Постанова 4855 № 640/18804/19

ШОСТИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД Справа № 640/18804/19 Прізвище судді (суддів) першої інстанції: Погрібниченко І.М., Суддя-доповідач Кобаль М.І. ПОСТАНОВА ІМЕНЕМ УКРАЇНИ 10 листопада 2020 року м. Київ Шостий апеляційний адміністративний суд у складі колегії суддів: головуючого Кобаля М.І., суддів Бужак Н.П., Костюк Л.О. при секретарі Хмарській К.І. за участю представника позивача: Сердюк О.О. представника відповідача: Кунди А.О. розглянувши у відкритому судовому засіданні апеляційну скаргу Головного управління Державної податкової служби у м. Києві на рішення Окружного адміністративного суду міста Києва від 09 січня 2020 року в справі за адміністративним позовом Приватного акціонерного товариства «Київопорядкомплект» до Головного управління Державної податкової служби у м. Києві про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень, - В С Т А Н О В И В: Приватне акціонерне товариство «Київопорядкомплект» (далі по тексту - позивач, ПАТ «Київопорядкомплект») звернулося до суду із адміністративним позовом до Головного управління Державної податкової служби у м. Києві (далі по тексту - відповідачі, ГУ ДПС у місті Києві) в якому просило визнати протиправними та скасувати податкові повідомлення-рішення від 12.07.2019 року № 2952615147 в частині суми від`ємного значення 5 604 799,15 грн., № 2962615147 в розмірі 1 049 022,00 грн. та штрафних санкцій 262 256,00 грн., № 2972615147 в розмірі 1045484,00 грн. та застосування штрафних санкцій 522 742,00 грн. Рішенням Окружного адміністративного суду міста Києва від 09 січня 2020 року зазначений адміністративний позов задоволено повністю. Не погоджуючись із прийнятим судовим рішенням, відповідач подав апеляційну скаргу, в якій просить скасувати рішення суду першої інстанції та ухвалити нове рішення, яким в задоволенні позову відмовити повністю. Свої вимоги апелянт обґрунтовує тим, що судом першої інстанції було порушено норми матеріального та процесуального права, що призвело до неправильного вирішення справи. Заслухавши суддю-доповідача, представників сторін, які з`явилися у призначене судове засідання, перевіривши матеріали справи, доводи апеляційної скарги, колегія суддів вважає, що апеляційну скаргу слід залишити без задоволення, а оскаржуване рішення - без змін, виходячи з наступного. Згідно із ч. 1 ст. 316 КАС України, суд апеляційної інстанції залишає апеляційну скаргу без задоволення, а рішення або ухвалу суду - без змін, якщо визнає, що суд першої інстанції правильно встановив обставини справи та ухвалив судове рішення з додержанням норм матеріального і процесуального права. Частиною 1 ст. 242 КАС України передбачено, що рішення суду повинно ґрунтуватися на засадах верховенства права, бути законним і обґрунтованим. Як вірно встановлено судом першої інстанції та вбачається з матеріалів справи, на підставі ст. 20, ст. 77, п. 82.1 ст. 82 Податкового кодексу України та наказу від 26 квітня 2019 року № 5115, ГУ ДФС у м. Києві проведено документальну планову виїзну перевірку ПАТ «Київопорядкомплект» з питань дотримання вимог податкового законодавства, за період з 01.01.2016 року по 31.03.2019 року, валютного - за період з 01.01.2016 року по 31.03.2019 року, єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування - за період з 01.01.2016 року по 31.03.2019 року та іншого законодавства, за результатами якої складено акт перевірки від 07.06.2019 року № 121/26-15-14-07-02-10/05503326 (далі по тексту - акт перевірки). Висновками вказаного акта перевірки встановлено порушення ПАТ «Київопорядкомплект» вимог податкового законодавства, а саме: - пп. 134.1.1 п. 134.1 ст. 134, п. 135.1 ст. 135 Податкового кодексу України, що призвело до завищення від`ємного значення об`єкту оподаткування податком на прибуток, а саме по періодах: за 2016 рік в сумі - 5 135 483 грн.; за 2017 рік в сумі - 14 156 790 грн.; за 2018 рік в сумі - 20 326 839 грн.; за І квартал 2019 року в сумі - 23 508 584 грн.; - п. 198.5 ст. 198 Податкового кодексу України, встановлено заниження податку на додану вартість на загальну суму 1 066 595 грн., у тому числі по періодах: за січень 2016 року на суму 3 580 грн., за лютий 2016 року на суму 3 876 грн., за березень 2016 року на суму 3 742 грн., за квітень 2016 року на суму 2 775 грн., за травень 2016 року на суму 3 600 грн., за червень 2016 року на суму 3 538 грн., за липень 2016 року на суму 3 945 грн., за серпень 2016 року на суму 3 946 грн., за вересень 2016 року на суму 4 405 грн., за жовтень 2016 року на суму 4 453 грн., за листопад 2016 року на суму 8 641 грн., за грудень 2016 року на суму 20 798 грн., за січень 2017 року на суму 12 777 грн., за лютий 2017 року на суму 8 876 грн., за березень 2017 року на суму 515 379 грн., за квітень 2017 року на суму 75 204 грн., за травень 2017 року на суму 3 196 грн., за червень 2017 року на суму 18 565 грн., за липень 2017 року на суму 18 414 грн., за серпень 2017 року на суму 18 246 грн., за вересень 2017 року на суму 27 424 грн., за травень 2018 року на суму 139 065 грн., за червень 2018 року на суму 17 359 грн., за листопад 2018 року на суму 109 532 грн., за грудень 2018 року на суму 5 451 грн., за січень 2019 року на суму 12 521 грн., за лютий 2019 року на суму 12 580 грн., за березень 2019 року на суму 4 707 грн.: - п. 201.10 ст. 201 Податкового кодексу України, що призвело до несвоєчасної реєстрації протягом перевіряємого періоду податкових накладних у Єдиному реєстрі податкових накладних на загальну суму ПДВ 1 109 382,08 грн. 12.07.2019 року на підставі акта перевірки, ГУ ДФС у м. Києві винесено податкові повідомлення - рішення, а саме: - № 2952615147, яким позивачу зменшено суму від`ємного значення об`єкту оподаткування податком на прибуток за 2016 рік на 5 135 483 грн.; за 2017 рік на 14 156 790 грн.; за 2018 рік на 20 326 839 грн.; за І квартал 2019 року на 23 508 584 грн.; - № 2962615147, яким позивачу збільшено суму грошового зобов`язання з податку на додану вартість на 1 311 278, 00 грн., у тому числі за податковими зобов`язаннями на 1 049 022, 00 грн., за штрафними (фінансовими) санкціями на 262 256, 00 грн.; - № 2972615147, яким до позивача застосовано штраф за порушення граничних строків реєстрації податкових накладних у ЄРПН на загальну суму 527 020,71 грн. (далі по тексту - оскаржувані ППР). Не погоджуючись із оскаржуваними ППР, позивач оскаржив їх в адміністративному порядку до Державної фіскальної служби України. Рішенням ДФС України від 20.09.2019 року № 2655/6/99-00-08-05-01 податкові повідомлення - рішення від 12.07.2019 року № 2952615147, № 2962615147 та № 2972615147 залишено без змін, а скаргу ПАТ «Київопорядкомплект» - без задоволення. Вважаючи оскаржувані ППР необґрунтованими, протиправними та таким, що підлягають скасуванню, позивач звернувся з позовом до суду за захистом своїх прав та законних інтересів. Приймаючи рішення про задоволення адміністративного позову, суд першої інстанції виходив з того, що відповідачем не спростовано факт реального виконання господарських операцій за договорами, укладеними між контрагентами та позивачем, адже останнім в повній мірі документально підтверджено реальність виконання правочинів, а надання контролюючому органу належним чином оформлених всіх первинних документів, передбачених законодавством, є підставою для формування витрат у перевіреному періоді. Колегія суддів апеляційної інстанції погоджує висновок суду першої інстанції, оскільки він знайшов своє підтвердження під час апеляційного розгляду справи. Надаючи правову оцінку відносинам, що виникли між сторонами, суд апеляційної інстанції зазначає наступне. Спірні правовідносини регулюються Конституцією України та Податковим кодексом України (в редакції, чинній на момент виникнення спірних правовідносин) (далі по тексту - ПК України). Згідно з пунктом 44.1 статті 44 ПК України для цілей оподаткування платники податків зобов`язані вести облік доходів, витрат та інших показників, пов`язаних з визначенням об`єктів оподаткування та/або податкових зобов`язань, на підставі первинних документів, регістрів бухгалтерського обліку, фінансової звітності, інших документів, пов`язаних з обчисленням і сплатою податків і зборів, ведення яких передбачено законодавством. Платникам податків забороняється формування показників податкової звітності, митних декларацій на підставі даних, не підтверджених документами, що визначені абзацом першим цього пункту. Підпунктом 14.1.181 пункту 14.1 статті 14 ПК України визначено, що податковий кредит - сума, на яку платник податку на додану вартість має право зменшити податкове зобов`язання звітного (податкового) періоду, визначена згідно з розділом V цього Кодексу. Відповідно до пункту 185.1 статті 185 ПК України об`єктом оподаткування є операції платників податку з: а) постачання товарів, місце постачання яких розташоване на митній території України, відповідно до статті 186 цього Кодексу, у тому числі операції з безоплатної передачі та з передачі права власності на об`єкти застави позичальнику (кредитору), на товари, що передаються на умовах товарного кредиту, а також з передачі об`єкта фінансового лізингу в користування лізингоотримувачу/орендарю; б) постачання послуг, місце постачання яких розташоване на митній території України, відповідно до статті 186 цього Кодексу; в) ввезення товарів на митну територію України; г) вивезення товарів за межі митної території України; е) постачання послуг з міжнародних перевезень пасажирів і багажу та вантажів залізничним, автомобільним, морським і річковим та авіаційним транспортом. З метою оподаткування цим податком до операцій з ввезення товарів на митну територію України та вивезення товарів за межі митної території України прирівнюється поміщення товарів у будь-який митний режим, визначений Митним кодексом України. Пунктом 198.1 статті 198 ПК України передбачено, що до податкового кредиту відносяться суми податку, сплачені/нараховані у разі здійснення операцій, зокрема, з: придбання або виготовлення товарів та послуг. За змістом пункту 198.2 статті 198 ПК України датою виникнення права платника податку на віднесення сум податку до податкового кредиту вважається дата тієї події, що відбулася раніше: дата списання коштів з банківського рахунка платника податку на оплату товарів/послуг; дата отримання платником податку товарів/послуг. Відповідно до пункту 198.3 статті 198 ПК України податковий кредит звітного періоду визначається виходячи з договірної (контрактної) вартості товарів/послуг та складається із сум податків, нарахованих (сплачених) платником податку за ставкою, встановленою пунктом 193.1 статті 193 цього Кодексу, протягом такого звітного періоду у зв`язку з: придбанням або виготовленням товарів та наданням послуг. Тобто, необхідною умовою для віднесення сплачених у ціні товарів (послуг) сум податку на додану вартість є факт придбання товарів та послуг з метою їх використання в господарській діяльності. Пунктом 198.6 статті 198 ПК України передбачено, що не відносяться до податкового кредиту суми податку, сплаченого (нарахованого) у зв`язку з придбанням товарів/послуг, не підтверджені зареєстрованими в Єдиному реєстрі податкових накладних податковими накладними/розрахунками коригування до таких податкових накладних чи не підтверджені митними деклараціями, іншими документами, передбаченими пунктом 201.11 статті 201 цього Кодексу. Відповідно до п. 201.1 статті 201 ПК України, на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін. Згідно з пунктом 201.8 статті 201 ПК України право на нарахування податку та складання податкових накладних надається виключно особам, зареєстрованим як платники податку в порядку, передбаченому статтею 183 цього Кодексу. При цьому, пунктом 201.10 статті 201 ПК України передбачено, що при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою. Податкова накладна, складена та зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту. Згідно з підпунктом 134.1.1 пункту 134.1 статті 134 ПК України об`єктом оподаткування є прибуток із джерелом походження з України та за її межами, який визначається шляхом коригування (збільшення або зменшення) фінансового результату до оподаткування (прибутку або збитку), визначеного у фінансовій звітності підприємства відповідно до національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку або міжнародних стандартів фінансової звітності, на різниці, які виникають відповідно до положень цього розділу. Якщо відповідно до цього розділу передбачено здійснення коригування шляхом збільшення фінансового результату до оподаткування, то в цьому разі відбувається: зменшення від`ємного значення фінансового результату до оподаткування (збитку); збільшення позитивного значення фінансового результату до оподаткування (прибутку). Якщо відповідно до цього розділу передбачено здійснення коригування шляхом зменшення фінансового результату до оподаткування, то в цьому разі відбувається: збільшення від`ємного значення фінансового результату до оподаткування (збитку); зменшення позитивного значення фінансового результату до оподаткування (прибутку). Для платників податку, у яких річний дохід від будь-якої діяльності (за вирахуванням непрямих податків), визначений за правилами бухгалтерського обліку за останній річний звітний (податковий) період не перевищує двадцяти мільйонів гривень, об`єкт оподаткування може визначатися без коригування фінансового результату до оподаткування на усі різниці (крім від`ємного значення об`єкта оподаткування минулих податкових (звітних) років), визначені відповідно до положень цього розділу. Платник податку, у якого річний дохід (за вирахуванням непрямих податків), визначений за правилами бухгалтерського обліку за останній річний звітний (податковий) період не перевищує двадцяти мільйонів гривень, має право прийняти рішення про незастосування коригувань фінансового результату до оподаткування на усі різниці (крім від`ємного значення об`єкта оподаткування минулих податкових (звітних) років), визначені відповідно до положень цього розділу, не більше одного разу протягом безперервної сукупності років в кожному з яких виконується цей критерій щодо розміру доходу. Про прийняте рішення платник податку зазначає у податковій звітності з цього податку, що подається за перший рік в такій безперервній сукупності років. В подальші роки такої сукупності коригування фінансового результату також не застосовуються (крім від`ємного значення об`єкта оподаткування минулих податкових (звітних) років). Якщо у платника, який прийняв рішення про незастосування коригувань фінансового результату до оподаткування на усі різниці (крім від`ємного значення об`єкта оподаткування минулих податкових (звітних) років), визначені відповідно до положень цього розділу, в будь-якому наступному році річний дохід (за вирахуванням непрямих податків), визначений за правилами бухгалтерського обліку за останній річний звітний (податковий) період перевищує двадцять мільйонів гривень, такий платник визначає об`єкт оподаткування починаючи з такого року шляхом коригування фінансового результату до оподаткування на усі різниці, визначені відповідно до положень цього розділу. Для цілей цього підпункту до річного доходу від будь-якої діяльності, визначеного за правилами бухгалтерського обліку, включається дохід (виручка) від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг), інші операційні доходи, фінансові доходи та інші доходи. Пунктом 44.2 статті 44 ПК України визначено, що для обрахунку об`єкта оподаткування платник податку на прибуток використовує дані бухгалтерського обліку та фінансової звітності щодо доходів, витрат та фінансового результату до оподаткування. Платники податку, які відповідно до Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» застосовують міжнародні стандарти фінансової звітності, ведуть облік доходів і витрат та визначають об`єкт оподаткування з податку на прибуток за такими стандартами з урахуванням положень цього Кодексу. Такі платники податку при застосуванні положень цього Кодексу, в яких міститься посилання на положення (стандарти) бухгалтерського обліку, застосовують відповідні міжнародні стандарти фінансової звітності. Як встановлено статтею 1 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» від 16.07.1999 № 996-ХІV (далі - Закон № 996-ХІV) господарська операція - дія або подія, яка викликає зміни в структурі активів та зобов`язань, власному капіталі підприємства. Отже, господарська операція повинна спричиняти реальні зміни майнового стану платника податків. Відповідно до частин першої, другої статті 3 Закону № 996-ХІV метою ведення бухгалтерського обліку і складання фінансової звітності є надання користувачам для прийняття рішень повної, правдивої та неупередженої інформації про фінансове становище, результати діяльності та рух грошових коштів підприємства. Бухгалтерський облік є обов`язковим видом обліку, який ведеться підприємством. Фінансова, податкова, статистична та інші види звітності, що використовують грошовий вимірник, ґрунтуються на даних бухгалтерського обліку. Частиною третьою статті 6 Закону № 996-ХІV передбачено, що порядок ведення бухгалтерського обліку та складання фінансової звітності в банках встановлюється Національним банком України відповідно до цього Закону та міжнародних стандартів фінансової звітності. Методологічні засади формування в бухгалтерському обліку інформації про доходи підприємства та її розкриття у фінансовій звітності визначає Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 15 «Дохід», затверджене наказом Міністерства фінансів України від 29.11.1999 №290, зареєстроване в Міністерстві юстиції України 14.12.1999 за № 860/4153, із змінами та доповненнями (далі - П(С)БО 15). Відповідно до пункту 5 П(С)БО 15 дохід визнається під час збільшення активу або зменшення зобов`язання, що зумовлює зростання власного капіталу (за винятком зростання капіталу за рахунок внесків учасників підприємства), за умови, що оцінка доходу може бути достовірно визначена. Критерії визнання доходу, наведені в цьому Положенні (стандарті), застосовуються окремо до кожної операції. Проте ці критерії потрібно застосовувати до окремих елементів однієї операції або до двох чи більше операцій разом, якщо це випливає із суті такої господарської операції (операцій). Крім того, за змістом частини першої статті 9 вищезазначеного Закону підставою для бухгалтерського обліку господарських операцій є первинні документи, які фіксують факти здійснення господарських операцій. Первинні документи повинні бути складені під час здійснення господарської операції, а якщо це неможливо - безпосередньо після її закінчення. Для контролю та впорядкування оброблення даних на підставі первинних документів можуть складатися зведені облікові документи. Частиною другою статті 9 Закону № 996-ХІV передбачені обов`язкові реквізити, які мають містити первинні та зведені облікові документи. Таким чином, з метою встановлення факту здійснення господарської операції, формування витрат для цілей визначення об`єкта оподаткування податком на прибуток або податкового кредиту з податку на додану вартість необхідно з`ясовувати, зокрема, такі обставини: - рух активів у процесі здійснення господарської операції; - установлення спеціальної податкової правосуб`єктності учасників господарської операції; установлення зв`язку між фактом придбання товарів (послуг), спорудженням основних фондів, понесенням інших витрат і господарською діяльністю платника податку. Для підтвердження даних податкового обліку можуть братися до уваги лише ті первинні документи, які складені в разі фактичного здійснення господарської операції. Як вірно встановлено судом першої інстанції та вбачається з матеріалів справи, у період з 01.01.2016 року по 31.03.2019 року, ПАТ «Київопорядкомплект» понесено витрати на обслуговування та утримання основних фондів (послуги охорони, електропостачання, послуги по встановленню та технічному обслуговуванню засобів пожежної сигналізації, опалення приміщень, послуги водопостачання та приймання стічних вод, обслуговування та ремонт під`їзних шляхів, та інше) у загальній сумі 5 332 975,2 грн., крім того ПДВ в сумі 1 066 595,04 грн., а саме за 2016 рік, за 2017 рік, за 2018 рік та за І квартал 2019 року. Дані витрати позивачем було понесено, у зв`язку з укладенням з громадянином України ОСОБА_1 договору управління нерухомим майном № 01/02 від 01.02.2016 року, за умовами якого останній передає ПАТ «Київопорядкомплект» (управителю) нерухоме майно по АДРЕСА_1 загальною площею 4 724,60 кв.м. Даний майновий комплекс позивачем відображено у складі основних своїх фондів у період з 01.01.2016 року по 31.03.2019 року. Так, матеріалами справи встановлено, що у перевіряємому періоді, ПАТ «Київопорядкомплект» були укладені договори від 12.05.2005 року № 05669/5-01/84, від 13.09.2005 року № 231/07/Д, від 01.0.2010 року № 03/04-10-э, від 01.01.2013 № 6/63, від 02.02.2015 № ПЖЗ-40/ТО, від 02.02.2015 № ПЖЗ-03/ТО, від 02.02.2015 № ПЖЗ-02/ТО, від 05.05.2015 № 01-3165, від 01.06.2016 № 16/63, від 25.03.2017 № 25/09/17/1, від 02.01.2019 № 02/01/19/1, від 01.05.2017 № 01/05/17, від 28.12.2018 № 166/63-АПК, від 01.01.2019 № 498-Д з контрагентами ВАТ «АК «Київводоканал», ТОВ «Дозор сервіс», ТОВ «Архібуд», ПП «Віта-94», ТОВ «Компанія «Пожзахист», ТОВ «НПЦД Дезпрофмед», ТОВ «Будіндустрія Енергія», ТОВ «Вікінг строй», ТОВ «Охоронне бюро «Граніт», ТОВ «Ніка-Гарант», ТОВ «Емпекс». Факт проведення господарських операцій за вказаними договорами підтверджується актами здачі-прийняття робіт, надання послуг, приймання-передавання товарної продукції, видатковими накладними, товарно-транспортними накладними, копії яких долучені до матеріалів справи. Вказані документи містять відомості, які у повній мірі відображають суть господарських операцій, що відбулись між позивачем та його контрагентами. Отже, судом першої інстанції обґрунтовано встановлено, що проведені господарські операції ПАТ «Київопорядкомплект» з контрагентами мали реальну господарську ціль - забезпечення діяльності позивача та досягнення його мети - отримання прибутку. У свою чергу, послуги з охорони, спільного використання технологічних мереж, з дератизації та дезінсекції, по спільному використанню каналізаційної насосної станції, обслуговування системи автоматичної пожежної системи, постачання питної води та приймання стічних вод через приєднані мережі на загальну суму 5 332 975,20 грн., в тому числі: за 2016 рік в сумі 336 491,30 грн., за 2017 рік в сумі 3 821 990,10 грн., за 2018 рік в сумі 1 025 448,05 грн., за І квартал 2019 року в сумі 149 045,75 грн., надані контрагентами, мали реальний і товарний характер, їх результати були використані в межах господарської діяльності, оскільки пов`язані із утриманням основних фондів - об`єктів нерухомого майна, розташованих за юридичною адресою позивача. Разом з тим, не заслуговують на увагу суду посилань контролюючого органу на відсутність нотаріального посвідчення договору управління зазначених майном від 01.02.2016 № 01/02, укладеного між ОСОБА_1 та ПАТ «Київопорядкомплект», а також невнесення такого договору до Реєстру договорів управління майном, оскільки відповідні обставини не спростовують факт проведення господарських операцій та зв`язок понесених витрат із господарською діяльністю позивача за наявності їх документального підтвердження. Окрім того, суд зазначає, що отримані послуги мали на меті здійснення позивачем основного напрямку діяльності - намиву річкового піску для потреб будівництва, на підставі дозволу Дніпровського басейнового управління водних ресурсів від 09.08.2011 № 30 на проведення робіт (крім будівельних) на землях водного фонду. Тобто, мали реальних характер та мету, з огляду на діяльність ПАТ «Київопорядкомплект». Щодо висновків податкового органу про завищення витрат ПАТ «Київопорядкомплект», внаслідок нарахування амортизації на майно, що не належить останньому судом встановлено наступне. Так, в перевіряємому періоді позивачем здійснено нарахування амортизації на загальну суму 171 783,03 грн., спосіб нарахування амортизації: основний. З наведеної суми частина відрахувань (71 904,05 грн.) припадає на такі основні засоби: 0844.0015 Адміністративно-побутовий корпус (30.12.85), 0848/0039 Матеріальний склад № 1 (30.12.84), 0849/0040 Матеріальний склад № 2 (30.12.85), 1202/0047 Рампа з навісом (30.12.85), 1291/0460 Тимчасовий навіс Ж-О (29.12.06). Наведені основні засоби не підлягали амортизації, оскільки не належали позивачу в перевіряємому періоді, що не заперечується останнім. Натомість, решту амортизаційних відрахувань (99 878,98 грн., в тому числі: за 2017 рік в сумі 66 530,15 грн., за 2018 рік в сумі 26 212,29 грн., за І квартал 2019 року в сумі 7 136,53 грн.) позивачем правомірно включено до витрат перевіряємого періоду. Також, не заслуговують на увагу твердження контролюючого органу стосовно непроведення позивачем списання кредиторської заборгованості по взаємовідносинам із ТОВ «Ланіс Менеджмент», строк позовної давності по якій минув у 2018 році, що підтверджується наступним. Так, між ПАТ «Київопорядкомплект» (за договором - покупець) та ТОВ «Ланіс Менеджмент» (за договором - продавець) укладений договір поставки від 17.04.2012 року № 37/63, відповідно до умов якого продавець зобов`язується передати в погоджені строки (строк) другій стороні - покупцеві товар (товари), а покупець зобов`язується прийняти товар (товари) і сплатити за нього певну грошову суму згідно з умовами цього Договору. Асортимент, кількість і ціна товару встановлюється сторонами в погоджених продавцем заявках покупця. На виконання умов Договору позивачем було здійснено оплату у сумі 880 000 грн. на умовах передплати, що підтверджується виписками по рахунку № НОМЕР_1 . У липні 2012 року в частині 125 492, 50 грн. відбулася заміна боржника на ТОВ «ЕВОРІ ІНВЕСТМЕНТ», який виконав свої зобов`язання в повному обсязі. Натомість, ТОВ «Ланіс Менеджмент» зобов`язання за договором поставки від 17.04.2012 року № 37/63 виконані частково, поставлено товар на суму 521 600, 00 грн. Тобто, у позивача виникла дебіторська заборгованість на 232 907, 50 грн. за виданими авансами. У той же час, матеріалами справи встановлено, та наголошувалося представником позивача під час розгляду даної справи, що ним було помилково відображено вищезазначену суму, яка є передплатою в рахунок майбутньої поставки товару по Договору № 37/63, за дебетом субрахунку 631 «Розрахунки з вітчизняними постачальниками», за яким відображається погашення чи списання кредиторської заборгованості, тоді як суми виданих авансів повинні бути відображені за дебетом субрахунку 371 «Розрахунки за виданими авансами», за яким ведеться облік авансів, наданих іншим підприємствам. В якості підтвердження виправленої помилки, ПАТ «Київопорядкомплект» було надано бухгалтерську довідку від 24.06.2019 року, а відповідно до довідки від 25.06.2019 року безнадійну дебіторську заборгованість у сумі 232 907, 50 грн. було списано. Під час виправлення вказаної помилки податковий орган було повідомлено у поданому запереченні на акт перевірки від 07.06.2019 року № 121/26-15-14-07-02-10/05503326, втім, як встановлено з відповіді, наданої на подані заперечення, вказана інформація останнім не була взята до уваги. Отже, за період з 01.01.2016 року по 31.03.2019 року, ПАТ «Київопорядкомплект» правомірно до складу витрат було включено суми витрат, які пов`язані з веденням господарської діяльності та пов`язані з майном третіх осіб, а тому твердження податкового органу про заниження фінансового результату до оподаткування, визначеного у фінансовій звітності відповідно до національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку або МСФЗ в загальній сумі 21 769 678 грн. не знайшло свого підтвердження під час розгляду даної справи. Як встановлено судом першої інстанції та вбачається з матеріалів справи, податковим органом за результатами перевірки позивача було збільшено суму грошового зобов`язання з податку на додану вартість на 1 311 278, 00 грн., у тому числі за податковими зобов`язаннями на 1 049 022, 00 грн., за штрафними (фінансовими) санкціями на 262 256, 00 грн. Судом встановлено, що перевіркою повноти визначення податкових зобов`язань за період з 01.01.2016 року по 31.03.2019 року встановлено їх заниження всього на суму 1 066 595 грн. Підставою такого заниження стало порушення заниження фінансового результату до оподаткування, визначеного у фінансовій звітності відповідно до національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку або МСФЗ в загальній сумі 21 769 678 грн., яке в свою чергу вплинуло на визначення об`єкту оподаткування податком на додану вартість. Таким чином, беручи до уваги встановлення правомірності включення позивачем до складу витрат суми витрат, які пов`язані з веденням господарської діяльності та пов`язані з майном третіх осіб, колегія суддів апеляційної інстанції зазначає, що порушення встановлені в акті перевірки від 07.06.2019 року № 121/26-15-14-07-02-10/05503326 податкового законодавства в частині завищення від`ємного значення об`єкту оподаткування податком на прибуток в частині суми 5 604 799, 15 грн. та заниження податку на додану вартість на загальну суму 1 066 595, 00 грн. не доведено належними доказами, а відтак є лише припущеннями посадових осіб контролюючого органу і не можуть створювати жодних наслідків для позивача. Відповідно до пункту 123.1 статті 123 Податкового кодексу України у разі якщо контролюючий орган самостійно визначає суму податкового зобов`язання, зменшення суми бюджетного відшкодування та/або від`ємного значення суми податку на додану вартість платника податків на підставах, визначених підпунктами 54.3.1, 54.3.2, 54.3.4, 54.3.5, 54.3.6 пункту 54.3 статті 54 цього Кодексу: - тягне за собою накладення на платника податків штрафу в розмірі 25 відсотків суми визначеного податкового зобов`язання, завищеної суми бюджетного відшкодування. При повторному протягом 1095 днів визначенні контролюючим органом суми податкового зобов`язання з цього податку, зменшення суми бюджетного відшкодування: - тягне за собою накладення на платника податків штрафу у розмірі 50 відсотків суми нарахованого податкового зобов`язання, завищеної суми бюджетного відшкодування. Отже, фінансова відповідальність платника податку можлива лише за умови доведення контролюючим органом факту порушення таким платником законодавства з питань оподаткування, чого під час розгляду даної справи встановлено не було. У даному випадку, підстави для застосування до позивача штрафних санкцій в розмірі 25 відсотків суми визначеного податкового зобов`язання, відсутні, адже судом вище встановлено правомірність дій позивача та недоведення контролюючим органом факту порушення позивачем законодавства з питань оподаткування. Таким чином, колегія суддів апеляційної інстанції доходить висновку, що оскаржувані ППР від 12.07.2019 року № 2952615147 та № 2962615147 є протиправними та підлягають скасуванню. Щодо порушення ПАТ «Київопорядкомплект» граничних строків реєстрації податкових накладних у ЄРПН, колегія суддів апеляційної інстанції зазначає наступне. Як вбачається з матеріалів справи, 15.01.2019 року позивачем було направлено до Державної фіскальної служби України податкові накладні від 22.12.2018 року № 93, від 28.12.2018 року № 116, від 31.12.2018 № 124 для реєстрації останніх в ЄРПН за допомогою програмного забезпечення M.e.doc., використовуючи «Єдине вікно подання електронної звітності», що підтверджується відповідними скріншотами, де зазначено дату та час направлення, а саме 15.01.2019 року 21:51, 15:36, 21:55 відповідно. При цьому, суд звертає увагу, що відповідно до скріншоту електронної сторінки Державної фіскальної служби на сайті було розміщено повідомлення наступного змісту: «повідомляємо, що у зв`язку із перенавантаженням серверу ДФС та необхідністю своєчасного прийому податкових накладних/розрахунків коригування, запити щодо отримання відомостей з ЄРПН обробляються із затримкою в часі», тобто сервер ДФС був перезавантажений, що могло стати підставою для неотримання контролюючим органом відправлених податкових накладних. Як вбачається зі змісту положень пункту 201.10 статті 201 ПК України якщо протягом операційного дня не надіслано квитанції про прийняття або неприйняття, така податкова накладна вважається зареєстрованою в Єдиному реєстрі податкових накладних. Відповідно до пункту 2 «Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних» операційний день - частина дня, протягом якої здійснюються прийняття від платників податку податкових накладних та/або розрахунків коригування та реєстрація або зупинення реєстрації. Згідно з пунктом 3 «Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних» операційний день триває в робочі дні з 8-ї до 20-ї години. Технічне обслуговування та регламентні роботи, що потребують зупинки Реєстру, не проводяться протягом операційного дня, крім аварійних випадків. Якщо 15 число або останній день місяця припадають на вихідний, святковий або неробочий день, такий день вважається операційним днем. У 2019 році 15 січня (вівторок) був робочим днем. Між тим, відповідачем не надано належних та допустимих доказів про надіслання позивачу квитанцій про прийняття або неприйняття податкових накладних № 93 від 22.12.2018 року, № 116 від 28.12.2018 року, № 124 від 31.12.2018 року саме протягом операційного дня 15.01.2019 (з 8-ї години до 20-ї години), а тому відповідно до вимог пункту 201.10 статті 201 ПК України, такі податкові накладні вважаються зареєстрованими в ЄРПН. Враховуючи наведені обставини, суд апеляційної інстанції погоджує висновок суду першої інстанції, що нездійснення реєстрації податкових накладних № 93 від 22.12.2018 року, № 116 від 28.12.2018 року, № 124 від 31.12.2018 в Єдиному реєстрі податкових накладних 15.01.2019 відбулось не з вини позивача, оскільки останній намагався вчасно (15.01.2019 року) провести реєстрацію податкових накладних № 93 від 22.12.2018 року, № 116 від 28.12.2018 року, № 124 від 31.12.2018 в Єдиному реєстрі податкових накладних. З огляду на зазначене, колегія суддів апеляційної інстанції доходить висновку, що податковим органом безпідставно застосовано до позивача штраф на загальну суму 527 020,71 грн., за порушення граничних строків реєстрації податкових накладних у ЄРПН, у зв`язку із чим податкове повідомлення-рішення від 12 липня 2019 року № 2972615147 підлягає скасуванню. Статтею 61 Конституції України встановлено, що відповідальність осіб має індивідуальний характер, при цьому будь-які протиправні дії одних платників податків не можуть покладати обов`язку щодо відповідальності за дії таких платників на інших осіб. Практика Європейського суду з прав людини, яка відповідно до статті 17 Закону України «Про виконання рішень та застосування практики Європейського суду з прав людини», є джерелом права, свідчить про те, що якщо державні органи мають інформацію про зловживання в системі оподаткування конкретною компанією, вони повинні застосовувати відповідні заходи саме до цього суб`єкта, а не розповсюджувати негативні наслідки на інших осіб при відсутності зловживання з їх боку (Рішення Європейського Суду від 09.01.2007 у справі «Інтерсплав проти України»). Вказане узгоджується з конституційним принципом індивідуальності юридичної відповідальності. Статтею 17 Закону України «Про виконання рішень та застосування практики Європейського суду з прав людини» встановлено, що суди застосовують при розгляді справ Конвенцію та практику Суду як джерело права. Аналізуючи оскаржувані рішення, суд вказує, що принцип обґрунтованості рішення суб`єкта владних повноважень, відповідно до ч. 2 статті 2 КАС України, має на увазі, що рішення повинно бути прийнято з урахуванням усіх обставин, що мають значення для прийняття рішення (вчинення дії). Європейським Судом з прав людини у рішенні по справі «Суомінен проти Фінляндії» (Suominen v. Finland), № 37801/97, п. 36, від 01 липня 2003 року, яке, відповідно до ч. 1 статті 17 Закону України «Про виконання рішень та застосування практики Європейського суду з прав людини», підлягає застосуванню судами як джерело права, вказано, що орган влади зобов`язаний виправдати свої дії, навівши обґрунтування своїх рішень. У рішенні від 10 лютого 2010 року у справі «Серявін та інші проти України» Європейський суд з прав людини вказав, що у рішеннях суддів та інших органів з вирішення спорів мають бути належним чином зазначені підстави, на яких вони ґрунтуються. Отже, рішення суб`єкта владних повноважень повинно ґрунтуватися на оцінці усіх фактів та обставин, що мають значення. Мають значення, як правило, ті обставини, які передбачені нормою права, що застосовується. Суб`єкт владних повноважень повинен врахувати усі ці обставини, тобто надати їм правову оцінку: прийняти до уваги або відхилити. У разі відхилення певних обставин висновки повинні бути мотивованими, особливо, коли має місце несприятливе для особи рішення. Принцип обґрунтованості рішення вимагає від суб`єкта владних повноважень враховувати як обставини, на обов`язковість урахування яких прямо вказує закон, так і інші обставини, що мають значення у конкретній ситуації. Для цього він має ретельно зібрати і дослідити матеріали, що мають доказове значення у справі, наприклад, документи, пояснення осіб, тощо. При цьому, суб`єкт владних повноважень повинен уникати прийняття невмотивованих висновків, обґрунтованих припущеннями та неперевіреними фактами, а не конкретними обставинами. Так само недопустимо надавати значення обставинам, які насправді не стосуються справи. Несприятливе для особи рішення повинно бути вмотивованим. Разом з тим, приймаючи рішення або вчиняючи дію, суб`єкт владних повноважень не може ставати на сторону будь-якої з осіб та не може виявляти себе заінтересованою стороною у справі, виходячи з будь-якого нелегітимного інтересу, тобто інтересу, який не випливає із завдань цього суб`єкта, визначених законом. При цьому, прийняття рішення, вчинення (не вчинення) дії вимагає від суб`єкта владних повноважень діяти добросовісно, тобто з щирим наміром щодо реалізації владних повноважень та досягнення поставлених цілей і справедливих результатів, з відданістю визначеним законом меті та завданням діяльності, передбачувано, без корисливих прагнень досягти персональної вигоди, привілеїв або переваг через прийняття рішення та вчинення дії. Таким чином, висновки та рішення суб`єкта владних повноважень можуть ґрунтуватися виключно на належних, достатніх, а також тих доказах, які одержані з дотриманням закону. Відповідно до пункту

30. Рішення Європейського Суду з прав людини у справі «Hirvisaari v. Finland» від 27 вересня 2001 р., рішення судів повинні достатнім чином містити мотиви, на яких вони базуються для того, щоб засвідчити, що сторони були заслухані, та для того, щоб забезпечити нагляд громадськості за здійсненням правосуддя. Колегія суддів апеляційної інстанції бере до уваги правову позицію, яка висвітлена в п. 9 мотивувальної частини рішення Конституційного суду України від 30.01.2003 р. N 3-рп/2003, а саме: «Правосуддя за своєю суттю визнається таким лише за умови, що воно відповідає вимогам справедливості і забезпечує ефективне поновлення в правах. Загальною декларацією прав людини 1948 року передбачено, що кожна людина має право на ефективне поновлення в правах компетентними національними судами у випадках порушення її основних прав, наданих їй конституцією або законом (стаття 8). Право на ефективний засіб захисту закріплено також у Міжнародному пакті про громадянські та політичні права (стаття 2) і в Конвенції про захист прав людини та основних свобод (стаття 13)». Колегія суддів апеляційної інстанції доходить висновку, що інші доводи апелянта не знайшли свого підтвердження під час апеляційного розгляду, а тому судом до уваги не приймаються. Отже, колегія суддів апеляційної інстанції вважає, що судом першої інстанції було вірно встановлено фактичні обставини справи, надано належну оцінку дослідженим доказам, прийнято законне та обґрунтоване рішення у відповідності з вимогами матеріального та процесуального права. Обставини, викладені в апеляційній скарзі, до уваги не приймаються, оскільки є необґрунтованими та не є підставами для скасування рішення суду першої інстанції. В зв`язку з цим колегія суддів вважає необхідним апеляційну скаргу залишити без задоволення, а рішення суду першої інстанції - без змін. Керуючись ст.ст. 242, 308, 310, 315, 316, 321, 322, 325, 328, 329 КАС України, суд, - П О С Т А Н О В И В: Апеляційну скаргу Головного управління Державної податкової служби у м. Києві - залишити без задоволення. Рішення Окружного адміністративного суду міста Києва від 09 січня 2020 року - залишити без змін. Постанова суду набирає законної сили з дати її прийняття та може бути оскаржена шляхом подачі касаційної скарги безпосередньо до Верховного Суду у порядку та строки, визначені ст.ст. 328-331 КАС України. Головуючий суддя: М.І. Кобаль Судді: Н.П. Бужак Л.О. Костюк Повний текст рішення виготовлено 16.11.2020 року