Постанова Шостий апеляційний адміністративний суд № 640/9393/19

ШОСТИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД Справа № 640/9393/19 Суддя (судді) першої інстанції: Кузьменко В.А. ПОСТАНОВА ІМЕНЕМ УКРАЇНИ 03 березня 2021 року м. Київ Шостий апеляційний адміністративний суд у складі колегії суддів: Головуючого судді Оксененка О.М., суддів: Лічевецького І.О., Мельничука В.П., розглянувши у порядку письмового провадження апеляційну скаргу Приватного акціонерного товариства «Телеканал «Інтер» на рішення Окружного адміністративного суду міста Києва від 16 листопада 2020 року у справі за адміністративним позовом Приватного акціонерного товариства «Телеканал «Інтер» до Головного управління Державної фіскальної служби у місті Києві про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення - рішення в частині, - В С Т А Н О В И В : Приватне акціонерне товариство «Телеканал «Інтер» звернулось до Окружного адміністративного суду міста Києва з адміністративним позовом до Головного управління Державної фіскальної служби у місті Києві, в якому просило: визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення від 01 березня 2019 року №0182851207 в частині застосування штрафних санкцій у розмірі 622 666,08 грн. Позов обґрунтовано тим, що норми статті 199 Податкового кодексу України суперечать положенням статті 201 Податкового кодексу України щодо дати складання та реєстрації зведених податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних, ставлячи в нерівні умови продавців товарів/послуг з покупцями, як наслідок, ПрАТ «Телеканал «Інтер» має бути звільнено від застосування штрафних санкцій. Рішенням Окружного адміністративного суду міста Києва від 16 листопада 2020 року у задоволенні позовних вимог - відмовлено. В апеляційній скарзі позивач, посилаючись на порушення судом першої інстанції норм матеріального та процесуального права, що призвело до неправильного вирішення справи, просить скасувати вказане судове рішення та прийняти нове рішення, яким позовні вимоги - задовольнити. В обґрунтування апеляційної скарги зазначає, що товари/послуги, необоротні активи частково використовуються в оподатковуваних операціях, а частково в операціях, що не є об`єктами оподаткування, що свідчить про пропорційне віднесення сум податку до податкового кредиту відповідно до вимог статті 199 Податкового кодексу України. У даному випадку суд першої інстанції безпідставно застосував до спірних правовідносин пункт 120-1 статті 120-1 Податкового кодексу України, який встановлює відповідальність за порушення строків реєстрації зведеної податкової накладної, які встановлені пунктами 199 та 198.5 статті 198 ПК України, а не статтею 201 Податкового кодексу України. З огляду на вказане, у діях позивача відсутня вина при складанні та реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних оспорюваних зведених податкових накладних. У відзиві на апеляційну скаргу Головним управлінням Державної фіскальної служби у місті Києві зазначено, що позивачем було допущено порушення щодо реєстрації податкових накладних у строк, визначений статтею 201.10 Податкового кодексу України, що свідчить про безпідставність позовних вимог. Крім того, останній просить замінити відповідача - Головне управління Державної фіскальної служби у місті Києві на Головне управління Державної податкової служби у місті Києві. Так, Постановою Кабінету Міністрів України від 19.06.2019 №537 «Про утворення територіальних органів Державної податкової служби» реорганізовано Головне управління ДФС у м. Києві шляхом його приєднання до Головного управління ДПС у м. Києві. Згідно з розпорядженням Кабінету Міністрів України «Питання Державної податкової служби» від 21 серпня 2019 року № 682-р Кабінет Міністрів України погодився з пропозицією Міністерства фінансів щодо можливості забезпечення здійснення Державною податковою службою покладених на неї постановою Кабінету Міністрів України від 06 березня 2019 року №227 «Про затвердження положень про Державну податкову службу України та Державну митну службу України» функцій і повноважень Державної фіскальної служби, що припиняється, з реалізації державної податкової політики, державної політики з адміністрування єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування. Відповідно до частини першої статті 52 Кодексу адміністративного судочинства України у разі вибуття або заміни сторони чи третьої особи у відносинах, щодо яких виник спір, суд допускає на будь-якій стадії адміністративного процесу заміну відповідної сторони чи третьої особи її правонаступником. Усі дії, вчинені в адміністративному процесі до вступу правонаступника, обов`язкові для нього в такій самій мірі, у якій вони були б обов`язкові для особи, яку він замінив. З огляду на вказане, колегія суддів зазначене вважає клопотання таким, що підлягає задоволенню, тому слід замінити сторону - Головне управління Державної фіскальної служби у м. Києві на його правонаступника - Головне управління Державної податкової служби у м. Києві. Згідно п.3 частини першої ст. 311 Кодексу адміністративного судочинства України суд може розглянути справу без повідомлення учасників справи (в порядку письмового провадження) також у разі подання апеляційної скарги на рішення суду першої інстанції, які ухвалені в порядку спрощеного позовного провадження без повідомлення сторін (у порядку письмового провадження). З огляду на викладене, колегія суддів визнала за можливе розглянути справу в порядку письмового провадження. Перевіривши повноту встановлення судом першої інстанції фактичних обставин справи та правильність застосування ним норм матеріального і процесуального права, заслухавши пояснення представників сторін, колегія суддів дійшла наступного висновку. Як вбачається з матеріалів справи, на підставі Акта від 05 лютого 2019 року №499/26-15-12-07-20/23507865 «Про результати камеральної перевірки своєчасності реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування до податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних ПрАТ «Телеканал «Інтер» за порушення граничних термінів реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних, визначених пунктом 201.10 статті 201 Податкового кодексу України та згідно з пунктом 1201.1 статті 120-1 Податкового кодексу України за затримку реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних на 15 і менше календарних дні на суму податку на додану вартість 6 236 945,53 грн. до ПрАТ «Телеканал «Інтер» згідно податкового повідомлення-рішення від 01 березня 2019 року №0182851207 застосовано штрафні санкції у розмірі 10% у сумі 623 694,63 грн.; за затримку реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних від 16 до 30 календарних дні на суму 29 821,62 грн. застосовано штраф у розмірі 20% у сумі 5 964,33 грн., загальна сума штрафу становить 629 658,96 грн. Рішенням ДФС України від 26 квітня 2019 року №20122/6/99-99-11-0-01-25 за наслідками розгляду скарги позивача на податкове повідомлення-рішення від 01 березня 2019 року №0182851207 зазначене податкове повідомлення-рішення залишено без змін, а скаргу - без задоволення. ПрАТ «Телеканал «Інтер» не погоджується з висновками акта перевірки щодо порушення ним строків реєстрації наступних податкових накладних: від 31 січня 2017 року №82, дата реєстрації - 17 лютого 2017 року, кількість днів затримки - 2; нараховано штрафні санкції у розмірі 166,90 грн.; від 28 лютого 2017 року №86, дата реєстрації - 20 березня 2017 року, кількість днів затримки - 5; нараховано штрафні санкції у розмірі 188,74 грн.; від 31 березня 2017 року №84, дата реєстрації - 19 квітня 2017 року, кількість днів затримки - 4; нараховано штрафні санкції у розмірі 161,76 грн.; від 30 квітня 2017 року №78, дата реєстрації - 17 травня 2017 року, кількість днів затримки - 2; нараховано штрафні санкції у розмірі 3 260,06 грн.; від 31 травня 2017 року №101, дата реєстрації - 19 червня 2017 року, кількість днів затримки - 4; нараховано штрафні санкції у розмірі 3 312,94 грн.; від 31 липня 2017 року №94, дата реєстрації - 17 серпня 2017 року, кількість днів затримки - 2; нараховано штрафні санкції у розмірі 2 258,65 грн.; від 31 серпня 2017 року №87, дата реєстрації - 19 вересня 2017 року, кількість днів затримки - 4; нараховано штрафні санкції у розмірі 2 268,98 грн.; від 30 вересня 2017 року№89 , дата реєстрації - 18 жовтня 2017 року, кількість днів затримки - 3; нараховано штрафні санкції у розмірі 2 573,11 грн.; від 31 жовтня 2017 року №108, дата реєстрації - 17 листопада 2017 року, кількість днів затримки - 2; нараховано штрафні санкції у розмірі 4 417,80 грн.; від 30 листопада 2017 року №89, дата реєстрації - 19 грудня 2017 року, кількість днів затримки - 4; нараховано штрафні санкції у розмірі 3 587,51 грн.; від 31 грудня 2017 року №97, дата реєстрації - 18 січня 2018 року, кількість днів затримки - 3; нараховано штрафні санкції у розмірі 23 312,22 грн.; від 31 жовтня 2018 року №97, дата реєстрації - 19 листопада 2018 року, кількість днів затримки - 4; нараховано штрафні санкції у розмірі 32 239,62 грн.; від 30 листопада 2018 року №89, дата реєстрації - 18 грудня 2018 року, кількість днів затримки - 3; нараховано штрафні санкції у розмірі 21 979,32 грн.; від 31 грудня 2018 року №114, дата реєстрації - 11 січня 2019 року, кількість днів затримки - 2; нараховано штрафні санкції у розмірі 388 447,40 грн.; від 31 січня 2018 року №109, дата реєстрації - 16 лютого 2018 року, кількість днів затримки - 1; нараховано штрафні санкції у розмірі 9 947,91 грн.; від 28 лютого 2018 року №90, дата реєстрації - 16 березня 2018 року, кількість днів затримки - 1; нараховано штрафні санкції у розмірі 14 425,48 грн.; від 31 березня 2018 року №90, дата реєстрації - 17 липня 2018 року, кількість днів затримки - 2; нараховано штрафні санкції у розмірі 22 686,15 грн.; від 30 квітня 2018 року №96, дата реєстрації - 16 травня 2018 року, кількість днів затримки - 1; нараховано штрафні санкції у розмірі 21 692,58 грн.; від 31 травня 2018 року №87, дата реєстрації - 18 червня 2018 року, кількість днів затримки - 3; нараховано штрафні санкції у розмірі 21 842,92 грн.; від 30 червня 2018 року №87, дата реєстрації - 17 липня 2018 року, кількість днів затримки - 2; нараховано штрафні санкції у розмірі 12 541,58 грн.; від 31 липня 2018 року №97, дата реєстрації - 16 серпня 2018 року, кількість днів затримки - 1; нараховано штрафні санкції у розмірі 12 340,00 грн.; від 31 серпня 2018 року №99, дата реєстрації - 18 вересня 2018 року, кількість днів затримки - 3; нараховано штрафні санкції у розмірі 17 369,29 грн.; від 30 вересня 2018 року №90, дата реєстрації - 17 жовтня 2018 року, кількість днів затримки - 2; нараховано штрафні санкції у розмірі 25 453,87 грн.; від 31 грудня 2017 року №114, дата реєстрації - 18 січня 2018 року, кількість днів затримки - 3; нараховано штрафні санкції у розмірі 905,31 грн.; від 31 грудня 2017 року №116, дата реєстрації - 18 січня 2018 року, кількість днів затримки - 3; нараховано штрафні санкції у розмірі 1 023,78 грн.; від 31 грудня 2017 року №117, дата реєстрації - 18 січня 2018 року, кількість днів затримки - 3; нараховано штрафні санкції у розмірі 877,42 грн.; від 31 грудня 2017 року №118, дата реєстрації - 18 січня 2018 року, кількість днів затримки - 3; нараховано штрафні санкції у розмірі 17 683,36 грн.; від 31 грудня 2017 року №105, дата реєстрації - 18 січня 2018 року, кількість днів затримки - 3; нараховано штрафні санкції у розмірі 17 970,21 грн.; від 31 грудня 2017 року №103, дата реєстрації - 18 січня 2018 року, кількість днів затримки - 3; нараховано штрафні санкції у розмірі 12 251,47 грн.; від 31 грудня 2017 року №102, дата реєстрації - 18 січня 2018 року, кількість днів затримки - 3; нараховано штрафні санкції у розмірі 12 307,46 грн.; від 31 грудня 2017 року №101, дата реєстрації - 18 січня 2018 року, кількість днів затримки - 3; нараховано штрафні санкції у розмірі 13 957,16 грн.; від 31 грудня 2017 року №100, дата реєстрації - 18 січня 2018 року, кількість днів затримки - 3; нараховано штрафні санкції у розмірі 23 963,20 грн.; від 31 грудня 2017 року №99, дата реєстрації - 18 січня 2018 року, кількість днів затримки - 3; нараховано штрафні санкції у розмірі 19 459,54 грн.; від 31 грудня 2018 року №105, дата реєстрації - 17 січня 2019 року, кількість днів затримки - 2; нараховано штрафні санкції у розмірі 15 351,87 грн.; від 31 грудня 2018 року №106, дата реєстрації - 16 січня 2019 року, кількість днів затримки - 1; нараховано штрафні санкції у розмірі 8 814,61 грн.; від 31 грудня 2018 року №108, дата реєстрації - 16 січня 2019 року, кількість днів затримки - 1; нараховано штрафні санкції у розмірі 8 672,92 грн.; від 31 грудня 2018 року №109, дата реєстрації - 22 січня 2019 року, кількість днів затримки - 7; нараховано штрафні санкції у розмірі 12 207,66 грн.; від 31 грудня 2018 року №111, дата реєстрації - 22 січня 2019 року, кількість днів затримки - 7; нараховано штрафні санкції у розмірі 15 447,73 грн.; від 31 грудня 2018 року №110, дата реєстрації - 21 січня 2019 року, кількість днів затримки - 6; нараховано штрафні санкції у розмірі 17 889,75 грн.; від 31 грудня 2018 року №104, дата реєстрації - 21 січня 2019 року, кількість днів затримки - 6; нараховано штрафні санкції у розмірі 15 246,20 грн.; від 31 грудня 2018 року №103, дата реєстрації - 18 січня 2019 року, кількість днів затримки - 3; нараховано штрафні санкції у розмірі 15 944,51 грн.; від 31 грудня 2018 року №102, дата реєстрації - 18 січня 2019 року, кількість днів затримки - 3; нараховано штрафні санкції у розмірі 22 658,80 грн.; від 31 грудня 2018 року №106, дата реєстрації - 18 січня 2019 року, кількість днів затримки - 3; нараховано штрафні санкції у розмірі 10 630,95 грн.; від 31 грудня 2018 року №102, дата реєстрації - 18 січня 2019 року, кількість днів затримки - 3; нараховано штрафні санкції у розмірі 22 658,98 грн.; від 31 грудня 2017 року №106, дата реєстрації - 18 січня 2018 року, кількість днів затримки - 3; нараховано штрафні санкції у розмірі 10 630,95 грн.; від 31 грудня 2017 року №107, дата реєстрації - 18 січня 2018 року, кількість днів затримки - 3; нараховано штрафні санкції у розмірі 13 423,61 грн.; від 31 грудня 2017 року №108, дата реєстрації - 18 січня 2018 року, кількість днів затримки - 3; нараховано штрафні санкції у розмірі 1 053,22 грн.; від 31 грудня 2017 року №109, дата реєстрації - 18 січня 2018 року, кількість днів затримки - 3; нараховано штрафні санкції у розмірі 1 233,11 грн.; від 31 грудня 2017 року №104, дата реєстрації - 18 січня 2018 року, кількість днів затримки - 3; нараховано штрафні санкції у розмірі 12 239,06 грн.; від 31 грудня 2017 року №110, дата реєстрації - 18 січня 2018 року, кількість днів затримки - 3; нараховано штрафні санкції у розмірі 1 039,00 грн.; від 31 грудня 2017 року №111, дата реєстрації - 18 січня 2018 року, кількість днів затримки - 3; нараховано штрафні санкції у розмірі 1 656,97 грн.; від 31 грудня 2017 року №112, дата реєстрації - 18 січня 2018 року, кількість днів затримки - 3; нараховано штрафні санкції у розмірі 2 868,74 грн.; від 31 грудня 2017 року №113, дата реєстрації - 18 січня 2018 року, кількість днів затримки - 3; нараховано штрафні санкції у розмірі 7 097,65 грн.; від 31 грудня 2017 року №115, дата реєстрації - 18 січня 2018 року, кількість днів затримки - 3; нараховано штрафні санкції у розмірі 569,23 грн.; від 11 березня 2017 року №86, дата реєстрації - 19 квітня 2017 року, кількість днів затримки - 19; нараховано штрафні санкції у розмірі 3 330,51 грн.; від 31 січня 2017 року №81, дата реєстрації - 17 лютого 2017 року, кількість днів затримки - 2; нараховано штрафні санкції у розмірі 1 959,90 грн.; від 28 лютого 2017 року №85, дата реєстрації - 20 березня 2017 року, кількість днів затримки - 5; нараховано штрафні санкції у розмірі 2 474,74 грн.; від 31 березня 2017 року №85, дата реєстрації - 19 квітня 2017 року, кількість днів затримки - 4; нараховано штрафні санкції у розмірі 194,17 грн.; від 30 квітня 2017 року №86, дата реєстрації - 17 травня 2017 року, кількість днів затримки - 2; нараховано штрафні санкції у розмірі 227,33 грн.; від 31 липня 2017 року №92, дата реєстрації - 16 серпня 2017 року, кількість днів затримки - 1; нараховано штрафні санкції у розмірі 605,31 грн.; від 31 серпня 2017 року №88, дата реєстрації - 19 вересня 2017 року, кількість днів затримки - 4; нараховано штрафні санкції у розмірі 528,87 грн.; від 30 вересня 2017 року №90, дата реєстрації - 19 жовтня 2017 року, кількість днів затримки - 4; нараховано штрафні санкції у розмірі 1 679,80 грн.; від 31 грудня 2017 року №98, дата реєстрації - 18 січня 2018 року, кількість днів затримки - 3; нараховано штрафні санкції у розмірі 3 855,38 грн.; від 30 квітня 2018 року №99, дата реєстрації - 17 травня 2018 року, кількість днів затримки - 2; нараховано штрафні санкції у розмірі 850,83 грн; від 31 травня 2018 року №88, дата реєстрації - 20 червня 2018 року, кількість днів затримки - 5; нараховано штрафні санкції у розмірі 1 621,09 грн.; від 30 червня 2018 року №88, дата реєстрації - 18 липня 2018 року, кількість днів затримки - 3; нараховано штрафні санкції у розмірі 1 392,13 грн. Крім того, позивач вважає протиправним висновок контролюючого органу щодо застосування штрафних санкцій за порушення граничних строків реєстрації наступних податкових накладних: від 31 жовтня 2018 року №95, дата реєстрації - 19 листопада 2018 року, кількість днів затримки - 4; нараховано штрафні санкції у розмірі 109,17 грн.; від 31 листопада 2018 року №88, дата реєстрації - 17 грудня 2018 року, кількість днів затримки - 2; нараховано штрафні санкції у розмірі 89,83 грн.; від 30 квітня 2018 року №95, дата реєстрації - 16 травня 2018 року, кількість днів затримки - 1; нараховано штрафні санкції у розмірі 41,10 грн.; від 30 червня 2018 року №86, дата реєстрації - 17 липня 2018 року, кількість днів затримки - 2; нараховано штрафні санкції у розмірі 207,55 грн.; від 30 вересня 2018 року №89, дата реєстрації - 16 жовтня 2018 року, кількість днів затримки - 1; нараховано штрафні санкції у розмірі 470,95 грн.; від 30 вересня 2018 року №88, дата реєстрації - 16 жовтня 2018 року, кількість днів затримки - 1; нараховано штрафні санкції у розмірі 868,28 грн.; від 30 вересня 2017 року №88, дата реєстрації - 18 жовтня 2017 року, кількість днів затримки - 3; нараховано штрафні санкції у розмірі 0,64 грн.; від 31 грудня 2018 року №115, дата реєстрації - 17 січня 2019 року, кількість днів затримки - 2; нараховано штрафні санкції у розмірі 400,00 грн.; від 31 жовтня 2018 року №96, дата реєстрації - 19 листопада 2018 року, кількість днів затримки - 4; нараховано штрафні санкції у розмірі 441,69 грн. Не погоджуючись з рішенням відповідача про нарахування штрафних санкцій та вважаючи свої права порушеними, позивач звернувся з цим позовом до суду. Відмовляючи у задоволенні позовних вимог, суд першої інстанції виходив з того, що оскільки ПрАТ «Телеканал «Інтер» виписало податкові накладні для операцій, які не звільнені від оподаткування та які не оподатковуються за нульовою ставкою, вказане свідчить про правомірність застосування до позивача штрафних санкцій на підставі пункту 1201.1 статті 120-1 Податкового кодексу України. Колегія суддів погоджується з наведеними висновками суду першої інстанції з огляду на таке. Частиною другою статті 19 Конституції України передбачено, що органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України. Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, зокрема, визначає вичерпний перелік податків та зборів, що справляються в Україні, та порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов`язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов`язки їх посадових осіб під час здійснення податкового контролю, а також відповідальність за порушення податкового законодавства регулює Податковий кодекс України. На дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін (пункт 201.1 статті 201 ПК України). Згідно пункту 201.10 статті 201 Податкового кодексу України податкові накладні, отримані з Єдиного реєстру податкових накладних, є для отримувача товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту. Податкові накладні, які не надаються покупцю, а також податкові накладні, складені за операціями з постачання товарів/послуг, які звільнені від оподаткування, підлягають реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних. Реєстрація податкових накладних та/або розрахунків коригування до податкових накладних у Єдиному реєстрі податкових накладних повинна здійснюватися з урахуванням граничних строків: для податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних, складених з 1 по 15 календарний день (включно) календарного місяця, - до останнього дня (включно) календарного місяця, в якому вони складені; для податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних, складених з 16 по останній календарний день (включно) календарного місяця, - до 15 календарного дня (включно) календарного місяця, наступного за місяцем, в якому вони складені. Підтвердженням продавцю про прийняття його податкової накладної та/або розрахунку коригування до Єдиного реєстру податкових накладних є квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі, яка надсилається протягом операційного дня. Відсутність факту реєстрації платником податку - продавцем товарів/послуг податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних не дає права покупцю на включення сум податку на додану вартість до податкового кредиту та не звільняє продавця від обов`язку включення суми податку на додану вартість, вказаної в податковій накладній, до суми податкових зобов`язань за відповідний звітний період. З системного аналізу зазначених норм права вбачається, що платник податку має право на включення до податкового кредиту сум податку, сплачених ним за наслідками господарських операцій, дійсність та достовірність яких має підтверджуватися внесеними до Реєстру податковими накладними, при цьому це право платник має незалежно від часу внесення платником податку - продавцем товарів/послуг податкових накладних до Реєстру. Відповідно до пункту 111.2 статті 111 ПК України фінансова відповідальність за порушення законів з питань оподаткування та іншого законодавства встановлюється та застосовується згідно з цим Кодексом та іншими законами. Фінансова відповідальність застосовується у вигляді штрафних (фінансових) санкцій (штрафів) та/або пені. Так, пунктом 120-1.1 статті 120-1 Податкового кодексу України встановлено, що порушення платниками податку на додану вартість граничного строку, передбаченого статтею 201 цього Кодексу, для реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування до такої податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних (крім податкової накладної, що не надається отримувачу (покупцю), складеної на постачання товарів/послуг для операцій: які звільнені від оподаткування або які оподатковуються за нульовою ставкою) тягне за собою накладення на платника податку на додану вартість, на якого відповідно до вимог статей 192 та 201 цього Кодексу покладено обов`язок щодо такої реєстрації, штрафу в розмірі: 10 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних / розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації до 15 календарних днів; 20 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних / розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації від 16 до 30 календарних днів; 30 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних / розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації від 31 до 60 календарних днів; 40 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних / розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації від 61 до 365 календарних днів. Виходячи зі змісту наведених норм ПК України, порушення термінів реєстрації податкових накладних, що підлягають наданню покупцям - платникам податку на додану вартість, та розрахунків коригування до таких податкових накладних в ЄРПН є податковим правопорушенням, за яке законом передбачена фінансова відповідальність у вигляді штрафних (фінансових) санкцій. При цьому, слід звернути увагу на правовий висновок Верховного Суду щодо застосування п. 120-1.1 ст. 120-1 Податкового кодексу України, викладений у постанові від 13 серпня 2019 року у справі № 2040/7988/18, в якій Суд аналізував можливість накладення штрафу в разі порушення строків реєстрації податкових накладних, що не надаються отримувачу (покупцю) з інших підстав, ніж їх складення за операціями, які звільнені від оподаткування або які оподатковуються за нульовою ставкою. Так, Верховний Суд зазначив, що до 01 січня 2017 року штрафні санкції застосовувалися за порушення термінів реєстрації податкових накладних виключно тих, які підлягали наданню покупцям - платникам податку на додану вартість. З 1 січня 2017 року набрав чинності Закон України від 21 грудня 2016 року № 1797-VIII «Про внесення змін до Податкового кодексу України щодо покращення інвестиційного клімату в Україні», яким були внесені зміни, зокрема, і до статті 120-1 Податкового кодексу України, яка після змін передбачала, що штрафи не застосовуються виключно щодо «податкової накладної, що не видається одержувачеві (покупцеві), складеної на постачання товарів/послуг для операцій: звільнених від оподаткування або оподатковуваних за нульовою ставкою». З огляду на вказане, колегія суддів приходить до висновку, що статтею 120-1.1 статті 120 ПК України, з урахуванням внесених змін Законом № 1797-VIII визначено виключні випадки звільнення від відповідальності за порушення граничних строків реєстрації податкових накладних, і такі виключення стосуються реєстрації двох видів податкових накладних: 1) яка не надається отримувачу (покупцю) та складена на постачання товарів/послуг для операцій, які звільнені від оподаткування; 2) яка не надається отримувачу (покупцю) та складена на постачання товарів/послуг для операцій, які оподатковуються за нульовою ставкою. Тобто, для застосування виключень і звільнення від відповідальності обов`язковою умовою є звільнення операції від оподаткування або її оподаткування за нульовою ставкою. Відтак, саме зміст операції є визначальним при вирішенні питання про наявність / відсутність підстав для притягнення платника податку до відповідальності на підставі статті 120-1 ПК України. З матеріалів справи вбачається, що у відповідності до Акту перевірки cпірні податкові накладні були зареєстровані в ЄРПН з порушенням термінів реєстрації, відтак контролюючий орган дійшов до висновку про можливість накладення на позивача штрафних санкцій у розмірі 622 666,08 грн. Вказані податкові накладні у подальшому реєструвались як зведені податкові накладні, що не підлягають наданню отримувачу (покупцю), в яких у верхній лівій частині у графі «Не підлягає наданню отримувачу (покупцю) з причини» помітка «X» та зазначено тип причини « 08» - складена на постачання для операцій, які не є об`єктом оподаткування податком на додану вартість». Так, Порядок заповнення податкової накладної, що затверджений наказом Міністерства фінансів України від 31 грудня 2015 року № 1307 (далі - Порядок №1307), визначає перелік податкових накладних, які не надаються отримувачу (покупцю). У відповідності до п. 8 Порядку №1307 при складанні податкових накладних, особливості заповнення яких викладені в пунктах 10 - 15 цього Порядку, у верхній лівій частині таких накладних у графі «Не підлягає наданню отримувачу (покупцю) з причини» робиться помітка «X» та зазначається тип причини: 01 - Складена на суму збільшення компенсації вартості поставлених товарів/послуг (для податкових накладних, особливості заповнення яких викладені в пункті 13 цього Порядку); 02 - Складена на постачання неплатнику податку; 03 - Складена на постачання товарів/послуг у рахунок оплати праці фізичним особам, які перебувають у трудових відносинах із платником податку; 04 - Складена на постачання у межах балансу для невиробничого використання; 05 - Складена у зв`язку з ліквідацією основних засобів за самостійним рішенням платника податку; 06 - Складена у зв`язку з переведенням виробничих основних засобів до складу невиробничих; 07 - Складена на операції з вивезення товарів за межі митної території України; 08 - Складена на постачання для операцій, які не є об`єктом оподаткування податком на додану вартість; 09 - Складена на постачання для операцій, які звільнені від оподаткування податком на додану вартість; 10 - Складена з метою визначення при анулюванні реєстрації платника податку податкових зобов`язань за товарами/послугами, необоротними активами, суми податку за якими були включені до складу податкового кредиту та не були використані в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності; 11 - Складена за щоденними підсумками операцій; 12 - Складена на постачання неплатнику, в якій зазначається назва покупця (для податкових накладних, особливості заповнення яких викладені в пункті 10 цього Порядку); 13 - Складена у зв`язку з використанням виробничих або невиробничих засобів, інших товарів/послуг не в господарській діяльності; 14 - Складена отримувачем (покупцем) послуг від нерезидента; 15 - Складена на суму перевищення бази оподаткування, визначеної відповідно до статей 188 і 189 Податкового кодексу України, над фактичною ціною постачання. У інших випадках у верхній лівій частині податкової накладної тип причини не зазначається (нулі, прочерки та інші знаки чи символи не проставляються). Згідно п. 16 Порядку №1307 до графи 8 податкових накладних вноситься код ставки податку на додану вартість, за якою здійснюється оподаткування операцій з постачання товарів/послуг, що постачаються. При цьому, у графі 8 зазначається код ставки: 20 - у разі здійснення операцій з постачання товарів/послуг, що підлягають оподаткуванню за основною ставкою; 7 - у разі здійснення операцій з постачання товарів/послуг, що підлягають оподаткуванню за ставкою 7 відсотків; 901 - у разі здійснення операцій з вивезення товарів за межі митної території України, що підлягають оподаткуванню за нульовою ставкою; 902 - у разі здійснення операцій з постачання на митній території України товарів/послуг, що підлягають оподаткуванню за нульовою ставкою; 903 - у разі здійснення операцій з постачання товарів/послуг, які звільнені від оподаткування. Отже, положеннями Порядку №1307 визначено детальний перелік податкових накладних, які не підлягають наданню отримувачу (покупцю). Цей перелік включає в себе не тільки податкові накладні, складені на постачання для операцій, які не є об`єктом оподаткування ПДВ та операції, які звільнені від оподаткування ПДВ, але й інші групи операцій, здійснення яких обумовлює ненадання податкових накладних продавцю. Незважаючи на те, що податкові накладні складені позивачем з дотриманням положень Порядку №1307, втім, що у графі 8 таких податкових накладних зазначено код ставки: 20 - здійснення операцій з постачання товарів/послуг, що підлягають оподаткуванню за основною ставкою, колегія суддів приходить до висновку, що такі податкові накладні складені на операції з постачання товарів/послуг, які оподатковуються за основною ставкою, так як об`єктом постачання виступали товари/послуги, які від оподаткування не звільнені та оподаткуванню за нульовою ставкою не підлягали, тому позивач в силу положень пункту 120-1.1 статті 120 Податкового кодексу України не звільнений від відповідальності за порушення граничного строку реєстрації таких податкових накладних. Отже, колегія суддів погоджується з висновком суду першої інстанції про те, що визначені пунктом 120-1.1 статті 120 Податкового кодексу України виключення не підпадають під правовідносини, в межах яких до позивача спірним податковим повідомленням-рішенням було застосовано штрафні санкції, так як податкові накладні, з приводу яких було складено оскаржуване податкове повідомлення-рішення, виписані на постачання товарів/послуг, які від оподаткування не звільнені та оподаткуванню за нульовою ставкою не підлягали. При цьому, позивач не заперечує обставини несвоєчасної реєстрації зведених податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних, однак, вказує про неможливість їх своєчасної реєстрації у зв`язку з тим, що у нього відсутня інформація щодо реєстрації контрагентами-продавцями податкових накладних, які включаються позивачем у зведену податкову накладну, станом на граничну дату реєстрації зведених податкових накладних. Разом із цим, як вірно зазначено судом першої інстанції, вказані обставини могли б вплинути на момент складання зведеної податкової накладної, але аж ніяк не на строк реєстрації у Єдиному реєстрі податкових накладних. Посилання позивача на норми статті 199 Податкового кодексу України, яка регулює питання пропорційного віднесення сум податку до податкового кредиту не стосуються спірних правовідносин, оскільки наведені в ній особливості оподаткування не впливають на строк реєстрації податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних. При цьому, слід звернути увагу на правовий висновок Верховного Суду, викладений в постанові від 03 вересня 2019 року по справі №826/4215/18 згідно якого однією з головних ознак складу податкового правопорушення є суб`єктивна сторона, яка проявляється у вині, а саме у формі умислу або необережності суб`єкта такого правопорушення (платників податків, податкових агентів, та/або їх посадових осіб). Тобто, податкове правопорушення визнається вчиненим умисно, якщо особа, яка його вчинила, усвідомлювала протиправний характер своїх дій (бездіяльності), бажала або свідомо допускала настання шкідливих наслідків таких дій (бездіяльності). Як наслідок, податкове законодавство пов`язує право податкового органу нарахувати штраф за несвоєчасну реєстрацію податкових накладних лише із фактом такого порушення за наявності вини саме платника податків. Оскільки у даному випадку позивачем не доведено факту вчинення всіх передбачених законом дій, направлених на належне виконання вимог діючого податкового законодавства, зокрема своєчасної реєстрації спірних зведених податкових накладних, тому наявні підстави для застосування штрафних санкцій за несвоєчасну реєстрацію таких податкових накладних. Доводи апелянта про те, що в силу Закону України «Про внесення змін до Податкового кодексу України щодо вдосконалення адміністрування податків, усунення технічних та логічних неузгодженостей у податковому законодавстві» від 16.01.2020 №466-ІХ оскаржуване податкове повідомлення-рішення підлягає скасуванню колегія суддів не приймає до уваги, оскільки вказаний Закон набрав чинності лише 23.05.2020 та Прикінцеві положення вказаного закону не містять норм щодо ретроспективної дії внесених змін до статті 120-1 Податкового кодексу України щодо подій, які мали місце до набрання ним чинності. Відповідно до п. 41 висновку № 11 (2008) Консультативної ради європейських суддів до уваги Комітету Міністрів Ради Європи щодо якості судових рішень, обов`язок суддів наводити підстави для своїх рішень не означає необхідності відповідати на кожен аргумент захисту на підтримку кожної підстави захисту. Обсяг цього обов`язку може змінюватися залежно від характеру рішення. Згідно з практикою Європейського суду з прав людини, очікуваний обсяг обґрунтування залежить від різних доводів, що їх може наводити кожна зі сторін, а також від різних правових положень, звичаїв та доктринальних принципів, а крім того, ще й від різних практик підготовки та представлення рішень у різних країнах. Щоб дотриматися принципу справедливого суду, обґрунтування рішення повинно засвідчити, що суддя справді дослідив усі основні питання, винесені на його розгляд, що і вчинено судом у даній справі. Інші доводи апеляційної скарги не заслуговують на увагу, оскільки не впливають на висновки суду, викладені в оскаржуваному судовому рішенні. За таких обставин, рішення суду першої інстанції є законним та обґрунтованим, і доводи апелянта, викладені у скарзі, не свідчать про порушення судом норм матеріального чи процесуального права, які могли б призвести до неправильного вирішення справи. Отже при ухваленні оскаржуваної постанови судом першої інстанції було дотримано всіх вимог законодавства, а тому відсутні підстави для її скасування. За правилами статті 316 КАС України суд апеляційної інстанції залишає апеляційну скаргу без задоволення, а рішення або ухвалу суду - без змін, якщо визнає, що суд першої інстанції правильно встановив обставини справи та ухвалив судове рішення з додержанням норм матеріального і процесуального права. Керуючись ст. ст. 242, 250, 308, 310, 311, 315, 316, 321, 322, 325, 328, 329 КАС України суд, ПОСТАНОВИВ : Замінити відповідача у справі - Головне управління Державної фіскальної служби у м. Києві на його правонаступника - Головне управління Державної податкової служби у м. Києві. Апеляційну скаргу Приватного акціонерного товариства «Телеканал «Інтер» - залишити без задоволення. Рішення Окружного адміністративного суду міста Києва від 16 листопада 2020 року - залишити без змін. Постанова набирає законної сили з дати її прийняття та може бути оскаржена шляхом подання касаційної скарги безпосередньо до Верховного Суду у порядку та строки, визначені ст.ст. 329-331 КАС України. Головуючий суддя О.М. Оксененко Судді І.О. Лічевецький В.П. Мельничук