Постанова Другий апеляційний адміністративний суд № 520/10914/19

ПОСТАНОВА ІМЕНЕМ УКРАЇНИ 06 серпня 2020 р.Справа № 520/10914/19 Другий апеляційний адміністративний суд у складі колегії: Головуючого судді: Перцової Т.С., Суддів: Русанової В.Б. , Жигилія С.П. , за участю секретаря судового засідання Ващук Ю.О. представника відповідача - Коробкової Х.О., розглянувши у відкритому судовому засіданні у приміщенні Другого апеляційного адміністративного суду адміністративну справу за апеляційною скаргою Офісу великих платників податків Державної податкової служби України на рішення Харківського окружного адміністративного суду від 12.12.2019, головуючий суддя І інстанції: Полях Н.А., м. Харків, повний текст складено 23.12.09 по справі № 520/10914/19 за позовом Комунального підприємства "Харківські теплові мережі" до Офісу великих платників податків Державної податкової служби України про скасування податкового повідомлення - рішення, ВСТАНОВИВ Комунальне підприємство "Харківські теплові мережі" (далі за текстом - позивач, КП "Харківські теплові мережі") звернувся до Харківського окружного адміністративного суду з позовом до Офісу великих платників податків ДПС України (далі за текстом відповідач, контролюючий орган, податковий орган, Офіс ВПП ДПС України), в якому просив суд скасувати податкове повідомлення-рішення № 0002295008 від 22.07.2019, яким Комунальному підприємству "Харківські теплові мережі" було збільшено суму грошового зобов`язання з податку на додатну вартість на суму 3609688,75 грн, в тому числі 2887751,00 грн - за основним платежем та 721937,75 грн за штрафними санкціями. В обґрунтування позову зазначив, що за результатами перевірки податковим органом складено акт перевірки від 21.06.2019 № 47/28-10-50-08-12/31557119, на підставі якого винесено спірне податкове повідомлення-рішення № 0002295008 від 22.07.2019. Позивач вважає висновки акту перевірки необґрунтованими, а спірне податкове повідомлення-рішення таким, що підлягає скасуванню з огляду на те, що податковим органом не вірно застосовані положення податкового законодавства, оскільки не враховано, що позивач має право на формування податкового кредиту з податку на додану вартість касовим методом по податкових накладних, в тому числі, виписаним поза межами 1095 днів. Рішенням Харківського окружного адміністративного суду від 12.12.2019 по справі № 520/10914/19 адміністративний позов Комунального підприємства "Харківські теплові мережі" (вул. Мефодіївська, буд. 11, м. Харків, 61037, код ЄДРПОУ 31557119) до Офісу великих платників податків Державної податкової служби України (вул. Благовіщенська, 30, м. Харків, 61052, код ЄДРПОУ 43141471) про скасування податкового повідомлення-рішення - задоволено в повному обсязі. Скасовано податкове повідомлення - рішення № 0002295008 від 22.07.2019, яким Комунальному підприємству "Харківські теплові мережі" було збільшено суму грошового зобов`язання з податку на додатну вартість на суму 3609688,75 грн, в тому числі 2887751,00 грн -, за основним платежем та 721937,75 грн за штрафними санкціями. Стягнуто на користь Комунального підприємства "Харківські теплові мережі" (вул. Мефодіївська, буд. 11, м. Харків, 61037, код ЄДРПОУ 31557119) судові витрати у розмірі 19210,00 грн (дев`ятнадцять тисяч двісті десять гривень) за рахунок бюджетних асигнувань Офісу великих платників податків Державної податкової служби України (вул. Благовіщенська, 30, м. Харків, 61052, код ЄДРПОУ 43141471). Відповідач, не погодившись із вказаним рішенням суду першої інстанції, подав апеляційну скаргу, в якій, посилаючись на порушення судом першої інстанції норм матеріального та процесуального права, що призвело до неправильного вирішення справи по суті, просить суд апеляційної інстанції скасувати рішення Харківського окружного адміністративного суду від 12.12.2019 по справі № 520/10914/19, прийняти нове рішення, яким в задоволенні позову відмовити. Апеляційна скарга мотивована твердженнями про те, що висновки акту перевірки про встановлення порушень позивачем п.198.6, ст.198, п.200.1 ст.200 ПК України є нормативно обґрунтованими, оскільки право платника на податковий кредит в силу терміну, визначеного вказаною нормою права, обмежене строком у 1095 днів з дати складання податкової накладної, що не було враховано судом першої інстанції при прийнятті рішення. Вважає, що КП "Харківські теплові мережі", який застосовував "касовий метод" податкового обліку ПДВ, повинно було включати до податкового кредиту суми ПДВ, зазначені у отриманих податкових накладних, зареєстрованих в ЄРПН, у звітному (податковому) періоді, у якому відбулася сплата коштів за придбані товари/послуги, але не пізніше 365 календарних днів до 03.12.2017, а після зазначеної дати 1095 днів. Отже, починаючи з 03.12.2017 не можуть бути віднесені до складу податкового кредиту (в тому числі у разі застосування платником податку касового методу податкового обліку ПДВ) суми ПДВ, зазначені у податкових накладних, з дати складання яких минуло 1095 календарних днів (незалежно від дати складання таких податкових накладних до 03.12.2017 чи після зазначеної дати). Представник відповідача в судовому засіданні підтримала вимоги апеляційної скарги з підстав та мотивів, викладених в скарзі та просила їх задовольнити. Представник позивача в надісланих письмових поясненнях просив суд апеляційної інстанції залишити апеляційну скаргу без задоволення, а оскаржуване рішення суду першої інстанції без змін, як законне та обґрунтоване. Вказав, що спір між сторонами існує лише в частині правового тлумачення норм п.198.2, п.198.6, п.187.10, пп.14.1.266 п.14.1 ст.266 ПК України. Стверджує, що за нормами пункту 44 підрозділу 2 розділу XXПК України у редакції Закону України №812-УПІ від 24.11.2015 «Про внесення змін до Податкового кодексу України щодо створення передумов для нової моделі ринку природного газу та забезпечення стабільності розрахунків підприємств енергетичної галузі», який набрав чинності з 01.01.2016, п.187.1 ст.187 ПК України касовий метод повинен застосовуватися на всіх етапах постачання до кінцевого споживача (незалежно від кола споживачів) всіма платниками податку (в тому числі й виробниками), оскільки інше законом не встановлено. З посиланням на п.198.2 ст.198 ПК України наполягає, що якщо платник податку згідно з нормами ПК України формує податковий кредит за касовим методом, сума ПДВ, зазначена в податковій накладній, виписаній постачальником товару (послуги), включається ним до складу податкового кредиту того податкового (звітного) періоду, в якому відбулася оплата товару (послуги) (надання інших видів компенсації вартості поставлених товарів (послуг), а тому позивач у спірних відносинах діяв правомірно. В судове засідання представник позивача не прибув, про дату, час та місце розгляду справи повідомлений належним чином, надав клопотання про відкладення розгляду справи на іншу дату у зв`язку із надходженням представника у щорічній оплачуваній відпустці, а також одночасним призначенням справи № 520/7877/2020 (Харківський окружний адміністративний суд) на 10.30. З огляду на відсутність доказів на підтвердження обставин, викладених у вищенаведеній заяві, викладення правової позиції у відзиві, надісланому до суду апеляційної інстанції, з метою дотримання строку розгляду справи та відсутністю необхідності заслуховувати пояснення представника позивача, колегія суддів відмовляє в задоволенні вказаного клопотання. Колегія суддів, вислухавши суддю-доповідача, пояснення представника відповідача, перевіривши в межах апеляційної скарги рішення суду першої інстанції, доводи апеляційної скарги, дослідивши матеріали справи, вважає, що апеляційна скарга не підлягає задоволенню, з огляду на таке. Судом першої інстанції встановлено, та не заперечувалося сторонами по справі, що Комунальне підприємство "Харківські теплові мережі" зареєстроване 06.07.2001 Виконавчим комітетом Харківської міської ради за № 04059243Ю0023675. Свідоцтво про державну реєстрацію від 06.07.2001, номер запису про включення відомостей про юридичну особу до ЄДР 14801200000013278. На виконання рішення 3 сесії Харківської міської ради 5 скликання від 29.04.2010 "Про реорганізацію шляхом приєднання Комунального підприємства "Енергокомплекс" Харківської міської ради до Комунального підприємства "Харківські теплові мережі" укладено акт про передання всіх активів та пасивів від Комунального підприємства "Енергокомплекс" ХМР до Комунального підприємства "Харківські теплові мережі" з набуттям всіх прав та обов`язків станом на 31.03.2011. З Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань та акту перевірки вбачається, що позивач здійснює зокрема такі види діяльності: - Виробництво теплової енергії; - Транспортування теплової енергії магістральними та місцевими тепловими мережами; - Постачання пари, гарячої води та кондиційованого повітря (основний); - Виробництво електроенергії та інші. На підставі направлення № 127 від 31.05.2019, № 128 від 31.05.2019, наказу № 1175 від 30.05.2019, а також згідно із п.п. 78.1.1 п. 78.1 ст. 78 Податкового кодексу України, в період з 31.05.2019 по 21.06.2019 контролюючим органом була проведена перевірка позивача. За результатами проведеної перевірки відповідачем складений акт перевірки №47/28-10-50-08-12/31557119 від 21.06.2019 "Про результати документальної позапланової виїзної перевірки Комунального підприємства "Харківські теплові мережі", код за ЄДРПОУ 31557119, з питання включення до податкового кредиту по податкових деклараціях з ПДВ за листопад-грудень 2018 р. січень-березень 2019 р., сум податку на додану вартість на підставі податкових накладних з дати складення більш ніж 1095 днів" (т. 1 а.с. 11-24, 39-46). За висновками акту перевірки №47/28-10-50-08-12/31557119 від 21.06.2019, контролюючим органом встановлено порушення Комунальним підприємством "Харківські теплові мережі" п.198.6 ст. 198, п. 200.1 ст. 200 Податкового кодексу України, що призвело до заниження суми ПДВ, яка підлягає сплаті до бюджету на загальну суму 2887751,00 грн, у тому числі: січень 2019 р. на суму 1935290,00 грн, лютий 2019 р., на суму 450580,00 грн, березень 2019 р. на суму 501881,00 грн. (т. 1 а.с. 22-23, 44-45). На підставі висновків, викладених в акті перевірки №47/28-10-50-08-12/31557119 від 21.06.2019, контролюючим органом було складено податкове повідомлення-рішення № 0002295008 від 22.07.2019, яким збільшено податкове зобов`язання з податку на додану вартість у розмірі 3609688,75 грн, у тому числі за податковим зобов`язанням - 2887751,00 грн та за штрафними (фінансовими) санкціями (штрафами) у розмірі 721937,75 грн. (т. 1 а.с. 8-9, 47-48). Позивач не погодившись зі спірним податковим повідомленням-рішення оскаржив його в адміністративному порядку. Листом № 4549/6/99-00-08-05-03 від 07.10.2019 Державна податкова служба України за результатами розгляду скаргу Комунального підприємства "Харківські теплові мережі" було залишено без задоволення, а податкове повідомлення-рішення від 22.07.2019 № 0002295008 без змін (а.с. 51-52). Не погоджуючись із таким рішенням контролюючого органу та вважаючи свої права порушеними, позивач звернувся із зазначеним позовом до Харківського окружного адміністративного суду про скасування податкового повідомлення-рішення. Задовольняючи позовні вимоги, суд першої інстанції виходив з того, що оскільки підприємство позивача у періоді, що перевірявся, включало до податкового кредиту суму податку на додану вартість на підставі отриманих податкових накладних/розрахунків коригування до таких податкових накладних, зареєстрованих в Єдиному реєстрі податкових накладних у відповідних звітних періодах та не здійснювало включення до складу податкового кредиту сум на підставі накладних, зареєстрованих в Єдиному реєстрі податкових накладних з порушенням строку реєстрації, висновки податкового органу порушення КП «Харківські теплові мережі» п.198.6 ст.198 ПК України є необґрунтованими. Надаючи правову оцінку встановленим обставинам справи та доводам апеляційної скарги, а також виходячи з меж апеляційного перегляду справи, визначених статтею 308 КАС України, колегія суддів погоджується з рішенням суду першої інстанції з огляду на таке. В акті перевірки № 47/28-10-50-08-12/31557119 від 21.06.2019 податковим органом встановлено, що за період з 01.11.2018 по 31.03.2019 КП «Харківські теплові мережі» задекларовано: - від`ємне значення різниці між сумою податкового зобов`язання та сумою податкового кредиту, що зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду у сумі 23883 776 грн, в т. ч. по періодах: - листопад 2018 року - 17314353 грн, - грудень 2018 року - 6569423 грн, - суму ПДВ, що підлягає сплаті в бюджет - 36309433 грн, в т.ч. по періодах: - січень 2019 року - 7957081 грн, - лютий 2019 року - 15618216 грн, - березень 2019 року - 12734136 грн. За період з 01.11.2018 по 31.03.2019 КП "Харківські теплові мережі" задекларовано податкового кредиту по податку на додану вартість у сумі 601698316 грн. Проведеною перевіркою встановлено, що КП «Харківські теплові мережі» за період листопад - грудень 2018 року, січень - березень 2019 року включено до складу податкового кредиту суми податку на додану вартість на підставі податкових накладних з дати складення більш ніж 1095 днів у розмірі 2887751,0 грн, в т.ч. по періодах: листопад 2018 року на суму 1027946,00 грн; грудень 2018 року на суму 444394,00 грн; січень 2019 року на суму 462950,00,00 грн; лютий 2019 року на суму 450580,00 грн; березень 2019 року на 501881,00 грн. Податковий орган дійшов висновку, що в порушення п. 198.6 ст. 198 Податкового кодексу України КП «Харківські теплові мережі»: - завищено суму від`ємного значення різниці між сумою податкового зобов`язання та сумою податкового кредиту, що зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду у розмірі 1472340,0 грн, в т.ч. по періодах: листопад 2018 року на суму 1027946,00 грн; грудень 2018 року на суму 444394,00 грн; - занижено суму ПДВ, яка підлягає сплаті до бюджету у розмірі 1415411,0 грн, в т.ч. по періодах: - січень 2019 року на суму 462950,00,00 грн; - лютий 2019 року на суму 450580,00 грн; - березень 2019 року на суму 501881,00 грн. Таким чином, податковий орган вважав неправомірнім включення позивачем сум податкового кредиту за податку на додану вартість до його податкової звітності за період з листопада 2018 року по березень 2019 року по податкових накладних, виписаних ПАТ НАК «Нафтогаз України», КП «Харківводоканал», ДК «ГАЗ України» ПАТ НАК «Нафтогаз України» за період з 31.08.2011 по 31.08.2015, перелік яких наведений у додатку 1 до акту перевірки №47/28-10-50-08-12/31557119 від 21.06.2019, з датою платежу з 27.11.2018 по 22.03.2019. (т. 1 а.с. 24). При цьому, відповідачем не заперечується, що позивач включав до податкового кредиту суми ПДВ в періодах, в яких проведена оплата за податковими накладними. Також сторонами не заперечується, що випадків включення КП «"Харківські теплові мережі" до складу податкового кредиту сум на підставі накладних, зареєстрованих в Єдиному реєстрі податкових накладних з порушенням строку реєстрації, не було. Надаючи правову оцінку висновкам податкового органу, викладеним в акті перевірки №47/28-10-50-08-12/31557119 від 21.06.2019, колегія суддів виходить з такого. Відповідно до підпункту 14.1.36 пункту 14.1 статті 14 Податкового кодексу (далі по тексту - ПК України) господарська діяльність - діяльність особи, що пов`язана з виробництвом (виготовленням) та/або реалізацією товарів, виконанням робіт, наданням послуг, спрямована на отримання доходу і проводиться такою особою самостійно та/або через свої відокремлені підрозділи, а також через будь-яку іншу особу, що діє на користь першої особи, зокрема, за договорами комісії, доручення та агентськими договорами. Підпунктом 14.1.181 пункту 14.1 статті 14 ПК України визначено, що податковий кредит - сума, на яку платник податку на додану вартість має право зменшити податкове зобов`язання звітного (податкового) періоду, визначена згідно з розділом V цього Кодексу. За визначенням підпункту 14.1.266 пункту 14.1 статті 14 ПК України касовий метод для цілей оподаткування згідно з розділом V цього Кодексу - це метод податкового обліку, за яким дата виникнення податкових зобов`язань визначається як дата зарахування (отримання) коштів на банківський рахунок (у касу) платника податку або дата отримання інших видів компенсацій вартості поставлених (або тих, що підлягають поставці) ним товарів (послуг), а дата віднесення сум податку до податкового кредиту визначається як дата списання коштів з банківського рахунку (видачі з каси) платника податку або дата надання інших видів компенсацій вартості поставлених (або тих, що підлягають поставці) йому товарів (послуг). Згідно з п.п. «а» п.187.1 ст.187 ПК України датою виникнення податкових зобов`язань з постачання товарів/послуг вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше є дата зарахування коштів від покупця/замовника на банківський рахунок платника податку як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, а в разі постачання товарів/послуг за готівку - дата оприбуткування коштів у касі платника податку, а в разі відсутності такої - дата інкасації готівки у банківській установі, що обслуговує платника податку. При цьому, відповідно до абзацу першого пункту 187.10 статті 187 ПК України (в редакції закону від № 812-VIII від 24.11.2015) платники податку, які постачають теплову енергію, природний газ (крім скрапленого), надають послуги з транспортування та/або розподілу природного газу, водопостачання, водовідведення чи послуги, вартість яких включається до складу квартирної плати чи плати за утримання житла, фізичним особам, бюджетним установам, не зареєстрованим як платники податку, а також житлово-експлуатаційним конторам, квартирно-експлуатаційним частинам, об`єднанням співвласників багатоквартирних будинків, іншим платникам податку, які здійснюють збір коштів від зазначених покупців з метою подальшого їх перерахування продавцям таких товарів (надавачам послуг) у рахунок компенсації їх вартості, визначають дату виникнення податкових зобов`язань та податкового кредиту за касовим методом.. Пунктом 29 розділу І Закону України «Про внесення змін до Податкового кодексу України та деяких інших законодавчих актів України щодо покращення адміністрування та перегляду ставок окремих податків і зборів» внесені до Податкового кодексу України (Відомості Верховної Ради України, 2011 р., №№ 13-17, ст. 112) такі зміни: у пункті 187.10 статті 187: абзац перший викладено в такій редакції: "187.10. Платники податку, які постачають теплову енергію, природний газ (крім скрапленого), надають послуги з транспортування та/або розподілу природного газу, інші житлово-комунальні послуги, перелік яких визначений законом, послуги (роботи), вартість яких включається до складу плати за послугу з утримання будинків і споруд та прибудинкових територій чи послугу з управління багатоквартирним будинком, фізичним особам, бюджетним установам, незареєстрованим як платники податку, а також житлово-експлуатаційним конторам, управителям багатоквартирних будинків, квартирно-експлуатаційним частинам, об`єднанням співвласників багатоквартирних будинків, іншим платникам податку, які здійснюють збір коштів від зазначених покупців з метою подальшого їх перерахування продавцям таких товарів (надавачам послуг) у рахунок компенсації їх вартості, визначають дату виникнення податкових зобов`язань та податкового кредиту за касовим методом"; Відповідно до абзацу першого пункту 187.10 статті 187 ПК України платники податку, які постачають теплову енергію, природний газ (крім скрапленого), надають послуги з транспортування та/або розподілу природного газу, інші житлово-комунальні послуги, перелік яких визначений законом, послуги (роботи), вартість яких включається до складу плати за послугу з утримання будинків і споруд та прибудинкових територій чи послугу з управління багатоквартирним будинком, фізичним особам, бюджетним установам, незареєстрованим як платники податку, а також житлово-експлуатаційним конторам, управителям багатоквартирних будинків, квартирно-експлуатаційним частинам, об`єднанням співвласників багатоквартирних будинків, іншим платникам податку, які здійснюють збір коштів від зазначених покупців з метою подальшого їх перерахування продавцям таких товарів (надавачам послуг) у рахунок компенсації їх вартості, визначають дату виникнення податкових зобов`язань та податкового кредиту за касовим методом. Згідно з пунктом 44 підрозділу 2 розділу ХХ ПК України, у редакції Закону України №812-VІІІ від 24.11.2015 «Про внесення змін до Податкового кодексу України щодо створення передумов для нової моделі ринку природного газу та забезпечення стабільності розрахунків підприємств енергетичної галузі», який набрав чинності з 01.01.2016, тимчасово, до 01.01.2019, платники податку, які здійснюють постачання (у тому числі оптове), передачу, розподіл електричної та/або теплової енергії, постачання вугілля та/або продуктів його збагачення товарних позицій 2701, 2702, 2703 00 00 00, 2704 00 згідно з УКТ ЗЕД, надають послуги з централізованого водопостачання та водовідведення, визначають дату виникнення податкових зобов`язань та податкового кредиту за касовим методом (пункт 44 зі змінами, внесеними згідно із Законом від 21.12.2016 №1797-VІІІ). Норма цього пункту поширюється на операції, за якими дата виникнення першої з подій, визначених у пункті 187.1 статті 187 та у пункті 198.2 статті 198 цього Кодексу, припадає на звітні (податкові) періоди до 1 січня 2019 року. Положеннями п.п. 1) п. 60 розділу І Закону України «Про внесення змін до Податкового кодексу України та деяких інших законодавчих актів України щодо покращення адміністрування та перегляду ставок окремих податків і зборів» від 23.11.2018 № 2628-VIII (який набрав чинності з 01.01.2019), внесено зміни у розділ XX "Перехідні положення" у підрозділі 2, а саме, у пунктах 44 і 45 цифри "2019" замінено цифрами "2022", а товарну підкатегорію "2703 00 00 00" виключено. Отже, порядок визначення дати виникнення податкових зобов`язань та податкового кредиту за касовим методом, який був визначений положення пункту 44 підрозділу 2 розділу ХХ ПК України, з урахуванням продовження строку його дії вказаними нормами права, які в контексті спірних правовідносин, не зазнали жодних змістовних змін та не змінили предмету регулювання. За таких обставин, у спірний період (з листопада 2018 року по березень 2019 року) за вказаними нормами касовий метод повинен застосовуватися на всіх етапах постачання до кінцевого споживача (незалежно від кола споживачів) всіма платниками податку (в тому числі й виробниками), оскільки інше законом не встановлено. Відповідно до положень пункту 198.1 статті 198 ПК України до податкового кредиту відносяться суми податку, сплачені/нараховані у разі здійснення операцій з: а) придбання або виготовлення товарів та послуг; б) придбання (будівництво, спорудження, створення) необоротних активів (у тому числі у зв`язку з придбанням та/або ввезенням таких активів як внесок до статутного фонду та/або при передачі таких активів на баланс платника податку, уповноваженого вести облік результатів спільної діяльності); в) отримання послуг, наданих нерезидентом на митній території України, та в разі отримання послуг, місцем постачання яких є митна територія України; г) ввезення необоротних активів на митну територію України за договорами оперативного або фінансового лізингу; ґ) ввезення товарів та/або необоротних активів на митну територію України. Згідно з пунктом 198.2 статті 198 ПК України датою віднесення сум податку до податкового кредиту вважається дата тієї події, що відбулася раніше: дата списання коштів з банківського рахунка платника податку на оплату товарів/послуг; або дата отримання платником податку товарів/послуг. А відтак, якщо платник податку згідно з нормами ПК України формує податковий кредит за касовим методом, сума ПДВ, зазначена в податковій накладній, виписаній постачальником товару (послуги), включається ним до складу податкового кредиту того податкового (звітного) періоду, в якому відбулася оплата товару (послуги) (надання інших видів компенсації вартості поставлених товарів (послуг). Згідно з абзацом третім пункту 198.6 статті 198 ПК України (в редакції Закону від 16 липня 2015 року № 643-VIII) податкові накладні, отримані з Єдиного реєстру податкових накладних, є для отримувача товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту. При цьому, нормою абзацу третього пункту 198.6 статті 198 ПК України, в редакції Закону від 02.12.2010 №2755-VI, яка діяла до 01.01.2015, було передбачено, що у разі якщо платник податку не включив у відповідному звітному періоді до податкового кредиту суму податку на додану вартість на підставі отриманих податкових накладних, таке право зберігається за ним протягом 365 календарних днів з дати складання податкової накладної. Платники податку, що застосовували касовий метод до набрання чинності цим Кодексом або застосовують касовий метод, мають право на включення до податкового кредиту сум податку на підставі податкових накладних, отриманих протягом 60 календарних днів з дати списання коштів з банківського рахунка платника податку (абзац четвертий пункту 198.6 в зазначеній редакції). Законом від 28.12.2014 №71-VIІІ, який набрав чинності з 01.01.2015, абзаци третій та четвертий пункту 198.6 викладені в новій редакції, згідно з якою суми податку, сплачені (нараховані) у зв`язку з придбанням товарів/послуг, зазначені в податкових накладних, зареєстрованих в Єдиному реєстрі податкових накладних з порушенням терміну реєстрації, відносяться до податкового кредиту за звітний податковий період, в якому зареєстровано податкову накладну в Єдиному реєстрі податкових накладних, але не пізніше, ніж: через 180 календарних днів з дати складення податкової накладної; для платників податку, що застосовують касовий метод, - ніж через 60 календарних днів з дати списання коштів з банківського рахунка платника податку; для банківських установ - при одержанні ними права власності на заставне майно. Відповідно до абзацу четвертого пункту 198.6 статті 198 ПК України у редакції Закону України "Про внесення змін до Податкового кодексу України щодо покращення інвестиційного клімату в Україні" від 21.12.2016 №1797, із змінами, внесеними згідно із Законом від 09.11.2017 №2198-VІІІ (набрав чинності з 01.01.2018), у разі якщо платник податку не включив у відповідному звітному періоді до податкового кредиту суму податку на додану вартість на підставі отриманих податкових накладних/розрахунків коригування до таких податкових накладних, зареєстрованих в Єдиному реєстрі податкових накладних, таке право зберігається за ним протягом 1095 календарних днів з дати складення податкової накладної/розрахунку коригування. Суми податку, сплачені (нараховані) у зв`язку з придбанням товарів/послуг, зазначені в податкових накладних/розрахунках коригування до таких податкових накладних, зареєстрованих в Єдиному реєстрі податкових накладних з порушенням строку реєстрації, включаються до податкового кредиту за звітний податковий період, в якому зареєстровано податкові накладні/розрахунки коригування до таких податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних, але не пізніше ніж через 1095 календарних днів з дати складення податкових накладних/розрахунків коригування до таких податкових накладних, у тому числі для платників податку, які застосовують касовий метод (абзац п`ятий пункту 198.6 статті 198 в редакції Закону від 09.11.2017 №2198-VІІІ). Аналіз наведених правових норм дає підстави для висновку, що податковим (звітним) періодом, в якому у платника податку, який відповідно до норм ПК України веде податковий облік за касовим методом, виникає право на податковий кредит, є період, в якому здійснюється оплата за товар (послугу) (або інші види компенсації їх вартості). Сума ПДВ, яка включається до податкового кредиту, повинна бути підтверджена податковою накладною, зареєстрованою в Єдиному реєстрі податкових накладних. Якщо податкова накладна зареєстрована своєчасно (відповідно до вимог пункту 201.10 статті 201 ПК), а оплату за товар (послугу) здійснено у межах 1095 календарних днів з дати складення податкової накладної, право на податковий кредит виникає в податковому (звітному) періоді оплати і діє до закінчення 1095 календарних днів; якщо ж оплату здійснено після 1095 календарних днів з дати складення податкової накладної - право на податковий кредит виникає в податковому (звітному) періоді, в якому здійснена оплата, а продовження строку не діє. У разі коли податкова накладна зареєстрована з порушенням строку реєстрації право на податковий кредит виникає: а) оплата здійснена до реєстрації податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних - в період реєстрації податкової накладної і діє до закінчення 1095 календарних днів з дня складення податкової накладної; б) оплата здійснена після реєстрації податкової накладної - в період оплати і діє до закінчення 1095 календарних днів з дня складення податкової накладної; в) оплата здійснена після реєстрації податкової накладної і після закінчення 1095 календарних днів - в період оплати, а продовження строку не діє. Аналогічна правова позиція щодо застосування норм пункту 187.10 статті 187, абзаців третього, четвертого та п`ятого пункту 198.6 статті 198 ПК, пункту 44 підрозділу 2 розділу XX "Перехідні положення" ПК України при вирішенні питання про право на податковий кредит платника ПДВ, який згідно з чинним законодавством застосовує касовий метод податкового обліку, викладена Верховним Судом у постановах від 23.01.2020 по справі №360/1805/19, від 20.05.2020 по справі №200/8622/19-а, від 04.06.2020 по справі №520/5162/19, від 02.07.2020 по справі № 200/6382/19-а. Застосування касового методу податкового обліку КП «Харківські теплові мережі» в період віднесення до складу податкового кредиту спірних сум ПДВ відповідачем не заперечується. Так само як і те, що податкові накладні, на підставі яких позивач у податкових деклараціях за листопад 2018 року - березень 2019 року включав до податкового кредиту суми ПДВ за фактом списання коштів з банківського рахунку, були зареєстровані своєчасно. Враховуючи наведені вище норми податкового законодавства, а також встановлені у цій справі обставини, колегія суддів вважає, що суд першої інстанцій дійшов обґрунтованого висновку, що у позивача як підприємства, що застосовує касовий метод податкового обліку, право на податковий кредит за операціями з придбання товарів виникло з дати списання коштів з його банківського рахунку на користь постачальників, незалежно від дат складення податкових накладних, а відтак висновок відповідача про порушення позивачем норми пункту 198.6 статті 198 ПК України не відповідає вимогам законодавства. Посилання відповідача на позицію ДФС України, викладену в листі №36849/7/99-99-15-03-02-17, за якою платник податку, який застосовує касовий метод податкового обліку ПДВ, включає до податкового кредиту суми ПДВ, зазначені в отриманих податкових накладних, зареєстрованих в ЄРПН, у звітному (податковому) періоді, у якому відбулася сплата коштів (надано інші види компенсації) за придбані товари/послуги, або у будь-якому наступному звітному (податковому) періоді в межах терміну, визначеного п.198.6 ст.198 ПК України, є неприйнятними, оскільки вказаний лист не є нормативно-правовим актом, при цьому суперечить висновкам Верховного Суду, викладених у вищенаведених постановах. Відповідно до п. 1 ч. 1 ст. 315 КАС України за наслідками розгляду апеляційної скарги на судове рішення суду першої інстанції суд апеляційної інстанції має право залишити апеляційну скаргу без задоволення, а судове рішення - без змін. Статтею 316 КАС України визначено, що суд апеляційної інстанції залишає апеляційну скаргу без задоволення, а рішення або ухвалу суду - без змін, якщо визнає, що суд першої інстанції правильно встановив обставини справи та ухвалив судове рішення з додержанням норм матеріального і процесуального права. Таким чином, колегія суддів, переглянувши рішення суду першої інстанції, дійшла висновку, що при прийнятті рішення суд першої інстанції дійшов вичерпних юридичних висновків щодо встановлення обставин справи і правильно застосував до спірних правовідносин норми матеріального та процесуального права. Доводи апеляційної скарги, з наведених вище підстав, висновків суду не спростовують. Зважаючи на результат апеляційного розгляду судові витрати розподілу не підлягають.. Керуючись ч.4 ст.229, ч.4 ст.241, ст.ст.243, 250, 308, 310, 315, 316, 321, 322, 325, 326-329 Кодексу адміністративного судочинства України, суд, - ПОСТАНОВИВ Апеляційну скаргу Офісу великих платників податків Державної податкової служби України залишити без задоволення. Рішення Харківського окружного адміністративного суду від 12.12.2019 по справі № 520/10914/19 залишити без змін. Постанова набирає законної сили з дати її прийняття та може бути оскаржена у касаційному порядку протягом тридцяти днів з дня складення повного судового рішення шляхом подачі касаційної скарги безпосередньо до Верховного Суду. Головуючий суддя (підпис)Т.С. Перцова Судді(підпис) (підпис) В.Б. Русанова С.П. Жигилій Повний текст постанови складено 11.08.2020