Постанова Шостий апеляційний адміністративний суд № 620/858/20

ШОСТИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД Справа № 620/858/20 Суддя (судді) першої інстанції: Ткаченко О.Є. ПОСТАНОВА ІМЕНЕМ УКРАЇНИ 22 вересня 2020 року м. Київ Шостий апеляційний адміністративний суд у складі колегії: головуючого судді Парінова А.Б., суддів: Беспалова О.О., Ключковича В.Ю., розглянувши у порядку письмового провадження апеляційну скаргу Головного управління Державної податкової служби у Чернігівській області на рішення Чернігівського окружного адміністративного суду від 20 травня 2020 року у справі за адміністративним позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «Інсайт+» до Головного управління Державної податкової служби у Чернігівській області, Державної фіскальної служби України про визнання протиправним та скасування рішення, зобов`язання вчинити певні дії, - В С Т А Н О В И В : До Чернігівського окружного адміністративного суду звернулось Товариство з обмеженою відповідальністю «Інсайт+» з позовом до Головного управління Державної податкової служби у Чернігівській області (далі по тексту - відповідач-1) та Державної податкової служби України (далі по тексту - відповідач-2) в якому просило суд: - визнати протиправними та скасувати рішення комісії Головного управління ДПС у Чернігівській області, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації: 1) №1302058/38672465 від 08.10.2019 про відмову у реєстрації податкової накладної № 334 від 29.07.2019; 2) №1302059/38672465 від 08.10.2019 про відмову у реєстрації податкової накладної № 333 від 29.07.2019; 3) №1420749/38672465 про відмову у реєстрації податкової накладної № 278 від 10.10.2019; 4) №1420748/38672465 про відмову у реєстрації податкової накладної № 277 від 10.10.2019; 5) №1317098/38672465 від 29.10.2019 про відмову у реєстрації податкової накладної № 314 від 16.08.2019; 6) №1317097/38672465 від 29.10.2019 про відмову у реєстрації податкової накладної № 315 від 16.08.2019; 7) №1287966/38672465 від 24.09.2019 про відмову у реєстрації податкової накладної № 450 від 30.05.2019; 8) №1287967/38672465 від 24.09.2019 про відмову у реєстрації податкової накладної № 451 від 30.05.2019; 9) №1435872/38672465 від 09.01.2020 про відмову у реєстрації податкової накладної № 110 від 10.10.2019; 10) №1435871/38672465 від 09.01.2020 про відмову у реєстрації податкової накладної №111 від 10.10.2019; - зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних вказані податкові накладні: № 334 від 29.07.2019, № 333 від 29.07.2019 № 278 від 10.10.2019, № 277 від 10.10.2019, № 314 від 16.08.2019, № 315 від 16.08.2019, № 450 від 30.05.2019, № 451 від 30.05.2019, № 110 від 10.10.2019, № 111 від 10.10.2019 станом на день фактичного подання для реєстрації. Позовні вимоги обґрунтовані, зокрема тим, що на переконання позивача жодних законних підстав для відмови у реєстрації податкових накладних у податкового органу не було, оскільки Товариством було надано всі необхідні первинні документи, якими підтверджуються реальність здійснення операцій по цим податковим накладним. Разом з цим, позивач звертає увагу, що в оскаржуваних рішеннях Комісії не зазначено конкретні підстави та мотиви їх прийняття Рішенням Чернігівського окружного адміністративного суду від 20 травня 2020 року позовні вимоги задоволено повністю. Не погоджуючись з прийнятим судовим рішенням, Головне управління ДПС у у Чернігівській області подало апеляційну скаргу, в якій посилаючись на порушення судом першої інстанції норм матеріального та процесуального права, неповне з`ясування всіх обставин справи та невідповідність висновків суду обставинам справи, просить скасувати рішення суду першої інстанції та ухвалити нове, яким відмовити у задоволенні позовних вимог у повному обсязі. В обґрунтування вимог апеляційної скарги апелянт вказує про помилковість висновку суду першої інстанції про те, що можливість надання платником податків вичерпного переліку документів на підтвердження правомірності формування та подання податкової накладної прямо залежить від чіткого визначення фіскальним органом конкретного виду критерію оцінки ступеня ризиків. Вживання податковим органом загального посилання на п.6 Критеріїв оцінки, без наведення відповідного підпункту, є неконкретизованим та призводить до необгрунтованого обмеження права платника податків бути повідомленим про необхідність надання документів за вичерпним переліком,- відповідно до критерію зупинення реєстрації податкової накладної, а не будь-яких на власний розсуд. Разом з цим, відповідач зазначає про відсутність правових підстав для задоволення позову та стверджує, що оскаржуване рішення суду першої інстанції було прийнято з порушенням норм матеріального права, що є підставою для його скасування та прийняття нового рішення про відмову у звадоволенні позовних вимог. Ухвалами Шостого апеляційного адміністративного суду від 22 липня 2020 року відкрито апеляційне провадження за апеляційною скаргою Головного управління Державної податкової служби у Чернігівській області на рішення Чернігівського окружного адміністративного суду від 20 травня 2020 року та на підставі ч. 2 ст. 311 КАС України призначено справу до апеляційного розгляду у порядку письмового провадження. Позивач надав до суду відзив на апеляційну скаргу відповідно до змісту якого зазначає, що з доводами апеляційної скарги категорично не погоджується, вважає їх необґрунтованими та безпідставними. Натомість, стверджує, що судом першої інстанції було правильно встановлено фактичні обставини справи, надано належну оцінку дослідженим доказам у відповідності до норм матеріального та процесуального права. За наведених у відзиві обставин, позивач просить суд апеляційну скаргу залишити без задоволення, а рішення Чернігівського окружного адміністративного суду від 20 травня 2020 рокубез змін. Перевіряючи законність та обґрунтованість оскаржуваного рішення суду першої інстанції, колегія суддів виходить з наступного. Як було встановлено судом першої інстанції та підтверджується матеріалами справи Товариство з обмеженою відповідальністю "Інсайт+" є юридичною особою (код ЄДРПОУ 38672465), що підтверджується даними, які містяться у Єдиному державному реєстрі юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань. Види діяльності: код КВЕД 46.42 Оптова торгівля одягом і взуттям (а.с.15). 1, 2) ТОВ "Інсайт+" (Постачальник) на підставі рахунку на оплату №2710 від 26.07.2019 та видаткової накладної №2378 від 14.08.2019, рахунку на оплату №2737 від 29.07.2019 та видаткової накладної №2190 від 01.08.2019 поставлено Приватному підприємству "НІКАТРЕЙД" (Покупець) товар на загальну суму 3490,02 грн, в тому числі ПДВ (а.с.17-21). Покупцем здійснено попередню оплату отриманого Товару, у зв`язку з цим Постачальником відправлено до Єдиного реєстру податкових накладних на реєстрацію податкову накладну № 334 від 29.07.2019 на загальну суму 3045,02 грн, в тому числі ПДВ, та податкову накладну № 333 від 29.07.2019 на загальну суму 445,00 грн, в тому числі ПДВ (а.с.22-23). Відповідно до п. 201.16 ст. 201 Податкового кодексу України реєстрація ПН/РК №334 від 29.07.2019, №333 від 29.07.2019 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. ПН/РК відповідає вимогам пп. 1.6 п.1 "Критеріїв ризиковості платника податку". Запропоновано надати пояснення та/або копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних. ТОВ "Інсайт+" надало до Комісії ГУ ДПС України в Чернігівській області пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних. Комісією ГУ ДПС України в Чернігівській області 08.10.2019 прийнято рішення №1302058/38672465 про відмову у реєстрації податкової накладної №334 від 29.07.2019 та рішення №1302059/38672465 про відмову у реєстрації податкової накладної №333 від 29.07.2019 (а.с. 24-26). 3, 4) ТОВ "Інсайт +" (Постачальник) на підставі рахунку на оплату № 4119 від 04.10.2019 та видаткової накладної №3348 від 11.10.2019 поставлено Приватному підприємству "ЧІП" (Покупець) товар на загальну суму 1757,50 грн, в тому числі ПДВ (а.с. 51-52). ТОВ "Інсайт +" (Постачальник) на підставі рахунку на оплату № 4154 від 07.10.2019 та видаткової накладної №3385 від 15.10.2019 поставлено Приватному підприємству "ЧІП" (Покупець) товар на загальну суму 3449,50 грн, в тому числі ПДВ (а.с. 53-54). Покупцем було здійснено оплату отриманого Товару, у зв`язку з цим Постачальником було відправлено до Єдиного реєстру податкових накладних на реєстрацію податкову накладну № 277 від 10.10.2019 на загальну суму 3449,50 грн, в тому числі ПДВ, та податкову накладну №278 від 10.10.2019 на загальну суму 1757,50 грн, в тому числі ПДВ (а.с. 55 зворотній бік, 56-57). Відповідно до п. 201.16 ст. 201 Податкового кодексу України реєстрація ПН/РК №277 від 10.10.2019, №278 від 10.10.2019 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. ПН/РК відповідає вимогам пп. 1.6 п.1 "Критеріїв ризиковості платника податку". Запропоновано надати пояснення та/або копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (а.с. 58-59). Після цього, ТОВ "Інсайт+" надало до Комісії ТУ ДПС України в Чернігівській області пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних. Комісією ГУ ДПС України в Чернігівській області 27.12.2019 прийнято рішення №1420749/38672465 про відмову у реєстрації податкової накладної №278 від 10.10.2019 та рішення №1420748/38672465 про відмову у реєстрації податкової накладної №277 від 10.10.2019 (а.с. 60-63). 5, 6) Між ТОВ "Інсайт +" (Постачальник) та Товариством з обмеженою відповідальністю "Промсейфті Груп " (Покупець) було укладено Договір поставки № 2103/2019 (а.с. 98-100). Відповідно до пункту 1.1. Постачальник зобов`язується здійснити виготовлення та поставку спецодягу, надалі - "Товар", згідно Специфікацій на поставку, а Покупець зобов`язується в порядку та на умовах, визначених в цьому Договорі, прийняти та оплатити цей Товар. В межах дії Договору Постачальником були виставлені Покупцю рахунок на оплату №2032 від 19.06.2019 на загальну суму 5424,97 грн, в тому числі ПДВ, рахунок на оплату №2295 від 04.07.2019 на загальну суму 763,99 грн, в тому числі ПДВ (а.с. 101-102). 16.08.2019 Покупцем здійснено часткову оплату виставлених рахунків у сумі 1527, 98 грн., відповідно до призначення платежу сума грошових коштів у розмірі 763,99 грн віднесена на оплату рахунку №2032 від 19.06.2019, на яку було подану на реєстрацію податкову накладну №314 від 16.08.2019, а інша сума грошових коштів у розмірі 763,99 грн була віднесена на оплату рахунку №2295 від 04.07.2019, на яку було подану на реєстрацію податкову накладну №315 від 16.08.2019 (а.с. 104 зворотній бік, 105-107) Відповідно до п. 201.16 ст. 201 Податкового кодексу України реєстрація ПН/РК №314 від 16.08.2019, №315 від 16.08.2019 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. ПН/РК відповідає вимогам пп. 1.6 п.1 "Критеріїв ризиковості платника податку". Запропоновано надати пояснення та/або копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних. ТОВ "Інсайт+" надало до Комісії ГУ ДПС України в Чернігівській області пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних. Комісією ГУ ДПС України в Чернігівській області 29.10.2019 було прийнято рішення №1317098/38672465 про відмову у реєстрації податкової накладної № 314 від 16.08.2019 та №1317097/38672465 про відмову у реєстрації податкової накладної № 315 від 16.08.2019 (а.с.108-110). 7, 8 ) ТОВ "Інсайт +" (Постачальник) на підставі рахунку на оплату №1593 від 28.05.2019 та видаткової накладної №1197 від 31.05.2019, поставлено Товариству з обмеженою відповідальністю "СПЕЦДИЗАЙН" (Покупець) товар на загальну суму 7867,94 грн, в тому числі ПДВ (а.с. 111-112) ТОВ "Інсайт +" (Постачальник) на підставі рахунку на оплату №1176 від 03.06.2019 та видаткової накладної №1245 від 03.06.2019, поставлено Товариству з обмеженою відповідальністю "СПЕЦДИЗАЙН" (Покупець) товар на загальну суму 4248,97 грн, в тому числі ПДВ (а.с. 113-114). Покупцем здійснено попередню оплату отриманого Товару, у зв`язку з цим Постачальником відправлено до Єдиного реєстру податкових накладних на реєстрацію податкову накладну №450 від 30.05.2019 на загальну суму 7867,94 грн, в тому числі ПДВ, та податкову накладну №451 від 30.05.2019 на загальну суму 3198,98 грн, в тому числі ПДВ (а.с. 115-118, 120). Відповідно до п. 201.16 ст. 201 Податкового кодексу України реєстрація ПН/РК №450 від 30.05.2019, №451 від 30.05.2019 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. ПН/РК відповідає вимогам пп. 1.6 п.1 "Критеріїв ризиковості платника податку". Запропоновано надати пояснення та/або копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (а.с. 119,121). ТОВ "Інсайт+" надало до Комісії ТУ ДПС України в Чернігівській області свої пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних. Комісією ГУ ДПС України в Чернігівській області 24.09.2019 прийнято рішення №1287966/38672465 про відмову у реєстрації податкової накладної №450 від 30.05.2019 та рішення №1287967/38672465 про відмову у реєстрації податкової накладної №451 від 30.05.2019 (а.с. 122-123). 9, 10) ТОВ "Інсайт+" (Постачальник) на підставі рахунку на оплату № 4237 від 08.10.2019 та видаткової накладної №3836 від 04.11.2019 поставлено Товариству з обмеженою відповідальністю "Торгово-виробниче підприємство "Зодіак" (Покупець) товар на загальну суму 5534,81 грн, в тому числі ПДВ (а.с. 158-159). ТОВ "Інсайт+" (Постачальник) на підставі рахунку на оплату №4228 від 09.10.2019 та видаткової накладної №4191 від 21.11.2019 поставлено Товариству з обмеженою відповідальністю "Торгово-виробниче підприємство "Зодіак" (Покупець) товар на загальну суму 9923,22 грн, в тому числі ПДВ (а.с. 160-161). Покупцем здійснено попередню оплату отриманого Товару, у зв`язку з цим Постачальником відправлено до Єдиного реєстру податкових накладних на реєстрацію податкову накладну №110 від 10.10.2019 на загальну суму 5534,81 грн, в тому числі ПДВ, та податкову накладну №111 від 10.10.2019 на загальну суму 9923,22 грн, в тому числі ПДВ (а.с. 162,163, 165) Відповідно до п. 201.16 ст. 201 Податкового кодексу України реєстрація ПН/РК №110 від 10.10.2019, №111 від 10.10.2019 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. ПН/РК відповідає вимогам пп. 1.6 п.1 "Критеріїв ризиковості платника податку". Запропоновано надати пояснення та/або копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (а.с. 164, 166) ТОВ "Інсайт+" надало до Комісії ГУ ДПС України в Чернігівській області пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних. Комісією ГУ ДПС України в Чернігівській області 09.01.2020 прийнято рішення №1435872/38672465 про відмову у реєстрації податкової накладної №110 від 10.10.2019 та рішення №1435871/38672465 про відмову у реєстрації податкової накладної №111 від 10.10.2019 (а.с. 167, 168). Не погоджуючись з прийнятими суб`єктом владних повноважень рішеннями, позивач звернувся за захистом своїх прав до суду з даним адміністративним позовом. Приймаючи рішення про задоволення позовних вимог, суд першої інстанції виходив з того, контролюючим органом грубо порушено не тільки принцип обґрунтованості рішення суб`єкта владних повноважень, а і норми п. 13 Порядку №117, оскільки ним не зазначено у Квитанціях конкретного та чіткого критерію ризиковості платника податку, достатнього для зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - ЄРПН), на підставі якого здійснено зупинення реєстрації податкової накладної. Такий висновок суду базується на тому, що фіскальним органом у Квитанціях зазначено лише загальне посилання на відповідність податкових накладних критерію(ям) ризиковості платника податку, визначених пп. 1.6 п. 1 Критеріїв №

959. У той же час, апелянтом не надано доказів, з яких можливо встановити обставини через які податковий орган дійшов висновку про відповідність податкової накладної критеріям ризиковості платника податку і не довів правомірності зупинення реєстрації зазначених накладних. За наведених обставин, суд першої інстанції дійшов висновку, що оскаржувані рішення Комісії, яка приймає рішення про реєстрацію або відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації є необґрунтованими, безпідставним та таким, що підлягають скасуванню, а Державну фіскальну службу України необхідно зобов`язати зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних подану позивачем податкову накладну датою її отримання. Переглядаючи справу за наявними у ній доказами, перевіряючи законність і обґрунтованість рішення суду першої інстанції в межах доводів та вимог апеляційної скарги, колегія суддів зазначає про таке. Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, зокрема, вичерпний перелік податків та зборів, що справляються в Україні, порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов`язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов`язки їх посадових осіб під час здійснення податкового контролю, а також відповідальність за порушення податкового законодавства регулює Податковий кодекс України. Положеннями пункту 44.1 статті 44 ПК України передбачено, що для цілей оподаткування платники податків зобов`язані вести облік доходів, витрат та інших показників, пов`язаних з визначенням об`єктів оподаткування та/або податкових зобов`язань, на підставі первинних документів, регістрів бухгалтерського обліку, фінансової звітності, інших документів, пов`язаних з обчисленням і сплатою податків і зборів, ведення яких передбачено законодавством. Платникам податків забороняється формування показників податкової звітності, митних декларацій на підставі даних, не підтверджених документами, що визначені абзацом першим цього пункту. Пунктом 187.1 статті 187 ПК України визначено, що датою виникнення податкових зобов`язань з постачання товарів/послуг вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше: а) дата зарахування коштів від покупця/замовника на банківський рахунок платника податку як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, а в разі постачання товарів/послуг за готівку - дата оприбуткування коштів у касі платника податку, а в разі відсутності такої - дата інкасації готівки у банківській установі, що обслуговує платника податку; б) дата відвантаження товарів, а в разі експорту товарів - дата оформлення митної декларації, що засвідчує факт перетинання митного кордону України, оформлена відповідно до вимог митного законодавства, а для послуг - дата оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку. У відповідності до п. 188.1 ст. 188 ПК України, база оподаткування операцій з постачання товарів/послуг визначається виходячи з їх договірної вартості з урахуванням загальнодержавних податків та зборів. Згідно пункту 201.1 статті 201 ПК України, на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін. За приписами 201.10 статті 201 ПК України, при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою. Постановою Кабінету Міністрів України від 29 грудня 2010 року № 1246 затверджено Порядок ведення Єдиного реєстру податкових накладних (далі - Порядок № 1246). Положеннями пункту 12 Порядку № 1246 передбачено, що після надходження податкової накладної та/або розрахунку коригування до ДФС в автоматизованому режимі здійснюється їх розшифрування та проводяться перевірки: відповідності податкової накладної та/або розрахунку коригування затвердженому формату (стандарту); чинності електронного цифрового підпису, порядку його накладення та наявності права підписання посадовою особою платника податку таких податкової накладної та/або розрахунку коригування; реєстрації особи, що надіслала на реєстрацію податкову накладну та/або розрахунок коригування, платником податку на момент складення та реєстрації таких податкової накладної та/або розрахунку коригування; дотримання вимог, установлених пунктом 192.1 статті 192 та пунктом 201.10 статті 201 ПК України; наявності помилок під час заповнення обов`язкових реквізитів відповідно до пункту 201.1 статті 201 ПК України; наявності суми податку на додану вартість відповідно до пунктів 200-1.3 і 200-1.9 статті 200-1 ПК України (для податкових накладних та/або розрахунків коригування, що реєструються після 1 липня 2015 року); наявності в Реєстрі відомостей, що містяться у податковій накладній, яка коригується; факту реєстрації / зупинення реєстрації / відмови в реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування з такими ж реквізитами; наявності підстав для зупинення реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування; дотримання вимог Законів України "Про електронний цифровий підпис", "Про електронні документи та електронний документообіг" та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого в установленому порядку. Пунктом 13 Порядку № 1246 передбачено, що за результатами перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку, формується квитанція про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування (далі - квитанція). Згідно пункту 201.16 статті 201 ПК України, реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України. Згідно з пунктом 5 Порядку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 21.02.2018 № 117 (надалі - Порядок № 117), податкова накладна/ розрахунок коригування, які підлягають моніторингу, перевіряються на відповідність критеріям ризиковості платника податку, критеріям ризиковості здійснення операцій та показникам позитивної податкової історії платника податку. Відповідно до змісту пункту 10 Порядку № 117 критерії ризиковості платника податку, критерії ризиковості здійснення операцій, перелік показників, за якими визначається позитивна податкова історія платника податку, визначає ДФС та надсилає на погодження Мінфіну в електронній формі через систему електронної взаємодії органів виконавчої влади. ДФС оприлюднює на своєму офіційному веб-сайті погоджені критерії ризиковості платника податку, критерії ризиковості здійснення операцій, перелік показників, за якими визначається позитивна податкова історія платника податку. Разом з цим, колегія суддів зазначає, що підпункт 1.6 пункту 1 Критеріїв ризиковості платника податків містить у собі визначення різних обставин встановлення ризиковості платника податків: платник податків відповідає критеріям ризиковості, якщо: комісії головних управлінь ДФС в областях, м. Києві та Офісу великих платників податків ДФС можуть розглядати питання щодо встановлення ризиковості платника податків, а саме: - платник податку зареєстрований (перереєстрований) за адресою, що знаходиться на тимчасово окупованих територіях у Донецькій та Луганській областях і тимчасово окупованій території, в розумінні Закону України "Про забезпечення прав і свобод громадян та правовий режим на тимчасово окупованій території України"; - платник податку зареєстрований платником ПДВ менше трьох місяців; - платник податку - юридична особа, який не має відкритих рахунків у банківських установах, крім рахунків в органах Державної казначейської служби України (крім бюджетних установ); - платник податку, посадова особа та/або засновник якого був посадовою особою та/або засновником суб`єкта господарювання, якого ліквідовано за процедурою банкрутства протягом останніх трьох років; - платником податку не подано контролюючому органу податкову звітність з податку на додану вартість за два останні звітні періоди всупереч нормам підпункту 16.1.3 пункту 16.1 статті 16 та абзацу першого пункту 49.2 і пункту 49.18 статті 49 Податкового кодексу України; - платником податку на прибуток не подано контролюючому органу фінансову звітність за останній звітний період всупереч нормам підпункту 16.1.3 пункту 16.1 статті 16 та пункту 46.2статті 46 Податкового кодексу України (далі - Кодекс); - наявна податкова інформація, що свідчить про наявність ознак здійснення ризикових операцій платником. Головні управління ДФС в областях, м. Києві та Офіс великих платників податків ДФС постійно обраховують та проводять моніторинг показників, визначених у пунктах 1.1 - 1.6 цих Критеріїв. Відповідність платника податку Критеріям ризиковості платників податку може бути встановлено у разі виконання хоча б одного з критеріїв, визначених у пунктах 1.1 - 1.5 цих Критеріїв. Якщо виявлено, що платник податків має ознаки ризиковості згідно з пунктом 1.6 цих Критеріїв, то такий платник податків виноситься на розгляд Комісії в той самий день і вноситься до переліку ризикових платників у день проведення засідання Комісії, на якому прийнято відповідне рішення. Так, зі змісту наявних у матералах справи квитанцій, якими зупинено реєстрацію зазначених у позові податкових накладних, убачається, що контролюючим органом сформовано висновок про відповідність направлених позивачем на реєстрацію податкових накладних критеріям ризиковості платника податку, визначених підпунктом 1.6 пункту 1 "Критеріїв ризиковості платника податку". Водночас, як правильно було зазначено судом першої інстанції, контролюючим органом у даній квитанції не зазначено конкретного та чіткого критерію ризиковості платника податку, достатнього для зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, на підставі якого здійснено зупинення реєстрації податкової накладної товариства. Разом з цим, колегія суддів звертає увагу на те, що принцип обґрунтованості рішення суб`єкта владних повноважень, а також положення пункту 13 Порядку № 117 вимагають від контролюючого органу зазначення конкретного виду критерію. Таким чином, фіскальний орган був зобов`язаний у квитанції чітко вказати не тільки на конкретний вид критерію, який встановлений підпунктом 1.6 пункту 1 Критеріїв, а і на відповідне рішення на підставі якого Товариство внесено до переліку ризикових платників. Даний висновок узгоджується з правовою позицією Верховного Суду у складі колегії суддів Касаційного адміністративного суду, викладеною у постанові від 22 липня 2019 року у справі №815/2985/18. При цьому, колегія суддів погоджується з висновком суду першої інстанції, що саме розуміння конкретного критерію, на підставі якого було зупинено реєстрацію податкової накладної, залежить послідовність надання платником податків пояснень, достатніх для прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію такої податкової накладної. У випадку неконкретизації переліку документів у квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної, платник податків перебуває у стані правової невизначеності, що позбавляє його можливості надати контролюючому органу необхідний в розумінні суб`єкта владних повноважень пакет документів, а для контролюючого органу, відповідно, створюються передумови для можливого прояву негативної дискреції - прийняття рішення про відмову у реєстрації податкової накладної. Натомість, судом встановлено, що контролюючим органом не наведено жодних обставин, на підставі яких було здійснено висновок про відповідність податкової накладної критеріям ризиковості платника податку та відповідно не доведено правомірності зупинення реєстрації зазначеної накладної. Пунктами 6 та 7 Порядку № 117 визначено, що у разі коли за результатами моніторингу платник податку, яким складено податкову накладну/розрахунок коригування, відповідає критеріям ризиковості платника податку, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється. У разі коли за результатами моніторингу податкова накладна/розрахунок коригування відповідають критеріям ризиковості здійснення операції, крім податкової накладної/розрахунку коригування, складених платником податку, який має позитивну податкову історію платника податку, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється. З аналізу змісту вказаних норм убачається, що підставами для зупинення реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування є наступна відповідність: 1) платника податку - критеріям ризиковості платника податку; 2) податкової накладної/розрахунку коригування - критеріям ризиковості здійснення операції. Отже, положення зазначених пунктів Порядку № 117 є чіткими і не припускають неоднозначне (множинне) трактування обов`язків контролюючих органів. У свою чергу, реєстрація поданих Товариством податкових накладних зупинена, як зазначено у квитанції, через те, що ПН/РК відповідає певним вимогам "Критеріїв ризиковості платника податку", тобто, відповідачем застосовано критерії ризиковості платника податку до податкової накладної, а не до платника податку - позивача, що свідчить про те, що контролюючим органом реєстрацію накладної зупинено з підстав, які не передбачені Порядком №

117. У той же час, згідно з пунктами 14, 15 Порядку № 117 перелік документів, необхідних для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, включає в себе: договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них; договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлені повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції; первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладні; розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків; документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачена договором та/або законодавством. Письмові пояснення та копії документів, зазначених у пункті 14 цього Порядку, платник податку має право подати до контролюючого органу протягом 365 календарних днів, що настають за датою виникнення податкового зобов`язання, відображеного у податковій накладній/розрахунку коригування. Платник податку має право подати письмові пояснення та копії документів до декількох податкових накладних/розрахунків коригування, якщо такі податкові накладні/розрахунки коригування складені на одного отримувача - платника податку за одним і тим самим договором або якщо в таких податкових накладних/розрахунках коригування відображені однотипні операції (з однаковими кодами товарів згідно з УКТЗЕД або кодами послуг згідно з Державним класифікатором продукції та послуг). Пунктами 18-21 Порядку № 117 передбачено, що письмові пояснення та копії документів, подані платником податку до контролюючого органу відповідно до пункту 15 цього Порядку, розглядаються комісіями контролюючих органів. Комісії контролюючих органів складаються з комісій регіонального рівня (комісії головних управлінь ДФС в областях, м. Києві та Офісу великих платників ДФС) та комісії центрального рівня (ДФС). Зазначені комісії приймають рішення про: реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі; відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі. Підставами для прийняття комісіями контролюючих органів рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування є: ненадання платником податку письмових пояснень стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено; ненадання платником податку копій документів відповідно до підпункту 4 пункту 13 цього Порядку; надання платником податку копій документів, які складені з порушенням законодавства. Поряд з цим, форма рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН визначена Порядком № 117 (додаток 2 до Порядку). Форма такого рішення передбачає, що у разі відмови в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН через ненадання платником податку копій документів, документи, які не надано, повинні бути підкресленими, тобто конкретно вказані. разом з тим, судом апеляційної інстанції встановлено, що у всіх оскаржуваних рішеннях про відмову в реєстрації податкової накладної вказано, що відповідно до п.201.7 ст. 201 ПКУ податкова накладна складається на суму коштів, що надійшли на поточний рахунок як попередня оплата (аванс). Складання двох або більше податкових накладних у випадку отримання попередньої оплати товарів\послуг однією сумою не відповідає нормам п. 201.7 ст. 201 ПКУ. Тобто, з наведеного вбачається, що податковим органом не зазначено конкретних документів, які були необхідні для прийняття рішення про реєстрацію податкових накладних в ЄРПН, що свідчить про недотримання відповідачем вимог Порядку №

117. Натомість, як правильно було встановлено судом першої інстанції та не спростовано апелянтом, позивачем були надані необхідні документи, що пропонувались для надання податковим органом, проте з рішення про відмову в реєстрації податкової накладної не зрозуміло, чому саме було прийнято рішення про відмову в здійсненні реєстрації, зважаючи на відсутність зазначення конкретного документа, якого не вистачає або який складено з порушеннями та не приймається до уваги. Разом з цим, судова колегія зауважує, що факт зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування у Єдиному реєстрі податкових накладних не спростовує ані факту здійснення платником податків господарської операції, ані факту наявності дати виникнення саме першої події (постачання товарів/послуг, або отримання коштів), що підтверджується первинними документами, на підставі яких складається податкова накладна/розрахунок коригування. На підставі викладеного, колегія суддів погоджується з висновком суду першої інстанції що оскаржувані рішення Комісії Головного управління ДФС у м. Києві є необґрунтованими, безпідставними та такими, що підлягають скасуванню. Щодо позовної вимоги позивача про зобов`язання Державної фіскальної служби України зареєструвати в Єдиному реєстрі відповідні податкові накладні, суд зазначає наступне. Приписами пункту 20 Порядку № 1246 передбачено, що у разі надходження до ДФС рішення суду про реєстрацію або скасування реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування, яке набрало законної сили, такі податкові накладні та/або розрахунки коригування реєструються після проведення перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку (крім абзацу десятого), або їх реєстрація скасовується. При цьому датою реєстрації або скасування реєстрації вважається день, зазначений в такому рішенні, або день набрання законної сили рішенням суду. В даному випадку, зобов`язання відповідача зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних подану позивачем податкову накладну є дотриманням судом гарантій на те, що спір між сторонами буде остаточно вирішений, та належним способом захисту порушеного права. З урахуванням викладеного, судова колегія погоджується з висновком суду першої інстанції, що вказані позовні вимоги є обґрунтованими та такими, що підлягають задоволенню. Відповідно до ст. 242 КАС України, рішення суду повинно ґрунтуватися на засадах верховенства права, бути законним і обґрунтованим. Законним є рішення, ухвалене судом відповідно до норм матеріального права при дотриманні норм процесуального права. Обґрунтованим є рішення, ухвалене судом на підставі повно і всебічно з`ясованих обставин в адміністративній справі, підтверджених тими доказами, які були досліджені в судовому засіданні, з наданням оцінки всім аргументам учасників справи. Судове рішення має відповідати завданню адміністративного судочинства, визначеному цим Кодексом. Разом з цим, колегією суддів встановлено, що судом першої інстанції було у повній мірі встановлено обставини справи, яким надано належну правову оцінку із дотриманням діючих норм матеріально та процесуального права. У свою чергу, вказані в апеляційній скарзі доводи контролюючого органу не свідчать про наявність передбачених ст. 317 КАС України підстав для скасування рішення суду першої інстанції, зазначених вище висновків суду попередньої інстанції не спростовують та не дають підстав вважати, що судом першої інстанції при розгляді справи неправильно застосовано норми матеріального права, які регулюють спірні правовідносини, чи порушено норми процесуального права. З урахуванням викладеного, колегія суддів приходить до висновку, що суд першої інстанції правильно встановив обставини справи та ухвалив судове рішення з додержанням норм матеріального і процесуального права. За правилами ст. 316 КАС України суд апеляційної інстанції залишає апеляційну скаргу без задоволення, а рішення або ухвалу суду - без змін, якщо визнає, що суд першої інстанції правильно встановив обставини справи та ухвалив судове рішення з додержанням норм матеріального і процесуального права. Керуючись ст.ст. 242-245, 308, 311, 315-316, 321-322, 325, 328-329 КАС України, суд,- П О С Т А Н О В И В : Апеляційну скаргу Головного управління Державної податкової служби у Чернігівській області залишити без задоволення. Рішення на рішення Чернігівського окружного адміністративного суду від 20 травня 2020 року залишити без змін. Постанова набирає законної сили з дати її прийняття та може бути оскаржена до Верховного Суду в порядку і строки, визначені статтями 328, 329 КАС України. Головуючий суддя А.Б. Парінов Судді О.О. Беспалов В.Ю. Ключкович