Постанова 4855 № 826/12699/18

ШОСТИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД Справа № 826/12699/18 Суддя (судді) першої інстанції: Донець В.А. ПОСТАНОВА ІМЕНЕМ УКРАЇНИ 19 жовтня 2020 року м. Київ Шостий апеляційний адміністративний суд у складі колегії суддів: Головуючого судді: Коротких А.Ю., суддів: Сорочка Є.О., Чаку Є.В., при секретарі Григорук В.С., розглянувши у відкритому судовому засіданні апеляційну скаргу Головного управління ДПС в Івано-Франківській області на рішення Окружного адміністративного суду міста Києва від 18 листопада 2019 року у справі за адміністративним позовом публічного акціонерного товариства "Укрнафта" до Головного управління ДПС в Івано-Франківській області про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень, - В С Т А Н О В И В : Публічне акціонерне товариство "Укрнафта" звернулось до Окружного адміністративного суду міста Києва з адміністративним позовом до Головного управління ДПС в Івано-Франківській області про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень. Рішенням Окружного адміністративного суду міста Києва від 18 листопада 2019 року позов задоволено повністю. Не погоджуючись з прийнятим рішенням суду, Головне управління ДПС в Івано-Франківській області звернулось з апеляційною скаргою, в якій просить скасувати рішення суду першої інстанції та ухвалити нову постанову, якою в задоволенні позову відмовити повністю. Свої вимоги апелянт мотивує тим, що судом першої інстанції при постановленні оскаржуваного рішення неповно досліджено обставини, що мають значення для справи та неправильно застосовано норми права. Заслухавши учасників справи, суддю-доповідача,дослідивши матеріали справи, колегія суддів дійшла висновку, що апеляційна скарга не підлягає задоволенню з наступних підстав. Судом першої інстанції встановлено, що публічне акціонерне товариств "Укрнафта" перебуває на податковому обліку в Головному управлінні ДПС в Івано-Франківській області, як платник податків за неосновним місцем обліку. У серпні 2015 року органами ДФС в Івано-Франківській області було проведено позапланові перевірки діяльності ПАТ "Укрнафта" з питань своєчасності сплати задекларованих податкових зобов`язань за період серпень-грудень 2014 року з плати за користування надрами за видобуту нафту, природний газ та газовий конденсат. Як вбачається з акту від 12.08.2015 року №610/15/00135390 відповідачем проведена документальна невиїзна позапланова перевірка ПАТ "Укрнафта" з питання своєчасності сплати задекларованих податкових зобов`язань з плати за користування надрами за видобуту нафту, природний газ та газовий конденсат, зазначених у поданих податкових розрахунках з плати за користування надрами для видобування корисних копалин за червень-грудень 2014 року. В акті від 12.08.2015 року №610/15/00135390 зафіксовано порушення ПАТ "Укрнафта" підпункту 263.12.1 пункту 263.12 статті 263, пункту 57.1 статті 57 Податкового кодексу України щодо несвоєчасної сплати узгодженої суми грошового зобов`язання з плати за користування надрами для видобування корисних копалин згідно з поданими податковими розрахунками з плати за користування надрами для видобування корисних копалин за червень-грудень 2014 року. На підставі акта перевірки відповідачем прийнято податкові повідомлення-рішення (форми "Ш"): від 31.08.2015 року №0001411500, яким за порушення граничного строку сплати суми грошового зобов`язання з плати за користування надрами для видобування нафти застосовано до позивача штраф в розмірі 20 відсотків, що становить 545079,56 грн.; від 31.08.2015 року №0001431500, яким за порушення граничного строку сплати суми грошового зобов`язання з плати за користування надрами для видобування природного газу застосовано до позивача штраф в розмірі 20 відсотків, що становить 1.790.739,71 грн.; від 31.08.2015 року №0001451500, яким за порушення граничного строку сплати суми грошового зобов`язання з плати за користування надрами для видобування газового конденсату, застосовано штраф до позивача в розмірі 20 відсотків, що становить 92.694,11 грн. Як вбачається з акту від 27.07.2015 №407/15-0/00135390, відповідачем проведена документальна невиїзна позапланова перевірка ПАТ "Укрнафта" з питання своєчасності сплати задекларованих за червень, серпень-листопад 2014 року податкових зобов`язань з плати за користування надрами для видобування нафти та природного газу, зазначених у поданих податкових розрахунках з плати за користування надрами для видобування корисних копалин р.н. 9041064397 від 17.07.2014 року, р.н. 9054433513 від 22.09.2014 року, р.н. 9054433665 від 22.09.2014 року, р.н. 9059692025 від 17.10.2014 року, р.н. 9067501586 від 19.11.2014 року, р.н. 9073619948 від 19.12.2014 року. В акті від 27.07.2015 року №407/15-0//00135390 зафіксовано порушення ПАТ "Укрнафта" підпункту 263.12.1 пункту 263.12 статті 263, пункту 57.1 статті 57 Податкового кодексу України щодо несвоєчасної сплати узгодженої суми грошового зобов`язання з плати за користування надрами для видобування корисних копалин згідно поданих податкових розрахунків з плати за користування надрами для видобування корисних копалин за червень, серпень-листопад 2014 року На підставі акта перевірки відповідачем прийнято податкові повідомлення-рішення (форми "Ш"): від 07.08.2015 року №0003142200, яким за порушення граничного строку сплати суми грошового зобов`язання з плати за користування надрами для видобування нафти застосовано штраф до позивача в розмірі 20 відсотків, що становить 475103,97 грн.; від 07.08.2015 року №0003162200, яким за порушення граничного строку сплати суми грошового зобов`язання з плати за користування надрами для видобування природного газу застосовано штраф до позивача в розмірі 20 відсотків, що становить 91329,53 грн. Як вбачається з акту від 03.08.2015 року №287/15-00135390, відповідачем проведена документальна невиїзна позапланова перевірка ПАТ "Укрнафта" з питання своєчасності сплати задекларованих податкових зобов`язань з плати за користування надрами за видобуту нафту, природний газ та газовий конденсат згідно з поданими податковими деклараціями з плати за користування надрами за звітні періоди - червень, серпень-листопад 2014 року. За результатами проведеної перевірки відповідачем складено акт від 03.08.2015 року №287/15-00135390, в якому зафіксовано порушення ПАТ "Укрнафта" підпункту 263.12.1 пункту 263.12 статті 263, пункту 57.1 статті 57 Податкового кодексу України щодо несвоєчасної сплати узгодженої суми грошового зобов`язання з плати за користування надрами для видобування корисних копалин згідно поданих податкових розрахунків з плати за користування надрами для видобування корисних копалин в сумі 62985542,85 грн. На підставі акта перевірки відповідачем прийнято податкові повідомлення-рішення (форми "Ш"): від 14.08.2015 року №0003491500, яким за порушення граничного строку сплати суми грошового зобов`язання з плати за користування надрами для видобування нафти застосовано штраф до позивача в розмірі 20 відсотків, що становить 3526689,69 грн.; від 14.08.2015 року №0003511500, яким за порушення граничного строку сплати суми грошового зобов`язання з плати за користування надрами для видобування природного газу, застосовано штраф до позивача в розмірі 20 відсотків, що становить 7223078,69 грн.; від 14.08.2015 року №0003541500, яким за порушення граничного строку сплати суми грошового зобов`язання з плати за користування надрами для видобування газового конденсату застосовано штраф до позивача в розмірі 20 відсотків, що становить 52429,09 грн. Як вбачається з акту від 05.08.2015 року №622/150/00135390, відповідачем проведена документальна невиїзна позапланова перевірка ПАТ "Укрнафта" з питання своєчасності сплати задекларованих за червень-листопад 2014 року податкових зобов`язань з плати за користування надрами за видобуту нафту та природний газ згідно з поданими податковими розрахунками з плати за користування надрами для видобування корисних копалин. За результатами проведеної перевірки ДПІ у Рожнятівському районі Головного управління ДФС в Івано-Франківській області складено акт від 05.08.2015 року №622/150/00135390, в якому зафіксовано порушення ПАТ "Укрнафта" підпункту 263.12.1 пункту 263.12 статті 263, пункту 57.1 статі 57 Податкового кодексу України щодо несвоєчасної сплати узгодженої суми грошового зобов`язання з плати за користування надрами для видобування корисних копалин згідно з поданими податковими розрахунками з плати за користування надрами для видобування корисних копалин за червень-листопад 2014 року. На підставі акта перевірки відповідачем прийнято наступні податкові повідомлення-рішення (форми "Ш"): від 20.08.2015 року №0002881500, яким за порушення граничного строку сплати суми грошового зобов`язання з плати за користування надрами для видобування нафти, застосовано штраф в розмірі 20 відсотків, що становить 16988367,65 грн.; від 20.08.2015 року №0002901500, яким за порушення граничного строку сплати суми грошового зобов`язання з плати за користування надрами для видобування природного газу застосовано штраф до позивача в розмірі 20 відсотків, що становить 6954785,03 грн. Як вбачається з акту від 29.07.2015 року №1358/153/00135390 відповідачем проведена документальна позапланова невиїзна перевірка ПАТ "Укрнафта" стосовно своєчасності сплати самостійно визначених грошових зобов`язань з плати за користування надрами для видобування корисних копалин (нафта, газ) за червень 2014 року - строк сплати 30.07.2014 року, липень 2014 - строк сплати 30.08.2014 року, серпень 2014 року - строк сплати 30.09.2014 року, вересень 2014 року - строк сплати 30.10.2014 року, жовтень 2014 року - строк сплати 30.11.2014 року, листопад 2014 року - строк сплати 30.12.2014 року. За результатами проведеної відповідачем складено акт від 29.07.2015 року №1358/153/00135390, в якому зафіксовано порушення ПАТ "Укрнафта" вимог пункту 57.1 статті 57 та підпункту 263.12.1 пункту 263.12. статті 263 (у редакції до 01.01.2015) Податкового кодексу України, та пункту 257.4 статті 257 Податкового кодексу України кодифіковано станом на 01.01.2015 щодо порушення строку сплати самостійно визначених грошових зобов`язань з плати за користування надрами для видобування корисних копалин (нафта, газ) за червень 2014 року - строк сплати 30.07.2014, липень 2014 року- строк сплати 30.08.2014 року, серпень 2014 року - строк сплати 30.09.2014 року, вересень 2014 року - строк сплати 30.10.2014 року, жовтень 2014 року - строк сплати 30.11.2014 року, листопад 2014 року - строк сплати 30.12.2014 року. На підставі акта перевірки відповідачем прийнято наступні податкові повідомлення-рішення (форми "Ш"): від 19.08.2015 року №0004281500, яким за порушення граничного строку сплати суми грошового зобов`язання з плати за користування надрами для видобування нафти, застосовано штраф до позивача в розмірі 20 відсотків, що становить 32129376,28 грн.; від 19.08.2015 року №0004301500, яким за порушення граничного строку сплати суми грошового зобов`язання з плати за користування надрами для видобування природного газу застосовано штраф до позивача в розмірі 20 відсотків, що становить 8994134,68 грн. Як вбачається з акту від 29.07.2015 року №1359/153/00135390 відповідачем проведена документальна позапланова невиїзна перевірка ПАТ "Укрнафта" з питання дотримання вимог податкового законодавства щодо своєчасності сплати самостійно визначених грошових податкових зобов`язань з плати за користування надрами для видобування корисних копалин (нафта, газ, конденсат) за червень 2014 року - строк сплати 30.07.2014 року, липень 2014 року - строк сплати 30.08.2014 року, серпень 2014 року - строк сплати 30.09.2014 року, вересень 2014 року - строк сплати 30.10.2014 року, жовтень 2014 року - строк сплати 30.11.2014 року, листопад 2014 року - строк сплати 30.12.2014 року. За результатами проведеної перевірки відповідачем складено акт від 29.07.2015 року №1359/153/00135390, в якому зафіксовано порушення ПАТ "Укрнафта" вимог пункту 57.1 статті 57 та підпункту 263.12.1 пункту 263.12. статті 263 (у редакції до 01.01.2015) Податкового кодексу України, та пункту 257.4 статті 257 Податкового кодексу України кодифіковано станом на 01.02.2015 стосовно порушення строку сплати самостійно визначених грошових податкових зобов`язань з плати за користування надрами для видобування корисних копалин (нафта, газ, конденсат) ) за червень 2014 року - строк сплати 30.07.2014 року, липень 2014 року - строк сплати 30.08.2014 року, серпень 2014 року - строк сплати 30.09.2014 року, вересень 2014 року - строк сплати 30.10.2014 року, жовтень 2014 року - строк сплати 30.11.2014 року, листопад 2014 року - строк сплати 30.12.2014 року. На підставі акта перевірки відповідачем прийнято податкові повідомлення-рішення (форми "Ш"): від 19.08.2015 року №0004321500, яким за порушення граничного строку сплати суми грошового зобов`язання з плати за користування надрами для видобування нафти застосовано штраф в розмірі 20 відсотків, що становить 9825653,25 грн.; від 19.08.2015 року №0004341500, яким за порушення граничного строку сплати суми грошового зобов`язання з плати за користування надрами для видобування природного газу, застосовано штраф до позивача в розмірі 20 відсотків, що становить 3717169,34 грн.; від 19.08.2015 року №0004351500, яким за порушення граничного строку сплати суми грошового зобов`язання з плати за користування надрами для видобування газового конденсату застосовано штраф до позивача в розмірі 20 відсотків, що становить 24285,67 грн. Надаючи правову оцінку обставинам справи, колегія суддів зазначає наступне. Відповідно до пункту 54.1 статті 54 ПК України платник самостійно обчислює у податковій (митній) декларації або уточнюючому розрахунку, що подається контролюючому органу у строки, встановлені цим Кодексом, суму податкового та/або грошового зобов`язання. Згідно з пунктом 50.1 статті 50 ПК України в разі, якщо у майбутніх податкових періодах (з урахуванням строків давності, визначених статтею 102 цього Кодексу) платник податків самостійно (у тому числі за результатами електронної перевірки) виявляє помилки, що містяться у раніше поданій ним податковій декларації (крім обмежень, визначених цією статтею), він зобов`язаний надіслати уточнюючий розрахунок до такої податкової декларації за формою чинного на час подання уточнюючого розрахунку. Платник податків, який самостійно (у тому числі за результатами електронної перевірки) виявляє факт заниження податкового зобов`язання минулих податкових періодів, зобов`язаний, за винятком випадків, установлених пунктом 50.2 цієї статті: а) або надіслати уточнюючий розрахунок і сплатити суму недоплати та штраф у розмірі трьох відсотків від такої суми до подання такого уточнюючого розрахунку; б) або відобразити суму недоплати у складі декларації з цього податку, що подається за податковий період, наступний за періодом, у якому виявлено факт заниження податкового зобов`язання, збільшену на суму штрафу у розмірі п`яти відсотків від такої суми, з відповідним збільшенням загальної суми грошового зобов`язання з цього податку. Тобто, у випадку самостійного виявлення помилок у раніше поданій декларації платник податку може виправити їх шляхом подання звітної, нової звітної або уточнюючої декларації. Оскільки із поданням уточнюючого розрахунку податкова звітність є виправленою і нівелює правові наслідки помилки, допущеної при її поданні, у контролюючого органу відсутні підстави для застосування штрафних санкцій, передбачених пунктом 126.1 статті 126 ПК України (наприклад постанова Верховного Суду від 25.04.2019 справа №826/19068/16). У даному випадку це стосується виправлення позивачем помилок шляхом зменшення задекларованих раніше зобов`язань. Аналізуючи зміст норм пункту 54.1 статті 54, статті 50, пункту 126.1 статті 126 ПК України (постанови від 25.04.2019 року справа №826/19068/16, від 27.02.2018 року справа №813/2009/17, від 14.08.2018 року справа №818/1507/17) суд першої інстанції дійшов вірних висновків про те, що специфіка нарахування штрафної санкції за статтею 126 ПК України полягає в тому, що вона нараховується контролюючим органом вже на погашену суму податкового боргу. Отже, при поданні уточнюючої податкової декларації, якою зменшується податкове зобов`язання з певного податку, відсутній об`єкт застосування штрафної санкції, передбаченої статтею 126 ПК України, оскільки подання уточнюючої декларації зі зменшеним податковим зобов`язанням не є сплатою узгодженої суми податкового зобов`язання, у той час як її (штрафної санкції) нарахування залежить від суми погашеного податкового боргу та кількості днів затримки сплати узгодженої суми податкового зобов`язання. Неврахування контролюючими органами уточнюючих розрахунків є необґрунтованими, оскільки розміри визначених в оскаржуваних податкових повідомленнях-рішеннях штрафів, розраховані із сум грошових зобов`язань, які було зменшено. Наведений висновок є підставою для скасування оскаржуваних податкових повідомлень-рішень. Відповідач під час проведення позапланових документальних перевірок ПАТ "Укрнафта" дійшов висновку, що граничним терміном сплати податкового зобов`язання з плати за користування надрами за червень 2014 року є 30.07.2014 року, натомість сплата була здійснена позивачем 31.07.2014 року, у зв`язку з чим допущено затримку сплати задекларованого податкового зобов`язання на 1 день. Згідно підпунктом 263.12.1 пункту 263.12 статті 263 ПК України платники плати за користування надрами для видобування корисних копалин протягом десяти календарних днів після закінчення граничного строку подання податкового розрахунку за податковий (звітний) період сплачують податкові зобов`язання у сумі, визначеній в розрахунку з плати, поданому ними контролюючому органу. Відповідно до підпункту 263.11.1 пункту 263.11 статті 263 ПК України платник плати за користування надрами для видобування корисних копалин та уповноважена особа, визначена відповідно до підпункту 263.1.4 пункту 263.1 статті 263 цього Кодексу, до закінчення граничного строку подання податкових розрахунків, визначеного розділом II цього Кодексу, та за формою, встановленою відповідно до статті 46 цього Кодексу, подають за податковий (звітний) період, що при видобуванні і вуглеводневої сировини дорівнює календарному місяцю, податкові розрахунки з плати за користування надрами для видобування корисних копалин до контролюючого органу. Відповідно до п.п. 49.18.1 п. 49.18, п. 49.20 ст. 49 ПК України податкові декларації, крім випадків, передбачених цим Кодексом, подаються за базовий звітний (податковий) період, що дорівнює: календарному місяцю (у тому числі в разі сплати місячних авансових внесків) - протягом 20 календарних днів, що настають за останнім календарним днем звітного (податкового) місяця. Якщо останній день строку подання податкової декларації припадає на вихідний або святковий день, то останнім днем строку вважається операційний (банківський) день, що настає за вихідним або святковим днем. Оскільки останній день строку подання ПАТ "Укрнафта" податкових декларацій передбачений підпунктом 49.18.1 пункту 49.18 статті 49 ПК припав на вихідний день - 30.07.2014 року (неділя), граничним строком подання таких декларацій є операційний (банківський) день, що настає за вихідним днем є 31.07.2012 року (понеділок), тому від цієї дати розпочинається відлік десятиденного строку сплати позивачем узгодженого податкового зобов`язання. Отже, граничним терміном сплати ПАТ "Укрнафта" податкового зобов`язання з плати за користування надрами за червень 2014 року є 31.07.2014 року. На підставі викладеного, колегія суддів погоджується з висновком суду першої інстанції про наявність підстав для задоволення позову. Доводи апеляційної скарги зазначених вище висновків суду першої інстанції не спростовують і не дають підстав для висновку, що судом першої інстанції при розгляді справи неправильно застосовано норми матеріального права, які регулюють спірні правовідносини, чи порушено норми процесуального права. Відповідно до ст. 316 КАС України суд апеляційної інстанції залишає апеляційну скаргу без задоволення, а рішення або ухвалу суду - без змін, якщо визнає, що суд першої інстанції правильно встановив обставини справи та ухвалив судове рішення з додержанням норм матеріального і процесуального права. Керуючись ст.ст. 243, 250, 308, 310, 315, 316, 321, 325, 328 КАС України, суд П О С Т А Н О В И В: Апеляційну скаргу Головного управління ДПС в Івано-Франківській області залишити без задоволення, а рішення Окружного адміністративного суду міста Києва від 18 листопада 2019 року - без змін. Постанова набирає законної сили з дати її прийняття та може бути оскаржена безпосередньо до адміністративного суду касаційної інстанції в порядку і строки, встановлені статтями 329, 331 КАС України. Головуючий суддя: Коротких А.Ю. Судді: Сорочко Є.О. Чаку Є.В. Повний текст виготовлено 21 жовтня 2020 року.