Постанова 4852 № 160/23525/25

ТРЕТІЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД П О С Т А Н О В А і м е н е м У к р а ї н и 01 липня 2026 року м. Дніпросправа № 160/23525/25 Третій апеляційний адміністративний суд у складі колегії суддів: головуючого - судді Щербака А.А. (доповідач), суддів: Баранник Н.П., Малиш Н.І., розглянувши в порядку письмового провадження апеляційну скаргу Товариства з обмеженою відповідальністю «Херсонський Альянс Будівництва» на рішення Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 19 січня 2026 року (суддя Калугіна Н.Є.) у справі за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «Херсонський Альянс Будівництва» до Головного управління ДПС у Дніпропетровській області про визнання протиправним та скасування рішення,- ВСТАНОВИВ: ТОВ «Херсонський Альянс Будівництва» звернулося з позовом до Головного управління ДПС у Дніпропетровській області, в якому просить: - визнати протиправним та скасувати Рішення Головного управління ДПС у Дніпропетровській області щодо відмови у застосуванні до ТОВ «ХЕРСОНСЬКИЙ АЛЬЯНС БУДІВНИЦТВА» (код ЄДРПОУ 42542403) спеціальних правил для підтвердження даних, визначених у податковій звітності, відповідно до підпункту 69.28 пункту 69 підрозділу 10 розділу ХХ «Перехідні положення» Податкового кодексу України. Рішенням Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 19 січня 2026 року у задоволенні позову відмовлено. Позивачем подана апеляційна скарга, просить рішення суду першої інстанції скасувати, позов задовольнити. Апеляційна скарга обґрунтована тим, що судом першої інстанції порушено норми матеріального та процесуального права. Формальна відсутність адреси позивача у переліку територій, на яких ведуться (велися) бойові дії не є підставою для відмови. Метою запровадження п.п. 69.28 Податкового кодексу України є захист платників податків, які постраждали від наслідків війни. Територія України зазнає атак незалежно від того, чи включене те чи інше місто до переліку територій на яких ведуться (велися) бойові дії або тимчасово окупованих Міністерства з питань реінтеграції. Закон пов`язує можливість застосування спецправил із фактом втрати документів через бойові дії, а не з формальним статусом території, де ця втрата сталася. Адміністративна справа розглянута апеляційним судом відповідно до пункту 3 частини 1 ст.311 КАС України в порядку письмового провадження, на підставі наявних у ній доказів. Колегія суддів доходить висновку, що апеляційна скарга не підлягає задоволенню. Як було встановлено судом першої інстанції, з 10.10.2018 ТОВ «ХАБ» перебувало на податковому обліку в Головному управлінні ДПС у Херсонській області, Автономній республіці Крим та м. Севастополі, Херсонська ДПІ за податковою адресою: Україна, 73000, Херсонська область, м. Херсон, Комсомольський р-н, вул. Театральна, буд. 36, кв. (офіс) 40 та з 16.11.2018 за податковою адресою: Україна, 75004, Херсонська область, Білозерський район, с. Томина Балка, вул. Шевченка, буд.65. З 27.11.2018 ТОВ «Херсонський альянс будівництва» (ТОВ «ХАБ») перебувало на податковому обліку в Головному управлінні ДПС у Херсонській області, Автономній республіці Крим та м. Севастополі, Олешківська ДПІ (Олешківський район) за податковою адресою: Україна, 75100, Херсонська область, м. Олешки, вул. Гвардійська, буд.

198. З 12.11.2021 ТОВ «ХАБ» перебувало на податковому обліку в Головному управлінні ДПС у Дніпропетровській області, Криворізька північна ДПІ (Саксаганський р-н м. Кривий Ріг) за податковою адресою: Україна, 50086, Дніпропетровська обл., м. Кривий Ріг, Саксаганський р-н, вул. Телевізійна, буд.5 Д. З 15.03.2024 ТОВ «ХАБ» перебуває час на податковому обліку в Головному управлінні ДПС у Дніпропетровській області, Криворізька ДПІ за податковою адресою: Україна, 50024, Дніпропетровська область, м. Кривий Ріг, Центрально-Міський район, вул. Українська, буд. 29, кв. (офіс)

310. Згідно витягу з Єдиного реєстру досудових розслідувань (Номер кримiнального провадження № 22025040000000461) 29.03.2025 приблизно о 11 год 27 хв збройними силами рф нанесено ракетний удар по території колишньої меблової фабрики в місті Кривий Ріг, вул. Українська,

29. В результаті ракетної атаки пошкоджено 4-х поверхову будівлю, навколишні багатоповерхівки та приватні будинки, вибито вікна, фасади, пошкоджено автомийку, а також поранено 6 осіб. Згідно постанови слідчого СВ КРУП ГУ Національної поліції у Дніпропетровській області капітана поліції Олени Титенко, від 08.04.2025 в ході досудового розслідування встановлено, що пошкоджене майно перебуває на балансі ТОВ «Херсонський альянс будівництва». Обставини щодо пошкодження майна позивача за адресою м. Кривий Ріг, Центрально-Міський район, вул. Українська, буд. 29 сторонами не оспорюються. 03.04.2025 позивачем складено та направлено Головному управлінню ДПС у Дніпропетровській області повідомлення № 0304-2 про втрату первинних документів, в межах положень п. п. 69.28 п. 69 підрозд. 10 розд. ХХ «Перехідні положення» ПКУ. Тобто, позивач фактично просив застосувати до нього особливості передбачені п.п. 69.28.п. 69 Розділу 10 Перехідних положень ПК України. В повідомленні зазначено, що Товариство з обмеженою відповідальністю «Херсонський альянс будівництва» до 15.11.2021 року провадило діяльність у Херсонській області м. Олешки, вул. Гвардійська, 6.198, тобто на території, яка на теперішній час внесена до Переліку територій активних бойових дій або на тимчасово окупованих Російською Федерацією територіях України, затвердженого Наказом Міністерства з питань реінтеграції тимчасово окупованих територій України 22 грудня 2022 року №

30. Документи за період діяльності до 15.11.2021 року, які втрачені (знищені), у зв`язку із «прильотом» на підприємство 29.03.2025 року не можуть бути поновлені. Територія Олешківської міської територіальної громади є окупованою тому Товариство з обмеженою відповідальністю «Херсонський альянс будівництва» не може здійснити заходи, щодо поновлення документів, пов`язаних із провадженням діяльності на цій території. Норми ст. 69.28 ПКУ, розповсюджується на Товариство з обмеженою відповідальністю «Херсонський альянс будівництва», відносно, документів за період діяльності на території Олешківської міської територіальної громади, яка зараз у переліку територій активних бойових дій або на тимчасово окупованих Російською Федерацією територіях України, тобто, щодо знищених, у результаті ворожого обстрілу документів за період діяльності до 15.11.2021 року. Документи, втрачені внаслідок ведення активних бойових дій, а саме «прильоту» на територію, де знаходиться юридична адреса Товариства з обмеженою відповідальністю «Херсонський альянс будівництва» та підприємство здійснює на теперішній час свою діяльність. На цій території, також розташовані архіви для зберігання первинної бухгалтерської документації, фінансової, статистичної, податкової звітності, розпорядчих документів та документів організаційно-господарського характеру. Додатки (заява до правоохоронних органів, витяг про відкриття кримінального провадження, заява до ДСНС та протокол інвентаризації) В цьому повідомленні також наведений перелік документів, які знищені, а саме: фінансова звітність (баланс, звіт про фінансовий результат, звіт про власний капітал, звіт про рух коштів, примітки до звітності) за період - 1 квартал 2019 - рік 2021; податкова звітність (податкова декларація з ПДВ, податкова декларація з податку на прибуток, податкова декларація з транспортного податку, податковий розрахунок земельного податку, податкова декларація з податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, форма 20-ОПП, звітність з ЕСВ, звіт форма 1 ДФ) за період - січень 2019- листопад 2021; статистична звітність (1-опт, 2-інв, 1-б, 2-тр, 2-03, 7-ПВ, 1- підприємництво, інше) за період - січень 2019- листопад 2021; банківські виписки, касові документи (звіти касира, касова книга, прибуткові та видаткові касові ордери, платіжні відомості на виплату заробітної плати) за період - січень 2019- листопад 2021; договори з постачальниками на придбання ОЗ, НМА та МШП прибуткові накладні на ОЗ, НМА та МШП, акти приймання-передачі ОЗ, НМА та МШП, накази про введення в експлуатацію ОЗ, НМА та МШП, акти введення в експлуатацію ОЗ, НМА та МШП, акти переміщення ОЗ, НМА та МШП, акти списання ОЗ, НМА та МШП, акти модернізації ОЗ, НМА та МШП, інвентаризаційні описи ОЗ, акти інвентаризації ОЗ, НМА та МШП, договори з покупцями на продаж ОЗ, видаткові накладні на ОЗ, за період - січень 2019- листопад 2021; договори з покупцями, договори з постачальниками, договори на транспортно-експедиційне обслуговування, прибуткові накладні, видаткові накладні, акти виконаних робіт/наданих послуг акти приймання-передачі ТМЦ, договори відповідального зберігання, акти приймання-передачі на/з зберігання, товарно-транспортні накладні, акти на переміщення ТМЦ, авансові звіти, шляхові листи обліку ППМ, акти на списання ТМЦ, інвентаризаційні описи ТМЦ, акти інвентаризації ТМЦ, за період - січень 2019- листопад 2021; договори оренди, договори купівлі-продажу, договори постачання, договори технічного обслуговування ОЗ, НМА та МШП, договори про переведення боргу, господарські договори, договори на надання/отримання безвідсоткової поворотної фінансової допомоги, договори підряду, договори відповідального зберігання, договори надання послуг або виконання робіт, договори на транспортне-експедиційне обслуговування, за період - січень 2019- листопад 2021; табелі обліку робочого часу, розрахункові відомості з нарахування заробітної плати, розрахункові листки співробітників, лікарняні листки та розрахунки по нарахуванням допомоги, заявки-розрахунки до ФССВВП, виконавчі документи по аліментам та іншим утриманням, звіти по виконавчим документам, накази по відділу кадрів на прийом, на звільнення, на відпуски, на кадрові переміщення, трудові книжки особові справи працівників, накази на відрядження, розрахунки по оплати по середньому при відрядженнях, за період - січень 2019- листопад 2021. Рішенням від 01.05.2025 № 40455/6/04-36-07-14-10 позивачу відмовлено у застосуванні спеціальних правил положень підпункту 69.28 пункту 69 підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» Податкового кодексу України від 02.12.2010 № 2755-VI. Виходячи із доводів рішення, контролюючий орган заперечив право позивача на застосування до нього положень підпункту 69.28 пункту 69 підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» Податкового кодексу, оскільки позивач зареєстрований не на території на якій ведуться (велися) бойові дії або на території, тимчасово окупованої збройними формуваннями російської федерації, а також втрата документів не пов`язана з проведенням на територіях, на яких ведуться (велися) бойові дії та на тимчасово окупованих Російською Федерацією територіях України, бойових дій. Позивач, вважаючи протиправним рішення відповідача, звернувся до суду з даним позовом. Відмовляючи в задоволенні позову, суд першої інстанції зазначив, що відповідачем правомірність оскарженого рішення було доведено. Колегія суддів з висновками суду першої інстанції погоджується. Відповідно до підпунктів 14.1.36 та 14.1.181 пункту 14.1 статті 14 ПК України, господарська діяльність - діяльність особи, що пов`язана з виробництвом (виготовленням) та/або реалізацією товарів, виконанням робіт, наданням послуг, спрямована на отримання доходу і проводиться такою особою самостійно та/або через свої відокремлені підрозділи, а також через будь-яку іншу особу, що діє на користь першої особи, зокрема за договорами комісії, доручення та агентськими договорами. Для цілей оподаткування платники податків зобов`язані вести облік доходів, витрат та інших показників, пов`язаних з визначенням об`єктів оподаткування та/або податкових зобов`язань, на підставі первинних документів, регістрів бухгалтерського обліку, фінансової звітності, інших документів, пов`язаних з обчисленням і сплатою податків і зборів, ведення яких передбачено законодавством. Платникам податків забороняється формування показників податкової звітності, митних декларацій на підставі даних, не підтверджених документами, що визначені абзацом першим цього пункту (пункт 44.1 статті 44 Податкового кодексу України). Відповідно до пункту 44.5 статті 44 ПК України у разі втрати, пошкодження або дострокового знищення документів, зазначених в пунктах 44.1 і 44.3 цієї статті, платник податків зобов`язаний у п`ятиденний строк з дня такої події письмово повідомити (із наданням оформлених відповідно до законодавства документів, підтверджуючих настання події, що призвела до такої втрати, пошкодження або дострокового знищення документів) контролюючий орган за місцем обліку в порядку, встановленому цим Кодексом для подання податкової звітності, та контролюючий орган, яким було здійснено митне оформлення відповідної митної декларації, надано авторизацію відповідно до Митного кодексу України або дозвіл на застосування спеціальних (у тому числі транзитних) спрощень. Платник податків зобов`язаний відновити втрачені документи протягом 90 календарних днів з дня, що настає за днем надходження повідомлення до контролюючого органу. У разі надання платником податків у порядку та строки, визначені абзацом першим цього підпункту, повідомлення та неможливості проведення перевірки платника податків у зв`язку з втратою, пошкодженням або достроковим знищенням платником податків документів строки проведення таких перевірок (крім перевірок, визначених статтею 200 цього Кодексу) переносяться до дати відновлення та надання документів до перевірки в межах визначених цим підпунктом строків, але на строк не більше ніж 120 днів. У разі не відновлення документів, зазначених у пунктах 44.1 і 44.3 цієї статті, або їх повторної втрати, пошкодження чи дострокового знищення, що відбулися після використання платником податків права на їх відновлення у порядку, передбаченому цим пунктом, вважається, що такі документи були відсутні у такого платника податків на час складення такої звітності або на час виконання ним вимог митного, валютного та іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи. Відповідно до пунктів 6.2, 6.7 Положення про документальне забезпечення записів у бухгалтерському обліку (затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 24.05.1995 № 88) первинні документи та регістри бухгалтерського обліку, що пройшли обробку, бухгалтерська та інша звітність до передачі їх до архіву підприємства, установи повинні зберігатися в бухгалтерській службі у спеціальних приміщеннях або зачинених шафах під відповідальністю осіб, уповноважених головним бухгалтером. Зберігання первинних документів та регістрів бухгалтерського обліку, що пройшли обробку і були підставою для складання звітності, а також бухгалтерської та іншої звітності, оформлення і передачу їх до архіву забезпечує головний бухгалтер підприємства, установи або особа, яка забезпечує ведення бухгалтерського обліку підприємства. Відповідно до пункту 69 підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» ПК України, тимчасово, на період до припинення або скасування воєнного стану на території України, введеного Указом Президента України «Про введення воєнного стану в Україні» від 24 лютого 2022 року № 64/2022, затвердженим Законом України «Про затвердження Указу Президента України «Про введення воєнного стану в Україні» від 24 лютого 2022 року № 2102-IX, справляння податків і зборів здійснюється з урахуванням особливостей, визначених у цьому пункті. Відповідно до підпункту 69.28 пункту 69 підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» Податкового кодексу України, до платників податків/податкових агентів, які провадили діяльність на територіях активних бойових дій або на тимчасово окупованих Російською Федерацією територіях України і не можуть пред`явити первинні документи, на підставі яких здійснюється облік доходів, витрат та інших показників, пов`язаних з визначенням об`єктів оподаткування та/або податкових зобов`язань, як виняток із положень статті 44 цього Кодексу застосовуються спеціальні правила для підтвердження даних, визначених у податковій звітності. Підставами неможливості пред`явлення первинних документів є втрата (знищення чи зіпсуття) первинних документів або знаходження їх на територіях, на яких ведуться (велися) бойові дії, та на тимчасово окупованих Російською Федерацією територіях України, у разі якщо їх неможливо вивезти або їх вивезення пов`язане з ризиком для життя чи здоров`я платника податків, фізичних осіб чи неможливе у зв`язку з адміністративними перешкодами, встановленими органами влади. У разі втрати та/або неможливості вивезення первинних документів платник податків/податковий агент подає до контролюючого органу в довільній формі повідомлення про неможливість вивезення первинних документів, підписане керівником підприємства та головним бухгалтером, в якому зазначаються: обставини, що призвели до втрати та/або неможливості вивезення первинних документів, податкові (звітні) періоди, а також загальний перелік первинних документів (за можливості - із зазначенням реквізитів). Дані та показники податкової звітності платника податків/податкового агента за податкові (звітні) періоди, зазначені у повідомленні, не можуть бути піддані сумніву лише на підставі відсутності первинних документів. Подане повідомлення є також підставою для збереження витрат (включаючи витрати у зв`язку з придбанням цінних паперів/корпоративних прав) та/або від`ємного значення об`єкта оподаткування податком на прибуток (включаючи від`ємний фінансовий результат за операціями з цінними паперами/корпоративними правами), та/або податкового кредиту з податку на додану вартість, та/або суми від`ємного значення податку на додану вартість минулих податкових (звітних) періодів без наявності договірних, розрахункових, платіжних та інших первинних документів, обов`язковість ведення і зберігання яких передбачена правилами ведення бухгалтерського обліку та нарахування податку. Після подання до контролюючого органу повідомлення про неможливість вивезення первинних документів у зв`язку з їх знаходженням на територіях, на яких ведуться (велися) бойові дії, та на тимчасово окупованих Російською Федерацією територіях України, запроваджується мораторій на проведення документальних перевірок щодо зазначених у повідомленні податкових (звітних) періодів. Якщо після подання повідомлення про неможливість вивезення первинних документів платнику податків/податковому агенту стане відомо про втрату таких документів, такий платник податків/податковий агент зобов`язаний подати до контролюючого органу повідомлення про втрату первинних документів із зазначенням обставин такої втрати. Платники податків/податкові агенти, які подали повідомлення про втрату первинних документів відповідно до цього підпункту, не підлягають перевірці контролюючим органом щодо зазначених у повідомленні податкових (звітних) періодів, у тому числі після завершення дії воєнного стану. Втрата документів, що не пов`язана з проведенням на територіях, на яких ведуться (велися) бойові дії, та на тимчасово окупованих Російською Федерацією територіях України, бойових дій, не надає права платнику податків/податковому агенту застосовувати положення цього підпункту. Обов`язок доведення відсутності підстав для застосування положень цього підпункту покладається на контролюючий орган. Платник податків/податковий агент, який безпідставно застосував положення цього підпункту, вважається таким, що ухиляється від сплати податків, та несе відповідальність, передбачену цим Кодексом та іншими законами України. У разі відмови у застосуванні положень цього підпункту контролюючий орган не пізніше одного місяця з дати отримання відповідного повідомлення від платника податків/податкового агента видає вмотивоване рішення із зазначенням підстави та доказів такої відмови. Рішення контролюючого органу може бути оскаржено в адміністративному чи судовому порядку. До винесення остаточного рішення по справі контролюючий орган не може піддавати сумніву показники податкової звітності, а також ініціювати проведення будь-якої перевірки платника податків/податкового агента щодо податкових (звітних) періодів, зазначених у відповідному повідомленні. У податкових (звітних) періодах, зазначених у відповідному повідомленні, не може бути переглянуто у бік збільшення суми податкових зобов`язань з податків і зборів, задекларовані в податкових деклараціях за зазначені податкові (звітні) періоди, у бік збільшення суми від`ємного значення об`єкта оподаткування податком на прибуток, задекларовані в податкових деклараціях/розрахунках за зазначені податкові (звітні) періоди, у бік збільшення суми бюджетного відшкодування податку на додану вартість, заявлені в податкових деклараціях за зазначені звітні періоди. Перелік територій, на яких ведуться (велися) бойові дії або тимчасово окупованих Російською Федерацією, визначається у встановленому Кабінетом Міністрів України порядку. Наказом Міністерства з питань реінтеграції тимчасово окупованих територій України 25 квітня 2022 року № 75 затверджено Перелік територіальних громад, які розташовані в районі проведення воєнних (бойових) дій або які перебувають в тимчасовій окупації, оточенні (блокуванні) станом на 25 квітня 2022 року. Перелік у подальшому змінювався станом на відповідну дату. 06 грудня 2022 року Кабінетом Міністрів України прийнято Постанову №1364 «Деякі питання формування переліку територій, на яких ведуться (велися) бойові дії або тимчасово окупованих російською федерацією» згідно із якою, перелік територій, на яких ведуться (велися) бойові дії або тимчасово окупованих рф, затверджується Міністерством з питань реінтеграції тимчасово окупованих територій за формою згідно з додатком за погодженням з Міністерством оборони з урахуванням пропозицій відповідних обласних, Київської міської військових адміністрацій. Наказом Міністерства з питань реінтеграції тимчасово окупованих територій від 22 грудня 2022 року № 309 затверджено перелік територій, на яких ведуться (велися) бойові дії або тимчасово окупованих рф. Як встановив суд першої інстанції, знищення первинних документів, документів бухгалтерського обліку та фінансової звітності відбулось у зв`язку із ракетним обстрілом 29.03.2025 по місту Кривий Ріг Дніпропетровської області, внаслідок чого зруйнована будівля, в якій знаходився офіс позивача. Суд вірно врахував, що вказане місто не входить до переліку територій на яких на яких ведуться (велися) бойові дії або тимчасово окупованих рф. Суд вірно зазначив, що для застосування приписів п.п.69.28 підрозділу 10 розділу ХХ ПК України необхідно встановити, зокрема: факт проведення діяльності на територіях активних бойових дій або на тимчасово окупованих Російською Федерацією територіях України; неможливість пред`явити або втрата первинних документів у зв`язку з цими подіями; загальний перелік первинних документів (за можливості - із зазначенням реквізитів). Місцезнаходженням платника податків - Товариства з обмеженою відповідальністю «Херсонський Альянс Будівництва» з 12.11.2021 є Дніпропетровська обл., м. Кривий Ріг, Саксаганський р-н, вул. Телевізійна, буд.5 Д; з 15.03.2024 - Дніпропетровська область, м. Кривий Ріг, Центрально-Міський район, вул. Українська, буд. 29, кв. (офіс)

310. Відповідно до п.п.69.28 пункту 69 підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» ПКУ, підставами для застосування до платників податків цієї норми, є провадження господарської діяльності на територіях активних бойових дій або на тимчасово окупованих Російською Федерацією територіях України та втрата (знищення чи зіпсуття) первинних документів або знаходження їх на територіях, на яких ведуться (велися) бойові дії, та на тимчасово окупованих Російською Федерацією територіях України, за умови ці документи знаходились на цих територіях, та їх неможливо вивезти або їх вивезення пов`язане з ризиком для життя чи здоров`я платника податків, фізичних осіб чи неможливе у зв`язку з адміністративними перешкодами, встановленими органами влади. Доводи апеляційної скарги висновків суду першої інстанції не спростовують. Керуючись ст. ст. 315, 316, 321, 322 КАС України, суд, -

ПОСТАНОВИВ: Апеляційну скаргу Товариства з обмеженою відповідальністю «Херсонський Альянс Будівництва» залишити без задоволення. Рішення Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 19 січня 2026 року у справі за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «Херсонський Альянс Будівництва» до Головного управління ДПС у Дніпропетровській області про визнання протиправним та скасування рішення залишити без змін. Постанова набирає законної сили з дати її прийняття та не підлягає касаційному оскарженню, крім випадків, передбачених п. 2 ч. 5 ст. 328 КАС України. Постанова у повному обсязі складена 01 липня 2026 року. Головуючий - суддя А.А. Щербак суддя Н.П. Баранник суддя Н.І. Малиш