Постанова Третій апеляційний адміністративний суд № 340/8244/25

ТРЕТІЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД П О С Т А Н О В А і м е н е м У к р а ї н и 15 липня 2026 року м. Дніпросправа № 340/8244/25 Третій апеляційний адміністративний суд у складі колегії суддів: судді-доповідача: Шальєвої В.А., суддів: Чередниченка В.Є., Іванова С.М., за участі представника позивача Ковальчук Ю.І. (в режимі відеоконференцзв`язку) представника відповідача Панасенко І.Б. (в режимі відеоконференцзв`язку), розглянувши у відкритому судовому засіданні у м. Дніпрі апеляційну скаргу ОСОБА_1 на рішення Кіровоградського окружного адміністративного суду від 02 березня 2026 року (суддя Петренко О.С.) в справі № 340/8244/25 за позовом ОСОБА_1 до Головного управління ДПС у Кіровоградській області про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень, ВСТАНОВИВ: ОСОБА_1 звернувся до Кіровоградського окружного адміністративного суду з позовом до Головного управління ДПС у Кіровоградській області (далі ГУ ДПС) про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень від 15 серпня 2025 року: №653935-24/11-23 про визначення суми податкового зобов`язання з податку на доходи фізичних осіб за 2023 рік у сумі 320 756,77 грн, №623939-24/11-23 про визначення суми податкового зобов`язання з податку на доходи фізичних осіб за 2022 рік у сумі 276 342,08 грн. Рішенням Кіровоградського окружного адміністративного суду від 02 березня 2026 року у задоволенні позову відмовлено. В апеляційній скарзі позивач просить скасувати рішення з підстав неповного з`ясування судом обставин, що мають значення для справи, недоведеності обставин, що мають значення для справи, які суд першої інстанції визнав встановленими, невідповідності висновків, викладених у рішенні суду першої інстанції, встановленим обставинам справи, неправильного застосування норм матеріального права та порушення норм процесуального права, ухвалити нове рішення про задоволення позову в повному обсязі. Зазначає про ненадання судом першої інстанції оцінки доводам позивача щодо неправильного визначення бази оподаткування, неможливості формування витягів про нормативну грошову оцінку за попередні роки та протиправності визначення мінімального податкового зобов`язання (далі - МПЗ) за 2022-2023 роки на підставі даних про нормативну грошову оцінку за 2025 рік. Контролюючим органом здійснено розрахунок мінімального податкового зобов`язання за 2022-2023 роки, при цьому використано показники нормативної грошової оцінки земельних ділянок, визначені станом на 2025 рік. Контролюючим органом здійснено розрахунок МПЗ, виходячи із того, що така нормативна грошова оцінка проведена, про не замовлено та не перевірено дійсного розміру нормативної грошової оцінки кожної земельної ділянки. В порушення правил пп. 170.14.3 п. 170.14 ст. 170 ПК України розрахунок МПЗ здійснено не на підставі даних Державного реєстру речових прав на нерухоме майно, Державного земельного кадастру та/або на підставі оригіналів чи належним чином засвідчених копій відповідних документів платника податків, а на підставі інформації з ІКС «Податковий блок». Суд першої інстанції не встановив, за який саме період визначено нормативну грошову оцінку, не перевірив правильність бази оподаткування, не надав жодної оцінки зазначеним доводам, що призвело до неправильного вирішення спору по суті. Судом повністю проігноровані імперативні вимоги податкового законодавства щодо порядку обчислення мінімального податкового зобов`язання, яке має здійснюватися виключно на підставі офіційних відомостей з Державного реєстру речових прав на нерухоме майно, Державного земельного кадастру та/або первинних документів платника податків та протиправно погодився і розрахунками контролюючого органу, здійсненими на підставі інформації з ІКС «Податковий блок» без перевірки їх фактичного розміру та актуальності за податкові періоди 2022-2023 років. Звертає увагу, що витяги формуються станом на дату їх формування; витяги за минулі роки не формуються; у 2025 році неможливо отримати витяги станом на 2022 або 2023 роки. Ці обставини підтверджені офіційною відповіддю ГУ Держгеокадастру. Отже, контролюючий орган фактично використав показники нормативної грошової оцінки, які не відповідають періодам, за які визначалося МПЗ. Це призвело до суттєвого завищення податкових зобов`язань. Суд першої інстанції, всупереч усталеній практиці Верховного Суду, визнав використані контролюючим органом джерела інформації з ІКС «Податковий блок» для визначення податкового зобов`язання, належними. У відзиві відповідач просить залишити рішення суду першої інстанції без змін. В судовому засіданні представник позивача апеляційну скаргу підтримав та просив її задовольнити. Представник відповідача в судовому засідання просив в задоволенні апеляційної скарги відмовити. Заслухавши доповідь судді-доповідача, пояснення представника позивача та представника відповідача, перевіривши законність і обґрунтованість рішення суду першої інстанції в межах доводів та вимог апеляційної скарги, суд доходить до висновку, що апеляційна скарга не може бути задоволена з наступних підстав. Судом першої інстанції встановлено, що за даними Державного реєстру речових прав позивач є власником та орендарем земельних ділянок на території Соколівської сільської ради. ГУ ДПС у Кіровоградській області на підставі таких даних та листа Соколівської сільської ради від 21.05.2025 за №03-31/781 сформовано наступні податкові повідомлення-рішення: - від 15.08.2025 року № 653935-24/11-23 на суму 320756,77 грн. - від15.08.2025 року №623939-24/11-23 на суму 276342,08 грн. Згідно з інформацією з Державного реєстру речових прав на нерухоме майно та даних інформаційно-телекомунікаційних систем органів ДПС позивач є власником наступних земельних ділянок, розташованих на території Миколаївської сільської ради: - з цільовим призначенням (01.01) для ведення товарного сільськогосподарського виробництва, площею 2,3742 га, кадастровим номером 3522585000:02:000:1924; - з цільовим призначенням (01.01) для ведення товарного сільськогосподарського виробництва, площею 15,2895 га, кадастровим номером 3522585000:02:000:0974; - з цільовим призначенням (01.01) для ведення товарного сільськогосподарського виробництва, площею 0,01 га, кадастровим номером 3522585000:02:000:2965; - з цільовим призначенням (01.01) для ведення товарного сільськогосподарського виробництва, площею 0,01 га, кадастровим номером 3522585000:02:000:2964; - з цільовим призначенням (01.01) для ведення товарного сільськогосподарського виробництва, площею 7,2271 га, кадастровим номером 3522585000:02:000:0641; - з цільовим призначенням (01.01) для ведення товарного сільськогосподарського виробництва, площею 5,5905 га, кадастровим номером 3522585000:02:000:2259; - з цільовим призначенням (01.01) для ведення товарного сільськогосподарського виробництва, площею 0,01 га, кадастровим номером 3522585000:02:000:2957; - з цільовим призначенням (01.01) для ведення товарного сільськогосподарського виробництва, площею 2,3742 га, кадастровим номером 3522585000:02:000:1925; - з цільовим призначенням (01.01) для ведення товарного сільськогосподарського виробництва, площею 9,3199 га, кадастровим номером 3522585000:02:000:0688; - з цільовим призначенням (01.03) для ведення особистого селянського господарства, площею 2 га, кадастровим номером 3522585600:02:000:5467; - з цільовим призначенням (01.01) для ведення товарного сільськогосподарського виробництва, площею 7,2792 га, кадастровим номером 3522585000:02:000:0135; - з цільовим призначенням (01.01) для ведення товарного сільськогосподарського виробництва, площею 8,5983 га, кадастровим номером 3522585000:02:000:0044; - з цільовим призначенням (01.03) для ведення особистого селянського господарства, площею 1,7498 га, кадастровим номером 3522585000:02:000:5020; - з цільовим призначенням (01.03) для ведення особистого селянського господарства, площею 2 га, кадастровим номером 3522585000:02:000:0660; - з цільовим призначенням (01.01) для ведення товарного сільськогосподарського виробництва, площею 7,116 га, кадастровим номером 3522585000:02:000:0130; - з цільовим призначенням (01.01) для ведення товарного сільськогосподарського виробництва, площею 0,01 га, кадастровим номером 3522585000:02:000:2955; - з цільовим призначенням (01.01) для ведення товарного сільськогосподарського виробництва, площею 7,1731 га, кадастровим номером 3522585000:02:000:0637; - з цільовим призначенням (01.03) для ведення особистого селянського господарства, площею 1,75 га, кадастровим номером 3522585000:02:000:3115; - з цільовим призначенням (01.01) для ведення товарного сільськогосподарського виробництва, площею 7,1155 га, кадастровим номером 3522585000:02:000:0325; - з цільовим призначенням (01.01) для ведення товарного сільськогосподарського виробництва, площею 0,01 га, кадастровим номером 3522585000:02:000:3048; - з цільовим призначенням (01.01) для ведення товарного сільськогосподарського виробництва, площею 0,01 га, кадастровим номером 3522585000:02:000:2966; - з цільовим призначенням (01.03) для ведення особистого селянського господарства, площею 1,9108 га, кадастровим номером 3522585000:02:000:3148; - з цільовим призначенням (01.01) для ведення товарного сільськогосподарського виробництва, площею 2,3741 га, кадастровим номером 3522585000:02:000:1926; - з цільовим призначенням (01.03) для ведення особистого селянського господарства,, площею 2,3741 га, кадастровим номером 3522585000:02:000:3218; - з цільовим призначенням (01.01) для ведення товарного сільськогосподарського виробництва, площею 0,01 га, кадастровим номером 3522585000:02:000:3018; - з цільовим призначенням (01.01) для ведення товарного сільськогосподарського виробництва, площею 0,01 га, кадастровим номером 3522585000:02:000:2963; - з цільовим призначенням (01.01) для ведення товарного сільськогосподарського виробництва, площею 2,0385 га, кадастровим номером 3522585000:02:000:2942; - з цільовим призначенням (01.01) для ведення товарного сільськогосподарського виробництва, площею 7,2503 га, кадастровим номером 3522585000:02:000:0644; - з цільовим призначенням (01.01) для ведення товарного сільськогосподарського виробництва, площею 5,8688 га, кадастровим номером 3522585000:02:000:2941; - з цільовим призначенням (01.01) для ведення товарного сільськогосподарського виробництва, площею 6,0417 га, кадастровим номером 3522585000:02:000:0523; - з цільовим призначенням (01.01) для ведення товарного сільськогосподарського виробництва, площею 7,7212 га, кадастровим номером 3522585000:02:000:0522; - з цільовим призначенням (01.03) для ведення особистого селянського господарства, площею 1,75 га, кадастровим номером 3522585000:02:000:5276; - з цільовим призначенням (01.01) для ведення товарного сільськогосподарського виробництва, площею 7,1162 га, кадастровим номером 3522585000:02:000:0253; - з цільовим призначенням (01.03) для ведення особистого селянського господарства, площею 2,0 га, кадастровим номером 3522585000:02:000:5418; - з цільовим призначенням (01.01) для ведення товарного сільськогосподарського виробництва, площею 7,1162 га, кадастровим номером 3522585000:02:000:0269; - з цільовим призначенням (01.01) для ведення товарного сільськогосподарського виробництва, площею 7,21 га, кадастровим номером 3522585000:02:000:0463; - з цільовим призначенням (01.01) для ведення товарного сільськогосподарського виробництва, площею 8,1483 га, кадастровим номером 3522585000:02:000: 0931; - з цільовим призначенням (01.01) для ведення товарного сільськогосподарського виробництва, площею 14,8906 га, кадастровим номером 3522585000:02:000: 3231; - з цільовим призначенням (01.01) для ведення товарного сільськогосподарського виробництва,, площею 9,3130 га, кадастровим номером 3522585000:02:000:310; - з цільовим призначенням (01.03) для ведення особистого площею 2 га, кадастровим номером 3522585000:02:000:3114; селянського господарства, - з цільовим призначенням (01.03) для ведення особистого селянського господарства, площею 7,1163 га, кадастровим номером 3522585000:02:000:0135; - з цільовим призначенням (01.03) для ведення особистого площею 7,1160 га, кадастровим номером 3522585000:02:000:0268; селянського господарства, - з цільовим призначенням (01.03) для ведення особистого селянського господарства, площею 1,5070 га, кадастровим номером 3522585000:02:000:2260; - з цільовим призначенням (01.03) для ведення особистого селянського господарства, площею 6,5970 га, кадастровим номером 3522585000:02:000:0531; - з цільовим призначенням (01.03) для ведення особистого селянського господарства, площею 7,1160 га, кадастровим номером 3522585000:02:000:0256; - з цільовим призначенням (01.03) для ведення особистого площею 0,6112 га, кадастровим номером 3522585000:02:000:1531; - з цільовим призначенням (01.03) для ведення особистого площею 7,1160 га, кадастровим номером 3522585000:02:000:0525; селянського господарства, селянського господарства; - з цільовим призначенням (01.03) для ведення особистого селянського господарства, площею 6,4888 га, кадастровим номером 3522585000:02:000:0510; - з цільовим призначенням (01.03) для ведення особистого селянського господарства, площею 7,1217 га, кадастровим номером 3522585000:02:000:0664; - з цільовим призначенням (01.03) для ведення особистого селянського господарства, площею 5,3288 га, кадастровим номером 3522585000:02:000:0225; - з цільовим призначенням (01.03) для ведення особистого селянського господарства, площею 1,7868 га, кадастровим номером 3522585000:02:000:2004. Оскільки позивач зареєстрований як власник вказаних вище земельних ділянки, будь-які відомості про реєстрацію права користування вказаних земельних ділянок за іншими особами відсутні, суд першої інстанції вважав, що в силу вимог підпункту 38-1.4. статті 38-1 ПК України позивач є платником мінімального податкового зобов`язання як власник земельної ділянки, віднесеної до сільськогосподарських угідь, а тому відповідне податкове зобов`язання визначено правомірно. Також зауважено, що у разі якщо нормативна грошова оцінка земельної ділянки не проводилась, для розрахунку земельного податку застосовується нормативна грошова оцінка одиниці площі ріллі по області. Суд першої інстанції дійшов висновку, що контролюючим органом проведено розрахунок МПЗ у відповідності до норм чинного законодавства, тому оскаржувані податкові повідомлення-рішення не підлягають скасуванню. Суд визнає висновок суду першої інстанції обґрунтованим, з огляду на наступне. Судом встановлено, що ОСОБА_1 є власником земельних ділянок сільськогосподарського призначення, розташованих на території Соколівської сільської ради: - з цільовим призначенням (01.01) для ведення товарного сільськогосподарського виробництва, площею 2,3742 га, кадастровим номером 3522585000:02:000:1924; - з цільовим призначенням (01.01) для ведення товарного сільськогосподарського виробництва, площею 15,2895 га, кадастровим номером 3522585000:02:000:0974; - з цільовим призначенням (01.01) для ведення товарного сільськогосподарського виробництва, площею 0,01 га, кадастровим номером 3522585000:02:000:2965; - з цільовим призначенням (01.01) для ведення товарного сільськогосподарського виробництва, площею 0,01 га, кадастровим номером 3522585000:02:000:2964; - з цільовим призначенням (01.01) для ведення товарного сільськогосподарського виробництва, площею 7,2271 га, кадастровим номером 3522585000:02:000:0641; - з цільовим призначенням (01.01) для ведення товарного сільськогосподарського виробництва, площею 5,5905 га, кадастровим номером 3522585000:02:000:2259; - з цільовим призначенням (01.01) для ведення товарного сільськогосподарського виробництва, площею 0,01 га, кадастровим номером 3522585000:02:000:2957; - з цільовим призначенням (01.01) для ведення товарного сільськогосподарського виробництва, площею 2,3742 га, кадастровим номером 3522585000:02:000:1925; - з цільовим призначенням (01.01) для ведення товарного сільськогосподарського виробництва, площею 9,3199 га, кадастровим номером 3522585000:02:000:0688; - з цільовим призначенням (01.03) для ведення особистого селянського господарства, площею 2 га, кадастровим номером 3522585600:02:000:5467; - з цільовим призначенням (01.01) для ведення товарного сільськогосподарського виробництва, площею 7,2792 га, кадастровим номером 3522585000:02:000:0135; - з цільовим призначенням (01.01) для ведення товарного сільськогосподарського виробництва, площею 8,5983 га, кадастровим номером 3522585000:02:000:0044; - з цільовим призначенням (01.03) для ведення особистого селянського господарства, площею 1,7498 га, кадастровим номером 3522585000:02:000:5020; - з цільовим призначенням (01.03) для ведення особистого селянського господарства, площею 2 га, кадастровим номером 3522585000:02:000:0660; - з цільовим призначенням (01.01) для ведення товарного сільськогосподарського виробництва, площею 7,116 га, кадастровим номером 3522585000:02:000:0130; - з цільовим призначенням (01.01) для ведення товарного сільськогосподарського виробництва, площею 0,01 га, кадастровим номером 3522585000:02:000:2955; - з цільовим призначенням (01.01) для ведення товарного сільськогосподарського виробництва, площею 7,1731 га, кадастровим номером 3522585000:02:000:0637; - з цільовим призначенням (01.03) для ведення особистого селянського господарства, площею 1,75 га, кадастровим номером 3522585000:02:000:3115; - з цільовим призначенням (01.01) для ведення товарного сільськогосподарського виробництва, площею 7,1155 га, кадастровим номером 3522585000:02:000:0325; - з цільовим призначенням (01.01) для ведення товарного сільськогосподарського виробництва, площею 0,01 га, кадастровим номером 3522585000:02:000:3048; - з цільовим призначенням (01.01) для ведення товарного сільськогосподарського виробництва, площею 0,01 га, кадастровим номером 3522585000:02:000:2966; - з цільовим призначенням (01.03) для ведення особистого селянського господарства, площею 1,9108 га, кадастровим номером 3522585000:02:000:3148; - з цільовим призначенням (01.01) для ведення товарного сільськогосподарського виробництва, площею 2,3741 га, кадастровим номером 3522585000:02:000:1926; - з цільовим призначенням (01.03) для ведення особистого селянського господарства,, площею 2,3741 га, кадастровим номером 3522585000:02:000:3218: - з цільовим призначенням (01.01) для ведення товарного сільськогосподарського виробництва, площею 0,01 га, кадастровим номером 3522585000:02:000:3018; - з цільовим призначенням (01.01) для ведення товарного сільськогосподарського виробництва, площею 0,01 га, кадастровим номером 3522585000:02:000:2963; - з цільовим призначенням (01.01) для ведення товарного сільськогосподарського виробництва, площею 2,0385 га, кадастровим номером 3522585000:02:000:2942; - з цільовим призначенням (01.01) для ведення товарного сільськогосподарського виробництва, площею 7,2503 га, кадастровим номером 3522585000:02:000:0644; - з цільовим призначенням (01.01) для ведення товарного сільськогосподарського виробництва, площею 5,8688 га, кадастровим номером 3522585000:02:000:2941; - з цільовим призначенням (01.01) для ведення товарного сільськогосподарського виробництва, площею 6,0417 га, кадастровим номером 3522585000:02:000:0523; - з цільовим призначенням (01.01) для ведення товарного сільськогосподарського виробництва, площею 7,7212 га, кадастровим номером 3522585000:02:000:0522; - з цільовим призначенням (01.03) для ведення особистого селянського господарства, площею 1,75 га, кадастровим номером 3522585000:02:000:5276; - з цільовим призначенням (01.01) для ведення товарного сільськогосподарського виробництва, площею 7,1162 га, кадастровим номером 3522585000:02:000:0253; - з цільовим призначенням (01.03) для ведення особистого селянського господарства, площею 2,0 га, кадастровим номером 3522585000:02:000:5418; - з цільовим призначенням (01.01) для ведення товарного сільськогосподарського виробництва, площею 7,1162 га, кадастровим номером 3522585000:02:000:0269; - з цільовим призначенням (01.01) для ведення товарного сільськогосподарського виробництва, площею 7,21 га, кадастровим номером 3522585000:02:000:0463; - з цільовим призначенням (01.01) для ведення товарного сільськогосподарського виробництва, площею 8,1483 га, кадастровим номером 3522585000:02:000: 0931; - з цільовим призначенням (01.01) для ведення товарного сільськогосподарського виробництва, площею 14,8906 га, кадастровим номером 3522585000:02:000: 3231; - з цільовим призначенням (01.01) для ведення товарного сільськогосподарського виробництва, площею 9,3130 га, кадастровим номером 3522585000:02:000:310; - з цільовим призначенням (01.03) для ведення особистого площею 2 га, кадастровим номером 3522585000:02:000:3114; селянського господарства, - з цільовим призначенням (01.03) для ведення особистого селянського господарства, площею 7,1163 га, кадастровим номером 3522585000:02:000:0135; - з цільовим призначенням (01.03) для ведення особистого площею 7,1160 га, кадастровим номером 3522585000:02:000:0268; селянського господарства, - з цільовим призначенням (01.03) для ведення особистого селянського господарства, площею 1,5070 га, кадастровим номером 3522585000:02:000:2260; - з цільовим призначенням (01.03) для ведення особистого селянського господарства, площею 6,5970 га, кадастровим номером 3522585000:02:000:0531; - з цільовим призначенням (01.03) для ведення особистого селянського господарства, площею 7,1160 га, кадастровим номером 3522585000:02:000:0256; - з цільовим призначенням (01.03) для ведення особистого площею 0,6112 га, кадастровим номером 3522585000:02:000:1531; - з цільовим призначенням (01.03) для ведення особистого площею 7,1160 га, кадастровим номером 3522585000:02:000:0525; селянського господарства, селянського господарства, - з цільовим призначенням (01.03) для ведення особистого селянського господарства, площею 6,4888 га, кадастровим номером 3522585000:02:000:0510; - з цільовим призначенням (01.03) для ведення особистого селянського господарства, площею 7,1217 га, кадастровим номером 3522585000:02:000:0664; - з цільовим призначенням (01.03) для ведення особистого селянського господарства, площею 5,3288 га, кадастровим номером 3522585000:02:000:0225; - з цільовим призначенням (01.03) для ведення особистого селянського господарства, площею 1,7868 га, кадастровим номером 3522585000:02:000:2004. Ця обставина не є спірною. ГУ ДПС 15 серпня 2025 року прийняті податкові повідомлення-рішення про визначення ОСОБА_1 податкового зобов`язання з податку на доходи фізичних осіб (мінімального податкового зобов`язання): № 653935-24/11-23 за 2023 рік у сумі 320 756,77 грн, №623939-24/11-23 за 2022 рік у сумі 276 342,08 грн. Спірним в цій справі є питання правомірності визначення позивачу мінімального податкового зобов`язання в частині правильності визначення бази оподаткування та джерел даних, використаних для розрахунку мінімального податкового зобов`язання. Вирішуючи спірні правовідносини, суд виходить з наступного. Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, вичерпний перелік податків та зборів, що справляються в Україні, та порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов`язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов`язки їх посадових осіб під час здійснення податкового контролю, а також, відповідальність за порушення податкового законодавства встановлені Податковим кодексом України (далі - ПК України). Законом України від 30 листопада 2021 року № 1914-ІХ «Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законодавчих актів України щодо забезпечення збалансованості бюджетних надходжень» внесено зміни до ПК України, якими, зокрема, введено для платників податків - фізичних осіб, у яких у власності та/або користуванні (оренді, суборенді, емфітевзисі, постійному користуванні) є земельні ділянки, віднесені до сільськогосподарських угідь, мінімальне податкове зобов`язання. Пунктом 64 підрозділу 10 розділу ХХ «Перехідні положення» установити, що першим роком, за який визначається мінімальне податкове зобов`язання, є 2022 рік. За визначенням, наведеним у підпункті 14.1.114-2 пункту 14.1 статті 14 ПК України, мінімальне податкове зобов`язання - мінімальна величина податкового зобов`язання із сплати податків, зборів, платежів, контроль за справлянням яких покладено на контролюючі органи, пов`язаних з виробництвом та реалізацією власної сільськогосподарської продукції та/або з власністю та/або користуванням (орендою, суборендою, емфітевзисом, постійним користуванням) земельними ділянками, віднесеними до сільськогосподарських угідь, розрахована відповідно до цього Кодексу. Сума мінімальних податкових зобов`язань, визначених щодо кожної із земельних ділянок, право користування якими належить одній юридичній або фізичній особі, у тому числі фізичній особі - підприємцю, є загальним мінімальним податковим зобов`язанням. Особливості визначення загального мінімального податкового зобов`язання платників податку - власників, орендарів, користувачів на інших умовах (в тому числі на умовах емфітевзису) земельних ділянок, віднесених до сільськогосподарських угідь, визначаються пунктом 170.14 статті 170 ПК України. Відповідно до підпункту 170.14.1 пункту 170.14 статті 170 ПК України для платників податку - власників, орендарів, користувачів на інших умовах (в тому числі на умовах емфітевзису) земельних ділянок, віднесених до сільськогосподарських угідь, не переданих такими особами в оренду (суборенду), емфітевзис або інше користування на підставі договорів, укладених та зареєстрованих відповідно до законодавства, загальне мінімальне податкове зобов`язання визначається контролюючим органом. Згідно з підпунктом 170.14.3 пункту 170.14 статті 170 ПК України визначення загального мінімального податкового зобов`язання фізичним особам здійснюється контролюючими органами за податковою адресою таких осіб. Мінімальне податкове зобов`язання обчислюється контролюючим органом на підставі даних Державного реєстру речових прав на нерухоме майно, Державного земельного кадастру та/або на підставі оригіналів чи належним чином засвідчених копій відповідних документів платника податків, зокрема документів, що підтверджують право власності/користування. При обчисленні мінімального податкового зобов`язання нормативна грошова оцінка земельних ділянок застосовується контролюючими органами з урахуванням вимог, встановлених пунктом 271.2 статті 271 цього Кодексу. У разі державної реєстрації платника податку фізичною особою - підприємцем загальне мінімальне податкове зобов`язання за земельні ділянки, віднесені до сільськогосподарських угідь, які використовуються таким підприємцем для провадження господарського діяльності, розраховується таким платником у порядку, визначеному пунктом 177.14 статті 177 та статтею 297-1 цього Кодексу, з першого числа місяця, наступного за місяцем, у якому відбулася державна реєстрація фізичної особи - підприємця. Податкове повідомлення-рішення разом з детальним розрахунком суми податку про сплату річного податкового зобов`язання з податку на доходи фізичних осіб, на суму позитивного значення різниці між сумою загального мінімального податкового зобов`язання та сумою сплачених протягом податкового (звітного) року податків, зборів, платежів, контроль за справлянням яких покладено на контролюючі органи, пов`язаних з виробництвом та реалізацією власної сільськогосподарської продукції та/або з власністю та/або користуванням (орендою, суборендою, емфітевзисом, постійним користуванням) земельними ділянками, віднесеними до сільськогосподарських угідь (далі у цьому пункті - загальна сума сплачених податків, зборів, платежів), надсилається (вручається) платнику податку у порядку, визначеному статтею 42 цього Кодексу, до 1 липня року, наступного за звітним. Якщо контролюючий орган не надіслав (не вручив) таке податкове повідомлення-рішення разом з детальним розрахунком суми податку у зазначений строк, фізична особа звільняється від відповідальності, передбаченої цим Кодексом за несвоєчасну сплату річного податкового зобов`язання на суму позитивного значення різниці між сумою загального мінімального податкового зобов`язання та загальною сумою сплачених податків, зборів, платежів. Таке річне податкове зобов`язання може бути нараховано за податкові (звітні) періоди (роки) в межах строків, визначених пунктом 102.1 статті 102 цього Кодексу. За положеннями підпункту 170.14.6 пункту 170.14 статті 170 ПК України у разі згоди платника податку з визначеним контролюючим органом загальним мінімальним податковим зобов`язанням та/або розрахованою сумою річного податкового зобов`язання з податку на доходи фізичних осіб такий платник податку зобов`язаний сплатити зазначену у відповідному податковому повідомленні-рішенні суму податку протягом 60 днів з дня вручення податкового повідомлення-рішення. У разі незгоди платника податку з визначеним контролюючим органом загальним мінімальним податковим зобов`язанням та/або розрахованою у відповідному податковому повідомленні-рішенні сумою річного податкового зобов`язання з податку на доходи фізичних осіб такий платник податку має право у порядку, встановленому статтею 42 цього Кодексу, звернутися до контролюючого органу за своєю податковою адресою для проведення звірки даних, використаних для розрахунку суми податку на доходи фізичних осіб, з наданням підтвердних документів, зокрема щодо: земельних ділянок, що знаходяться у платника податку у власності та/або постійному користуванні або в оренді (суборенді, емфітевзисі), їх нормативної грошової оцінки та площі; суми доходу, отриманого від реалізації власної сільськогосподарської продукції; суми сплачених податків, зборів, платежів. У разі подання платником податку до контролюючого органу правовстановлюючих документів на земельні ділянки або договорів про передачу в оренду, емфітевзис або інше користування земельних ділянок, укладених та зареєстрованих відповідно до законодавства, відомості про які відсутні у базах даних інформаційних систем центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову політику, обчислення мінімального податкового зобов`язання здійснюється на підставі поданих платником податку відомостей до отримання контролюючим органом інформації від відповідних органів про власність/користування або перехід права власності/користування на такі земельні ділянки. Якщо за результатами звірки виявлено розбіжності між даними контролюючого органу та даними, підтвердженими платником податку на підставі оригіналів відповідних документів, контролюючий орган протягом 10 днів, наступних за днем завершення звірки, зобов`язаний скасувати (відкликати) таке податкове повідомлення-рішення та у разі потреби надіслати (вручити) платнику податку нове податкове повідомлення-рішення разом з детальним розрахунком суми податку, складене з урахуванням результатів проведеної звірки. Контролюючі органи за місцем податкової адреси платників податку в 10-денний строк інформують контролюючі органи за місцезнаходженням відповідних земельних ділянок про надіслані (вручені) платнику податку податкові повідомлення-рішення про сплату податку у порядку, встановленому центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику (підпункт 170.14.7 пункту 170.14 статті 170 ПК України). Порядок визначення мінімального податкового зобов`язання установлений статтею 38-1 ПК України. Підпунктом 38-1.1.1 пункту 38-1.1 статті 38-1 ПК України установлено, що мінімальне податкове зобов`язання (МПЗ) щодо земельної ділянки, нормативна грошова оцінка якої проведена, обчислюється за формулою: МПЗ = НГОд x К x М / 12, де: МПЗ - мінімальне податкове зобов`язання; НГОд - нормативна грошова оцінка відповідної земельної ділянки з урахуванням коефіцієнта індексації, визначеного відповідно до порядку, встановленого цим Кодексом для справляння плати за землю; К - коефіцієнт, який становить 0,05; М - кількість календарних місяців, протягом яких земельна ділянка перебуває у власності, оренді, користуванні на інших умовах (в тому числі на умовах емфітевзису) платника податків. Підпунктом 38-1.1.2 пункту 39-1.1 статті 38-1 ПК визначено, що мінімальне податкове зобов`язання (МПЗ) щодо земельної ділянки, нормативна грошова оцінка якої не проведена, обчислюється за формулою: МПЗ = НГО x S x К x М / 12, де: МПЗ - мінімальне податкове зобов`язання; НГО - нормативна грошова оцінка 1 гектара ріллі по Автономній Республіці Крим або по області з урахуванням коефіцієнта індексації, визначеного відповідно до порядку, встановленого цим Кодексом для справляння плати за землю; S - площа земельної ділянки, гектарах; К - коефіцієнт, що становить 0,05; М - кількість календарних місяців, протягом яких земельна ділянка перебуває у власності, оренді, користуванні на інших умовах (в тому числі на умовах емфітевзису) платника податків. Мінімальне податкове зобов`язання визначається за період володіння (користування) земельною ділянкою, який припадає на відповідний податковий (звітний) рік (підпункт 38-1.1.4 пункту 38-1.1 статті 38 ПК України). Отже, при розрахунку мінімального податкового зобов`язання щодо земельної ділянки, нормативна грошова оцінка якої проведена, враховується нормативна грошова оцінка відповідної земельної ділянки з урахуванням коефіцієнта індексації, визначеного відповідно до порядку, встановленого ПК України для справляння плати за землю, тоді як при розрахунку мінімального податкового зобов`язання щодо земельної ділянки, нормативна грошова оцінка якої не проведена, враховується нормативна грошова оцінка 1 гектара ріллі по відповідній області з урахуванням коефіцієнта індексації, визначеного відповідно до порядку, встановленого ПК України для справляння плати за землю. Позивач є власником наведених вище земельних ділянок, що підтверджено відомостями Державного реєстру речових прав на нерухоме майно, тому саме позивачем є платником мінімального податкового зобов`язання як власник земельних ділянок сільськогосподарського призначення. Позивач вважає, що оскільки нормативна грошова оцінка земельних ділянок, що належать позивачу, проведена, тому при визначенні розміру мінімального податкового зобов`язання контролюючий орган протиправно застосував для розрахунку мінімального податкового зобов`язання інформацію з ІКС «Податковий блок» щодо нормативної грошової оцінки одиниці площі ріллі по області. Також апелянт стверджує, що контролюючим органом при визначенні мінімального податкового зобов`язання за 2022-2023 року застосовано нормативну грошову оцінку за 2025 рік. Відповідач, заперечуючи доводи позивача, вказує, що платником не надано витяг з Державного земельного кадастру про земельні ділянки, тому розрахунок проведено відповідно до НГО за 2022-2023 роки на підставі даних ІКС «Податковий Блок» / Реєстрація ПП / Ведення окремих реєстрів / Дані Держгеокадастру та чинної методики визначення вартості землі. Надаючи оцінку доводам стосовно правомірності використання відповідачем інформації про нормативну грошову оцінку (далі - НГО), яка міститься в базах даних ДПС, суд виходить з наступного. Статтею 38 Закону України «Про Державний земельний кадастр» від 07 липня 2011 року № 3613-VI (далі Закон № 3613-VI) установлено, відомості Державного земельного кадастру є відкритими та загальнодоступними, крім випадків, передбачених цим Законом, та надаються у формі: витягів з Державного земельного кадастру; довідок, що містять узагальнену інформацію про землі (території); викопіювань з картографічної основи Державного земельного кадастру, кадастрової карти (плану); копій документів, що створюються під час ведення Державного земельного кадастру. Для фізичних та юридичних осіб відомості Державного земельного кадастру надаються за бажанням заявника: у паперовій формі; в електронній формі через Публічну кадастрову карту, за умови електронної ідентифікації особи з використанням кваліфікованого електронного підпису або засобу електронної ідентифікації з високим рівнем довіри відповідно до вимог Закону України "Про електронну ідентифікацію та електронні довірчі послуги" та оплати послуг за надання відомостей з Державного земельного кадастру із застосуванням електронних платіжних засобів відповідно до Закону України "Про платіжні послуги". Доступ до відомостей Державного земельного кадастру надається органам державної влади, органам місцевого самоврядування, нотаріусам, банкам та особам, які в установленому законом порядку внесені до Державного реєстру сертифікованих інженерів-землевпорядників, Державного реєстру оцінювачів з експертної грошової оцінки земельних ділянок та Державного реєстру сертифікованих інженерів-геодезистів, у тому числі через Публічну кадастрову карту, що є частиною програмного забезпечення Державного земельного кадастру, за умови ідентифікації особи з використанням кваліфікованого електронного підпису або засобу електронної ідентифікації з високим рівнем довіри відповідно до вимог Закону України "Про електронну ідентифікацію та електронні довірчі послуги". Порядок взаємодії органів виконавчої влади щодо обміну інформацією, необхідною для обчислення і справляння плати за землю затверджено постановою Кабінету Міністрів України від 01 серпня 2006 року №1066 (далі Порядок №1066). Пунктом 2 Порядку №1066 передбачено, що суб`єктами інформаційного обміну є: 1) на центральному рівні - ДФС, Держгеокадастр, Держекоінспекція, Фонд державного майна та Мінфін; 2) на регіональному рівні: головні управління ДФС в областях, м. Києві, головні управління Держгеокадастру в області, м. Києві, територіальні органи Держекоінспекції та регіональні відділення Фонду державного майна; державні податкові інспекції у районах, містах, об`єднані державні податкові інспекції головних управлінь ДФС в областях, структурні підрозділи територіальних органів Держгеокадастру, що провадять свою діяльність на районному (міському) рівні, регіональні відділення та представництва Фонду державного майна. За положенням пункту 3 Порядку №1066 інформаційний обмін здійснюється у письмовій та електронній формі. Вимоги щодо надання відомостей та здійснення контролю за їх достовірністю визначаються суб`єктами інформаційного обміну на центральному рівні. Суб`єкти інформаційного обміну звіряють відомості не менше одного разу на рік. Відповідно до пункту 4 Порядку №1066 для здійснення контролю за надходженням до місцевих бюджетів коштів від сплати земельного податку та орендної плати за землю подаються щокварталу до 30 числа місяця наступного періоду відомості: 1) Держгеокадастром, головними управліннями Держгеокадастру в області, м. Києві - відповідним територіальним органам ДФС щодо: проведення нормативної грошової оцінки земель у межах населених пунктів у цілому по Україні та в розрізі регіонів з розподілом на міста обласного і районного значення, селища, села та земель несільськогосподарського призначення за межами населених пунктів у цілому по Україні та в розрізі регіонів з розподілом землекористувачів за категоріями земель; Держгеокадастр щороку протягом трьох днів після оприлюднення Держстатом середньорічного індексу інфляції визначає величину коефіцієнта індексації нормативної грошової оцінки земель, розрахованого виходячи із середньорічного індексу інфляції за рік, що передує звітному, і подає відповідні відомості ДФС (пункт 5 Порядку №1066). Крім того, відповідно до статті 31 Закону України Про Державний земельний кадастр Кабінетом Міністрів України постановою від 03 червня 2013 року №483 затверджено Порядок інформаційної взаємодії між Державним земельним кадастром, іншими кадастрами та інформаційними системами (далі Порядок №483). Відповідно до пункту 4 Порядку №483 взаємодія між Державним земельним кадастром, іншими кадастрами та інформаційними системами здійснюється шляхом надання картографічної основи та іншої інформації Державного земельного кадастру для інших кадастрів та інформаційних систем, а також шляхом надання до Державного земельного кадастру геопросторових даних та інших матеріалів кадастрів та інформаційних систем. Перелік відомостей, обмін якими здійснюється в процесі інформаційної взаємодії між Державним земельним кадастром, іншими кадастрами та інформаційними системами, наведено у додатку. Згідно з пунктом 6-1 Порядку №483 обмін інформацією Державного земельного кадастру для суб`єктів інформаційного обміну здійснюється шляхом, зокрема, автоматизованого обміну даними між Державним земельним кадастром та іншими інформаційними системами; Додатком до Порядку №483 є Перелік відомостей, обмін якими здійснюється в процесі інформаційної взаємодії між Державним земельним кадастром, іншими кадастрами та інформаційними системами, у пункті 11 якого міститься нормативна грошова оцінка земельних ділянок. Відтак, інформаційні системи Державної податкової служби України (далі - ДПС) в порядку взаємодії з Держгеокадастром отримують відомості, зокрема, щодо нормативної грошової оцінки земельних ділянок. При цьому відповідальність за достовірність та повноту відомостей покладається саме за Держгеокадастр. Враховуючи, що контролюючий орган в автоматизованому порядку отримує від Держгеокадастру інформацію про нормативну грошову оцінку земельних ділянок, й ця інформація є складової частиною інформаційних систем ДПС, суд доходить до висновку про правомірність визначення позивачу мінімального податкового зобов`язання спірними податковими повідомленнями-рішення на підставі інформації про нормативну грошову оцінку землі, що міститься в базах даних ДПС. Суд зауважує, що контролюючий орган, зважаючи на наявність в інформаційних базах ДПС інформації про НГО, отриманої в порядку взаємодії з Держгеокадастром, цілком обґрунтовано використав таку інформацію для визначення мінімального податкового зобов`язання. При цьому факт неотримання витягів з НГО в паперовому вигляді, про що вказує апелянт, не свідчить про те, що позивачем використано НГО станом на час формування податкових повідомлень-рішень (2025 рік). Також є доречними посилання відповідача на те, що платником не надавались документи для проведення звірки, зокрема витяги про нормативну грошову оцінку, не надавались власні розрахунки щодо обрахунку мінімального податкового зобов`язання за 2022-2023 року. Позивач, вважаючи неправильним проведений контролюючим органом розрахунок, не позбавлений права довести усіма належними засобами помилковість такого розрахунку, проте позивачем у спростування правомірність визначення мінімального податкового зобов`язання не надано відповідних доказів. Суд погоджується із апелянтом, що підставою для нарахування земельного податку є дані державного земельного кадастру. Разом з тим, покликання апелянта на висновки Верховного Суду, викладені у постанові від 19 серпня 2022 року № 826/10853/16, не спростовують того, контролюючий орган в силу приведеного правового регулювання мав враховувати НГО, інформація про яку міститься в базах даних ДПС, а не тільки НГО, зазначену у відповідному витязі з технічної документації з нормативної грошової оцінки земель, який виданий територіальним органом Держгеокадастру за місцем розташування земельної ділянки. При цьому судом не встановлено, що відповідачем при визначення мінімального податкового зобов`язання застосовано НГО станом на 2025 рік, а не на 2022-2023 роки. З урахуванням викладеного суд дійшов висновку, що судом першої інстанції правильно встановлені обставини справи, судове рішення ухвалено з дотриманням норм матеріального та процесуального права, доводи апеляційної скарги не спростовують висновків суду першої інстанції, тому відсутні підстави для задоволення апеляційної скарги та скасування рішення. Керуючись ст. ст. 6, 7, 8, 9, 242, 243, 308, 315,316, 321, 322, 325 Кодексу адміністративного судочинства України, суд,

ПОСТАНОВИВ: Апеляційну скаргу ОСОБА_1 на рішення Кіровоградського окружного адміністративного суду від 02 березня 2026 року в справі № 340/8244/25 залишити без задоволення. Рішення Кіровоградського окружного адміністративного суду від 02 березня 2026 року в справі № 340/8244/25 за позовом ОСОБА_1 до Головного управління ДПС у Кіровоградській області про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень залишити без змін. Постанова набирає законної сили з дати ухвалення 15 липня 2026 року та може бути оскаржена в касаційному порядку шляхом подання касаційної скарги безпосередньо до Верховного Суду протягом тридцяти днів з дня складення повного судового рішення. Повне судове рішення складено 20 липня 2026 року. Суддя-доповідач В.А. Шальєва суддя В.Є. Чередниченко суддя С.М. Іванов