Постанова 4855 № 320/6695/19

ШОСТИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД Справа № 320/6695/19 Суддя (судді) першої інстанції: Дудін С.О. ПОСТАНОВА ІМЕНЕМ УКРАЇНИ 26 січня 2021 року м. Київ Шостий апеляційний адміністративний суд у складі колегії суддів: головуючого судді: Карпушової О.В., суддів: Губської Л.В., Епель О.В., секретар судового засідання Закревська І.Л., за участі представника позивача Кваши В.Ю., представника відповідача Шуневич-Христенко В.В., розглянувши у відкритому судовому засіданні апеляційну скаргу Державної податкової служби України на рішення Київського окружного адміністративного суду від 17 вересня 2020 р. у справі за адміністративним позовом Товариства з обмеженою відповідальністю "Шамраївський цукор" до Державної податкової служби України про зобов`язання вчинити певні дії В С Т А Н О В И В : Історія справи. 05.12.2019 до Київського окружного адміністративного суду надійшов позов Товариства з обмеженою відповідальністю "Шамраївський цукор" (надалі - ТОВ"Шамраївський цукор") до Державної податкової служби України про зобов`язання відповідача зареєструвати вхідні залишки пального в об`ємах, що зазначені в заявках на поповнення (коригування) залишку пального №1 та №2 від 01.07.2019. Позовні вимоги обґрунтовано тим, що 31.07.2019 підприємством були подані заявки №1 та №2 на поповнення (коригування) залишку пального, проте відповідачем вказані заяви були залишені без задоволення з посиланням на загальні норми податкового законодавства, що на думку позивача порушує його права та інтереси. Рішенням Київського окружного адміністративного суду від 17 вересня 2020 р. позовні вимоги задоволено у повному обсязі. Приймаючи у справі рішення суд першої інстанції зазначив, що відсутність затвердженої форми заявки на поповнення (коригування) залишку пального та порядку її заповнення, як того вимагає п.42 Порядку електронного адміністрування реалізації пального та спирту етилового (затвердженого постановою КМУ від 24.04.2019 №408, надалі Порядок № 408), фактично позбавила позивача можливості подати вищевказані заяви у строк, визначений пунктом 45 цього Порядку №408. Отже, невиконання державою свого обов`язку щодо затвердження форми заявки на поповнення (коригування) залишку пального та порядку її заповнення у строк щонайменше до 16 липня 2019 року (з урахуванням часу набрання чинності нормативно-правовим актом), не може ставитись в провину позивачеві, оскільки невизначення порядку виконання законодавчо закріплених норм не може призводити до порушення чи обмеження прав позивача. Відповідачем подано апеляційну скаргу, в якій просить скасувати рішення суду першої інстанції як таке, що прийнято з порушенням норм матеріального та процесуального права, та прийняти нове рішення, яким у задоволені позовних вимог відмовити у повному обсязі. Апеляційну скаргу мотивовано тим, що відповідач діяв в межах та у спосіб визначений законодавством. Апелянт наголосив, що відповідно до вимог чинного законодавства позивач як суб`єкт господарювання, який набув статус платника акцизного податку з 01.07.2019, та який не здійснював облік пального в системі електронного адміністрування реалізації пального, мав можливість у період з 16.07.2019 до 20.07.2019 (включно) без сплати акцизного податку подати заявку на поповнення обсягів залишку пального за кожним кодом пального для подальшого використання виключно для власного споживання або промислової переробки. У такому випадку у таких заявках потрібно було зазначати код умови оподаткування "5". Проте, ТОВ "Шамраївський цукор" здійснювало подання до контролюючого органу заявок на поповнення (коригування) залишку пального з кодом умови оподаткування "5" лише 31.07.2019, що і зумовило неможливість їх прийняття з відповідним кодом умови оподаткування, оскільки подані з пропуском встановленого строку. Позивачем подано відзив на апеляційну скаргу, в якому вказано на правильність висновків суду першої інстанції. В судовому засіданні представник відповідача підтримав доводи апеляційної скарги, представники позивача заперечував проти задоволення апеляційної скарги. Колегія суддів, заслухавши доповідь судді-доповідача, пояснення представників сторін, перевіривши матеріали справи та доводи апеляційної скарги, дійшла висновку, що апеляційна скарга не підлягають задоволенню з огляду на таке. Обставини, встановлені судом. Судом першої та апеляційної інстанції встановлено, що ТОВ Шамраївський цукор" зареєстровано як юридичну особу і 04.10.2017 між позивачем та Сквирським відділенням Білоцерківської ОДПІ Головного управління ДФС у Київській області було укладено договір про визнання електронних документів №041020172. 24.06.2019 позивач подав до Білоцерківського управління Сквирської державної податкової інспекції Головного управління ДФС у Київській області заяву про реєстрацію платника акцизного податку з реалізації пального або спирту етилового та/або акцизних складів, і згідно витягу з реєстру платників акцизного податку з реалізації пального або спирту етилового, з 24.06.2019 позивач значиться платником акцизного податку з реалізації пального або спирту етилового, за ним зареєстровано акцизний склад (склад паливно-мастильних матеріалів) (а.с.9-10). Судом встановлено, що позивачем, як платником акцизного податку, 31.07.2019 електронними каналами зв`язку були подані до контролюючого органу такі заявки на поповнення (коригування) залишку пального: - №1 від 01.07.2019, в якій зазначено: умови оподаткування - 5; код товару згідно з УКТ ЗЕД - 2710124194; опис пального з УКТ ЗЕД: бензини моторні з вмістом свинцю 0,013 г/л або менше: інші бензини; обсяг реалізованого пального: 899,00 кг (1225,00 л); ставка акцизного податку - 213,50 Євро; курс НБУ, що діє на перший день кварталу, в якому здійснюється реалізація пального - 29,764300 грн. (а.с.11-12); - №2 від 01.07.2019, в якій зазначено: умови оподаткування - 5; код товару згідно з УКТ ЗЕД - 2710194300; опис пального з УКТ ЗЕД: важкі дистиляти (газойлі); обсяг реалізованого пального: 9374,00 кг (11362,00 л); ставка акцизного податку - 139,50 Євро; курс НБУ, що діє на перший день кварталу, в якому здійснюється реалізація пального - 29,764300 грн. (а.с.14). Відповідно до квитанцій №1 вказані документи були доставлені до центрального рівня Державної податкової служби України 31.07.2019, проте не були прийняті у зв`язку з некоректним кодом умови оподаткування (а.с.13, 15). У подальшому позивачем були складені та направлені до ДПС України такі заявки на поповнення (коригування) залишку пального: - №1 від 01.07.2019, в якій зазначено: умови оподаткування - 5; код товару згідно з УКТ ЗЕД - 2710124194, опис пального з УКТ ЗЕД: бензини моторні з вмістом свинцю 0,013 г/л або менше: інші бензини; обсяг реалізованого пального: 899,00 кг (1225,00 л); код товару згідно з УКТ ЗЕД - 2710194300, опис пального з УКТ ЗЕД : важкі дистилярні (газойлі); обсяг реалізованого пального: 9374,00 кг (11362,00 л) (а.с.16-17). Відповідно до квитанції №1 документ доставлено до Державної податкової служби України 01.08.2019, проте не прийнято у зв`язку з некоректним кодом умови оподаткування (а.с.18); - №1 від 01.07.2019, в якій зазначено: умови оподаткування - 5; код товару згідно з УКТ ЗЕД - 2710124194; опис пального з УКТ ЗЕД: бензини моторні з вмістом свинцю 0,013 г/л або менше: інші бензини; обсяг реалізованого пального: 899,00 кг (1225,00 л); ставка акцизного податку - 213,50 Євро; курс НБУ, що діє на перший день кварталу, в якому здійснюється реалізація пального - 29,764300 грн. (а.с.19-20). Відповідно до квитанції №1 документ доставлено до Державної податкової служби України 01.08.2019, проте не прийнято, у зв`язку з некоректним кодом умови оподаткування (а.с.21); - №1 від 01.07.2019, в якій зазначено: умови оподаткування - 5; код товару згідно з УКТ ЗЕД - 2710124194, опис пального з УКТ ЗЕД: бензини моторні з вмістом свинцю 0,013 г/л або менше: інші бензини; обсяг реалізованого пального: 1216,00 кг (1615,00 л); код товару згідно з УКТ ЗЕД - 2710194300, опис пального з УКТ ЗЕД: важкі дистиляти (газойлі); обсяг реалізованого пального: 11316,00 кг (13642,00 л) (а.с.24-25). Відповідно до квитанції №1 документ доставлено до Державної податкової служби України 30.08.2019, проте не прийнято, у зв`язку з некоректним кодом умови оподаткування (а.с.26); - №1 від 01.07.2019, в якій зазначено: умови оподаткування - 5; код товару згідно з УКТ ЗЕД - 2710194300; опис пального з УКТ ЗЕД: важкі дистиляти (газойлі); обсяг реалізованого пального: 11316,00 кг (13642,00 л); ставка акцизного податку - 139,50 Євро; курс НБУ, що діє на перший день кварталу, в якому здійснюється реалізація пального - 29,764300 грн. (а.с.27). Відповідно до квитанції №1 документ доставлено до Державної податкової служби України 30.08.2019, проте не прийнято, у зв`язку з некоректним кодом умови оподаткування (а.с.28); - №1 від 01.07.2019, в якій зазначено: умови оподаткування - 5; код товару згідно з УКТ ЗЕД - 2710124194; опис пального з УКТ ЗЕД: бензини моторні з вмістом свинцю 0,013 г/л або менше: інші бензини; обсяг реалізованого пального: 1216,00 кг (1615,00 л); ставка акцизного податку - 213,50 Євро; курс НБУ, що діє на перший день кварталу, в якому здійснюється реалізація пального - 29,764300 грн. (а.с.29-30). Відповідно до квитанції №1 документ доставлено до Державної податкової служби України 30.08.2019, проте не прийнято, у зв`язку з некоректним кодом умови оподаткування (а.с.31); - №1 від 01.07.2019, в якій зазначено: умови оподаткування - 5; код товару згідно з УКТ ЗЕД - 2710124194, опис пального з УКТ ЗЕД: бензини моторні з вмістом свинцю 0,013 г/л або менше: інші бензини; обсяг реалізованого пального: 1216,00 кг (1615,00 л); код товару згідно з УКТ ЗЕД - 2710194300, опис пального з УКТ ЗЕД: важкі дистиляти (газойлі); обсяг реалізованого пального: 11316,00 кг (13642,00 л) (а.с.32-33). Відповідно до квитанції №1 документ доставлено до Державної податкової служби України 27.09.2019, проте не прийнято, у зв`язку з некоректним кодом умови оподаткування (а.с.34); - №1 від 01.07.2019, в якій зазначено: умови оподаткування - 5; код товару згідно з УКТ ЗЕД - 2710124194; опис пального з УКТ ЗЕД: бензини моторні з вмістом свинцю 0,013 г/л або менше: інші бензини; обсяг реалізованого пального: 1216,00 кг (1615,00 л); ставка акцизного податку - 213,50 Євро; курс НБУ, що діє на перший день кварталу, в якому здійснюється реалізація пального - 29,764300 грн. (а.с.35-36). Відповідно до квитанції №1 документ доставлено до Державної податкової служби України 27.09.2019, проте не прийнято, у зв`язку з некоректним кодом умови оподаткування (а.с.37); - №1 від 01.07.2019, в якій зазначено: умови оподаткування - 5; код товару згідно з УКТ ЗЕД - 2710194300, опис пального з УКТ ЗЕД: важкі дистиляти (газойлі); обсяг реалізованого пального: 11316,00 кг (13642,00 л); ставка акцизного податку - 139,50 Євро; курс НБУ, що діє на перший день кварталу, в якому здійснюється реалізація пального - 29,764300 грн. (а.с.38). Відповідно до квитанції №1 документ доставлено до Державної податкової служби України 27.09.2019, проте не прийнято, у зв`язку з некоректним кодом умови оподаткування (а.с.39); - №1 від 28.10.2019, в якій зазначено: умови оподаткування - 5; код товару згідно з УКТ ЗЕД - 2710124194, опис пального з УКТ ЗЕД: бензини моторні з вмістом свинцю 0,013 г/л або менше: інші бензини; обсяг реалізованого пального: 1216,00 кг (1615,00 л); код товару згідно з УКТ ЗЕД - 2710194300, опис пального з УКТ ЗЕД: важкі дистиляти (газойлі); обсяг реалізованого пального: 11316,00 кг (13642,00 л) (а.с.40-41). Відповідно до квитанції №1 документ доставлено до Державної податкової служби України 31.10.2019, проте не прийнято, у зв`язку з некоректним кодом умови оподаткування (а.с.42); - №1 від 01.07.2019, в якій зазначено: умови оподаткування - 5; код товару згідно з УКТ ЗЕД - 2710124194; опис пального з УКТ ЗЕД: бензини моторні з вмістом свинцю 0,013 г/л або менше: інші бензини; обсяг реалізованого пального: 1216,00 кг (1615,00 л); ставка акцизного податку - 213,50 Євро; курс НБУ, що діє на перший день кварталу, в якому здійснюється реалізація пального - 29,764300 грн. (а.с.43-44). Відповідно до квитанції №1 документ доставлено до Державної податкової служби України 31.10.2019, проте не прийнято, у зв`язку з некоректним кодом умови оподаткування (а.с.45); - №1 від 01.07.2019, в якій зазначено: умови оподаткування - 5; код товару згідно з УКТ ЗЕД - 2710194300, опис пального з УКТ ЗЕД: важкі дистиляти (газойлі); обсяг реалізованого пального: 11316,00 кг (13642,00 л) (а.с.46). Відповідно до квитанції №1 документ доставлено до Державної податкової служби України 31.10.2019, проте не прийнято, у зв`язку з некоректним кодом умови оподаткування (а.с.47); - №1 від 28.10.2019, в якій зазначено: умови оподаткування - 5; код товару згідно з УКТ ЗЕД - 2710124194, опис пального з УКТ ЗЕД: бензини моторні з вмістом свинцю 0,013 г/л або менше: інші бензини; обсяг реалізованого пального: 1216,00 кг (1615,00 л); код товару згідно з УКТ ЗЕД - 2710194300, опис пального з УКТ ЗЕД: важкі дистиляти (газойлі); обсяг реалізованого пального: 11316,00 кг (13642,00 л) (а.с.48-49). Відповідно до квитанції №1 документ доставлено до Державної податкової служби України 28.11.2019, проте не прийнято, у зв`язку з некоректним кодом умови оподаткування (а.с.50); - №1 від 01.07.2019, в якій зазначено: умови оподаткування - 5; код товару згідно з УКТ ЗЕД - 2710124194; опис пального з УКТ ЗЕД: бензини моторні з вмістом свинцю 0,013 г/л або менше: інші бензини; обсяг реалізованого пального: 1216,00 кг (1615,00 л); ставка акцизного податку - 213,50 Євро; курс НБУ, що діє на перший день кварталу, в якому здійснюється реалізація пального - 29,764300 грн. (а.с.51-52). Відповідно до квитанції №1 документ доставлено до Державної податкової служби України 28.11.2019, проте не прийнято, у зв`язку з некоректним кодом умови оподаткування (а.с.53); - №1 від 01.07.2019, в якій зазначено: умови оподаткування - 5; код товару згідно з УКТ ЗЕД - 2710194300, опис пального з УКТ ЗЕД: важкі дистиляти (газойлі); обсяг реалізованого пального: 11316,00 кг (13642,00 л); ставка акцизного податку - 139,50 Євро; курс НБУ, що діє на перший день кварталу, в якому здійснюється реалізація пального - 29,764300 грн. (а.с.54). Відповідно до квитанції №1 документ доставлено до Державної податкової служби України 28.11.2019, проте не прийнято, у зв`язку з некоректним кодом умови оподаткування (а.с.55). У зв`язку з неприйняттям контролюючим органом заяв на поповнення (коригування) залишку пального Товариство з обмеженою відповідальністю "Шамраївський цукор" звернулось до Головного управління ДФС у Київській області з листом від 23.10.2019 №881, у якому просило відповідача зареєструвати вхідні залишки пального в об`ємах, що зазначені в заявках на поповнення (коригування) залишку пального №1 та №2, або надати вмотивовану відмову (а.с.81-82). Головне управління ДФС у Київській області листом від 21.11.2019 №8784/10-10-36-32-04-08 повідомило позивачу, що відповідно до пункту 22 підрозділу 5 розділу ХХ Податкового кодексу України платник податку зобов`язані з 01 травня 2019 року до 01 червня 2019 року зареєструвати в системі електронного адміністрування реалізації пального усі акцизні склади, розпорядниками яких такі платники податку будуть станом на 01 липня 2019 року. Отже, ТОВ "Шамраївський цукор" до 01.07.2019 р. не підпадала під визначення платників акцизного податку відповідно до пункту 212.1 статті 212 Податкового кодексу України, з 01.07.2019 у зв`язку зі змінами законодавства, підпадає під таке визначення, і 01.07.2019 намагалось подати до контролюючого органу заявки на поповнення (коригування) залишку пального №1 та №2 від 01.07.2019. Вищенаведені обставини підтверджені належними, достатніми та допустимими доказами і не є спірними. Нормативно-правове обґрунтування. Стаття 19 Конституції України передбачає, що органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України. Податковий кодекс України регулює відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, зокрема визначає вичерпний перелік податків та зборів, що справляються в Україні, та порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов`язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов`язки їх посадових осіб під час адміністрування податків, а також відповідальність за порушення податкового законодавства. Стаття 232 Податкового кодексу України визначає порядок електронного адміністрування реалізації пального та спирту етилового. Відповідно до положень пунктів 232.1-232.2 статті 232 Податкового кодексу України (у редакції станом на момент виникнення спірних правовідносин) у системі електронного адміністрування реалізації пального та спирту етилового в розрізі платників податку - розпорядників акцизних складів / акцизних складів пересувних та акцизних складів / акцизних складів пересувних за кожним кодом товарної підкатегорії згідно з УКТ ЗЕД ведеться окремо облік обсягів пального або спирту етилового, що: - оподатковуються акцизним податком, у тому числі окремо за кожною відмінною ставкою податку; - оподатковуються на умовах, встановлених статтею 229 цього Кодексу; - не підлягають оподаткуванню; - звільняються від оподаткування. Обсяги ввезеного на митну територію України пального або спирту етилового обліковуються в системі електронного адміністрування реалізації пального та спирту етилового в такій послідовності: 1) зараховуються автоматично на підставі оформлених належним чином митних декларацій у розрізі платників податку та умов оподаткування пального або спирту етилового за кожним кодом товарної підкатегорії згідно з УКТ ЗЕД; 2) розподіляються між акцизними складами пересувними, що використовуються під час такого ввезення, на підставі акцизних накладних, зареєстрованих в Єдиному реєстрі акцизних накладних, складених платником податку - розпорядником таких акцизних складів пересувних. Ведення обліку обсягів пального або спирту етилового у системі електронного адміністрування реалізації пального та спирту етилового здійснює центральний орган виконавчої влади, що реалізує державну податкову та митну політику. Одиницею обліку обсягів пального в системі електронного адміністрування реалізації пального та спирту етилового є літри, приведені до температури 15° C, - для пального та декалітри 100-відсоткового спирту, приведені до температури 20° C, - для спирту етилового. При цьому відпущені літри в місцях роздрібної торгівлі пальним, на які отримано ліцензію на право роздрібної торгівлі пальним, для цілей цього розділу вважаються як літри, приведені до температури 15° C. Такі одиниці обліку для пального та спирту етилового повинні використовуватися в первинних бухгалтерських документах, акцизних накладних / розрахунках коригування до акцизних накладних, декларації з акцизного податку. Система електронного адміністрування реалізації пального та спирту етилового забезпечує автоматичний облік у розрізі платників податку - розпорядників акцизних складів / акцизних складів пересувних за кожним кодом товарної підкатегорії згідно з УКТ ЗЕД: - обсягів пального або спирту етилового в розрізі акцизних складів / акцизних складів пересувних, що містяться у виданих та отриманих акцизних накладних та розрахунках коригування, зареєстрованих в Єдиному реєстрі акцизних накладних; - обсягів пального або спирту етилового, виробленого на митній території України або ввезеного на митну територію України, з яких сплачено акцизний податок, які оподатковуються на умовах, встановлених статтею 229 цього Кодексу, не підлягають оподаткуванню або звільняються від оподаткування в розрізі акцизних складів / акцизних складів пересувних; - обсягів пального або спирту етилового, на які платники податку зареєстрували заявки на поповнення обсягів залишку пального або спирту етилового за рахунок коштів, сплачених до бюджету, в системі електронного адміністрування реалізації пального та спирту етилового в розрізі акцизних складів / акцизних складів пересувних; - сум сплаченого акцизного податку, за рахунок яких платники податку можуть зареєструвати заявки на поповнення обсягів залишку пального та спирту етилового; - обсягів залишків пального або спирту етилового в розрізі акцизних складів / акцизних складів пересувних, на які платники податку мають право зареєструвати акцизні накладні та розрахунки коригування в Єдиному реєстрі акцизних накладних. Порядок електронного адміністрування реалізації пального та спирту етилового та реєстрації платників податків - розпорядників акцизних складів / акцизних складів пересувних, акцизних складів / акцизних складів пересувних у системі електронного адміністрування реалізації пального та спирту етилового встановлюється Кабінетом Міністрів України. Платникам акцизного податку автоматично відкриваються облікові картки в системі електронного адміністрування реалізації пального та спирту етилового за кожним кодом товарної підкатегорії згідно з УКТ ЗЕД. Відповідно до пунктів 22-23 підрозділу 5 розділу ХХ Податкового кодексу України платники податку зобов`язані з 1 травня 2019 року до 1 червня 2019 року зареєструвати в системі електронного адміністрування реалізації пального усі акцизні склади, розпорядниками яких такі платники податку будуть станом на 1 липня 2019 року. Суб`єкти господарювання, які відповідатимуть визначенню платників податку з 1 липня 2019 року, зобов`язані до 1 липня 2019 року зареєструватися платниками податку та зареєструвати в системі електронного адміністрування реалізації пального усі акцизні склади, розпорядниками яких такі платники податку будуть станом на 1 липня 2019 року. Акцизні накладні/розрахунки коригування, складені: до 30 червня 2019 року (включно), реєструються в Єдиному реєстрі акцизних накладних до 15 липня 2019 року (включно); з 1 до 31 липня 2019 року (включно), реєструються в Єдиному реєстрі акцизних накладних у період з 23 липня до 15 серпня 2019 року (включно); з 1 серпня 2019 року, реєструються в Єдиному реєстрі акцизних накладних у терміни, передбачені пунктом 231.6 статті 231 цього Кодексу. Для розподілу обсягів залишків пального, що обліковуються у платників податку в системі електронного адміністрування реалізації пального, між акцизними складами / акцизними складами пересувними, де такі обсяги залишків пального знаходяться фактично станом на 1 липня 2019 року: а) платники податку та суб`єкти господарювання, які з 1 липня 2019 року не підпадають під визначення платників податку відповідно до пункту 212.1 статті 212 цього Кодексу та у яких станом на 16 липня 2019 року в системі електронного адміністрування реалізації пального обліковуються обсяги залишків пального, зобов`язані скласти акцизні накладні в двох примірниках на такі обсяги пального, перший примірник зареєструвати в Єдиному реєстрі акцизних накладних з 16 до 20 липня 2019 року (включно), із зазначенням в акцизних накладних акцизних складів / акцизних складів пересувних, де такі обсяги пального фактично знаходилися станом на 1 липня 2019 року, та розпорядників таких акцизних складів / акцизних складів пересувних шляхом заповнення обов`язкових реквізитів акцизної накладної, передбачених підпунктами "г", "ґ", "з" та "и" пункту 231.1 статті 231 цього Кодексу; б) після виконання платником податку вимог підпункту "а" цього пункту щодо відповідного розпорядника акцизного складу / акцизного складу пересувного такий розпорядник акцизного складу / акцизного складу пересувного зобов`язаний з 16 до 22 липня 2019 року (включно) зареєструвати в Єдиному реєстрі акцизних накладних другий примірник отриманої акцизної накладної, складеної платником податку згідно з підпунктом "а" цього пункту. Обсяги ввезеного на митну територію України пального або спирту етилового з 1 до 15 липня 2019 року (включно) обліковуються в системі електронного адміністрування реалізації пального та спирту етилового в такій послідовності: 1) 16 липня 2019 року зараховуються автоматично на підставі оформлених належним чином митних декларацій у розрізі платників податку та умов оподаткування пального або спирту етилового за кожним кодом товарної підкатегорії згідно з УКТ ЗЕД; 2) з 16 до 22 липня 2019 року (включно) розподіляються між акцизними складами пересувними, що використовуються під час такого ввезення, на підставі акцизних накладних, зареєстрованих у Єдиному реєстрі акцизних накладних, складених платником податку - розпорядником таких акцизних складів пересувних. Відповідно до підпункту 232.4.1 пункту 232.4 статті 232 Податкового кодексу України заявки на поповнення обсягу залишку пального або спирту етилового в системі електронного адміністрування реалізації пального та спирту етилового повинні містити такі обов`язкові поля (реквізити): а) порядковий номер заявки; б) дата складання заявки; в) повна або скорочена назва юридичної особи або прізвище, ім`я та по батькові фізичної особи, зареєстрованої як платник акцизного податку, - особи, що реєструє заявку на поповнення обсягу залишку пального або спирту етилового; г) код ЄДРПОУ (для юридичних осіб) або реєстраційний номер облікової картки платника податків (для фізичних осіб) платника податку, що реєструє заявку на поповнення обсягу залишку пального або спирту етилового; ґ) код товарної підкатегорії згідно з УКТ ЗЕД; д) опис пального або спирту етилового; е) обсяг пального в літрах, приведених до температури 15° C, або спирту етилового в декалітрах 100-відсоткового спирту, приведених до температури 20° C до зарахування в Системі електронного адміністрування реалізації пального та спирту етилового за кожним кодом товарної підкатегорії згідно з УКТ ЗЕД; є) ставка акцизного податку на відповідне пальне або спирт етиловий, встановлена на дату реалізації пального або спирту етилового; ж) курс Національного банку України, що діє на перший день кварталу, в якому здійснюється реалізація пального; з) сума акцизного податку за кожним кодом товарної підкатегорії згідно з УКТ ЗЕД, розрахованого за ставкою акцизного податку, передбаченою підпунктами 215.3.1 або 215.3.4 пункту 215.3 статті 215 цього Кодексу, та обсягами пального або спирту етилового, що містяться в таких заявках (крім заявок на поповнення обсягу залишку пального або спирту етилового, що відвантажується на умовах, встановлених статтею 229 цього Кодексу, не підлягає оподаткуванню або звільняється від оподаткування); и) номер та дата заявки на поповнення обсягу залишку пального або спирту етилового у випадку складання коригування до заявок на поповнення обсягу залишку пального або спирту етилового в Єдиному реєстрі акцизних накладних; і) ознака умов оподаткування пального або спирту етилового; ї) уніфікований номер акцизного складу в системі електронного адміністрування реалізації пального та спирту етилового, на якому виникає потреба поповнити обсяги залишків пального або спирту етилового. Згідно з підпунктом 232.4.2 пункту 232.4 статті 232 Податкового кодексу України у разі якщо у платника акцизного податку виникає потреба поповнити обсяги залишків пального або спирту етилового в системі електронного адміністрування реалізації пального та спирту етилового, він може зареєструвати заявку на поповнення обсягу залишку пального або спирту етилового за умови: наявності на обліковій картці сум коштів сплаченого акцизного податку, не менше ніж сума акцизного податку, розрахованого з обсягу пального або спирту етилового у такій заявці, - для обсягів пального або спирту етилового, що оподатковуються акцизним податком; без наявності на обліковій картці сум коштів сплаченого акцизного податку - для обсягів пального або спирту етилового, що оподатковуються на умовах, встановлених статтею 229 цього Кодексу, або не підлягають оподаткуванню, або звільняються від оподаткування. Кошти сплаченого акцизного податку, які обліковуються в системі електронного адміністрування реалізації пального та спирту етилового, зараховуються на окремі рахунки, відкриті платнику акцизного податку в центральному органі виконавчої влади, що здійснює казначейське обслуговування бюджетних коштів. Форма та порядок заповнення заявки на поповнення обсягу залишку пального або спирту етилового та коригування до заявок на поповнення обсягу залишку пального або спирту етилового в системі електронного адміністрування реалізації пального та спирту етилового затверджуються центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику (підпункт 232.4.5 пункту 232.4 статті 232 Податкового кодексу України). Постановою Кабінету Міністрів України від 24 квітня 2019 р. N408 був затверджений Порядок електронного адміністрування реалізації пального та спирту етилового (надалі - Порядок № 408 у редакції станом на момент виникнення спірних правовідносин). Згідно п. Порядку № 408 система електронного адміністрування реалізації пального та спирту етилового вводиться в дію з 1 липня 2019 року. Платники акцизного податку зобов`язані з 1 травня 2019 р. до 1 червня 2019 р. зареєструвати в системі електронного адміністрування реалізації пального та спирту етилового всі акцизні склади, розпорядниками яких такі платники будуть станом на 1 липня 2019 року. Суб`єкти господарювання, які відповідатимуть визначенню платників акцизного податку з 1 липня 2019 р., зобов`язані до 1 липня 2019 р. зареєструватися як платники акцизного податку та зареєструвати в системі електронного адміністрування реалізації пального та спирту етилового усі акцизні склади, розпорядниками яких такі платники акцизного податку будуть станом на 1 липня 2019 року. Згідно п. 18 Порядку №408 платнику акцизного податку, який не був зареєстрований в системі електронного адміністрування реалізації пального та зареєструвався в системі електронного адміністрування реалізації пального та спирту етилового до 1 липня 2019 р., електронний рахунок відкривається Казначейством до 1 липня 2019 р. у порядку, визначеному пунктом 17 цього Порядку та абзацами першим - третім цього пункту. Датою початку здійснення платником акцизного податку операцій з використанням електронного рахунка в системі електронного адміністрування реалізації пального та спирту етилового є дата відкриття такого рахунка, але не раніше ніж 1 липня 2019 року. Відповідно до п.22 Порядку №408 електронний рахунок відкривається платнику акцизного податку для перерахування акцизного податку в сумі, необхідній для реєстрації платником акцизного податку заявок на поповнення обсягу залишків пального або спирту етилового. Згідно з пунктом 28 Порядку №408 у системі електронного адміністрування реалізації пального та спирту етилового в розрізі платників акцизного податку - розпорядників акцизних складів / акцизних складів пересувних та акцизних складів / акцизних складів пересувних за кожним кодом товарної підкатегорії згідно з УКТЗЕД ведеться окремо облік обсягів пального, що: - оподатковуються акцизним податком, у тому числі окремо за кожною іншою ставкою податку; - оподатковуються на умовах, встановлених пунктами 229.2 - 229.8 статті 229 Кодексу; - не підлягають оподаткуванню; - звільняються від оподаткування. Обсяги ввезеного на митну територію України пального в системі електронного адміністрування реалізації пального та спирту етилового: - зараховуються автоматично на підставі оформлених належним чином митних декларацій у розрізі платників акцизного податку та умов оподаткування пального за кожним кодом товарної підкатегорії згідно з УКТЗЕД; - розподіляються між акцизними складами пересувними, що використовуються під час такого ввезення, на підставі акцизних накладних, зареєстрованих в Єдиному реєстрі акцизних накладних, складених платником акцизного податку - розпорядником таких акцизних складів пересувних. Ведення обліку обсягів пального у системі електронного адміністрування реалізації пального та спирту етилового здійснюється ДФС. Система електронного адміністрування реалізації пального та спирту етилового забезпечує автоматичний облік у розрізі платників акцизного податку - розпорядників акцизних складів / акцизних складів пересувних за кожним кодом товарної підкатегорії згідно з УКТЗЕД: - обсягів пального в розрізі акцизних складів / акцизних складів пересувних, що зазначені у виданих та отриманих акцизних накладних і розрахунках коригування, зареєстрованих в Єдиному реєстрі акцизних накладних; - обсягів пального, виробленого на митній території України або ввезеного на митну територію України, з яких сплачено акцизний податок, які оподатковуються на умовах, встановлених статтею 229 Кодексу, не підлягають оподаткуванню або звільняються від оподаткування, в розрізі акцизних складів / акцизних складів пересувних; - обсягів пального, на які платники акцизного податку зареєстрували заявки на поповнення обсягів залишку пального за рахунок сплачених до бюджету коштів у системі електронного адміністрування реалізації пального та спирту етилового, в розрізі акцизних складів / акцизних складів пересувних; - сум сплаченого акцизного податку, за рахунок яких платники акцизного податку можуть зареєструвати заявки на поповнення обсягів залишку пального; - обсягів залишків пального в розрізі акцизних складів / акцизних складів пересувних, на які платники акцизного податку мають право зареєструвати акцизні накладні та розрахунки коригування в Єдиному реєстрі акцизних накладних. Платник акцизного податку має право шляхом надіслання запиту до ДФС отримати інформацію про суми зазначених залишків. Облік у системі електронного адміністрування реалізації пального та спирту етилового ведеться в літрах, приведених до температури 15° C, - для пального та декалітрах 100-відсоткового спирту, приведених до температури 20° C, - для спирту етилового. При цьому обсяги відпущеного в місцях роздрібної торгівлі пального, на які отримано ліцензію на право роздрібної торгівлі пальним, для цілей цього Порядку вважаються обсягами пального в літрах, приведених до температури 15° C. Такі одиниці обліку для пального та спирту етилового мають використовуватися в первинних бухгалтерських документах, акцизних накладних / розрахунках коригування до акцизних накладних, декларації з акцизного податку (п.31 Порядку №408). Згідно пунктів 32-33 Порядку №408 ДФС в системі електронного адміністрування реалізації пального та спирту етилового автоматично відкриває платникам акцизного податку облікові картки, в яких ведеться облік: - обсягів залишків пального або спирту етилового за кожним кодом товарної підкатегорії згідно з УКТЗЕД, які обчислюються за формулою, визначеною в пункті 232.3 статті 232 Кодексу, з урахуванням обсягів залишків спирту етилового згідно з актом інвентаризації, на які платник акцизного податку має право зареєструвати акцизні накладні та/або розрахунки коригування до акцизних накладних; - сум залишків коштів, перерахованих платником акцизного податку на електронний рахунок з поточного рахунка з урахуванням суми овердрафту, визначеного пунктом 39 цього Порядку, що дає право на реєстрацію заявок на поповнення обсягів залишків пального, на які платник акцизного податку має право зареєструвати акцизні накладні та/або розрахунки коригування до акцизних накладних; - сум залишків коштів, перерахованих платником акцизного податку на електронний рахунок з поточного рахунка, що дає право на реєстрацію заявок на поповнення обсягів залишків спирту етилового, на які платник акцизного податку має право зареєструвати акцизні накладні та/або розрахунки коригування до акцизних накладних. Платник акцизного податку має право зареєструвати акцизні накладні та/або розрахунки коригування до акцизних накладних в Єдиному реєстрі акцизних накладних, а також коригування до заявок на поповнення обсягу залишку пального в системі електронного адміністрування реалізації пального та спирту етилового на обсяг реалізованого пального за кожним кодом товарної підкатегорії згідно з УКТЗЕД (?°АНаклп), обчислений за такою формулою: ?°АНаклп = ?°АНаклОтр + ?°АМитн + ?°ЗаявкиПоповн - ?°КоригЗаявкиПопов - ?°АНаклВид - ?ѓ°Втрат - ?°АМитнЕкспорт, де ?°АНаклОтр - загальний обсяг пального за отриманими платником акцизного податку акцизними накладними, зареєстрованими в Єдиному реєстрі акцизних накладних, що підтверджено другим примірником акцизної накладної, зареєстрованим в Єдиному реєстрі акцизних накладних, та розрахунками коригування до таких акцизних накладних, зареєстрованими в Єдиному реєстрі акцизних накладних; ?°АМитн - загальний обсяг пального, ввезеного на митну територію України, оформленого належним чином митними деклараціями, з якого сплачено акцизний податок або який оподатковується на умовах, встановлених статтею 229 Кодексу. Показник зараховується автоматично за платниками акцизного податку в розрізі умов оподаткування пального за кожним кодом товарної підкатегорії згідно з УКТЗЕД як обсяг пального, який такі платники можуть розподілити між акцизними складами пересувними, що використовуються під час такого ввезення; ?°ЗаявкиПоповн - загальний обсяг пального за оформленими та зареєстрованими в системі електронного адміністрування реалізації пального та спирту етилового заявками на поповнення обсягу залишку пального із списанням з облікових карток коштів акцизного податку, сплаченого до бюджету, що дорівнюють сумі акцизного податку для відповідного обсягу пального. У разі коли у платника акцизного податку в результаті зміни фізико-хімічних показників пального або умов оподаткування є необхідність провести збільшення обсягів пального за певним кодом товарної підкатегорії згідно з УКТЗЕД/умовою оподаткування і при цьому одночасно зменшити обсяги пального за іншим кодом товарної підкатегорії згідно з УКТЗЕД/іншою умовою оподаткування, такий платник податку може оформити заявку на поповнення обсягу залишку пального, в якій зазначаються обсяги пального, які збільшуються, та обсяги, які зменшуються; ?°КоригЗаявкиПоповн - загальний обсяг пального за оформленими та зареєстрованими в системі електронного адміністрування реалізації пального та спирту етилового коригуваннями до заявок на поповнення обсягу залишку пального, за якими зменшується попередньо збільшений обсяг залишку пального; ?°АНаклВид - загальний обсяг пального за виданими платником акцизного податку акцизними накладними, зареєстрованими в Єдиному реєстрі акцизних накладних, що підтверджено першими примірниками акцизних накладних, зареєстрованих в Єдиному реєстрі акцизних накладних, та розрахунками коригування до таких акцизних накладних, зареєстрованими в Єдиному реєстрі акцизних накладних; ?°Втрат - загальний обсяг пального, втраченого як в межах, так і понад встановлені норми втрат, зіпсованого, знищеного, зокрема внаслідок аварії, пожежі, повені, інших форс-мажорних обставин чи з іншої причини, пов`язаної з природним результатом, а також внаслідок випаровування в процесі виробництва, обробки, переробки, зберігання чи транспортування такого пального, що засвідчені відповідним актом втрати, псування чи знищення пального, зазначений в акцизній накладній/розрахунку коригування, зареєстрованій в Єдиному реєстрі акцизних накладних; ?°АМитнЕкспорт - загальний обсяг пального, вивезеного за межі митної території України, оформленого належним чином митними деклараціями, на який складені акцизні накладні, зареєстровані в Єдиному реєстрі акцизних накладних. Зміна показника ?°АНаклВид відбувається у день реєстрації першого примірника акцизної накладної в Єдиному реєстрі акцизних накладних, а зміна показника ?°АНаклОтр - у день реєстрації другого примірника акцизної накладної (під час ввезення пального - у день реєстрації першого примірника акцизної накладної) в Єдиному реєстрі акцизних накладних. Відповіднло до пунктів 36 та 37 Порядку №408 акцизна накладна, розрахунок коригування до акцизної накладної, заявка на поповнення залишку пального або спирту етилового, коригування до заявки на поповнення залишку пального або спирту етилового складаються особами, що здійснюють реалізацію пального або спирту етилового та які відповідно до підпункту 212.1.15 пункту 212.1 статті 212 Кодексу визначені платниками акцизного податку та включені до реєстру платників відповідно до цього Порядку. У разі коли у платника акцизного податку виникає потреба у поповненні обсягу залишків пального в системі електронного адміністрування реалізації пального та спирту етилового, він може зареєструвати заявку на поповнення обсягу залишку пального за умови: - наявності на обліковій картці коштів сплаченого акцизного податку в сумі, не меншій ніж сума акцизного податку, розрахованого з обсягу пального у такій заявці, - для обсягів пального, що оподатковуються акцизним податком; - відсутності на обліковій картці сум коштів сплаченого акцизного податку - для обсягів пального, що оподатковуються на умовах, встановлених пунктами 229.2 - 229.7 статті 229 Кодексу, або не підлягають оподаткуванню, або звільняються від оподаткування. Заявка на поповнення обсягів залишку пального складається особою, що здійснює реалізацію пального, у разі, коли виникає потреба в поповненні обсягів залишку пального в системі електронного адміністрування реалізації пального та спирту етилового. Сума залишків акцизного податку, в межах якої платник акцизного податку має право на реєстрацію заявки на поповнення обсягів залишку пального (?°Зап), обчислюється як загальна сума поповнення таким платником з поточного рахунка його електронного рахунка (?°Попрах) за вирахуванням загальної суми акцизного податку, що міститься в зареєстрованих у системі електронного адміністрування реалізації пального та спирту етилового заявках на поповнення обсягів залишку пального (?°Ап) з урахуванням коригувань до зазначених заявок такого платника. Зазначені суми обчислюються наростаючим підсумком починаючи з 1 березня 2016 року. Перерахунок показників (?°Зап, ?°Попрах, ?°Ап) здійснюється протягом операційного дня, що настає за днем отримання ДФС документів, на підставі яких проводиться розрахунок. Згідно з пунктом 42 Порядку №408 форма та порядок заповнення заявки на поповнення обсягів залишку пального або спирту етилового та коригування до заявок на поповнення обсягу залишку пального або спирту етилового в системі електронного адміністрування реалізації пального та спирту етилового затверджуються наказом Мінфіну. Пунктом 45 Порядку №408 визначено, що для врахування в системі електронного адміністрування реалізації пального та спирту етилового залишків пального у суб`єктів господарювання, які до 1 липня 2019 р. не підпадали під визначення платників акцизного податку відповідно до пункту 212.1 статті 212 Кодексу, а з 1 липня 2019 р. підпадають під визначення платників акцизного податку відповідно до пункту 212.1 статті 212 Кодексу, облік якого в системі електронного адміністрування реалізації пального не здійснювався, такі платники з 16 до 20 липня 2019 р. (включно) без сплати акцизного податку подають заявку на поповнення обсягів залишку пального станом на 1 липня 2019 р. за кожним кодом пального згідно з УКТЗЕД та кожним акцизним складом / акцизним складом пересувним для подальшого використання виключно для власного споживання або промислової переробки. Наказом Міністерства фінансів України від 19.06.2019 №262 затверджено форми: акцизної накладної, розрахунку коригування акцизної накладної, заявки на поповнення (коригування) залишку пального, заявки на поповнення (коригування) залишку спирту етилового, а також Порядок заповнення акцизної накладної, розрахунку коригування акцизної накладної, заявки на поповнення (коригування) залишку пального, заявки на поповнення (коригування) залишку спирту етилового. 19.06.2019 Міністерством фінансів України був прийнятий наказ №262, яким затверджено: - форму заяви про реєстрацію платника акцизного податку з реалізації пального або спирту етилового та/або акцизних складів; - акцизну накладну форми "П"; - акцизну накладну форми "С"; - розрахунок коригування акцизної накладної форми "П"; - розрахунок коригування акцизної накладної форми "С"; - форму заявки на поповнення (коригування) залишку пального; - форму заявки на поповнення (коригування) залишку спирту етилового; - Порядок заповнення акцизної накладної, розрахунку коригування акцизної накладної, заявки на поповнення (коригування) залишку пального, заявки на поповнення (коригування) залишку спирту етилового (далі Порядок №262). Відповідно до пункту 12 Розділу VII «Порядок заповнення заявки на поповнення (коригування) залишку пального» Порядку №262 у графі 2 табличної частини заявки на поповнення (коригування) залишку пального зазначається ознака щодо умов оподаткування пального: "1" - пальне, яке не підлягає оподаткуванню згідно з підпунктом 213.2.1 пункту 213.2 статті 213 розділу VI Кодексу; "2" - пальне, звільнене від оподаткування акцизним податком згідно з пунктом 213.3 статті 213 розділу VI Кодексу; "3" - вироблені в Україні бензини авіаційні або паливо для реактивних двигунів, що оподатковуються на умовах, встановлених пунктом 229.8 статті 229 розділу VI Кодексу, за ставкою акцизного податку, визначеною підпунктом 215.3.4 пункту 215.3 статті 215 розділу VI Кодексу, без застосування підвищувального коефіцієнта 10; "4" - пальне, реалізоване та/або використане як сировина для виробництва непідакцизної продукції, яке оподатковується на умовах, встановлених пунктом 229.2 - 229.7 статті 229 розділу VI Кодексу; "5" - залишки пального, які не обліковуються в системі електронного адміністрування реалізації пального (утворилися станом до 01 липня 2019 року у суб`єктів господарювання, які до 01 липня 2019 року не є платниками акцизного податку з реалізації пального). Ознака щодо умов оподаткування "5" може бути зазначена тільки в заявках на поповнення (коригування) залишку пального, складених суб`єктами господарювання, які до 01 липня 2019 року не підпадали під визначення платника акцизного податку з реалізації пального згідно з пунктом 212.1 статті 212 розділу VI Кодексу та не були зареєстровані в Реєстрі платників акцизного податку з реалізації пального, а з 01 липня 2019 року підпадають під визначення платника акцизного податку з реалізації пального згідно з пунктом 212.1 статті 212 розділу VI Кодексу та зареєстровані в Реєстрі платників акцизного податку з реалізації пального або спирту етилового. У заявках на поповнення (коригування) залишку пального, в яких у першому рядку таблиці зазначено умову оподаткування "5": - у верхньому лівому куті відмітка "Х" ставиться тільки в полі "основна"; - коригування показників такої заявки не здійснюється; - може бути заповнений тільки перший рядок таблиці. Для інших операцій, які не належать до операцій, віднесених до одного з кодів ознаки умов оподаткування "1" - "5", у відповідному рядку графи 2 зазначається цифра "0". У заявках на поповнення (коригування) залишку пального, в яких у верхньому лівому куті відмітку "Х" поставлено в полі "основна", у всіх рядках таблиці у графі 2 ставиться однакова ознака щодо умов оподаткування. Висновки суду. Системний аналіз вищевказаних норм дає підстави стверджувати, що відповідно до Порядку №408 (п.42) форма та порядок заповнення заявки на поповнення обсягів залишку пального або спирту етилового та коригування до заявок на поповнення обсягу залишку пального або спирту етилового в системі електронного адміністрування реалізації пального та спирту етилового затверджуються наказом Мінфіну, проте такий наказ № 262 Міністерством фінансів України був прийнятий і офіційно опублікований лише 23.07.2019, тобто вже після закінчення граничного строку для подання заявки на поповнення обсягів залишку пального до 01.07.2019, як то передбачено п. 45 Порядку №408. Отже, відсутність станом на 01.07.2019 р. затвердженої форми заявки на поповнення (коригування) залишку пального та порядку її заповнення (як того вимагає п.42 Порядку №408), позбавила позивача можливості подати вищевказані заяви у строк, визначений пунктом 45 Порядку №408. Вказаний висновок суду першої інстанції є обгрунтвоаним, а апелянтом вищенаведене не спростовано. Враховуючи практику Європейського суду з прав людини, на яку послався суд першої інстанції, колегія суддів дійшла висновку, що судом першої інстанції правильно задоволено позовні вимоги, оскільки невиконання державою свого обов`язку щодо затвердження форми заявки на поповнення (коригування) залишку пального та порядку її заповнення у строк щонайменше до 16 липня 2019 року не може ставитись в провину позивачеві, оскільки невизначення порядку виконання законодавчо закріплених норм не може призводити до порушення чи обмеження прав позивача. Відповідно до частини 1 статті 77 КАС України кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення. Тому колегія суддів вважає, що відповідачем не доведено правомірність прийнятого ним рішення, суду не надано належних та допустимих доказів. Всі інші доводи апелянта також не заслуговують уваги, оскільки не спростовують правильних висновків суду першої інстанції. Отже, судом першої інстанції повно та правильно встановлено обставини справи і ухвалено судове рішення з дотриманням норм матеріального та процесуального права, відповідно до вимог ст. 242 КАС України. Згідно зі ст. 316 КАС України, суд апеляційної інстанції залишає апеляційну скаргу без задоволення, а рішення або ухвалу суду - без змін, якщо визнає, що суд першої інстанції правильно встановив обставини справи та ухвалив судове рішення з додержанням норм матеріального і процесуального права. Таким чином, оскільки судом апеляційної інстанції не здійснено зміни або скасування рішення суду, то відповідно до ст. 139 КАС України, понесені відповідачем та апелянтом у цій справі судові витрати перерозподілу не підлягають. Повний текст виготовлено 01.02.2021. Керуючись ст.ст. 139, 242-244, 250, 308, 310, 315, 316, 321, 322, 325, 328, 329 КАС України, суд П О С Т А Н О В И В: Апеляційну скаргу Державної податкової служби України на рішення Київського окружного адміністративного суду від 17 вересня 2020 р. - залишити без задоволення. Рішення Київського окружного адміністративного суду від 17 вересня 2020 р. у справі за адміністративним позовом Товариства з обмеженою відповідальністю "Шамраївський цукор" до Державної податкової служби України про зобов`язання вчинити певні дії - залишити без змін. Постанова суду апеляційної інстанції за наслідками перегляду набирає законної сили з дати її прийняття та може бути оскаржена в касаційному порядку безпосередньо до Верховного Суду протягом тридцяти днів з дня складення повного судового рішення. Колегія суддів: О.В. Карпушова Л.В. Губська О.В. Епель