Постанова 4851 № 520/1845/2020

ПОСТАНОВА ІМЕНЕМ УКРАЇНИ 14 липня 2020 р.Справа № 520/1845/2020 Другий апеляційний адміністративний суд у складі колегії: Головуючого судді: Бегунца А.О., Суддів: Рєзнікової С.С. , Мельнікової Л.В. , за участю секретаря судового засідання Машури Г.І., позивача ОСОБА_1 , представника відповідача Лук`янцева С.О., розглянувши у відкритому судовому засіданні у приміщенні Другого апеляційного адміністративного суду адміністративну справу за апеляційною скаргою Головного управління ДПС у Харківській області на рішення Харківського окружного адміністративного суду від 11.03.2020 року, головуючий суддя І інстанції: Бадюков Ю.В., майдан Свободи, 6, м. Харків, 61022, повний текст складено 23.03.20 року по справі № 520/1845/2020 за позовом Фізичної особи-підприємця ОСОБА_1 до Головного управління ДПС у Харківській області про визнання протиправним та скасування наказу, ВСТАНОВИВ: Позивач, фізична особа - підприємець ОСОБА_1 , (далі - позивач, ФОП ОСОБА_1 ) звернулася до Харківського окружного адміністративного суду з адміністративним позовом до Головного управління ДПС у Харківській області (далі - відповідач, ГУ ПДС у Харківській області), в якому просила суд: визнати протиправним та скасувати наказ №198 від 14.01.2020 року заступника начальника Головного управління ДПС у Харківській області про проведення документальної планової невиїзної перевірки платника податків ОСОБА_1 (податковий номер НОМЕР_1 ) в період з 01.01.2015 року по 31.12.2017 року. В обґрунтування заявлених позовних вимог позивачем вказано на протиправність наказу №198 від 14.01.2020 року заступника начальника Головного управління ДПС у Харківській області у зв`язку з тим, що позивача не включено до плану-графіку перевірок на 2020 рік, у зв`язку з чим просила задовольнити позовні вимоги у повному обсязі. Рішенням Харківського окружного адміністративного суду від 11 березня 2020 року вказаний позов задоволено. Скасовано наказ №198 від 14.01.2020 року заступника начальника Головного управління ДПС у Харківській області про проведення документальної планової невиїзної перевірки платника податків ОСОБА_1 (податковий номер НОМЕР_1 ) за період з 01.01.2015 року по 31.12.2017 року. Не погодившись з рішенням суду першої інстанції, відповідачем подано апеляційну скаргу, згідно з якою апелянт просить суд скасувати оскаржуване рішення та прийняти нове рішення про відмову в задоволенні позовних вимог, посилаючись на порушення судом при вирішенні справи норм матеріального та процесуального права. Зокрема, апелянт посилався на те, що суд першої інстанції дійшов передчасних висновків стосовно реалізації плану-графіку перевірок, затвердженого на 2018 рік, не з`ясувавши об`єктивні причини проведення дій контролюючим органом щодо планової перевірки у січні 2020 року. Також, вимоги апеляційної скарги мотивовано, зокрема, тим, що суд не зазначив в мотивувальній частині рішення яким саме нормативно-правовим актом визначена неможливість контролюючим органом виконувати план, затверджений у 2018 році, оскільки фактично він залишився невиконаним. Позивачем подано відзив на апеляційну скаргу, в якому він просить суд апеляційної інстанції залишити апеляційну скаргу без задоволення, а рішення суду першої інстанції без змін. В судовому засіданні суду апеляційної інстанції 14.07.2020 позивач та представник відповідача підтримали свої правові позиції по справі. Колегія суддів заслухавши суддю-доповідача, пояснення позивача та представника відповідача, перевіривши в межах доводів апеляційної скарги рішення суду першої інстанції вважає, що апеляційна скарга не підлягає задоволенню, з наступних підстав. Судом першої інстанції встановлено та підтверджено в суді апеляційної інстанції, що 06.11.2019 року ГУ ДПС у Харківській області прийнято наказ №1782 «Про проведення документальної планової невиїзної перевірки платника податків ОСОБА_1 (податковий номер НОМЕР_1 )». Вказаним наказом встановлено провести документальну планову невиїзну перевірку платника податків ОСОБА_1 (податковий номер НОМЕР_1 , податкова адреса: АДРЕСА_1 ) з 23 грудня 2019 року тривалістю 10 робочих днів. Перевірку провести за період діяльності з 01.01.2015 по 31.12.2017 з метою контролю за своєчасністю, достовірністю, повнотою нарахування та сплати усіх, передбачених Податковим кодексом України податків та зборів, а також дотримання валютного та іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи. 14.01.2020 року ГУ ДПС у Харківській області прийнято наказ № 197 «Про скасування наказу ГУ ДПС у Харківській області від 06.11.2019 №1782». Підставою для скасування наказу слугували обставини, викладені у доповідній записці заступника начальника управління - начальника відділу контрольно-перевірочної роботи фізичних осіб управління податків і зборів з фізичних осіб ОСОБА_2 від 14.01.2020 №102/20-40-33-06-20. 14.01.2020 року ГУ ДПС у Харківській області прийнято наказ №198 «Про проведення документальної планової невиїзної перевірки платника податків ОСОБА_1 (податковий номер НОМЕР_1 )». Вказаним наказом встановлено провести документальну планову невиїзну перевірку платника податків ОСОБА_1 (податковий номер НОМЕР_1 , податкова адреса: АДРЕСА_1 ) з 17 лютого 2020 року тривалістю 10 робочих днів. Перевірку провести за період діяльності з 01.01.2015 по 31.12.2017 з метою контролю за своєчасністю, достовірністю, повнотою нарахування та сплати усіх, передбачених Податковим кодексом України податків та зборів, а також дотримання валютного та іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи. Вважаючи свої права порушеними, позивач звернувся до суду з позовом. Задовольняючи позовні вимоги, суд першої інстанції виходив з того, що у відповідача відсутні правові підстави для прийняття наказу про проведення планової документальної перевірки позивача у лютому 2020 року. Колегія суддів погоджується з такими висновками суду першої інстанції з огляду на наступне. Відповідно до ч.2 ст.19 Конституції України органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України. Згідно з п.75.1 ст.75 Податкового кодексу України, контролюючі органи мають право проводити камеральні, документальні (планові або позапланові; виїзні або невиїзні) та фактичні перевірки. Відповідно до вимог п.п.75.1.2 п.75.1 ст.75 Податкового кодексу України, документальною перевіркою вважається перевірка, предметом якої є своєчасність, достовірність, повнота нарахування та сплати усіх передбачених цим Кодексом податків та зборів, а також дотримання валютного та іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, дотримання роботодавцем законодавства щодо укладення трудового договору, оформлення трудових відносин з працівниками (найманими особами) та яка проводиться на підставі податкових декларацій (розрахунків), фінансової, статистичної та іншої звітності, регістрів податкового та бухгалтерського обліку, ведення яких передбачено законом, первинних документів, які використовуються в бухгалтерському та податковому обліку і пов`язані з нарахуванням і сплатою податків та зборів, виконанням вимог іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, а також отриманих в установленому законодавством порядку контролюючим органом документів та податкової інформації, у тому числі за результатами перевірок інших платників податків. Документальна планова перевірка проводиться відповідно до плану-графіка перевірок. Згідно з п.77.1 ст. 77 Податкового кодексу України, документальна планова перевірка повинна бути передбачена у плані-графіку проведення планових документальних перевірок. План-графік документальних планових перевірок на поточний рік оприлюднюється на офіційному веб-сайті центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову та митну політику, до 25 грудня року, що передує року, в якому будуть проводитися такі документальні планові перевірки. Відповідно до пп. 14.1.164 п. 14.1 ст.14 Податкового кодексу України, план - графік документальних виїзних перевірок - перелік платників податків, що підлягають плановій перевірці контролюючими органами у відповідний період календарного року. Згідно з п.77.2 ст.77 Податкового кодексу України, до плану-графіка проведення документальних планових перевірок відбираються платники податків, які мають ризик щодо несплати податків та зборів, невиконання іншого законодавства, контроль за яким покладено на контролюючі органи. Відповідно до абз. 3 п. 77.2 ст. 77 Податкового кодексу України, порядок формування та затвердження плану-графіка, перелік ризиків та їх поділ за ступенями встановлюються центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику. Пунктом 1 розділу І Порядку формування плану-графіка проведення документальних планових перевірок платників податків, затвердженого Наказом Міністерства фінансів України 02.06.2015 №524 (далі - Порядок №524), план-графік документальних планових перевірок на поточний рік оприлюднюється на офіційному веб-сайті центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову та митну політику, до 25 грудня року, що передує року, в якому будуть проводитися такі документальні планові перевірки. Оновлення річного плану-графіка здійснюється у разі його коригування. При цьому, п.п. 2, 3 розділу І Порядку №524 передбачають, що формування (коригування) планів-графіків територіальних органів Державної фіскальної служби України (далі - територіальні органи ДФС) здійснюється у порядку, встановленому у розділах ІІІ-V цього Порядку. Формування (коригування) планів-графіків здійснюється засобами інформаційно-телекомунікаційних систем Державної фіскальної служби України (далі - ДФС). Проекти річних планів-графіків складаються територіальними органами ДФС не пізніше 01 грудня року, що передує року, в якому будуть проводитися такі документальні планові перевірки, квартальних планів-графіків - не пізніше 20 числа останнього місяця поточного кварталу засобами інформаційно-телекомунікаційних систем ДФС. Разом з проектом плану-графіка (коригування плану-графіка) формуються інформаційно-аналітичні довідки за кожним платником податків з використанням інформаційно-телекомунікаційних систем ДФС. Після остаточного узгодження проектів планів-графіків (коригування планів-графіків) територіальні органи ДФС надають департаментам аудиту та податків і зборів з фізичних осіб засобами автоматизованої інформаційної системи Управління документами плани-графіки (коригування планів-графіків) з відповідними додатками та обґрунтування підстав включення платника податків до плану-графіка (коригування плану-графіка). Відповідно до п.5 розділу І Порядку №524, план-графік складається із планів-графіків територіальних органів ДФС та затверджується Головою ДФС. Затверджений план-графік є обов`язковим для виконання всіма підрозділами територіальних органів ДФС. Належну якість формування плану-графіка та його коригування забезпечує територіальний орган ДФС, який сформував план-графік (коригування плану-графіка). Відповідно до вимог п. 77.4 ст. 77 Податкового кодексу України, про проведення документальної планової перевірки керівником (його заступником або уповноваженою особою) контролюючого органу приймається рішення, яке оформлюється наказом. Право на проведення документальної планової перевірки платника податків надається лише у випадку, коли йому не пізніше ніж за 10 календарних днів до дня проведення зазначеної перевірки вручено під розписку або надіслано рекомендованим листом з повідомленням про вручення копію наказу про проведення документальної планової перевірки та письмове повідомлення із зазначенням дати початку проведення такої перевірки. При цьому, колегія суддів вважає за необхідне наголосити, що документальна виїзна планова перевірка платника податків можлива за умови включення останнього до плану-графіка проведення перевірок та прийняття керівником (його заступником або уповноваженою особою) контролюючого органу оформленого наказом рішення про проведення такої перевірки. В ході розгляду справи встановлено, що відповідно до плану-графіку проведення документальних планових перевірок платників податків на 2018 рік (з урахуванням коригування), що оприлюднений на офіційному сайті територіального органу ДФС включено фізичну особу-підприємця ОСОБА_1 , місяць початку проведення - травень 2018 року. Проте, як встановлено рішенням Шевченківського районного суду м. Києва від 29 травня 2019 року ГУ ДФС у Харківській області прийнято наказ № 2625 від 12 квітня 2018 року «Про проведення документальної планової перевірки самозайнятої особи ОСОБА_1 (податковий номер НОМЕР_1 )» за період діяльності з 01 січня 2015 року по 31 грудня 2017 року. Крім того, рішенням Шевченківського районного суду м. Києва від 29 травня 2019 року зобов`язано Публічне акціонерне товариство «Креді Агріколь Банк» надати Головному управлінню Державної фіскальної служби у Харківській області інформацію, що містить банківську таємницю відносно ОСОБА_1 у вигляді витягу з рахунків: № НОМЕР_2 за період часу з 01.01.2015 по 31.12.2017; № НОМЕР_3 з 16.07.2015 по 31.12.2017 з вказівкою призначення платежу, дати, коду ЄДРПОУ, назви контрагентів та руху коштів по ним (а.с.14-15). У п. 79.1. ст. 79 ПКУ передбачено, що документальна невиїзна перевірка здійснюється у разі прийняття керівником (його заступником або уповноваженою особою) контролюючого органу рішення про її проведення та за наявності підстав для проведення документальної перевірки, визначених статтями 77 та 78 цього Кодексу. Документальна невиїзна перевірка здійснюється на підставі зазначених у підпункті 75.1.2 пункту 75.1 статті 75 цього Кодексу документів та даних, наданих платником податків у визначених цим Кодексом випадках, або отриманих в інший спосіб, передбачений законом. Загальний термін проведення перевірок, визначених у пунктах 200.10 та 200.11 статті 200 цього Кодексу, з урахуванням установлених цим пунктом строків зупинення не може перевищувати 60 календарних днів. Відповідно до п.86.1. ст.86 ПКУ результати перевірок (крім камеральних та електронних перевірок) оформлюються у формі акта або довідки, які підписуються посадовими особами контролюючого органу та платниками податків або їх законними представниками (у разі наявності). У разі встановлення під час перевірки порушень складається акт. Якщо такі порушення відсутні, складається довідка. Акт (довідка), складений за результатами перевірки та підписаний посадовими особами, які проводили перевірку, у строки визначені цим Кодексом, надається платнику податків або його законному представнику, який зобов`язаний його підписати. Строк складення акта (довідки) про результати перевірки не зараховується до строку проведення перевірки, встановленого цим Кодексом (з урахуванням його продовження). У разі незгоди платника податків з висновками акта (довідки) такий платник зобов`язаний підписати такий акт (довідку) перевірки із зауваженнями, які він має право надати разом з підписаним примірником акта (довідки) або окремо у строки, передбачені цим Кодексом. Відповідно до п. 86.3. ст.86 ПКУ акт (довідка) документальної виїзної перевірки, що визначено статтями 77 і 78 цього Кодексу, складається у двох примірниках, підписується посадовими особами контролюючого органу, які проводили перевірку, та реєструється у контролюючому органі протягом п`яти робочих днів з дня, що настає за днем закінчення установленого для проведення перевірки строку (для платників податків, які мають філії та/або перебувають на консолідованій сплаті, - протягом 10 робочих днів). У разі відмови платника податків або його законних представників від підписання акта (довідки) посадовими особами контролюючого органу складається відповідний акт, що засвідчує факт такої відмови. Один примірник акта або довідки про результати виїзної планової чи позапланової документальної перевірки у день його підписання або відмови від підписання вручається або надсилається платнику податків чи його законному представнику. Відмова платника податків або його законних представників від підписання акта перевірки або отримання його примірника не звільняє платника податків від обов`язку сплатити визначені контролюючим органом за результатами перевірки грошові зобов`язання. У разі відмови платника податків або його законних представників від отримання примірника акта або довідки про результати перевірки або неможливості його вручення та підписання у зв`язку з відсутністю платника податків або його законних представників за місцезнаходженням такий акт або довідка надсилається платнику податків у порядку, визначеному статтею 58 цього Кодексу для надсилання (вручення) податкових повідомлень-рішень. У зазначених у цьому абзаці випадках контролюючим органом складається відповідний акт. Колегія суддів зауважує, що до матеріалів справи не надано акту (довідки) документальної виїзної перевірки проведеної на підставі наказу ГУ ДФС у Харківській області № 2625 від 12 квітня 2018 року «Про проведення документальної планової перевірки самозайнятої особи ОСОБА_1 (податковий номер НОМЕР_1 )» за період діяльності з 01 січня 2015 року по 31 грудня 2017 року. При цьому, відповідач прийняв наказ №1782 від 06.11.2019 року про проведення документальної планової невиїзної перевірки позивача з 23 грудня 2019 року, а тому проведення документальної планової невиїзної перевірки позивача має бути передбачено в Плані-графіку проведення документальних планових перевірок платників податків на 2019 рік. Однак, матеріали справи не містять інформації про внесення ФОП ОСОБА_1 до Плану-графіку проведення документальних планових перевірок платників податків на 2019 та 2020 рік. Крім того, винесення оскаржуваного наказу №198 від 14.01.2020 року не є продовженням перевірки, що призначена згідно наказу № 2625 від 12 квітня 2018 року ані згідно наказу №1782 від 06.11.2019 року та яка була передбачена в плані-графіку проведення документальних планових перевірок платників податків на 2018 рік (з урахуванням коригування). Водночас, план-графік проведення планових документальних перевірок складається контролюючим органом з метою попередження платників податків про проведення такої перевірки та визначення орієнтовного предмету перевірки. Визначення конкретної мети та періоду, за який буде проведено перевірку, та інші обов`язкові умови визначаються в наказах про проведення планових документальних перевірок. Аналогічний висновок наведений Верховним Судом у складі колегії суддів Касаційного адміністративного суду у постанові від 20 червня 2018 року по справі №822/1138/17. На момент прийняття оскаржуваного наказу про проведення документальної планової невиїзної перевірки позивача не були затверджені зміни (коригування) до Плану- графіку проведення документальних планових перевірок платників податків на 2020 рік, станом на січень 2020 року документальна планова перевірка позивача не передбачалась. Таким чином, всупереч вимог пункту 75.1.2 статті 75 Податкового кодексу України, відповідач прийняв наказ №198 від 14.01.2020 "Про проведення документальної планової невиїзної перевірки", тривалістю 10 робочих днів з 17 лютого 2020 року не у відповідності до затвердженого Плану-графіку проведення документальних планових перевірок платників податків на 2020 рік. Колегія суддів зауважує, що відповідач не навів норми податкового законодавства, що надає повноваження контролюючому органу самостійно встановлювати місяць початку запланованої документальної перевірки, тобто, поза процедурою коригування плану-графіка та його затвердження Головою ДПС України. Враховуючи вищенаведене, колегія суддів погоджується з висновком суду першої інстанції про те, що у відповідача відсутні правові підстави для прийняття наказу про проведення планової документальної перевірки позивача у лютому 2020 року. Доводи апеляційної скарги зазначених вище висновків суду першої інстанції не спростовують і не дають підстав для висновку, що судом першої інстанції при розгляді справи неправильно застосовано норми матеріального права, які регулюють спірні правовідносини, чи порушено норми процесуального права. Відповідно до п. 1 ч. 1 ст. 315, 316 КАС України суд апеляційної інстанції залишає апеляційну скаргу без задоволення, а судове рішення без змін, якщо визнає, що суд першої інстанції правильно встановив обставини справи та ухвалив судове рішення з додержанням норм матеріального і процесуального права. Керуючись ст. ст. 243, 250, 310, 315, 321 Кодексу адміністративного судочинства України, суд, -

ПОСТАНОВИВ: Апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Харківській області залишити без задоволення. Рішення Харківського окружного адміністративного суду від 11.03.2020 року по справі № 520/1845/2020 залишити без змін. Постанова набирає законної сили з дати її прийняття та може бути оскаржена у касаційному порядку протягом тридцяти днів з дня складення повного судового рішення шляхом подачі касаційної скарги безпосередньо до Верховного Суду. Головуючий суддя (підпис)А.О. Бегунц Судді(підпис) (підпис) С.С. Рєзнікова Л.В. Мельнікова Повний текст постанови складено 20.07.2020 року