Постанова 4855 № 640/3321/19

ШОСТИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД Справа № 640/3321/19 Суддя (судді) першої інстанції: Головань О.В. ПОСТАНОВА ІМЕНЕМ УКРАЇНИ 24 лютого 2020 року м. Київ Шостий апеляційний адміністративний суд у складі колегії суддів: головуючого судді Бабенка К.А., суддів: Єгорової Н.М., Степанюка А.Г., розглянувши в порядку письмового провадження адміністративну справу за апеляційною скаргою Головного управління ДФС у м. Києві на Рішення Окружного адміністративного суду міста Києва від 07 серпня 2019 року за адміністративним позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «Трансінвест Холдінг» до Головного управління ДФС у м. Києві про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень форми «Р», В С Т А Н О В И В: Відповідно до п. 2 частини першої ст. 311 Кодексу адміністративного судочинства України, суд апеляційної інстанції може розглянути справу без повідомлення учасників справи (в порядку письмового провадження) за наявними у справі матеріалами, якщо справу може бути вирішено на підставі наявних у ній доказів, у разі неприбуття жодного з учасників справи у судове засідання, хоча вони були належним чином повідомлені про дату, час і місце судового засідання. Рішенням Окружного адміністративного суду міста Києва від 07 серпня 2019 року позовні вимоги задоволено. Не погоджуючись із зазначеним судовим рішенням, Відповідачем подано апеляційну скаргу, в якій він просить судове рішення суду першої інстанції скасувати, та ухвалити нове судове рішення, яким у задоволенні позову відмовити. Заслухавши суддю-доповідача, пояснення представників Сторін, перевіривши доводи апеляційної скарги, колегія суддів дійшла висновку, що апеляційну скаргу слід залишити без задоволення, а Рішення суду першої інстанції - без змін з наступних підстав. Відповідачем проведено документальну планову виїзну перевірку дотримання Позивачем вимог податкового законодавства за період з 01.01.2015 по 30.06.2018, валютного законодавства за період з 01.01.2015 по 30.06.2018, єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування за період з 03.12.2012 по 30.06.2018, про що складено відповідний Акт від 22 жовтня 2018 року №718/26-15-14-02-05/38489501 (надалі - Акт), копія якого наявна в матеріалах справи (а.с. 27-48). Перевіркою встановлено порушення Позивачем пп. 134.1.1 п. 134.1 ст. 134, пп.139.2.1 п. 139.2 ст. 139 Податкового кодексу України, що призвело до заниження на 1539203,00 грн. суми податку на прибуток за 2015 рік; п. 198.5 ст. 198 Податкового кодексу України, що призвело до заниження на 373418,00 грн. суми податку додану вартість, у тому числі на 349528,00 грн. за березень 2015 року та на 23890,00 грн. за жовтень 2015 року. На підставі зазначених порушень, Відповідачем прийнято податкові повідомлення-рішення форми «Р» від 12 листопада 2018 року №№00014141402, 00014131402, якими Позивачу збільшено на 1539203,00 грн. суму грошового зобов`язання з податку на прибуток приватних підприємств за податковими зобов`язаннями; збільшено на 466773,00 грн. суму грошового зобов`язання з податку на додану вартість із вироблених в Україні товарів (робіт, послуг), у тому числі на 373418,00 грн. за податковими зобов`язаннями та на 93355,00 грн. за штрафними (фінансовими) санкціями (штрафами) відповідно. Перевіркою встановлено, що Позивачем до складу «Інші витрати операційної діяльності» віднесено витрати за Договорами прощення боргу, а саме: - від 05.02.2015 №ЦХП-05-00115-21, укладений з ДП «Укрзалізничпостач», як Боржником, за Договором поставки від 25.07.2014р. №ЦХП-05-02114-01, за яким констатовано наявність заборгованості у сумі 28310728,80 грн., у тому числі, ПДВ 4718454,8 грн.; обов`язок погасити частину заборгованості у сумі 14525588,16 грн. до 16.02.2015 р., у разі виконання якого він звільняється від сплати заборгованості у сумі 1093323,84 грн.; - від 05.02.2015 №ЦХП-05-00215-21, укладений з ДП «Укрзалізничпостач», як Боржником, за Договором поставки від 25.07.2014р. №ЦХП-05-02214-01, за яким констатовано наявність заборгованості у сумі 63654912,11 грн., у тому числі, ПДВ 10609152,02 грн.; обов`язок погасити частину заборгованості у сумі 46622900,48 грн. до 16.02.2015 р., у разі виконання якого він звільняється від сплати заборгованості у сумі 3509250,57 грн.; - від 26.02.2015 №ЦХП-05-00515-21, укладений з ДП «Укрзалізничпостач», як Боржником, за Договором поставки від 23.05.2013р. №ЦХП-05-01613-01, за яким констатовано наявність заборгованості у сумі 5765416,18 грн., у тому числі, ПДВ 960902,70 грн.; обов`язок погасити частину заборгованості у сумі 5 361 837, 05 грн. до 27.02.2015 р., у разі виконання якого він звільняється від сплати заборгованості у сумі 403579,13 грн.; - від 18.03.2015 №ЦХП-03-00115-21, укладений з ДП «Укрзалізничпостач», як Боржником, за Договором поставки від 28.05.2013р. №ЦХП-03-04413-01, за яким констатовано наявність заборгованості у сумі 9877898,76 грн., у тому числі, ПДВ 1646316,46 грн.; обов`язок погасити частину заборгованості у сумі 9087666,86 грн. до 31.03.2015 р., у разі виконання якого він звільняється від сплати заборгованості у сумі 790231,90 грн.; - від 18.03.2015 р. №ЦХП-03-00215-21, укладений з ДП «Укрзалізничпостач», як Боржником, за Договором поставки від 12.02.2013р. №ЦХП-03-01313-01, за яким констатовано наявність заборгованості у сумі 639360,00 грн., у тому числі, ПДВ 106560,00 грн.; обов`язок погасити частину заборгованості у сумі 588211,20 грн. до 31.03.2015 р., у разі виконання якого він звільняється від сплати заборгованості у сумі 51148,80 грн.; - від 18.03.2015 №ЦХП-05-00615-21, укладений з ДП «Укрзалізничпостач», як Боржником, за Договором поставки від 27.02.2013р. №ЦХП-05-00313-01, за яким констатовано наявність заборгованості у сумі 5788560 грн., у тому числі, ПДВ 964760 грн.; обов`язок погасити частину заборгованості у сумі 5325475,20 грн. до 31.03.2015 р., у разі виконання якого він звільняється від сплати заборгованості у сумі 463084,80 грн.; - від 19.03.2015 №ЦХП-05-00815-21, укладений з ДП «Укрзалізничпостач», як Боржником, за Договором поставки від 25.07.2014р. №ЦХП-05-02214-01, за яким констатовано наявність заборгованості у сумі 13522761,06 грн., у тому числі, ПДВ 2253793,51 грн.; обов`язок погасити частину заборгованості у сумі 12440940,18 грн. до 31.03.2015 р., у разі виконання якого він звільняється від сплати заборгованості у сумі 1081820,88 грн.; - від 19.03.2015 №ЦХП-05-00715-21, укладений з ДП «Укрзалізничпостач», як Боржником, за Договором поставки від 25.07.2014р. №ЦХП-05-02114-01, за яким констатовано наявність заборгованості у сумі 12691816,80 грн., у тому числі, ПДВ 2115302,80 грн.; обов`язок погасити частину заборгованості у сумі 11676471,46 грн. до 31.03.2015 р., у разі виконання якого він звільняється від сплати заборгованості у сумі 1015345,34 грн.; - від 08.07.2015 №С69, укладений з ТОВ «Юпітер», як Боржником, за Договором від 18.11.2014р. №С49, за яким констатовано наявність заборгованості у сумі 400000 грн., у тому числі, ПДВ 66666,67 грн.; обов`язок погасити частину заборгованості у сумі 360000 грн. до 15.08.2015 р., у разі виконання якого він звільняється від сплати заборгованості у сумі 40000 грн.; - від 08.07.2015 №С70, укладений з ФОП ОСОБА_1 , як Боржником, за Договором від 23.12.2014р. №С58, за яким констатовано наявність заборгованості у сумі 190000 грн., у тому числі, ПДВ 31666,67 грн.; обов`язок погасити частину заборгованості у сумі 161500 грн. до 15.09.2015 р., у разі виконання якого він звільняється від сплати заборгованості у сумі 28500 грн.; - від 07.07.2015 №С68, укладений з ФОП ОСОБА_2 , як Боржником, за Договором від 28.11.2014р. №С52, за яким констатовано наявність заборгованості у сумі 748425,80 грн., у тому числі, ПДВ 124737,63 грн.; обов`язок погасити частину заборгованості у сумі 673583,22 грн. до 01.08.2015 р., у разі виконання якого він звільняється від сплати заборгованості у сумі 74842,58 грн. У зазначених Договорах визначено, що сума прощення Боргу є безповоротною фінансовою допомогою. Як зазначено Відповідачем в Акті перевірки, борг у разі його анулювання за самостійним рішенням кредитора, у податковому обліку не підпадає під ознаки безнадійної заборгованості. А отже підприємство-кредитор яке простило борг, повинно збільшити фінансовий результат на його суму. Проте, як вбачається з наданих Позивачем Листів-консультацій ДФС, згідно з п. 14.1.11 а) п. 14.1 ст. 14 Податкового кодексу України, безнадійна заборгованість - заборгованість, за зобов`язаннями, щодо яких минув строк позовної давності. Відповідно до пп. 14.1.257 п. 14.1 ст. 14 Податкового кодексу України, фінансова допомога - фінансова допомога, надана на безповоротній або поворотній основі; безповоротна фінансова допомога - це, в тому числі, сума коштів, передана платнику податків згідно з договорами дарування, іншими подібними договорами або без укладення таких договорів. Згідно з пп. 134.1.1 п. 134.1 ст. 134 Податкового кодексу України, об`єктом оподаткування податком на прибуток є: прибуток із джерелом походження з України та за її межами, який визначається шляхом коригування (збільшення або зменшення) фінансового результату до оподаткування (прибутку або збитку), визначеного у фінансовій звітності підприємства відповідно до національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку або міжнародних стандартів фінансової звітності, на різниці, які виникають відповідно до положень цього розділу; якщо відповідно до цього розділу передбачено здійснення коригування шляхом збільшення фінансового результату до оподаткування, то в цьому разі відбувається: зменшення від`ємного значення фінансового результату до оподаткування (збитку); збільшення позитивного значення фінансового результату до оподаткування (прибутку); якщо відповідно до цього розділу передбачено здійснення коригування шляхом зменшення фінансового результату до оподаткування, то в цьому разі відбувається: збільшення від`ємного значення фінансового результату до оподаткування (збитку); зменшення позитивного значення фінансового результату до оподаткування (прибутку). Розділом ІІІ «Податок на прибуток підприємств» Податкового кодексу України не передбачено коригування фінансового результату до оподаткування на різниці за витратами у вигляді безповоротної фінансової допомоги, наданої іншому платнику податку на прибуток. Оскільки Позивачем визначено суму прощеної суми боргу за зазначеними Договорами саме як безповоротну фінансову допомогу, ним правомірно не збільшено фінансовий результат за 2015 рік. Відповідно до п. 198.5 ст. 198 Податкового кодексу України, платник податку зобов`язаний нарахувати податкові зобов`язання виходячи з бази оподаткування, визначеної відповідно до пункту 189.1 статті 189 цього Кодексу, та скласти не пізніше останнього дня звітного (податкового) періоду і зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних в терміни, встановлені цим Кодексом для такої реєстрації, зведену податкову накладну за товарами/послугами, необоротними активами (для товарів/послуг, необоротних активів, придбаних або виготовлених до 1 липня 2015 року, - у разі, якщо під час такого придбання або виготовлення суми податку були включені до складу податкового кредиту), у разі якщо такі товари/послуги, необоротні активи призначаються для їх використання або починають використовуватися: а) в операціях, що не є об`єктом оподаткування відповідно до статті 196 цього Кодексу (крім випадків проведення операцій, передбачених підпунктом 196.1.7 пункту 196.1 статті 196 цього Кодексу); б) в операціях, звільнених від оподаткування відповідно до статті 197, підрозділу 2 розділу XX цього Кодексу, міжнародних договорів (угод) (крім випадків проведення операцій, передбачених підпунктом 197.1.28 пункту 197.1 статті 197 цього Кодексу); в) в операціях, що здійснюються платником податку в межах балансу платника податку, у тому числі передача для невиробничого використання, переведення виробничих необоротних активів до складу невиробничих необоротних активів; г) в операціях, що не є господарською діяльністю платника податку. У разі якщо такі товари/послуги, необоротні активи в подальшому починають використовуватися в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності, у тому числі переведення невиробничих необоротних активів до складу виробничих необоротних активів, платник податку може зменшити суму податкових зобов`язань, що були нараховані відповідно до цього пункту, на підставі розрахунку коригування до податкової накладної, зазначеної в абзаці першому цього пункту, зареєстрованого в Єдиному реєстрі податкових накладних. Згідно з п. 14.1.13 п. 14.1. ст. 14 Податкового кодексу України, безоплатно надані товари, роботи, послуги: а) товари, що надаються згідно з договорами дарування, іншими договорами, за якими не передбачається грошова або інша компенсація вартості таких товарів чи їх повернення, або без укладення таких договорів; б) роботи (послуги), що виконуються (надаються) без висування вимоги щодо компенсації їх вартості; в) товари, передані юридичній чи фізичній особі на відповідальне зберігання і використані нею. Відповідно до п. 14.1.191 п. 14.1 ст. 14 Податкового кодексу України постачання товарів - будь-яка передача права на розпоряджання товарами як власник, у тому числі продаж, обмін чи дарування такого товару, а також постачання товарів за рішенням суду. Як зазначено Відповідачем в апеляційній скарзі, у разі прощення боргу, товари, роботи, послуги вважаються безоплатно наданими боржнику на дату списання дебіторської заборгованості. Оскільки операції з безоплатного постачання товарів, робіт, послуг належать до операцій з постачання та є об`єктами оподаткування ПДВ - коригування податкових зобов`язань продавця не відбувається. Проте, оскільки оплата не відбувається, платник податку - покупець повинен відкоригувати податковий кредит шляхом збільшення податкових зобов`язань, чого Позивачем не зроблено. Позивач у зазначених правовідносинах є Продавцем, а його контрагенти, яким прощено частину заборгованості - Покупцями, у зв`язку з чим саме у них виникає зобов`язання згідно з п. 198.5 ст. 198 Податкового кодексу України. У зв`язку з наведеним, колегія суддів погоджується з висновком суду першої інстанції, що оскаржені Позивачем податкові повідомлення-рішення Відповідача є протиправними та підлягають скасуванню. Згідно зі ст. 316 Кодексу адміністративного судочинства України, суд апеляційної інстанції залишає апеляційну скаргу без задоволення, а рішення або ухвалу суду - без змін, якщо визнає, що суд першої інстанції правильно встановив обставини справи та ухвалив судове рішення з додержанням норм матеріального і процесуального права. Судом першої інстанції правильно встановлено обставини справи, судове рішення ухвалено з додержанням норм матеріального та процесуального права, за таких підстав, апеляційна скарга залишається без задоволення, а Постанова суду першої інстанції - без змін. Керуючись ст.ст. 311, 315, 316, 321, 322, 325, 328 Кодексу адміністративного судочинства України, суд, - ПОСТАНОВИВ: Апеляційну скаргу Головного управління ДФС у м. Києві залишити без задоволення, а Рішення Окружного адміністративного суду міста Києва від 07 серпня 2019 року - без змін. Постанова набирає законної сили з дати її прийняття та може бути оскаржена в касаційному порядку протягом тридцяти днів з дня складення повного судового рішення безпосередньо до Верховного Суду. Постанову складено в повному обсязі 24.02.2020 року. Головуючий суддя Бабенко К.А. Судді: Єгорова Н.М. Степанюк А.Г.