Постанова Восьмий апеляційний адміністративний суд № 1.380.2019.007067

ПОСТАНОВА ІМЕНЕМ УКРАЇНИ 28 жовтня 2020 рокуЛьвівСправа № 1.380.2019.007067 пров. № А/857/9361/20 Восьмий апеляційний адміністративний суд у складі колегії : головуючого судді: Гуляка В.В. суддів: Довгополова О.М., Ільчишин Н.В. за участі секретаря судового засідання: Хітрень О.Ю. розглянувши у відкритому судовому засіданні апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Львівській області, на рішення Львівського окружного адміністративного суду від 25 червня 2020 року (суддя Мричко Н.І., час ухвалення 15:09 год., місце ухвалення м.Львів, дата складання повного тексту 06.07.2020 року), в адміністративній справі №1.380.2019.007067 за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «Регно Італія УА» до Головного управління ДПС у Львівській області, про визнання протиправним і скасування податкового повідомлення-рішення, встановив: У грудні 2020 року позивач ТзОВ «Регно Італія УА» звернувся в суд із адміністративним позовом до відповідача ГУ ДПС у Львівській області, в якому просив визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення відповідача від 05.12.2019р. №0104615404 в частині нарахування штрафних санкцій на суму 14935,05 грн., нарахованих за несплату заборгованості відповідно до податкового повідомлення-рішення №0040225112 від 30.05.2019 року. Відповідач позову не визнав, у суді першої інстанції подав відзив на позовну заяву, вважає вимоги викладені в позовній заяві безпідставними, необгрунтованими та такими, що не підлягають задоволенню, тому просив у задоволенні позовних вимог відмовити. Рішенням Львівського окружного адміністративного суду від 25 червня 2020 року адміністративний позов задоволено повністю. Визнано протиправним та скасовано податкове повідомлення-рішення ГУ ДПС у Львівській області від 05.12.2019р. №0104615404 в частині нарахування штрафних санкцій на суму 14935,05 грн., нарахованих за несплату заборгованості відповідно до податкового повідомлення-рішення від 30.05.2019р. №0040225112. Стягнено за рахунок бюджетних асигнувань ГУ ДПС у Львівській області на користь ТзОВ «Регно Італія УА» судовий збір, сплачений за подання цього позову, в сумі 1921 грн.. З рішенням суду першої інстанції від 25.06.2020 року не погодився відповідач ГУ ДПС у Львівській області та оскаржив його в апеляційному порядку. Вважає апелянт, що оскаржене рішення суду постановлене з порушенням вимог матеріального та процесуального права, невідповідністю висновків суду обставинам справи, а тому підлягає скасуванню з підстав, викладених в апеляційній скарзі. В обґрунтування апеляційних вимог апелянт зазначає, що за результатами проведеної камеральної перевірки позивача ТзОВ «Регно Італія УА» з питань своєчасності сплати узгодженої суми податкового зобов`язання з податку на додану вартість, відповідачем складено Акт №003398/13-01-5404/39200881 від 05.12.2019. На підставі цього Акта винесено спірне податкове повідомлення-рішення від 05.12.2019 №0104615404, у зв`язку з тим, що позивачем порушено строк сплати узгоджених сум грошового зобов`язання з податку на додану вартість, зазначені у податковій декларації від 18.07.2019 та податковому повідомленні-рішенні від 30.05.2019 №0040225112. За затримку сплати / за не сплату такого грошового зобов`язання позивача зобов`язано сплатити штраф у розмірі 10% в сумі 99011,86 грн.. Також зазначає апелянт, що з урахуванням положень п.75.1 ст.75 ПК України, пп.75.1.1 п.75.1 ст.75 ПК України, своєчасність сплати узгодженої суми податкового (грошового) зобов`язання виключно на підставах даних, що зберігаються (опрацьовуються) у відповідних інформаційних базах податкового органу є самостійною підставою для проведення камеральної перевірки. Крім цього, звертає увагу апелянт на те, що з урахуванням вимог п.54.1 ст.54, п.54.3 ст.54 ПК України відповідачем правомірно були нараховані штрафні санкції за несплату позивачем узгодженого грошового зобов`язання. За результатами апеляційного розгляду апелянт просить скасувати оскаржене рішення суду від 25.06.2020 року та прийняти нове рішення, яким відмовити у задоволенні позовних вимог повністю. Позивач подав суду апеляційної інстанції відзив на апеляційну скаргу, просить залишити апеляційну скаргу без задоволення, а рішення суду першої інстанції від 25.06.2020 року без змін. Суд апеляційної інстанції заслухавши доповідь судді-доповідача, пояснення представників учасників справи, які з`явились в засідання суду апеляційної інстанції, дослідивши матеріали справи та докази по справі, обговоривши доводи, межі та вимоги апеляційної скарги, перевіривши законність та обґрунтованість рішення суду першої інстанції, вважає, що апеляційну скаргу слід залишити без задоволення, з врахуванням наступного. Судом апеляційної інстанції встановлено та підтверджено матеріалами справи, що позивач ТзОВ «Регно Італія УА» згідно виписки з Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань, зареєстроване як юридична особа 30.04.2014р. (а.с. 9-10). ГУ ДФС у Львівській області була проведена камеральна перевірка ТзОВ «Регно Італія УА» з питань своєчасності реєстрації податкових накладних в ЄРПН, про що 24.04.2019 року складено Акт №001429/13-01-51-12/38008514 (а.с. 16-17). У висновках вказаного Акту перевірки зазначено, що перевіркою встановлено, що ТзОВ «Регно Італія УА» за перевірений період жовтень 2018р. лютий 2019р. порушено п.201.10 ст.201 ПК України, а саме порушено термін реєстрації податкових накладних, що підлягають наданню покупцям платникам податку на додану вартість. На підставі Акта перевірки №001429/13-01-51-12/38008514 від 24.04.2019р. ГУ ДФС у Львівській області винесено відносно позивача податкове повідомлення-рішення від 30.05.2019р. №0040225112, яким до ТзОВ «Регно Італія УА» за затримку реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних на 15 і менше календарних днів на суму ПДВ 891,39 грн. застосовано штраф у розмірі 10% в сумі 93,82 грн.; за затримку реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних від 16 до 30 календарних днів на суму ПДВ 746752,36 грн. застосовано штраф у розмірі 20% в сумі 149350,49 грн., загальна сума штрафу становить 149444,31 грн. (а.с. 18). У червні 2019 року позивач ТзОВ «Регно Італія УА» звернулося в суд із адміністративним позовом до відповідача ГУ ДФС у Львівській області, в якому просило визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення від 30.05.2019р. №0040225112 (а.с. 21-26). Рішенням Львівського окружного адміністративного суду від 05.08.2019 року в адміністративній справі №1.380.2019.003214 позов ТзОВ «Регно Італія УА» до ГУ ДФС у Львівській області про визнання протиправним і скасування податкового повідомлення-рішення задоволено частково. Визнано протиправним та скасовано податкове повідомлення-рішення ГУ ДФС у Львівській області від 30.05.2019 № 0040225112 в частині: застосування штрафу в розмірі 10% у сумі 91,48 грн. за затримку реєстрації податкових накладених/розрахунків коригування до податкових накладних на 15 і менше календарних днів на суму ПДВ 914,82 грн., в частині застосування штрафу в розмірі 20% у сумі 149350,49 грн. за затримку реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних від 16 до 30 календарних днів на суму ПДВ 746752,36 грн.. В задоволенні позовної вимоги про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення ГУ ДФС у Львівській області від 30.05.2019 №0040225112 в частині застосування штрафу в розмірі 10% у сумі 2,34 грн. за затримку реєстрації податкових накладених/розрахунків коригування до податкових накладних на 15 і менше календарних днів на суму ПДВ -23,43 грн. відмовлено (а.с. 27-38). Постановою Восьмого апеляційного адміністративного суду від 10.03.2020 року рішення Львівського окружного адміністративного суду від 05.08.2019 у справі №1.380.2019.003214 залишено без змін (а.с. 69-77). Також встановлено, що ГУ ДПС у Львівській області проведена камеральна перевірка ТзОВ «Регно Італія УА» з питань своєчасності сплати узгодженої суми податкового зобов`язання з податку на додану вартість, за результатами якої 05.12.2019 року складено Акт №003398/13-01-54-04/39200881 (а.с. 11). У висновках вказаного Акту перевірки від 05.12.2019 року зазначено, що дані камеральної перевірки свідчать про несвоєчасну сплату ТзОВ «Регно Італія УА» узгодженої суми податкового зобов`язання в зв`язку з несвоєчасним поданням платіжних доручень до установи банку. На підставі Акта перевірки №003398/13-01-54-04/39200881 від 05.12.2019, ГУ ДПС у Львівській області винесено відносно позивача податкове повідомлення-рішення від 05.12.2019 №0104615404, яким до ТзОВ «Регно Італія УА» за затримку на 191941 к.д. сплати/за несплату (неперерахування) грошового зобов`язання в сумі 990118,60 грн., зобов`язано сплатити штраф у розмірі 10% у сумі 99011,86 грн. (а.с. 12). Суд апеляційної інстанції погоджується з висновками суду першої інстанції щодо наявності підстав для задоволення позовної вимоги про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення від 05.12.2019р. №0104615404 в частині нарахування штрафних санкцій на суму 14935,05 грн., нарахованих за несплату заборгованості відповідно до податкового повідомлення-рішення №0040225112 від 30.05.2019 року, з урахуванням наступного. Згідно ст.19 Конституції України, органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України. Тобто, суб`єкт владних повноважень зобов`язаний діяти лише на виконання закону, за умов і обставин, визначених ним, вчиняти дії, не виходячи за межі прав та обов`язків, дотримуватися встановленої законом процедури, обирати лише встановлені законодавством України способи правомірної поведінки під час реалізації своїх владних повноважень. Відносини, що виникають у сфері справляння податків, вичерпний перелік податків та зборів, що справляються в Україні, та порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов`язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов`язки їх посадових осіб під час здійснення податкового контролю, а також відповідальність за порушення податкового законодавства, регулює та визначає ПК України. Так, відповідно до п.75.1 статті 75 ПК України, контролюючі органи мають право проводити камеральні, документальні (планові або позапланові; виїзні або невиїзні) та фактичні перевірки. Камеральні та документальні перевірки проводяться контролюючими органами в межах їх повноважень виключно у випадках та у порядку, встановлених цим Кодексом, а фактичні перевірки цим Кодексом та іншими законами України, контроль за дотриманням яких покладено на контролюючі органи. Камеральною вважається перевірка, яка проводиться у приміщенні контролюючого органу виключно на підставі даних, зазначених у податкових деклараціях (розрахунках) платника податків та даних системи електронного адміністрування податку на додану вартість (даних центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну політику у сфері казначейського обслуговування бюджетних коштів, в якому відкриваються рахунки платників у системі електронного адміністрування податку на додану вартість, даних Єдиного реєстру податкових накладних та даних митних декларацій), а також даних Єдиного реєстру акцизних накладних та даних системи електронного адміністрування реалізації пального та спирту етилового (абз.1 пп.75.1.1 п.75.1 ст.75 ПК України). Предметом камеральної перевірки також може бути своєчасність подання податкових декларацій (розрахунків) та/або своєчасність реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування до податкових накладних у Єдиному реєстрі податкових накладних, акцизних накладних та/або розрахунків коригування до акцизних накладних у Єдиному реєстрі акцизних накладних, виправлення помилок у податкових накладних та/або своєчасність сплати узгодженої суми податкового (грошового) зобов`язання виключно на підставі даних, що зберігаються (опрацьовуються) у відповідних інформаційних базах (абз.1 пп.75.1.1 п.75.1 ст.75 ПК України). Згідно п.76.1 ст.76 ПК України, камеральна перевірка проводиться посадовими особами контролюючого органу без будь-якого спеціального рішення керівника такого органу або направлення на її проведення. Камеральній перевірці підлягає вся податкова звітність суцільним порядком. Згода платника податків на перевірку та його присутність під час проведення камеральної перевірки не обов`язкова. Відповідно до п.86.8 ст.86 ПК України, податкове повідомлення-рішення приймається керівником (його заступником або уповноваженою особою) контролюючого органу протягом десяти робочих днів з дня, наступного за днем вручення платнику податків, його представнику або особі, яка здійснювала розрахункові операції, акта перевірки у порядку, передбаченому статтею 58 ПК України, для надсилання (вручення) податкових повідомлень-рішень, а за наявності заперечень посадових осіб платника податків до акта перевірки та/або додаткових документів, поданих у порядку, визначеному пунктом 44.7 статті 44 ПК України, приймається з урахуванням висновку про результати розгляду заперечень до акта перевірки та/або додаткових документів - протягом трьох робочих днів, наступних за днем розгляду заперечень та/або додаткових документів і надання (надсилання) письмової відповіді платнику податків. Грошове зобов`язання платника податків сума коштів, яку платник податків повинен сплатити до відповідного бюджету як податкове зобов`язання та/або штрафну (фінансову) санкцію, що справляється з платника податків у зв`язку з порушенням ним вимог податкового законодавства та іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, а також санкції за порушення законодавства у сфері зовнішньоекономічної діяльності (пп.14.1.39 п.14.1 ст.14 ПК України). Також підпунктом 14.1.265 пункту 14.1 статті 14 ПК України передбачено, що штрафна санкція (фінансова санкція, штраф) плата у вигляді фіксованої суми та/або відсотків, що справляється з платника податків у зв`язку з порушенням ним вимог податкового законодавства та іншого законодавства, контроль за дотриманням яких покладено на контролюючі органи, а також штрафні санкції за порушення у сфері зовнішньоекономічної діяльності. Податковий борг це сума узгодженого грошового зобов`язання (з урахуванням штрафних санкцій за їх наявності), не сплаченого у встановлений цим Кодексом строк, а також пеня, нарахована на суму такого грошового зобов`язання (пп.14.1.175 п.14.1 ст.14 ПК України). Тобто, виникнення податкового боргу є юридичним фактом, який пов`язаний із несплатою узгодженої суми грошового зобов`язання протягом установленого строку. Крім цього, судом першої інстанції вірно враховано, що відповідно до абз.4 п.56.18 ст.56 ПК України, при зверненні платника податків до суду з позовом щодо визнання недійсним рішення контролюючого органу грошове зобов`язання вважається неузгодженим до дня набрання судовим рішенням законної сили. Відповідно до п.126.1 ст.126 ПК України, у разі якщо платник податків не сплачує узгоджену суму грошового зобов`язання протягом строків, визначених цим Кодексом, такий платник податків притягується до відповідальності у вигляді штрафу у таких розмірах: при затримці до 30 календарних днів включно, наступних за останнім днем строку сплати суми грошового зобов`язання, у розмірі 10 відсотків погашеної суми податкового боргу; при затримці більше 30 календарних днів, наступних за останнім днем строку сплати суми грошового зобов`язання, у розмірі 20 відсотків погашеної суми податкового боргу. Отже, судом першої інстанції вірно зазначено, що передбачена п.126.1 ст.126 ПК України штрафна санкція може бути застосована до платника податку лише тоді, коли податкове зобов`язання є узгодженим і таким, що сплачене із затримкою на визначені цим пунктом терміни. Так, з матеріалів справи видно, що на підставі висновків Акта перевірки №001429/13-01-51-12/38008514 від 24.04.2019р. «Про результати камеральної перевірки своєчасності реєстрації податкових накладних в ЄРПН», ГУ ДФС у Львівській області винесено відносно ТзОВ «Регно Італія УА» податкове повідомлення-рішення №0040225112 від 30.05.2019р., яким до позивача за затримку реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних на 15 і менше календарних днів на суму ПДВ 891,39 грн. застосовано штраф у розмірі 10% в сумі 93,82 грн.; за затримку реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних від 16 до 30 календарних днів на суму ПДВ 746752,36 грн. застосовано штраф у розмірі 20% в сумі 149350,49 грн., загальна сума штрафу становить 149444,31 грн.. Також судом першої інстанції вірно встановлено та не заперечується сторонами по справі те, що рішенням Львівського окружного адміністративного суду від 05.08.2019 року в адміністративній справі №1.380.2019.003214, зокрема, визнано протиправним та скасовано податкове повідомлення-рішення ГУ ДФС у Львівській області від 30.05.2019 №0040225112 в частині: застосування штрафу в розмірі 10% у сумі 91,48 грн. за затримку реєстрації податкових накладених/розрахунків коригування до податкових накладних на 15 і менше календарних днів на суму ПДВ 914,82 грн., в частині застосування штрафу в розмірі 20% у сумі 149350,49 грн. за затримку реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних від 16 до 30 календарних днів на суму ПДВ 746752,36 грн.. Вказане рішення Львівського окружного адміністративного суду від 05.08.2019 у справі №1.380.2019.003214 набрало законної сили на підставі постанови Восьмого апеляційного адміністративного суду від 10.03.2020 року. З цього приводу, судом першої інстанції вірно зазначено, що частиною 1 статті 370 КАС України передбачено, що судове рішення, яке набрало законної сили, є обов`язковим для учасників справи, для їхніх правонаступників, а також для всіх органів, підприємств, установ та організацій, посадових чи службових осіб, інших фізичних осіб і підлягає виконанню на всій території України, а у випадках, встановлених міжнародними договорами, згода на обов`язковість яких надана Верховною Радою України, або за принципом взаємності, - за її межами. Згідно ч.4 ст.78 КАС України, обставини, встановлені рішенням суду у господарській, цивільній або адміністративній справі, що набрало законної сили, не доказуються при розгляді іншої справи, у якій беруть участь ті самі особи або особа, стосовно якої встановлено ці обставини, якщо інше не встановлено законом. Також з матеріалів справи видно, що на підставі висновків Акту від 05.12.2019 №003398/13-01-54-04/39200881 «Про результати камеральної перевірки з питання своєчасності сплати узгодженої суми податкового зобов`язання з податку на додану вартість», відповідачем ГУ ДПС у Львівській області винесено відносно позивача ТзОВ «Регно Італія УА» спірне податкове повідомлення-рішення від 05.12.2019 №0104615404, яким до позивача за затримку сплати/за несплату (неперерахування) грошового зобов`язання, зобов`язано сплатити штраф у розмірі 10% в сумі 99011,86 грн.. Відповідно до розрахунку штрафної санкції, контролюючим органом нараховані позивачу штрафні санкції, зокрема в сумі 9,38 грн., 2385,67 грн., 12540 грн. (разом 14935,05 грн.) за несплату грошового зобов`язання відповідно до податкового повідомлення-рішення від 30.05.2019 №0040225112 (а.с. 13). Як уже зазначалось вище, згідно п.56.18 ст.56 ПК України, при зверненні платника податків до суду з позовом щодо визнання недійсним рішення контролюючого органу грошове зобов`язання вважається неузгодженим до дня набрання судовим рішенням законної сили. Крім цього, пунктом 126.1 статті 126 ПК України передбачено, що платник податків притягується до відповідальності у вигляді штрафу саме за несплату узгодженої суми грошового зобов`язання. Так, колегія суддів звертає увагу на те, що на час винесення ГУ ДПС у Львівській області відносно позивача спірного податкового повідомлення-рішення від 05.12.2019 №0104615404, ТзОВ «Регно Італія УА» уже оскаржив до суду податкове повідомлення-рішення від 30.05.2019 № 0040225112. Таким чином, відповідачем було безпідставно нараховано позивачу штрафні санкції на суму 14935,05 грн., оскільки грошове зобов`язання, визначене контролюючим органом у податковому повідомленні-рішенні від 30.05.2019 №0040225112 не було узгодженим. Судом першої інстанції також вірно зазначено та враховано, що рішення Львівського окружного адміністративного суду від 05.08.2019 року в справі №1.380.2019.003214, яким, зокрема визнано протиправним та скасовано податкове повідомлення-рішення ГУ ДФС у Львівській області від 30.05.2019 №0040225112, в частині застосування штрафу в розмірі 10% у сумі 91,48 грн. за затримку реєстрації податкових накладених/розрахунків коригування до податкових накладних на 15 і менше календарних днів на суму ПДВ 914,82 грн. та в частині застосування штрафу в розмірі 20% у сумі 149350,49 грн. за затримку реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних від 16 до 30 календарних днів на суму ПДВ 746752,36 грн., набрало законної сили 10.03.2020 року на підставі постанови Восьмого апеляційного адміністративного суду. Таким чином, винесене відповідачем податкове повідомлення-рішення від 05.12.2019 №0104615404 в частині нарахування позивачу штрафних санкцій на суму 14935,05 грн., нарахованих за несплату заборгованості відповідно до податкового повідомлення-рішення від 30.05.2019 №0040225112 є протиправним та підлягає скасуванню. Згідно статті 77 КАС України, кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 78 цього Кодексу. В адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача. Отже, доводи апеляційної скарги не спростовують висновків суду першої інстанції, які зроблені на підставі повного, всебічного та об`єктивного аналізу відповідних правових норм та фактичних обставин справи. З врахуванням наведених вище норм законодавства та фактичних обставин справи, суд апеляційної інстанції приходить до висновку, що судом першої інстанції при розгляді адміністративної справи всебічно і об`єктивно встановлено обставини справи, оскаржене рішення суду винесене з дотриманням норм матеріального і процесуального права, а тому немає підстав для його скасування. Суд апеляційної інстанції також зазначає, що відповідно до п.2 ч.5 ст.328 КАС України, не підлягають касаційному оскарженню судові рішення у справах незначної складності та інших справах, розглянутих за правилами спрощеного позовного провадження (крім справ, які відповідно до цього Кодексу розглядаються за правилами загального позовного провадження). Згідно п.6 ч.6 ст.12 КАС України, для цілей цього Кодексу справами незначної складності є справи щодо оскарження рішення суб`єкта владних повноважень, на підставі якого ним може бути заявлено вимогу про стягнення грошових коштів у сумі, що не перевищує ста розмірів прожиткового мінімуму для працездатних осіб. Проаналізувавши характер спірних правовідносин, предмет спору, склад учасників справи, суд апеляційної інстанції зазначає, що дана адміністративна справа є справою незначної складності, а тому рішення суду апеляційної інстанції не підлягає касаційному оскарженню, крім випадків, передбачених пунктом 2 частини 5 статті 328 КАС України. Керуючись ст.ст. 243, 308, 310, 315, 316, 321, 322, 325, 328 КАС України, суд постановив: Апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Львівській області залишити без задоволення. Рішення Львівського окружного адміністративного суду від 25 червня 2020 року в адміністративній справі №1.380.2019.007067 за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «Регно Італія УА» до Головного управління ДПС у Львівській області про визнання протиправним і скасування податкового повідомлення-рішення залишити без змін. Постанова суду апеляційної інстанції набирає законної сили з дати її прийняття і касаційному оскарженню не підлягає, крім випадків, передбачених пунктом 2 частини 5 статті 328 КАС України, шляхом подання касаційної скарги безпосередньо до Верховного Суду протягом тридцяти днів з дня складення повного судового рішення. Головуючий: В. В. Гуляк Судді: О. М. Довгополов Н. В. Ільчишин Повний текст постанови складено 05.11.2020 року