Постанова Другий апеляційний адміністративний суд № 440/4644/18

ПОСТАНОВА ІМЕНЕМ УКРАЇНИ 13 січня 2020 р. Справа № 440/4644/18 Другий апеляційний адміністративний суд у складі колегії: головуючого судді: Любчич Л.В. суддів: Спаскіна О.А. , Русанової В.Б. за участю секретаря судового засідання Медяник А.О. представника відповідача Мисюра О.І. розглянувши у відкритому судовому засіданні у приміщенні Другого апеляційного адміністративного суду адміністративну справу за апеляційною скаргою Головного управління ДФС у Полтавській області на рішення Полтавського окружного адміністративного суду від 25.02.2019, суддя Л.О. Єресько, Пушкарівська вулиця, 9/26, Полтава, 36000, повний текст складено 01.03.19 по справі № 440/4644/18 за позовом ОСОБА_1 до Головного управління ДФС у Полтавській області третя особа Гадяцька об`єднана державна податкова інспекція Головного управління Державної фіскальної служби у Полтавській області про визнання протиправною та скасування вимоги, ВСТАНОВИВ: ОСОБА_1 (далі позивач, ОСОБА_1 ) звернувся до суду з адміністративним позовом до Головного управління ДФС у Полтавській області (далі відповідач, ГУ ДФС у Полтавській обл.), третя особа: Гадяцька об`єднана державна податкова інспекція Головного управління Державної фіскальної служби у Полтавській області (далі Гадяцька ОДПІ ГУ ДФС у Полтавській обл.), в якому просив визнати протиправною та скасувати вимогу про сплату боргу (недоїмки) від 21.11.2018 № Ф-1638-52 в сумі 6552,48 грн. Рішенням Полтавського окружного адміністративного суду від 25.02.2019 задоволено позовні вимоги. Не погодившись з даним рішенням суду, відповідач подав апеляційну скаргу, в якій просив скасувати рішення суду першої інстанції та ухвалити нове, яким відмовити в задоволенні позовних вимог. В обґрунтування вимог апеляційної скарги відповідач зазначив, що в розумінні Закону України "Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування" від 08.07.2010 № 2464-VI (далі Закон № 2464) фізичні особи-підприємці та особи, які провадять незалежну професійну діяльність, розглядаються як окремі платники єдиного внеску, незважаючи на наявність трудових відносин з роботодавцем. Станом на поточну дату платник податків ОСОБА_1 перебуває на обліку в податковому органі як платник єдиного внеску. Відповідач вважає, що при формуванні спірної вимоги діяв на підставі та в межах чинного законодавства. Згідно витягу з протоколу автоматизованого розподілу судової справи між суддями від 08.04.2019 визначено склад колегії суддів: головуючи суддя Тацій Л.В., судді: Григоров А.М., Подобайло З.Г. Ухвалами Другого апеляційного адміністративного суду від 09.09.2019 відмовлено у задоволенні клопотання відповідача про відстрочення сплати судового збору та залишено без руху апеляційну скаргу. Ухвалами Другого апеляційного адміністративного суду від 02.05.2019 відкрито провадження по справі та, закінчено підготовку справи до розгляду та призначено у відкритому судовому засіданні. Згідно витягу з протоколу автоматизованого розподілу судової справи між суддями від 11.05.2019 визначено склад колегії суддів: головуючи суддя Любчич Л.В., судді: Спаскін О.А., Присяжнюк О.В. Ухвалою Другого апеляційного адміністративного суду від 15.05.2019 прийнято до свого провадження справу № 440/4644/18 суддею-доповідачем Любчич Л.В. 17 травня 2019 року від позивача по справі на адресу суду надійшов відзив, в якому останній просив апеляційну скаргу залишити без задоволення, а рішення суду першої інстанції без змін. Обгрунтоваючи свою позицію, позивач зазначив про відсутність у відповідача правових підстав для нарахування обов`язку зі сплати ЄСВ за провадження позивачем адвокатьської діяльності, при цьому послався на пп. 14.1.226 п. 14.1 ст. 14 Податкового кодексу України (далі ПК України). Позивач зазначив, що являється застрахованою особою, і єдиний внесок за останнього регулярно нараховує та сплачує роботодавець в розмірі не менше мінімального, що виключає обов`язок по сплаті єдиного внеску позивачем як особою, що має право провадити адвокатську діяльність, зокрема у періоди, коли позивач був найманим працівником. 12 червня 2019 року на електронну адресу суду надійшло клопотання від позивача, в якому останній просив розгляд справи проводити без його участі, апеляційну скаргу відповідача просив залишити без задоволення. В судове засідання суду апеляційної інстанції сторони не з`явилися, про дату, час та місце судового засідання повідомлені належним чином, що підтверджується поштовими повідомленнями. (а.с.120-122) Ухвалою Другого апеляційного адміністративного суду від 13.06.2019 зупинено провадження по справі до набрання чинності рішенням Верховного Суду у зразковій адміністративній справі № 520/3939/19. Ухвалою суду від 27.12.2019 поновлено провадження та призначено справу у відкритому судовому засіданні. Позивач в судове засідання не з`явився, про дату час та місце розгляду справи повідомлений належним чином, що підтверджується повідомленням про вручення поштового відправлення. Відповідно до положень ч.2 ст.313 Кодексу адміністративного судочинства України (далі - КАС України) справа розглянута без участі сторін. Згідно з положеннями ч. 3 ст. 308 КАС України, суд апеляційної інстанції досліджує докази, що стосуються фактів, на які учасники справи посилаються в апеляційній скарзі та (або) відзиві на неї. Колегія суддів, вислухавши суддю-доповідача, пояснення представника відповідача, перевіривши законність і обґрунтованість рішення суду першої інстанції в межах доводів та вимог апеляційної скарги, дослідивши докази, що стосуються фактів, на які учасники справи посилаються в апеляційній скарзі та відзиві на неї, прийшла до висновку, що апеляційна скарга не підлягає задоволенню з наступних підстав. Судовим розглядом були встановлені наступні обставини, які не оспорені сторонами. На підставі рішення Полтавської обласної кваліфікаційно дисциплінарної комісії адвокатури від 06.07.2012 № 14 ОСОБА_1 отримано свідоцтво про право на заняття адвокатською діяльністю № 1250. За змістом довідки від 16.02.2018 № 1816071400001 адвокат Хоруженко С.Г. взятий на облік у контролюючих органах з 16.07.2012 за № 16025. Згідно із приміткою до вказаної довідки, остання для фізичних осіб, які здійснюють незалежну професійну діяльність, є свідоцтвом про реєстрацію у контролюючому органі. На підставі заяви ОСОБА_1 форми № 1-ЄСВ від 16.02.2018 про взяття на облік платника єдиного внеску, позивача взято на облік в Гадяцькій ОДПІ як платника єдиного внеску, що підтверджується повідомленням про взяття на облік платника єдиного внеску від 16.02.2018 № 1816078000001. 13 грудня 2018 року позивачем отримано вимогу ГУ ДФС у Полтавській обл. про сплату боргу (недоїмки) від 21.11.2018 № Ф 1638-52 в розмірі 6552,48 грн, нарахованої за перші 3 квартал и 2018 року (лютий - березень, квітень червень, липень - вересень 2018 року). Задовольняючи адміністративний позов, суд першої інстанції виходив з обгрунтованості позовних вимог. Суд апеляційної інстанції з даним висновком суду погоджується, з огляду на наступне. Відповідно до ч. 2 ст. 19 Конституції України, органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України. Згідно із пп. 16.1.4 п. 16.1 ст. 16 Податкового кодексу України (далі ПК України), платник податків зобовязаний сплачувати податки та збори в строки та у розмірах, встановлених цим кодексом та законами з питань митної справи. Так, правові та організаційні засади забезпечення збору та обліку єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування, умови та порядок його нарахування і сплати та повноваження органу, що здійснює його збір та ведення обліку визначені Законом № 2464. Відповідно до п. 2 ч. 1 ст. 1 Закону № 2464, єдиний внесок на загальнообов`язкове державне соціальне страхування (далі - єдиний внесок) - це консолідований страховий внесок, збір якого здійснюється до системи загальнообов`язкового державного соціального страхування в обов`язковому порядку та на регулярній основі з метою забезпечення захисту у випадках, передбачених законодавством, прав застрахованих осіб на отримання страхових виплат (послуг) за діючими видами загальнообов`язкового державного соціального страхування; Згідно з п. 4 ч. 1 ст. 4 Закону № 2464, платниками єдиного внеску є фізичні особи - підприємці, в тому числі ті, які обрали спрощену систему оподаткування. Відповідно до ч. 2 ст. 6 Закону № 2464 платник єдиного внеску зобов`язаний, серед іншого, своєчасно та в повному обсязі нараховувати, обчислювати і сплачувати єдиний внесок; подавати звітність та сплачувати до органу доходів і зборів за основним місцем обліку платника єдиного внеску у строки, порядку та за формою, встановленими центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну податкову і митну політику, за погодженням з Пенсійним фондом та фондами загальнообов`язкового державного соціального страхування. Приписами п. 6, 7 ч. 1 ст. 13 Закону № 2464 встановлено, що органи доходів і зборів мають право застосовувати фінансові санкції, передбачені цим Законом, стягувати з платників несплачені суми єдиного внеску. Згідно із частинами 1 - 4 статті 25 Закону №2464 рішення, прийняті органами доходів і зборів та органами Пенсійного фонду з питань, що належать до їх компетенції відповідно до цього Закону, є обов`язковими до виконання платниками єдиного внеску, посадовими особами і застрахованими особами. Положення цієї статті поширюються лише на тих платників, які відповідно до цього Закону зобов`язані нараховувати, обчислювати і сплачувати єдиний внесок. У разі виявлення своєчасно не сплачених сум страхових внесків платники єдиного внеску зобов`язані самостійно обчислити ці внески і сплатити їх з нарахуванням пені в порядку і розмірах, визначених цією статтею. Суми недоїмки стягуються з нарахуванням пені та застосуванням штрафів. Орган доходів і зборів у порядку, за формою та у строки, встановлені центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну податкову і митну політику, надсилає платникам єдиного внеску, які мають недоїмку, вимогу про її сплату. Вимога про сплату недоїмки є виконавчим документом. Платник єдиного внеску зобов`язаний протягом десяти календарних днів з дня надходження вимоги про сплату недоїмки сплатити суми недоїмки та штрафів разом з нарахованою пенею. Процедура нарахування і сплати єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування страхувальниками, нарахування і сплати фінансових санкцій, стягнення заборгованості зі сплати страхових коштів органами доходів і зборів визначено Інструкцією про порядок нарахування і сплати єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування, затвердженої наказом Міністерства фінансів України 20.04.2015 № 449 (далі Інстукція № 449). За змісом п. 3 розд. VI Інструкції № 449, органи доходів і зборів надсилають (вручають) платникам вимогу про сплату боргу (недоїмки), якщо: дані документальних перевірок свідчать про донарахування сум єдиного внеску органами доходів і зборів; платник має на кінець календарного місяця недоїмку зі сплати єдиного внеску; платник має на кінець календарного місяця борги зі сплати фінансових санкцій. Орган доходів і зборів надсилає (вручає) вимогу про сплату боргу (недоїмки) платнику єдиного внеску протягом трьох робочих днів із дня її винесення. Основним спірним питанням у даній справі, з огляду на підстави завернення з позовною заявою та доводи апеляційної скарги, є визначення наявності обов`язку позивача сплати єдиного внеску за двома підставами, а саме як самозайнятої особи, яка провадить незалежну професійну діяльність, та найманим працівником за тим же видом діяльності. Згідно трудової книжки позивача НОМЕР_1 в спірний період, а саме з лютого по вересень 2018 року ОСОБА_1 працював юристом консультантом в СТОВ «Лободіно» (прийнято на посаду на підставі наказу від 09.11.2012 № 17 та займає вказану посаду дотепер), а також на посаді юриста в ТОВ «Атлетичний зал «Атлант» за сумісництвом (прийнято на посаду на підставі наказу №8-АЗ від 07.02.2017 та займає вказану посаду дотепер). Відповідно до довідки від 22.02.2019 № МА000000003, виданої Сільськогосподарським ТОВ «Лободіно» позивачу за спірний період (з 01.01.2018 по 31.12.2019) нараховано заробітну плату в загальному розмірі 44 676,00 грн. та проведено утримання на суму 8 711,88 грн (а.с.78). Згідно з довідкою від 18.12.2018 № АЗА00000010, виданою ТОВ «Атлетичний зал Атлант», за посадою юрист позивачу за період з січня 2018 року по листопад 2018 року нараховано заробітну плату в загальному розмірі 20 467,86 грн та нараховано ЄСВ в сумі 4502,94 грн. (а.с. 14). Відповідно до п.2 ч. 1 ст.1 Закону України «Про адвокатуру та адвокатську діяльність» адвокатська діяльність - незалежна професійна діяльність адвоката щодо здійснення захисту, представництва та надання інших видів правової допомоги клієнту; Приписами п. 178.1, 178.2 ст. 178 ПК України визначено, що особи, які мають намір здійснювати незалежну професійну діяльність, зобов`язані стати на облік у контролюючих органах за місцем свого постійного проживання як самозайняті особи та отримати довідку про взяття на облік згідно із статтею 65 цього Кодексу. Відповідно до пп. 65.4.4 п. 65.4 ст. 65 ПК України контролюючий орган відмовляє в розгляді документів, поданих для взяття на облік особи, яка здійснює незалежну професійну діяльність, у разі коли фізична особа вже взята на облік як самозайнята особа. Взяття на облік юридичних осіб (їх відокремлених підрозділів) та фізичних осіб підприємців, відомості щодо яких містяться в Єдиному державному реєстрі, як платників єдиного внеску підтверджується випискою з Єдиного державного реєстру, яка надсилається (видається) цим юридичним особам (відокремленим підрозділам) та фізичним особам підприємцям у порядку, встановленому Законом України від 15 травня 2003 року № 755-IV «Про державну реєстрацію юридичних осіб, фізичних осіб підприємців та громадських формувань» (далі Закон № 755-IV) (пункт 4 розділу ІІ Порядку № 1162). Взяття на облік платників єдиного внеску, на яких не поширюється дія Закону № 755-IV, контролюючим органом здійснюється за місцезнаходженням чи місцем проживання у день отримання від них заяви про взяття на облік платника єдиного внеску за формою № 1-ЄСВ згідно з додатком 1, заяви про взяття на облік платника єдиного внеску (члена фермерського господарства) за формою № 12-ЄСВ згідно з додатком 2 до цього Порядку (пункт 1 розділу ІІІ Порядку №1162). Платники єдиного внеску, зазначені в пункті 5 частини першої статті 4 Закону № 2464-VI, подають заяву за формою № 1-ЄСВ (додаток 1) протягом 10 календарних днів після державної реєстрації незалежної професійної діяльності у відповідному уповноваженому органі та отримання документа, що підтверджує право фізичної особи на ведення незалежної професійної діяльності (пункт 2 розділу ІІІ Порядку № 1162). З аналізу вищезазначених правових норм слідує, що фізична особа підприємець та особа, яка провадить незалежну професійну діяльність, є різними платниками єдиного внеску. Законом № 2464 не передбачається порядок обліку та сплати єдиного внеску фізичними особами підприємцями з ознакою провадження незалежної професійної діяльності. З аналізу п. 1, 2 розд. ІІІ Порядку № 1162 слідує, що цим Порядком не передбачено для контролюючого органу можливості самостійного взяття на облік як платників єдиного внеску осіб, які провадять незалежну професійну діяльність, шляхом встановлення ознаки незалежної професійної діяльності. Взяття такої особи на облік платників єдиного внеску можливе виключно за її заявою. Крім того, системний аналіз норм Закону № 2464 свідчить про відсутність повноважень у контролюючого органу за власною ініціативою без наявності звітності платника єдиного внеску (особи, яка провадить незалежну професійну діяльність/фізичної особи підприємця), в якій містяться відомості про суми нарахованого доходу та єдиного внеску фізичних осіб підприємців, осіб, які провадять незалежну професійну діяльність, вносити зміни (подавати інформацію до Пенсійного фонду України щодо змін) до облікової картки платника єдиного внеску шляхом встановлення ознаки незалежної професійної діяльності та відповідно нараховувати єдиний внесок у розмірі мінімального страхового внеску на місяць, визначеного Законом № 2464 як граничний мінімальний внесок для осіб, які провадять незалежну професійну діяльність. Аналогічний правовий висновок викладений в постанові Верховного Суду від 04.12.2019 у справі № 520/3939/19. Посилання апелянта на пп.4 п. 6.7 розд. IV Порядку № 1588 в якості нормативного обгрунтування обліку позивача в податковому органі як фізичної особи-підприємця (на спрощеній системі оподаткування) з ознакою незалежної професійної діяльності адвокат та правомірності нарахування останньому спірних сум, не знайшли свого підтвердження під час судового розгляду справи. Враховуючи вищезазначене, колегія суддів погоджується з висновком суду першої інстанції про те, що вимога ГУ ДФС у Харківської обл. № Ф-137567-17 від 04.02.2019 по сплаті боргу (недоїмки) у вигляді єдиного соціального внеску на суму у розмірі 8556,58 грн. суперечить податковому законодавству, а тому є протиправною та підлягає скасуванню. З урахуванням наведеного, колегія суддів прийшла до висновку про те, що суд першої інстанції вірно встановив фактичні обставини справи, дослідив наявні докази, надав їм належну оцінку та прийняв законне і обґрунтоване рішення, з дотриманням норм матеріального і процесуального права, відтак, відсутні підстави для його скасування в іншій частині. Згідно ч. 1 ст. 316 КАС України, суд апеляційної інстанції залишає апеляційну скаргу без задоволення, а рішення або ухвалу суду - без змін, якщо визнає, що суд першої інстанції правильно встановив обставини справи та ухвалив судове рішення з додержанням норм матеріального і процесуального права. Ухвалюючи дане судове рішення колегія суддів керується ст.322 КАС України, ст. 6 Конвенції про захист прав людини і основоположних свобод, практикою Європейського суду з прав людини (рішення «Серявін та інші проти України») та Висновком № 11 (2008) Консультативної ради європейських суддів (п.41) щодо якості судових рішень. Згідно рішення Європейського суду з прав людини по справі «Серявін та інші проти України» (п.58) суд повторює, що згідно з його усталеною практикою, яка відображає принцип, пов`язаний з належним здійсненням правосуддя, у рішенні судів та інших органів з вирішення спорів мають бути належним чином зазначені підстави, на яких вони ґрунтуються. Хоча п. 1 ст.6 Конвенції зобов`язує суди обґрунтувати свої рішення, його не можна тлумачити як такий, що вимагає детальної відповіді на кожний аргумент. Міра, до якої суд має виконати обов`язок щодо обґрунтування рішення, може бути різною в залежності від характеру рішення. Пунктом 41 Висновку №11 (2008) Консультативної ради європейських суддів зазначено, що обов`язок суддів наводити підстави для своїх рішень не означає необхідності відповідати на кожен аргумент захисту на підтримку кожної підстави захисту. Обсяг цього обов`язку може змінюватися залежно від характеру рішення. Згідно з практикою Європейського суду з прав людини очікуваний обсяг обґрунтування залежить від різних доводів, що їх може наводити кожна зі сторін, а також від різних правових положень, звичаїв та доктринальних принципів, а крім того, ще й від різних практик підготовки та представлення рішень у різних країнах. З тим, щоб дотриматися принципу справедливого суду, обґрунтування рішення повинно засвідчити, що суддя справді дослідив усі основні питання, винесені на його розгляд. Враховуючи вищезазначені положення, дослідивши фактичні обставини та питання права, що лежать в основі спору по даній справі, колегія суддів прийшла до висновку про відсутність необхідності надання відповіді на інші зазначені в апеляційній скарзі аргументи відповідача, оскільки судом були досліджені усі основні питання, які є важливими для прийняття даного судового рішення. Керуючись ст. 243, 250, 310, 315, 316, 321 Кодексу адміністративного судочинства України, суд, -

ПОСТАНОВИВ: Апеляційну скаргу Головного управління ДФС у Полтавській області - залишити без задоволення. Рішення Полтавського окружного адміністративного суду від 25 лютого 2019 року по справі № 440/4644/18 залишити без змін. Постанова набирає законної сили з дати її прийняття та може бути оскаржена у касаційному порядку протягом тридцяти днів з дня складення повного судового рішення шляхом подачі касаційної скарги безпосередньо до Верховного Суду. Головуючий суддя (підпис)Л.В. Любчич Судді(підпис) (підпис) О.А. Спаскін В.Б. Русанова Постанова складена в повному обсязі 23.01.2020