коригування, реєстрацію яких зупинено, реєструється у день настання однієї з таких подій: прийняття в установленому порядку та набрання чинності рішенням про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування; набрання рішенням суду законної сили про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування (у разі надходження до ДФС відповідного рішення); неприйняття та/або відсутність реєстрації в установленому порядку рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування. У разі надходження до ДПС рішення суду про реєстрацію або скасування реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування, яке набрало законної сили, такі податкові накладні та/або розрахунки коригування реєструються після проведення перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку (крім абзацу десятого), або їх реєстрація скасовується. При цьому датою реєстрації або скасування реєстрації вважається день, зазначений в такому рішенні, або день набрання законної сили рішенням суду. Враховуючи те, що підставою для відмови в реєстрації податкових накладних контролюючим органом обрано лише відповідність цих накладних критеріям ризиковості господарської операції, що не знайшло свого підтвердження у ході судового розгляду справи, колегія суддів вважає, що належним способом захисту порушеного права позивача є зобов`язання ДПС України зареєструвати у Єдиному реєстрі податкових накладних розрахунки коригування, складені та подані на реєстрацію ТОВ "КВАНТ-СЕРВІС-ЛТД" в строки визначені нормами діючого законодавства: №7 від 31.03.2020 до податкової накладної № 18 від 24.03.2020 (підстава коригування - зміна опису (номенклатури) товарів/послуг та пов`язаних з цим показників) - направлений на реєстрацію 09.04.2020, реєстраційний номер документу 9074505458; №8 від 31.03.2020 до податкової накладної № 24 від 24.03.2020 (підстава коригування - зміна опису (номенклатури) товарів/послуг та пов`язаних з цим показників) - направлений на реєстрацію 09.04.2020, реєстраційний номер документу 9074422878; №9 від 31.03.2020 до податкової накладної № 25 від 25.03.2020 (підстава коригування - зміна опису (номенклатури) товарів/послуг та пов`язаних з цим показників) - направлений на реєстрацію 09.04.2020, реєстраційний номер документу 9074476955. Колегія суддів також враховує позицію ЄСПЛ (в аспекті оцінки аргументів апелянта), сформовану у справі Серявін та інші проти України (№ 4909/04): згідно з його усталеною практикою, яка відображає принцип, пов`язаний з належним здійсненням правосуддя, у рішеннях судів та інших органів з вирішення спорів мають бути належним чином зазначені підстави, на яких вони ґрунтуються; хоча пункт 1 статті 6 Конвенції зобов`язує суди обґрунтовувати свої рішення, його не можна тлумачити як такий, що вимагає детальної відповіді на кожен аргумент; міра, до якої суд має виконати обов`язок щодо обґрунтування рішення, може бути різною в залежності від характеру рішення (рішення у справі Руїс Торіха проти Іспанії (RuizTorijav. Spain) № 303-A, пункт 29). Також згідно з п. 41 висновку № 11 (2008) Консультативної ради європейських суддів до уваги Комітету Міністрів Ради Європи щодо якості судових рішень, обов`язок суддів наводити підстави для своїх рішень не означає необхідності відповідати на кожен аргумент захисту на підтримку кожної підстави захисту. Обсяг цього обов`язку може змінюватися залежно від характеру рішення. Відповідно до ч.2 ст.6 КАС України суд застосовує принцип верховенства права з урахуванням судової практики Європейського Суду з прав людини, а ст.17 Закону України "Про виконання рішень та застосування практики Європейського суду з прав людини" передбачає, що суди застосовують при розгляді справ Конвенцію та практику Суду як джерело права. Аналізуючи наведені нормативно - правові акти, колегія суддів приходить до висновку, що суд першої інстанції відмовляючи в задоволенні позовних вимог, зробив передчасні висновки. Відповідно до ч.1 ст. 308 КАС України, суд апеляційної інстанції переглядає справу за наявними у ній і додатково поданими доказами та перевіряє законність і обґрунтованість рішення суду першої інстанції в межах доводів та вимог апеляційної скарги. У відповідності до ст. 242 Кодексу адміністративного судочинства України, рішення суду повинно ґрунтуватися на засадах верховенства права, бути законним і обґрунтованим. Законним є рішення, ухвалене судом відповідно до норм матеріального права при дотриманні норм процесуального права. Обґрунтованим є рішення, ухвалене судом на підставі повно і всебічно з`ясованих обставин в адміністративній справі, підтверджених тими доказами, які були досліджені в судовому засіданні, з наданням оцінки всім аргументам учасників справи. Таким чином, з огляду на викладене вище, колегія суддів приходить до висновку, що рішення Полтавського окружного адміністративного суду від 25.11.2020 року по справі № 440/4186/20, прийнято з помилковим застосуванням норм матеріального права та підлягає скасуванню з ухваленням нового рішення про задоволення позовних вимог. Відповідно до п. 2 ч. 1 ст. 315 Кодексу адміністративного судочинства України, за наслідками розгляду апеляційної скарги на судове рішення суду першої інстанції суд апеляційної інстанції має право скасувати судове рішення повністю або частково і ухвалити нове судове рішення у відповідній частині або змінити судове рішення Відповідно до п. 4 ч. 1, ч. 2 ст. 317 КАС України, підстави для скасування судового рішення повністю або частково та ухвалення нового рішення у відповідній частині або зміни рішення є: неправильне застосування норм матеріального права або порушення норм процесуального права. Неправильним застосуванням норм матеріального права вважається: неправильне тлумачення закону або застосування закону, який не підлягає застосуванню, або незастосування закону, який підлягав застосуванню. Порушення норм процесуального права може бути підставою для скасування або зміни рішення, якщо це порушення призвело до неправильного вирішення справи. Керуючись ст. ст. 242, 243, 250, 308, 310, 315, 317, 321, 322, 325, 328 Кодексу адміністративного судочинства України, суд, -

ПОСТАНОВИВ: Апеляційну скаргу Товариства з обмеженою відповідальністю "КВАНТ-СЕРВІС-ЛТД" задовольнити. Рішення Полтавського окружного адміністративного суду від 25.11.2020 року по справі № 440/4186/20 скасувати. Прийняти постанову, якою позов Товариства з обмеженою відповідальністю "КВАНТ-СЕРВІС-ЛТД" до Головного управління ДПС у Полтавській області, Державної податкової служби України задовольнити. Визнати протиправними та скасувати рішення Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 22.04.2020: № 1535025/40652013 про відмову у реєстрації розрахунку коригування кількісних і вартісних показників №7 від 31.03.2020 до податкової накладної № 18 від 24.03.2020 в Єдиному реєстрі податкових накладних; № 153060/40652013 про відмову у реєстрації розрахунку коригування кількісних і вартісних показників №8 від 31.03.2020 до податкової накладної № 24 від 24.03.2020 в Єдиному реєстрі податкових накладних; № 1535067/40652013 про відмову у реєстрації розрахунку коригування кількісних і вартісних показників №9 від 31.03.2020 до податкової накладної № 25 від 25.03.2020 в Єдиному реєстрі податкових накладних; Зобов`язати ДПС України зареєструвати у Єдиному реєстрі податкових накладних розрахунки коригування, складені та подані на реєстрацію ТОВ "КВАНТ-СЕРВІС-ЛТД" в строки визначені нормами діючого законодавства: №7 від 31.03.2020 до податкової накладної № 18 від 24.03.2020 (підстава коригування - зміна опису (номенклатури) товарів/послуг та пов`язаних з цим показників) - направлений на реєстрацію 09.04.2020, реєстраційний номер документу 9074505458; №8 від 31.03.2020 до податкової накладної № 24 від 24.03.2020 (підстава коригування - зміна опису (номенклатури) товарів/послуг та пов`язаних з цим показників) - направлений на реєстрацію 09.04.2020, реєстраційний номер документу 9074422878; №9 від 31.03.2020 до податкової накладної № 25 від 25.03.2020 (підстава коригування - зміна опису (номенклатури) товарів/послуг та пов`язаних з цим показників) - направлений на реєстрацію 09.04.2020, реєстраційний номер документу 9074476955. Стягнути з бюджетних асигнувань Головного управління ДПС у Полтавській області (36000, м. Полтава вул. Європейська, 4 код ЄДРПОУ 43142831) на користь Товариства з обмеженою відповідальністю "КВАНТ-СЕРВІС-ЛТД" (36014, м. Полтава, пров. Спортивний, 4В, код ЄДРПОУ 40652013) судові витрати по сплаті судового збору за подання позовної заяви та апеляційної скарги у загальному розмірі 15765 (п`ятнадцять тисяч сімсот шісдесят п`ять) грн. Постанова набирає законної сили з дати її прийняття та не підлягає касаційному оскарженню, крім випадків, передбачених п. 2 ч. 5 ст. 328 КАС України. Головуючий суддя (підпис)З.О. Кононенко Судді(підпис) (підпис) Я.М. Макаренко В.А. Калиновський Повний текст постанови складено 15.03.2021 року