Постанова Шостий апеляційний адміністративний суд № 580/406/24

ШОСТИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД Справа № 580/406/24 Суддя (судді) першої інстанції: Валентина ОРЛЕНКО ПОСТАНОВА ІМЕНЕМ УКРАЇНИ 24 червня 2026 року м. Київ Шостий апеляційний адміністративний суд у складі колегії суддів: головуючого судді: Златіна С.В., суддів: Воловика С.В., Кравченка Є.Д., при секретарі: Сосницькій В.П., за участі: представник позивача Лучинович І.В., представник відповідача Бондар К.А., розглянувши у відкритому судовому засіданні апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Черкаській області на рішення Черкаського окружного адміністративного суду від 16 квітня 2026 року у справі за адміністративним позовом Приватного підприємства "Дорстрой" до Головного управління ДПС у Черкаській області про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення - рішення, - В С Т А Н О В И В : Приватне підприємство «ДОРСТРОЙ» (далі позивач; ПП «ДОРСТРОЙ») звернулося до Черкаського окружного адміністративного суду з позовом до Головного управління ДПС у Черкаській області (далі відповідач; ГУ ДПС у Черкаській області), в якому просило визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення відповідача від 03 жовтня 2023 року № 0092390403 про застосування штрафу до ПП «ДОРСТРОЙ» у розмірі 4 560 732,40 грн. В обґрунтування позову позивач зазначає, що оскаржуване податкове повідомлення-рішення є протиправним та підлягає скасуванню, оскільки протягом періоду з 01 березня 2020 року по останній календарний день місяця (включно), в якому завершується дія карантину, встановленого Кабінетом Міністрів України на всій території України з метою запобігання поширенню на території України коронавірусної хвороби COVID-19 30 червня 2023 року, за порушення податкового законодавства штрафні санкції не застосовувались. При цьому, внесені Законом від 30 червня 2023 року № 3219-IX зміни до підпункту 69.2 пункту 69 підрозділу 10 ХХ Податкового кодексу України (далі - ПК України) виключають застосування до позивача відповідальності на момент винесення спірного податкового повідомлення-рішення, а суперечливість податкового законодавства має тлумачитись на користь платника податків. Рішенням Черкаського окружного адміністративного суду від 16 квітня 2024 року, залишеним без змін постановою Шостого апеляційного адміністративного суду від 11 вересня 2024 року, позов задоволено. Постановою Верховного Суду від 14 серпня 2025 року рішення Черкаського окружного адміністративного суду від 16 квітня 2024 року та постанову Шостого апеляційного адміністративного суду від 11 вересня 2024 року у справі № 580/406/24 скасовано, а справу направлено на новий розгляд до Черкаського окружного адміністративного суду. Рішенням Черкаського окружного адміністративного суду від 16 квітня 2026 року адміністративний позов задоволено частково: - визнано протиправним та скасовано податкове повідомлення-рішення Головного управління ДПС у Черкаській області від 03.10.2023 №0092390403 в частині застосування до приватного підприємства "Дорстрой" штрафних санкцій на суму 4533630,29 грн.; - у задоволенні іншої частини позовних вимог відмовлено; стягнуто за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДПС у Черкаській області на користь приватного підприємства "Дорстрой" судові витрати зі сплати судового збору у сумі 24100 (двадцять чотири тисячі сто) грн 96 коп. Ухвалюючи рішення про часткове задоволення позовних вимог, суд першої інстанції виходив з того, що до податкового повідомлення-рішення №0092390403 включено податкові накладні, які складені у період з 01.06.2023 по 08.06.2023 та реєструвались у ЄРПН у період після закінчення карантину, але до набрання чинності Законом України №3219-IХ від 01.08.2023; фактична реєстрація таких податкових накладних також здійснена у липні 2023 року, тобто з порушенням установлених строків; за таких обставин суд дійшов висновку, що у позивача був обов`язок дотриматися граничних строків реєстрації, а у разі їх порушення - нести відповідальність, передбачену податковим законодавством; розмір штрафних санкцій за вказаними податковими накладними визначений відповідачем з урахуванням приписів пункту 90 підрозділу 2 розділу ХХ ПК України, тобто із застосуванням зменшених ставок відповідальності, які діяли у відповідний період. Крім того, до податкового повідомлення-рішення №0092390403 включено, зокрема, податкові накладні №614, №162, №163, №102, складені у червні 2023 року, граничні строки реєстрації яких припадали на липень 2023 року, тобто на період після припинення дії карантину, встановленого Кабінетом Міністрів України; фактична реєстрація зазначених податкових накладних відбулася у липні 2023 року з порушенням установлених строків, що свідчить про наявність складу податкового правопорушення; оскільки на момент порушення строків реєстрації дія мораторію, передбаченого пунктом 52-1 підрозділу 10 розділу ХХ ПК України, вже припинилася, а зміни, внесені Законом України №3219-IХ, ще не набрали чинності, до спірних правовідносин підлягають застосуванню норми податкового законодавства у редакції, чинній у період з 01.07.2023 до 01.08.2023. Разом з тим, загальний розмір штрафних санкцій за зазначеними податковими накладними становить 27 102,11 грн, а тому у цій частині податкове повідомлення-рішення є правомірним та не підлягає скасуванню. Водночас, щодо інших податкових накладних, включених до оскаржуваного податкового повідомлення-рішення, суд дійшов висновку про протиправність застосування штрафних санкцій, оскільки частина з них була зареєстрована у період дії мораторію, встановленого пунктом 52-1 підрозділу 10 розділу ХХ ПК України, а щодо іншої частини відповідачем не доведено правильність визначення строків прострочення та розміру штрафу з урахуванням норм законодавства, чинних на момент виникнення відповідних правовідносин; з огляду на викладене, податкове повідомлення-рішення від 03.10.2023 №0092390403 підлягає частковому визнанню протиправним та скасуванню, а саме - в частині нарахування штрафних санкцій на суму 4533630,29 грн. Не погоджуючись з рішенням Черкаського окружного адміністративного суду від 16 квітня 2026 року, відповідач подав апеляційну скаргу, у якій просить скасувати рішення суду та прийняти нове рішення, яким відмовити у задоволенні позову у повному обсязі. В обґрунтування вимог апелянт зазначив, що жодних змін до пункту 201.10 статті 201 ПК України в частині граничних строків реєстрації складених платником ПДВ податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних не вносилось; у разі порушення таких строків застосовуються штрафні санкції згідно з ПК України. Представник відповідача звернув увагу, що перелік порушень податкового законодавства, за які контролюючим органом нараховуються штрафні санкції в період дії карантину на території України є вичерпним та не включає застосування штрафних санкцій за порушення граничних строків реєстрації податкових накладних у період з 01 березня 2020 року і по останній календарний день місяця (включно), в якому завершується дія карантину. Представник податкового органу відзначив, що з 27 травня 2022 року припинили застосовуватися положення законодавства щодо мораторію (зупинення) застосування штрафних (фінансових) санкцій (штрафів) на період дії воєнного, надзвичайного стану та/або на період дії карантину, які поширювалися на правовідносини, що врегульовувались пунктом 52-1 підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» ПК України. Представник контролюючого органу наголосив, що платник податків звільняється від відповідальності за несвоєчасну реєстрацію податкових накладних/ розрахунків коригування в період дії мораторію, запровадженого пунктом 52-1 підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» ПК України, а саме з 01 березня 2020 року по 26 травня 2022 року. Апелянт підкреслив, що у випадку коли податкова накладна/розрахунок коригування складена(ий) в період дії мораторію, а зареєстрована(ий) в ЄРПН після скасування дії мораторію (тобто після 26 травня 2022 року), відповідальність за порушення строків реєстрації податкових накладних застосовується за період у якому підстави для звільнення від відповідальності перестали існувати. Поміж іншого представник територіального органу ДПС відмітив, що якщо податкові накладні/розрахунки коригування складені платником в період з 01 лютого по 31 травня 2022 року, а зареєстровані в ЄРПН з порушенням строку після 15 липня 2022 року, у контролюючого органу є підстави для застосування штрафних (фінансових) санкцій відповідно до пункту 120-1.1 статті 120 1 ПК України. Крім того, з огляду на те, що період складання податкових накладних/розрахунків коригування припадав на грудень 2021 року, травень грудень 2022 року, лютий березень 2023 року, травень липень 2023 року, які фактично зареєстровані в ЄРПН у період з 01.07.2022 по 15.08.2023, тобто порушення щодо недотримання строку реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування було вчинено вже після 27.05.2022 року, що відповідно є датою набрання чинності закону від 12.05.2022 року № 2260-IX, яким фактично скасовано мораторій на застосування штрафних санкцій на період дії карантину, за таких умов, контролюючим органом на законних підставах винесено податкове повідомлення-рішення від 03.10.2023 року № 0092390403, яким застосовано штраф за несвоєчасну реєстрацію податкових накладних/розрахунків коригування в сумі 4 560 732,4 грн. Додатково представник відповідача зазначив, що ПП «Дорстрой» не було подано до ГУ ДПС у Черкаській області заяву у довільній формі та відповідні документи (копії документів), що підтверджують неможливість своєчасної реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування; обставини прийняття ГУ ДПС у Черкаській області рішення про неможливість виконання податкових обов`язків в частині своєчасної реєстрації спірних ПН/РК відсутні, відповідно, Позивач вважається таким, що мав можливість своєчасно виконувати свої податкові обов`язки, а підстави для звільнення Позивача від відповідальності відсутні. Ухвалою Шостого апеляційного адміністративного суду від 26 травня 2026 року відкрито апеляційне провадження у справі, встановлено строк для подання відзиву на апеляційну скаргу та витребувано матеріали справи з суду першої інстанції. 11 червня 2026 року представник ПП «Дорстрой» подав відзив на апеляційну скаргу, в якому просив апеляційну скаргу залишити без задоволення, а рішення Черкаського окружного адміністративного суду від 16 квітня 2026 року без змін. Ухвалою Шостого апеляційного адміністративного суду від 11 червня 2026 року призначено справу до апеляційного розгляду у відкритому судовому засіданні на 24 червня 2026 року о 11:00 год. Ухвалою Шостого апеляційного адміністративного суду від 16 червня 2026 року задоволено клопотання ГУ ДПС у Черкаській області про участь у судовому засіданні в режимі відеоконференції та призначено судове засідання у справі №580/406/24 в режимі відеоконференції за допомогою підсистеми відеоконференцзв`язку: vkz.court.gov.ua. Представник позивача у судовому засіданні просив апеляційну скаргу залишити без задоволення, а рішення Черкаського окружного адміністративного суду від 16 квітня 2026 року без змін. Представник відповідача у судовому засіданні просив скасувати рішення Черкаського окружного адміністративного суду від 16 квітня 2026 року та прийняти нове рішення, яким відмовити у задоволенні позову у повному обсязі. Згідно з частиною першою статті 308 КАС України, суд апеляційної інстанції переглядає справу за наявними у ній і додатково поданими доказами та перевіряє законність і обґрунтованість рішення суду першої інстанції в межах доводів та вимог апеляційної скарги. Заслухавши суддю-доповідача, перевіривши повноту встановлення окружним адміністративним судом фактичних обставин справи та правильність застосування ним норм матеріального і процесуального права, заслухавши доводи учасників справи, колегія суддів зазначає наступне. Як встановлено судом першої інстанції та вбачається з матеріалів справи, ПП «ДОРСТРОЙ» є юридичною особою, код ЄДРПОУ 33819662, місцезнаходження якого зареєстроване за адресою: 20001, Черкаська область, Уманський район, м. Христинівка, вул. Терещенка Н. 1А, що підтверджується випискою з Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань. Позивач є платником податку на додану вартість, індивідуальний податковий номер 338196623240. Основним видом діяльності за КВЕД є 42.11 - будівництво доріг і автострад. 16 серпня 2023 року посадовою особою ГУ ДПС у Черкаській області проведено камеральну перевірку щодо дотримання порядку реєстрації податкових накладних та розрахунків коригування до таких накладних з податку на додатну вартість в Єдиному реєстрі податкових накладних щодо ПП «ДОРСТРОЙ», за результатами якої складено акт № 8423/23-00-04-03-04/33819662. Відповідно до висновку акту, дані камеральної перевірки свідчать, що ПП «ДОРСТРОЙ» несвоєчасно зареєстровано 124 податкових накладних з періодом виписки грудень 2021 року, травень 2022 року - грудень 2022 року, лютий 2023 року - березень 2023 року, травень 2023 року - липень 2023 року, протерміновано від 1 до 406 днів, чим порушено пункт 201.10 статті 201 ПК України, підпункту 69.1 пункту 69 підрозділу 10 розділу ХХ «Перехідні положення» ПК України та пункту 89 розділу ХХ «Перехідні положення» ПК України. Не погоджуючись з такими висновками позивач подав заперечення на вказаний акт перевірки від 16 серпня 2023 року № 8423/23-00-04-03-04/33819662. Листом ГУ ДПС у Черкаській області «Про розгляд заперечень» позивача повідомлено, що за результатами розгляду акт від 16 серпня 2023 року № 8423/23-00-04-03-04/33819662 залишено без змін. Таке рішення контролюючого органу мотивоване тим, що у відповідності до підпункту 69.2 пункту 69 підрозділу 10 ХХ ПК України тимчасово в період дії воєнного стану, норми щодо звільнення від відповідальності на період дії карантину (пункт 52-1 підрозділу 10 ХХ ПК України) не застосовуються. А наявність обставин непереборної сили на боці ПП «ДОРСТРОЙ» не доведено. На підставі акта перевірки ГУ ДПС у Черкаській області прийнято податкове повідомлення-рішення від 03 жовтня 2023 року № 0092390403, яким за порушення граничних строків реєстрації податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних до позивача застосовано штраф у сумі 4 560 732,40 грн. 23 жовтня 2023 року позивач звернувся зі скаргою на зазначене податкове повідомлення-рішення до Державної податкової служби України. Рішенням Державної податкової служби України від 19 грудня 2023 року № 37268/6/99-00-06-03-01-06 скаргу ПП «ДОРСТРОЙ» залишено без задоволення. Надаючи правову оцінку обставинам справи, колегія суддів Шостого апеляційного адміністративного суду виходить з такого. Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, регулює ПК України, який, зокрема, визначає вичерпний перелік податків та зборів, що справляються в Україні, та порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов`язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов`язки їх посадових осіб під час здійснення податкового контролю, а також відповідальність за порушення податкового законодавства. Згідно з пунктом 201.1 статті 201 ПК України на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, кваліфікованого електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін. Відповідно до пункту 201.10 статті 201 ПК України реєстрація податкових накладних та/або розрахунків коригування до податкових накладних у Єдиному реєстрі податкових накладних повинна здійснюватися з урахуванням граничних строків: для податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних, складених з 1 по 15 календарний день (включно) календарного місяця, - до останнього дня (включно) календарного місяця, в якому вони складені; для податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних, складених з 16 по останній календарний день (включно) календарного місяця, - до 15 календарного дня (включно) календарного місяця, наступного за місяцем, в якому вони складені; для зведених податкових накладних та/або розрахунків коригування до таких зведених податкових накладних, складених за операціями, визначеними пунктом 198.5 статті 198 та пунктом 199.1 статті 199 цього Кодексу, - протягом 20 календарних днів, що настають за останнім календарним днем місяця, в якому вони складені; для розрахунків коригування, складених постачальником товарів/послуг до податкової накладної, що складена на отримувача - платника податку, в яких передбачається зменшення суми компенсації вартості товарів/послуг їх постачальнику, - протягом 15 календарних днів з дня отримання такого розрахунку коригування до податкової накладної отримувачем (покупцем). У разі порушення таких строків застосовуються штрафні санкції згідно з цим Кодексом. У пункті 120-1.1 статті 120-1 ПК України законодавець встановив відповідальність платників податків у вигляді застосування до них штрафних санкцій за порушення граничних строків реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних. Так, за загальним правилом, порушення платниками податку на додану вартість граничного строку, передбаченого статтею 201 цього Кодексу, для реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування до такої податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних тягне за собою накладення на платника податку на додану вартість, на якого відповідно до вимог статей 192 і 201 цього Кодексу покладено обов`язок щодо такої реєстрації, штрафу в розмірі: 10 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації до 15 календарних днів; 20 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації від 16 до 30 календарних днів; 30 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації від 31 до 60 календарних днів; 40 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації від 61 до 365 календарних днів; 50 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації на 366 і більше календарних днів. Водночас 18 березня 2020 року набрав чинності Закон України від 17 березня 2020 року № 533-IX «Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законів України щодо підтримки платників податків на період здійснення заходів, спрямованих на запобігання виникненню і поширенню коронавірусної хвороби (COVID-19)», яким підрозділ 10 розділу XX «Перехідні положення» ПК України доповнено, зокрема пунктом 52-1, за змістом якого за порушення податкового законодавства, вчинені протягом періоду з 1 березня по 31 травня 2020 року, штрафні санкції не застосовуються, крім санкцій, чітко визначених цим пунктом. 29 травня 2020 року набрав чинності Закон України від 13 травня 2020 року № 591-IX «Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законів України щодо додаткової підтримки платників податків на період здійснення заходів, спрямованих на запобігання виникненню і поширенню коронавірусної хвороби (COVID-19)», яким в абзацах першому і одинадцятому пункту 52-1 слова та цифри «по 31 травня 2020 року» замінено цифрами та словами « 2020 року по останній календарний день місяця (включно), в якому завершується дія карантину, встановленого Кабінетом Міністрів України на всій території України з метою запобігання поширенню на території України коронавірусної хвороби (COVID-19)». Отже, відповідно до пункту 52-1 підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» ПК України в редакції, чинній з 29 травня 2020 року, за порушення податкового законодавства, вчинені протягом періоду з 1 березня 2020 року по останній календарний день місяця (включно), в якому завершується дія карантину, встановленого Кабінетом Міністрів України на всій території України з метою запобігання поширенню на території України коронавірусної хвороби (COVID-19), штрафні санкції не застосовуються, крім санкцій, чітко визначених цим пунктом. У питанні застосування зазначеного пункту до такого правопорушення як порушення граничних строків реєстрації податкових накладних Верховний Суд у постанові від 10 грудня 2021 року у справі № 420/10367/20 сформулював такий висновок. Податкове правопорушення у вигляді несвоєчасної реєстрації податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних є триваючим порушенням, початком якого є наступний день за останнім (граничним) днем реєстрації податкової накладної, а припиняється таке порушення в день фактичної реєстрації податкової накладної. Обставини щодо періоду вчинення правопорушення мають значення для визначення розміру нарахованих штрафних санкцій, а не у цілях встановлення застосовності вказаної норми закону у правовій кваліфікації такого правопорушення, як триваючого. Отже, штрафні санкції за несвоєчасну реєстрацію податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних не застосовуються у період з 01 березня 2020 року і по останній календарний день місяця (включно), в якому завершується дія карантину, проте, за період до 01 березня 2020 року такі штрафні санкції підлягають застосуванню. У подальшому цей висновок застосований у постанові Верховного Суду від 26 липня 2023 року у справі № 520/1956/21. Після введення воєнного стану на території України Указом Президента України від 24 лютого 2022 року № 64/2022, затвердженого Законом України «Про затвердження Указу Президента України «Про введення воєнного стану в Україні» від 24 лютого 2022 року № 2102-IX, до ПК України вносились певні зміни, зокрема, доповнено підрозділ 10 розділу XX «Перехідні положення» ПК України пунктом 69. 12 травня 2022 року Верховна Рада України прийняла Закон № 2260-IX, який набрав чинності 27 травня 2022 року. Закон № 2260-IX підпункт 69.2 пункту 69 підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» ПК України виклав у редакції, відповідно до якої у разі виявлення порушень законодавства за результатами проведення перевірок до платників податків застосовується відповідальність згідно з цим Кодексом, законами, контроль за виконанням яких покладено на контролюючі органи, з урахуванням обставин, передбачених підпунктом 112.8.9 пункту 112.8 статті 112 цього Кодексу, що звільняють від фінансової відповідальності. При цьому вимоги законодавства щодо мораторію (зупинення) застосування штрафних (фінансових) санкцій (штрафів) на період дії воєнного, надзвичайного стану та/або на період дії карантину, встановленого Кабінетом Міністрів України на всій території України з метою запобігання поширенню коронавірусної хвороби (COVID-19), не застосовуються. Отже, з 27 травня 2022 року законодавець шляхом внесення змін до ПК України (пункт 2.1 статті 2 ПК України) скасував встановлений до цього мораторій на застосування штрафних санкцій, який в контексті спірних правовідносин передбачає виключення з розрахунку штрафних санкцій за несвоєчасну реєстрацію податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних періоду з 01 березня 2020 року по 26 травня 2022 року. У постанові від 18 квітня 2024 року у справі № 240/27062/22 Верховний Суд сформулював такі висновки. Реєстрація податкової накладної є податковим обов`язком платника податку. Цей обов`язок не змінювався (не виключався) ані під час дії карантину, встановленого Кабінетом Міністрів України на всій території України з метою запобігання поширенню на території України коронавірусної хвороби (COVID-19), ані після введення в Україні воєнного стану. У період з 01 березня 2020 року по 26 травня 2022 року діяв мораторій на застосування штрафних санкцій за несвоєчасну реєстрацію податкових накладних в ЄРПН в тому числі й тих, граничний строк реєстрації яких припадав до 01 березня 2020 року. Відповідно, під час вирішення питання про накладення на платників податків штрафних санкцій за таке порушення і розрахунку їх розміру такий період (з 01 березня 2020 року по 26 травня 2022 року) підлягає виключенню. Також слід врахувати, що незважаючи на те, що податковий обов`язок платника щодо реєстрації податкових накладних у строк, встановлений пунктом 201.10 статті 201 ПК України, не виключався, після введення на території України воєнного стану до ПК України були включені норми щодо зупинення усіх строків, зокрема, встановлених цим Кодексом (підпункт 69.9 пункту 69 підрозділ 10 розділу XX «Перехідні положення» ПК України, пункт 102.9 статті 102 ПК України), які мали безумовну дію у період з 07 березня 2022 року (дата набрання чинності Законом № 2118-IX від 03 березня 2022 року) і до 26 травня 2022 року (до дати набрання чинності Законом № 2260-IX від 12 травня 2022 року). Водночас, за загальним правилом, положення про зупинення строків є застосовними до правовідносин, у яких такі строки на момент їх зупинення ще не скінчилися. Верховний Суд сформулював правові висновки з питання застосування норм права, які регулюють подібні правовідносини, зокрема у постановах від 30 січня 2024 року у справі № 280/4484/23, від 06 лютого 2024 року у справі № 160/10740/23, від 07 лютого 2024 року у справі № 380/7070/23, від 12 березня 2024 року у справі № 160/13661/23, від 02 квітня 2024 року у справі № 520/18349/23, від 12 квітня 2024 року у справі № 620/9720/23. Якщо узагальнити правові висновки, викладені у вищезазначених постановах Верховного Суду, то можна сформувати наступні підходи до розгляду подібних спорів: у період дії воєнного стану правовідносини щодо реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН регулюються нормами ПК України з урахуванням особливостей, визначених у пункті 69 підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» ПК України; оскільки податкове правопорушення щодо несвоєчасної реєстрації податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних є триваючим порушенням, початком якого є наступний день за останнім (граничним) днем реєстрації податкової накладної, а припиняється таке порушення в день фактичної реєстрації податкової накладної в ЄРПН, то у випадку коли податкова накладна/розрахунок коригування складена(ий) в період дії мораторію, а зареєстрована(ий) в ЄРПН після скасування дії мораторію (тобто після 26 травня 2022 року), відповідальність за порушення строків реєстрації податкових накладних застосовується за період у якому підстави для звільнення від відповідальності перестали існувати; пункт 69.1 підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» ПК України (з урахуванням змін, внесених Законом України від 13 грудня 2022 року № 2836-IX) установив, що платники податків, які мають можливість своєчасно виконувати обов`язки, звільняються від відповідальності за несвоєчасне виконання таких обов`язків щодо: реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних такими платниками податкових накладних та розрахунків коригування, дата складання яких припадає на період з 1 лютого по 31 травня 2022 року, за умови забезпечення їх реєстрації не пізніше 15 липня 2022 року; отже, якщо податкові накладні/розрахунки коригування складені платником в період з 01 лютого по 31 травня 2022 року, а зареєстровані в ЄРПН з порушенням строку після 15 липня 2022 року, у контролюючого органу є підстави для застосування штрафних (фінансових) санкцій відповідно до пункту 120-1.1 статті 120-1 ПК України. Водночас як випливає з системного аналізу норм Податкового кодексу України, фактично з 27 травня 2022 року платники податків, які не зареєстрували в ЄРПН податкові накладні, складені з 1 лютого 2022 року до 31 травня 2022 року, отримали додатковий час для їх реєстрації в ЄРПН без застосування штрафних санкцій до 15 липня 2022 року, тобто близько 1,5 місяці. Однак, необхідний перехідний період для податкових накладних, складених по 31 січня 2022 року, не був уведений в дію, не надав таким положенням законодавець й ретроспективної дії. Наведене є проявом порушення принципу рівності податкового законодавства, оскільки держава не створила правового регулювання і фактичних умов, за яких платники податків могли б завчасно передбачити відповідні наслідки своєї поведінки щодо не реєстрації до 26 травня 2022 року в ЄРПН податкових накладних, складених до 24 лютого 2022 року (зі змінами до 31 січня 2022 року). Це спричинило ситуацію, за якої з 27 травня 2022 року усі платники, які не зареєстрували податкові накладні, граничний строк реєстрації яких припав до 23 лютого 2022 року, автоматично підлягали відповідальності. Верховний Суд дійшов висновку, що правові ситуації, які пов`язані з можливістю або неможливістю в період воєнного стану реєструвати податкові накладні, є за своєю суттю ідентичними як щодо податкових накладних, складених починаючи з лютого 2022 року, так і щодо тих, які були складені раніше, але не були своєчасно зареєстровані з огляду на надзвичайні обставини - ковідну пандемію та воєнний стан. Зважаючи на викладене, визначальним критерієм, який має братися до уваги під час вирішення питання про відповідальність за несвоєчасну реєстрацію податкових накладних після скасування з 27 травня 2022 року дії мораторіїв, є можливість виконання платником своїх зобов`язань. При цьому всі платники повинні мати однакові умови, за яких вони можуть уникнути відповідальності шляхом реєстрації податкових накладних у відповідний перехідний період - до 15 липня 2022 року. До податкових накладних, складених у період з 01 червня 2022 року, застосуванню підлягали загальні правила як щодо строків їх реєстрації, так і умов притягнення до відповідальності за їх порушення. Особливі правила законодавець встановив з 08 лютого 2023 року (набрання чинності Законом від 12 січня 2023 року № 2876-IX) шляхом доповнення розділу 2 підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» ПК України пунктами 80 і 90, якими збільшено строки реєстрації податкових накладних і зменшено розмір штрафних санкцій. Верховний Суд виснував, що розповсюджувати дію пунктів 89, 90 на правовідносини, які були припинені (тобто податкові накладні складені та зареєстровані з порушенням строку, який визначений пунктом 201.10 статті 201 ПК України, до внесення змін Законом № 2876-IX) є неможливим. Зменшений розмір штрафних санкцій може бути застосований лише щодо податкових накладних, складених та зареєстрованих несвоєчасно після набрання чинності Законом № 2876-IX або до накладних, строк реєстрації яких не скінчився станом на день набрання чинності цим Законом (08 лютого 2023 року). У постанові від 18 лютого 2025 року у справі № 400/226/24 Верховний Суд також зазначав, що положення пункту 201.10 статті 201 ПК України та пункту 120-1.1 статті 120-1 ПК України перебувають у нерозривній єдності. Такого роду підхід обумовлюється формально-юридичною логікою: приписи пункту 201.10 статті 201 ПК України та пункту 120-1.1 статті 120-1 ПК України мають взаємно відсильні норми одна на одну. Положеннями Закону № 2876-ІX не було скасовано чи прямо призупинено дію приписів пункту 201.10 статті 201 ПК України та пункту 120-1.1 статті 120-1 ПК України. З формально-юридичної точки зору, вище зазначені приписи ПК України і надалі продовжують діяти. При цьому, колізія в аспекті одночасної дії різних правил регулювання відповідних відносин наразі долається колізійним принципом «Lex posterior derogat legi priori» (новий закон превалює над старим законом), що однак не означає зворотної дії в часі нового закону. Механіка правового регулювання, яка передбачена у пунктах 89 та 90 підрозділу 2 розділу XX «Перехідні положення» ПК України перебуває у нерозривній єдності. Зокрема, такий висновок підтверджується взаємними відсильними нормами. Більше того, пункт 90 підрозділу 2 розділу XX «Перехідні положення» ПК України передбачає окремий склад податкового правопорушення, так як фінансова відповідальність визначається за порушення процедурних правил сформованих у пункті 89, які не є тотожними за своїм темпоральним змістом приписам пункту 201.10. статті 201 ПК України. Положення пункту 89 підрозділу 2 розділу XX «Перехідні положення» ПК України та пункту 90 підрозділу 2 розділу XX «Перехідні положення» ПК України формують комплексний правовий механізм, який не поширює свою дію на відносини, що мали місце до набрання ними чинності. Зворотна дія у часі положень пункту 89 розділу ХХ «Перехідні положення» ПК України не є можливою. Також, з метою забезпечення єдності практики вирішення спорів у подібних правовідносинах, ухвалою Верховного Суду у складі від 25 вересня 2024 року було передано на розгляд судової палати з розгляду справ щодо податків, зборів та інших обов`язкових платежів Касаційного адміністративного суду у складі Верховного Суду справу № 200/4768/23. Розглянувши справу № 200/4768/23, Верховний Суд у складі судової палати з розгляду справ щодо податків, зборів та інших обов`язкових платежів Касаційного адміністративного суду у постанові від 26 лютого 2025 року дійшов висновку про відсутність підстав для відступу від висновків Верховного Суду, викладених у постановах від 30 січня 2024 року у справі № 280/4484/23, від 06 лютого 2024 року у справі № 160/10740/23, від 12 березня 2024 року у справі № 160/13661/23 та від 13 березня 2024 року у справі № 120/6331/23, а також інших постанов Верховного Суду, в яких викладений аналогічний висновок щодо застосування норм пунктів 89, 90 підрозділу 2 розділу XX ПК України. Також Верховний Суд у постановах від 02 квітня 2024 року у справі № 520/18349/23, від 16 липня 2024 року у справі № 440/2936/23 висловив правову позицію, за змістом якої та обставина, що Порядок № 225 набрав чинності лише 06 вересня 2022 року, у будь-якому випадку не позбавляє платників податків права довести у визначений спосіб факт неможливості своєчасно виконати свій обов`язок і після указаної дати, вказавши у заяві про відповідний період, що прямо передбачено указаним Порядком. ПП «Дорстрой» не було подано до ГУ ДПС у Черкаській області заяву у довільній формі та відповідні документи (копії документів), що підтверджують неможливість своєчасної реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування; ГУ ДПС у Черкаській області не приймало рішення про неможливість виконання податкових обов`язків в частині своєчасної реєстрації спірних ПН/РК позивача; відповідно, позивач вважається таким, що мав можливість своєчасно виконувати свої податкові обов`язки, а тому підстави для звільнення Позивача від відповідальності відсутні. Колегією суддів з тексту позовної заяви встановлено, що позивач не оскаржує дати складання податкових накладних, дати їх фактичної реєстрації, суми ПДВ, які вказані у податкових накладних. Колегія суддів також зазначає, що правомірність та коректність встановлення контролюючим органом строків порушення реєстрації податкових накладних у розрізі кожної з накладних щодо яких актом перевірки було встановлено порушення термінів їх реєстрації повинна бути перевірена під час розгляду справи. Правильність здійсненого розрахунку розміру штрафних санкцій входить до предмета доказування у спорах цієї категорії, оскільки є наступним питанням після висновку про наявність з боку позивача податкового правопорушення, яке тягне за собою застосування штрафних санкцій. Відповідно до наявного в матеріалах справи додатку до спірного податкового повідомлення-рішення - розрахунку штрафу, відповідач застосував штрафні (фінансові) санкції за несвоєчасну реєстрацію позивачем 124 податкових накладних з періодом виписки грудень 2021 року, травень 2022 року - грудень 2022 року, лютий 2023 року - березень 2023 року, травень 2023 року - липень 2023 року: стосовно податкової накладної № 602: дата складання 30.12.2021 року, дата реєстрації 07.07.2023 року, кількість днів прострочення 406, сума ПДВ 1 104 626,42 грн., розмір штрафу 50%, сума штрафу 552 313, 22 грн.; колегія суддів зазначає, що період з 30.12.2021 року по 15.07.2022 року не підлягає включенню до днів порушення терміну реєстрації даної податкової накладної; за вказаних обставин, дні порушення терміну реєстрації даної податкової накладної повинен починати відлік з 16.07.2022 року та закінчився 07.07.2023 року 356 днів; розмір штрафу становить 40% від суми ПДВ, а саме: 441 850,57 грн.; протиправно нараховано суму штрафу у розмірі 110 462,65 грн. стосовно податкової накладної № 600: дата складання 21.12.2021 року, дата реєстрації 29.06.2023 року, кількість днів прострочення 398, сума ПДВ 14900грн., розмір штрафу 50%, сума штрафу 7450,20грн.; колегія суддів зазначає, що період з 21.12.2021 року по 15.07.2022 року не підлягає включенню до днів порушення терміну реєстрації даної податкової накладної; за вказаних обставин, дні порушення терміну реєстрації даної податкової накладної повинен починати відлік з 16.07.2022 року та закінчився 29.06.2023 року 348 днів; розмір штрафу становить 40% від суми ПДВ, а саме: 5960 грн.; протиправно нараховано суму штрафу у розмірі 1490,20 грн. стосовно податкової накладної № 601: дата складання 30.12.2021 року, дата реєстрації 29.06.2023 року, кількість днів прострочення 398, сума ПДВ 1 316 669,80 грн., розмір штрафу 50%, сума штрафу 658 334,90 грн.; колегія суддів зазначає, що період з 30.12.2021 року по 15.07.2022 року не підлягає включенню до днів порушення терміну реєстрації даної податкової накладної; за вказаних обставин, дні порушення терміну реєстрації даної податкової накладної повинен починати відлік з 16.07.2022 року та закінчився 29.06.2023 року 348 днів; розмір штрафу становить 40% від суми ПДВ, а саме: 526 667,92 грн.; протиправно нараховано суму штрафу у розмірі 131 666,98 грн.; стосовно податкової накладної № 603: дата складання 30.12.2021 року, дата реєстрації 29.06.2023 року, кількість днів прострочення 398, сума ПДВ 34 929,38 грн., розмір штрафу 50%, сума штрафу 17 464,69 грн.; колегія суддів зазначає, що період з 30.12.2021 року по 15.07.2022 року не підлягає включенню до днів порушення терміну реєстрації даної податкової накладної; за вказаних обставин, дні порушення терміну реєстрації даної податкової накладної повинен починати відлік з 16.07.2022 року та закінчився 29.06.2023 року 348 днів; розмір штрафу становить 40% від суми ПДВ, а саме: 13 971,75 грн.; протиправно нараховано суму штрафу у розмірі 3492,94 грн. стосовно податкової накладної № 31: дата складання 13.06.2022 року, дата реєстрації 01.07.2022 року, кількість днів прострочення 1, сума ПДВ 33333,33 грн., розмір штрафу 10%, сума штрафу 3333,33 грн.; колегія суддів зазначає, що до податкових накладних, складених у період з 01 червня 2022 року, застосуванню підлягають загальні правила як щодо строків їх реєстрації, так і умов притягнення до відповідальності за їх порушення, а тому відповідач вірно розрахував розмір штрафу; стосовно податкової накладної № 28: дата складання 13.06.2022 року, дата реєстрації 01.07.2022 року, кількість днів прострочення 1, сума ПДВ 25375 грн., розмір штрафу 10%, сума штрафу 2537,50 грн.; колегія суддів зазначає, що до податкових накладних, складених у період з 01 червня 2022 року, застосуванню підлягають загальні правила як щодо строків їх реєстрації, так і умов притягнення до відповідальності за їх порушення, а тому відповідач вірно розрахував розмір штрафу; стосовно податкової накладної № 38: дата складання 13.06.2022 року, дата реєстрації 15.07.2022 року, кількість днів прострочення 15, сума ПДВ 2266,67 грн., розмір штрафу 10%, сума штрафу 226,67грн.; колегія суддів зазначає, що до податкових накладних, складених у період з 01 червня 2022 року, застосуванню підлягають загальні правила як щодо строків їх реєстрації, так і умов притягнення до відповідальності за їх порушення, а тому відповідач вірно розрахував розмір штрафу; стосовно податкової накладної № 29: дата складання 14.06.2022 року, дата реєстрації 15.07.2022 року, кількість днів прострочення 15, сума ПДВ 50000грн., розмір штрафу 10%, сума штрафу 5000 грн.; колегія суддів зазначає, що до податкових накладних, складених у період з 01 червня 2022 року, застосуванню підлягають загальні правила як щодо строків їх реєстрації, так і умов притягнення до відповідальності за їх порушення, а тому відповідач вірно розрахував розмір штрафу; стосовно податкової накладної № 33: дата складання 15.06.2022 року, дата реєстрації 15.07.2022 року, кількість днів прострочення 15, сума ПДВ 58 333,33 грн., розмір штрафу 10%, сума штрафу 5833,33 грн.; колегія суддів зазначає, що до податкових накладних, складених у період з 01 червня 2022 року, застосуванню підлягають загальні правила як щодо строків їх реєстрації, так і умов притягнення до відповідальності за їх порушення, а тому відповідач вірно розрахував розмір штрафу; стосовно податкової накладної № 36: дата складання 08.06.2022 року, дата реєстрації 15.07.2022 року, кількість днів прострочення 15, сума ПДВ 1800 грн., розмір штрафу 10%, сума штрафу 180 грн.; колегія суддів зазначає, що до податкових накладних, складених у період з 01 червня 2022 року, застосуванню підлягають загальні правила як щодо строків їх реєстрації, так і умов притягнення до відповідальності за їх порушення, а тому відповідач вірно розрахував розмір штрафу; стосовно податкової накладної № 35: дата складання 15.06.2022 року, дата реєстрації 15.07.2022 року, кількість днів прострочення 15, сума ПДВ 15 770,83 грн., розмір штрафу 10%, сума штрафу 1577,08 грн.; колегія суддів зазначає, що до податкових накладних, складених у період з 01 червня 2022 року, застосуванню підлягають загальні правила як щодо строків їх реєстрації, так і умов притягнення до відповідальності за їх порушення, а тому відповідач вірно розрахував розмір штрафу; стосовно податкової накладної № 55: дата складання 29.06.2022 року, дата реєстрації 19.07.2022 року, кількість днів прострочення 4, сума ПДВ 6711,92 грн., розмір штрафу 10%, сума штрафу 671,19 грн.; колегія суддів зазначає, що до податкових накладних, складених у період з 01 червня 2022 року, застосуванню підлягають загальні правила як щодо строків їх реєстрації, так і умов притягнення до відповідальності за їх порушення, а тому відповідач вірно розрахував розмір штрафу; стосовно податкової накладної № 68: дата складання 31.05.2022 року, дата реєстрації 27.07.2022 року, кількість днів прострочення 13, сума ПДВ 25 328,42 грн., розмір штрафу 10%, сума штрафу 2533,84 грн.; колегія суддів зазначає, що період з 31.05.2021 року по 15.07.2022 року не підлягає включенню до днів порушення терміну реєстрації даної податкової накладної; за вказаних обставин, дні порушення терміну реєстрації даної податкової накладної повинен починати відлік з 16.07.2022 року та закінчився 27.07.2022 року 11 днів; розмір штрафу становить 10% від суми ПДВ, а саме: 2533,84 грн.; стосовно податкової накладної № 70: дата складання 03.07.2022 року, дата реєстрації 12.08.2022 року, кількість днів прострочення 12, сума ПДВ 56622,61грн., розмір штрафу 10%, сума штрафу 5662,26 грн.; колегія суддів зазначає, що до податкових накладних, складених у період з 01 червня 2022 року, застосуванню підлягають загальні правила як щодо строків їх реєстрації, так і умов притягнення до відповідальності за їх порушення, а тому відповідач вірно розрахував розмір штрафу; стосовно податкової накладної № 72: дата складання 04.07.2022 року, дата реєстрації 12.08.2022 року, кількість днів прострочення 12, сума ПДВ 30 871,96грн., розмір штрафу 10%, сума штрафу 3087,20 грн.; колегія суддів зазначає, що до податкових накладних, складених у період з 01 червня 2022 року, застосуванню підлягають загальні правила як щодо строків їх реєстрації, так і умов притягнення до відповідальності за їх порушення, а тому відповідач вірно розрахував розмір штрафу; стосовно податкової накладної № 120: дата складання 01.08.2022 року, дата реєстрації 15.09.2022 року, кількість днів прострочення 15, сума ПДВ 13550 грн., розмір штрафу 10%, сума штрафу 1355 грн.; колегія суддів зазначає, що до податкових накладних, складених у період з 01 червня 2022 року, застосуванню підлягають загальні правила як щодо строків їх реєстрації, так і умов притягнення до відповідальності за їх порушення, а тому відповідач вірно розрахував розмір штрафу; стосовно податкової накладної № 150: дата складання 31.08.2022 року, дата реєстрації 30.09.2022 року, кількість днів прострочення 15, сума ПДВ 908,62 грн., розмір штрафу 10%, сума штрафу 90,86 грн.; колегія суддів зазначає, що до податкових накладних, складених у період з 01 червня 2022 року, застосуванню підлягають загальні правила як щодо строків їх реєстрації, так і умов притягнення до відповідальності за їх порушення, а тому відповідач вірно розрахував розмір штрафу; стосовно податкової накладної № 135: дата складання 30.08.2022 року, дата реєстрації 29.09.2022 року, кількість днів прострочення 14, сума ПДВ 48526,28грн., розмір штрафу 10%, сума штрафу 4852,63 грн.; колегія суддів зазначає, що до податкових накладних, складених у період з 01 червня 2022 року, застосуванню підлягають загальні правила як щодо строків їх реєстрації, так і умов притягнення до відповідальності за їх порушення, а тому відповідач вірно розрахував розмір штрафу; стосовно податкової накладної № 126: дата складання 22.08.2022 року, дата реєстрації 29.09.2022 року, кількість днів прострочення 14, сума ПДВ 173 204 грн., розмір штрафу 10%, сума штрафу 17320,49 грн.; колегія суддів зазначає, що до податкових накладних, складених у період з 01 червня 2022 року, застосуванню підлягають загальні правила як щодо строків їх реєстрації, так і умов притягнення до відповідальності за їх порушення, а тому відповідач вірно розрахував розмір штрафу; стосовно податкової накладної № 123: дата складання 17.08.2022 року, дата реєстрації 29.09.2022 року, кількість днів прострочення 14, сума ПДВ 137 089,24 грн., розмір штрафу 10%, сума штрафу 13 708,92 грн.; колегія суддів зазначає, що до податкових накладних, складених у період з 01 червня 2022 року, застосуванню підлягають загальні правила як щодо строків їх реєстрації, так і умов притягнення до відповідальності за їх порушення, а тому відповідач вірно розрахував розмір штрафу; стосовно податкової накладної № 127: дата складання 22.08.2022 року, дата реєстрації 29.09.2022 року, кількість днів прострочення 14, сума ПДВ 7837,80 грн., розмір штрафу 10%, сума штрафу 783,78 грн.; колегія суддів зазначає, що до податкових накладних, складених у період з 01 червня 2022 року, застосуванню підлягають загальні правила як щодо строків їх реєстрації, так і умов притягнення до відповідальності за їх порушення, а тому відповідач вірно розрахував розмір штрафу; стосовно податкової накладної № 125: дата складання 19.08.2022 року, дата реєстрації 29.09.2022 року, кількість днів прострочення 14, сума ПДВ 209 358,77 грн., розмір штрафу 10%, сума штрафу 20 935,88 грн.; колегія суддів зазначає, що до податкових накладних, складених у період з 01 червня 2022 року, застосуванню підлягають загальні правила як щодо строків їх реєстрації, так і умов притягнення до відповідальності за їх порушення, а тому відповідач вірно розрахував розмір штрафу; стосовно податкової накладної № 234: дата складання 04.10.2022 року, дата реєстрації 15.11.2022 року, кількість днів прострочення 15, сума ПДВ 17 339,85 грн., розмір штрафу 10%, сума штрафу 1733,99 грн.; колегія суддів зазначає, що до податкових накладних, складених у період з 01 червня 2022 року, застосуванню підлягають загальні правила як щодо строків їх реєстрації, так і умов притягнення до відповідальності за їх порушення, а тому відповідач вірно розрахував розмір штрафу; стосовно податкової накладної №207: дата складання 12.10.2022 року, дата реєстрації 08.11.2022 року, кількість днів прострочення 8, сума ПДВ 1459,33 грн., розмір штрафу 10%, сума штрафу 145,93 грн.; колегія суддів зазначає, що до податкових накладних, складених у період з 01 червня 2022 року, застосуванню підлягають загальні правила як щодо строків їх реєстрації, так і умов притягнення до відповідальності за їх порушення, а тому відповідач вірно розрахував розмір штрафу; стосовно податкової накладної № 200: дата складання 06.10.2022 року, дата реєстрації 08.11.2022 року, кількість днів прострочення 8, сума ПДВ 72 941,76 грн., розмір штрафу 10%, сума штрафу 7294,18 грн.; колегія суддів зазначає, що до податкових накладних, складених у період з 01 червня 2022 року, застосуванню підлягають загальні правила як щодо строків їх реєстрації, так і умов притягнення до відповідальності за їх порушення, а тому відповідач вірно розрахував розмір штрафу; стосовно податкової накладної № 201: дата складання 08.10.2022 року, дата реєстрації 08.11.2022 року, кількість днів прострочення 8, сума ПДВ 67 492,80 грн., розмір штрафу 10%, сума штрафу 6749,28 грн.; колегія суддів зазначає, що до податкових накладних, складених у період з 01 червня 2022 року, застосуванню підлягають загальні правила як щодо строків їх реєстрації, так і умов притягнення до відповідальності за їх порушення, а тому відповідач вірно розрахував розмір штрафу; стосовно податкової накладної № 205: дата складання 06.10.2022 року, дата реєстрації 08.11.2022 року, кількість днів прострочення 8, сума ПДВ 5541,67 грн., розмір штрафу 10%, сума штрафу 554,17 грн.; колегія суддів зазначає, що до податкових накладних, складених у період з 01 червня 2022 року, застосуванню підлягають загальні правила як щодо строків їх реєстрації, так і умов притягнення до відповідальності за їх порушення, а тому відповідач вірно розрахував розмір штрафу; стосовно податкової накладної № 204: дата складання 03.10.2022 року, дата реєстрації 08.11.2022 року, кількість днів прострочення 8, сума ПДВ 3723,33 грн., розмір штрафу 10%, сума штрафу 372,33 грн.; колегія суддів зазначає, що до податкових накладних, складених у період з 01 червня 2022 року, застосуванню підлягають загальні правила як щодо строків їх реєстрації, так і умов притягнення до відповідальності за їх порушення, а тому відповідач вірно розрахував розмір штрафу; стосовно податкової накладної № 202: дата складання 12.10.2022 року, дата реєстрації 08.11.2022 року, кількість днів прострочення 8, сума ПДВ 72 630,50 грн., розмір штрафу 10%, сума штрафу 7263,05 грн.; колегія суддів зазначає, що до податкових накладних, складених у період з 01 червня 2022 року, застосуванню підлягають загальні правила як щодо строків їх реєстрації, так і умов притягнення до відповідальності за їх порушення, а тому відповідач вірно розрахував розмір штрафу; стосовно податкової накладної № 196: дата складання 03.10.2022 року, дата реєстрації 08.11.2022 року, кількість днів прострочення 8, сума ПДВ 22116,60 грн., розмір штрафу 10%, сума штрафу 2211,66 грн.; колегія суддів зазначає, що до податкових накладних, складених у період з 01 червня 2022 року, застосуванню підлягають загальні правила як щодо строків їх реєстрації, так і умов притягнення до відповідальності за їх порушення, а тому відповідач вірно розрахував розмір штрафу; стосовно податкової накладної № 195: дата складання 10.10.2022 року, дата реєстрації 08.11.2022 року, кількість днів прострочення 8, сума ПДВ 278 596,12 грн., розмір штрафу 10%, сума штрафу 27 859,51 грн.; колегія суддів зазначає, що до податкових накладних, складених у період з 01 червня 2022 року, застосуванню підлягають загальні правила як щодо строків їх реєстрації, так і умов притягнення до відповідальності за їх порушення, а тому відповідач вірно розрахував розмір штрафу; стосовно податкової накладної № 206: дата складання 04.10.2022 року, дата реєстрації 07.11.2022 року, кількість днів прострочення 7, сума ПДВ 36 939,48 грн., розмір штрафу 10%, сума штрафу 3693,95 грн.; колегія суддів зазначає, що до податкових накладних, складених у період з 01 червня 2022 року, застосуванню підлягають загальні правила як щодо строків їх реєстрації, так і умов притягнення до відповідальності за їх порушення, а тому відповідач вірно розрахував розмір штрафу; стосовно податкової накладної № 173: дата складання 23.09.2022 року, дата реєстрації 19.10.2022 року, кількість днів прострочення 4, сума ПДВ 36666,67 грн., розмір штрафу 10%, сума штрафу 3666,67 грн.; колегія суддів зазначає, що до податкових накладних, складених у період з 01 червня 2022 року, застосуванню підлягають загальні правила як щодо строків їх реєстрації, так і умов притягнення до відповідальності за їх порушення, а тому відповідач вірно розрахував розмір штрафу; стосовно податкової накладної № 174: дата складання 23.09.2022 року, дата реєстрації 19.10.2022 року, кількість днів прострочення 4, сума ПДВ 36666,67 грн., розмір штрафу 10%, сума штрафу 3666,67 грн.; колегія суддів зазначає, що до податкових накладних, складених у період з 01 червня 2022 року, застосуванню підлягають загальні правила як щодо строків їх реєстрації, так і умов притягнення до відповідальності за їх порушення, а тому відповідач вірно розрахував розмір штрафу; стосовно податкової накладної № 173: дата складання 29.09.2022 року, дата реєстрації 19.10.2022 року, кількість днів прострочення 4, сума ПДВ 253 192,84 грн., розмір штрафу 10%, сума штрафу 25 319,28 грн.; колегія суддів зазначає, що до податкових накладних, складених у період з 01 червня 2022 року, застосуванню підлягають загальні правила як щодо строків їх реєстрації, так і умов притягнення до відповідальності за їх порушення, а тому відповідач вірно розрахував розмір штрафу; стосовно податкової накладної № 197: дата складання 03.10.2022 року, дата реєстрації 03.11.2022 року, кількість днів прострочення 3, сума ПДВ 12 403,40 грн., розмір штрафу 10%, сума штрафу 1240,34 грн.; колегія суддів зазначає, що до податкових накладних, складених у період з 01 червня 2022 року, застосуванню підлягають загальні правила як щодо строків їх реєстрації, так і умов притягнення до відповідальності за їх порушення, а тому відповідач вірно розрахував розмір штрафу; стосовно податкової накладної № 194: дата складання 10.10.2022 року, дата реєстрації 02.11.2022 року, кількість днів прострочення 2, сума ПДВ 5952,33 грн., розмір штрафу 10%, сума штрафу 595,23 грн.; колегія суддів зазначає, що до податкових накладних, складених у період з 01 червня 2022 року, застосуванню підлягають загальні правила як щодо строків їх реєстрації, так і умов притягнення до відповідальності за їх порушення, а тому відповідач вірно розрахував розмір штрафу; стосовно податкової накладної № 190: дата складання 11.10.2022 року, дата реєстрації 02.11.2022 року, кількість днів прострочення 2, сума ПДВ 1866,67 грн., розмір штрафу 10%, сума штрафу 186,67 грн.; колегія суддів зазначає, що до податкових накладних, складених у період з 01 червня 2022 року, застосуванню підлягають загальні правила як щодо строків їх реєстрації, так і умов притягнення до відповідальності за їх порушення, а тому відповідач вірно розрахував розмір штрафу; стосовно податкової накладної № 203: дата складання 14.10.2022 року, дата реєстрації 02.11.2022 року, кількість днів прострочення 2, сума ПДВ 28898,50 грн., розмір штрафу 10%, сума штрафу 2889,85 грн.; колегія суддів зазначає, що до податкових накладних, складених у період з 01 червня 2022 року, застосуванню підлягають загальні правила як щодо строків їх реєстрації, так і умов притягнення до відповідальності за їх порушення, а тому відповідач вірно розрахував розмір штрафу; стосовно податкової накладної № 24: дата складання 23.06.2022 року, дата реєстрації 02.11.2022 року, кількість днів прострочення 110, сума ПДВ 15 770,83 грн., розмір штрафу 40%, сума штрафу 6308,33 грн.; колегія суддів зазначає, що до податкових накладних, складених у період з 01 червня 2022 року, застосуванню підлягають загальні правила як щодо строків їх реєстрації, так і умов притягнення до відповідальності за їх порушення, а тому відповідач вірно розрахував розмір штрафу; стосовно податкової накладної № 56: дата складання 30.06.2022 року, дата реєстрації 02.11.2022 року, кількість днів прострочення 110, сума ПДВ 1 186 093 грн., розмір штрафу 40%, сума штрафу 474 437,20 грн.; колегія суддів зазначає, що до податкових накладних, складених у період з 01 червня 2022 року, застосуванню підлягають загальні правила як щодо строків їх реєстрації, так і умов притягнення до відповідальності за їх порушення, а тому відповідач вірно розрахував розмір штрафу; стосовно податкової накладної № 170: дата складання 28.09.2022 року, дата реєстрації 18.10.2022 року, кількість днів прострочення 3, сума ПДВ 566 098,13 грн., розмір штрафу 10%, сума штрафу 56609,81 грн.; колегія суддів зазначає, що до податкових накладних, складених у період з 01 червня 2022 року, застосуванню підлягають загальні правила як щодо строків їх реєстрації, так і умов притягнення до відповідальності за їх порушення, а тому відповідач вірно розрахував розмір штрафу; стосовно податкової накладної № 192: дата складання 14.10.2022 року, дата реєстрації 02.11.2022 року, кількість днів прострочення 2, сума ПДВ 440 582,03 грн., розмір штрафу 10%, сума штрафу 44058,20 грн.; колегія суддів зазначає, що до податкових накладних, складених у період з 01 червня 2022 року, застосуванню підлягають загальні правила як щодо строків їх реєстрації, так і умов притягнення до відповідальності за їх порушення, а тому відповідач вірно розрахував розмір штрафу; стосовно податкової накладної № 193: дата складання 03.10.2022 року, дата реєстрації 02.11.2022 року, кількість днів прострочення 2, сума ПДВ 2508,33 грн., розмір штрафу 10%, сума штрафу 250,93 грн.; колегія суддів зазначає, що до податкових накладних, складених у період з 01 червня 2022 року, застосуванню підлягають загальні правила як щодо строків їх реєстрації, так і умов притягнення до відповідальності за їх порушення, а тому відповідач вірно розрахував розмір штрафу; стосовно податкової накладної № 162: дата складання 05.09.2022 року, дата реєстрації 13.10.2022 року, кількість днів прострочення 13, сума ПДВ 8331,60 грн., розмір штрафу 10%, сума штрафу 833,16 грн.; колегія суддів зазначає, що до податкових накладних, складених у період з 01 червня 2022 року, застосуванню підлягають загальні правила як щодо строків їх реєстрації, так і умов притягнення до відповідальності за їх порушення, а тому відповідач вірно розрахував розмір штрафу; стосовно податкової накладної № 189: дата складання 07.10.2022 року, дата реєстрації 02.11.2022 року, кількість днів прострочення 2, сума ПДВ 1400 грн., розмір штрафу 10%, сума штрафу 140 грн.; колегія суддів зазначає, що до податкових накладних, складених у період з 01 червня 2022 року, застосуванню підлягають загальні правила як щодо строків їх реєстрації, так і умов притягнення до відповідальності за їх порушення, а тому відповідач вірно розрахував розмір штрафу; стосовно податкової накладної № 199: дата складання 05.10.2022 року, дата реєстрації 02.11.2022 року, кількість днів прострочення 2, сума ПДВ 20 708,80 грн., розмір штрафу 10%, сума штрафу 2070,88 грн.; колегія суддів зазначає, що до податкових накладних, складених у період з 01 червня 2022 року, застосуванню підлягають загальні правила як щодо строків їх реєстрації, так і умов притягнення до відповідальності за їх порушення, а тому відповідач вірно розрахував розмір штрафу; стосовно податкової накладної № 191: дата складання 06.10.2022 року, дата реєстрації 02.11.2022 року, кількість днів прострочення 2, сума ПДВ 26093,23 грн., розмір штрафу 10%, сума штрафу 2609,32 грн.; колегія суддів зазначає, що до податкових накладних, складених у період з 01 червня 2022 року, застосуванню підлягають загальні правила як щодо строків їх реєстрації, так і умов притягнення до відповідальності за їх порушення, а тому відповідач вірно розрахував розмір штрафу; стосовно податкової накладної №198: дата складання 01.10.2022 року, дата реєстрації 02.11.2022 року, кількість днів прострочення 2, сума ПДВ 13 870,08 грн., розмір штрафу 10%, сума штрафу 1387,01 грн.; колегія суддів зазначає, що до податкових накладних, складених у період з 01 червня 2022 року, застосуванню підлягають загальні правила як щодо строків їх реєстрації, так і умов притягнення до відповідальності за їх порушення, а тому відповідач вірно розрахував розмір штрафу; стосовно податкової накладної № 225: дата складання 03.10.2022 року, дата реєстрації 30.11.2022 року, кількість днів прострочення 30, сума ПДВ 12 403,40 грн., розмір штрафу 20%, сума штрафу 2480,68 грн.; колегія суддів зазначає, що до податкових накладних, складених у період з 01 червня 2022 року, застосуванню підлягають загальні правила як щодо строків їх реєстрації, так і умов притягнення до відповідальності за їх порушення, а тому відповідач вірно розрахував розмір штрафу; стосовно податкової накладної № 392: дата складання 21.11.2022 року, дата реєстрації 19.12.2022 року, кількість днів прострочення 4, сума ПДВ 19194,40 грн., розмір штрафу 10%, сума штрафу 1919,44 грн.; колегія суддів зазначає, що до податкових накладних, складених у період з 01 червня 2022 року, застосуванню підлягають загальні правила як щодо строків їх реєстрації, так і умов притягнення до відповідальності за їх порушення, а тому відповідач вірно розрахував розмір штрафу; стосовно податкової накладної №340: дата складання 24.10.2022 року, дата реєстрації 14.12.2022 року, кількість днів прострочення 29, сума ПДВ 458 097,05 грн., розмір штрафу 20%, сума штрафу 91 619,41 грн.; колегія суддів зазначає, що до податкових накладних, складених у період з 01 червня 2022 року, застосуванню підлягають загальні правила як щодо строків їх реєстрації, так і умов притягнення до відповідальності за їх порушення, а тому відповідач вірно розрахував розмір штрафу; стосовно податкової накладної № 374: дата складання 02.11.2022 року, дата реєстрації 01.12.2022 року, кількість днів прострочення 1, сума ПДВ 14 746,67 грн., розмір штрафу 10%, сума штрафу 1474,67 грн.; колегія суддів зазначає, що до податкових накладних, складених у період з 01 червня 2022 року, застосуванню підлягають загальні правила як щодо строків їх реєстрації, так і умов притягнення до відповідальності за їх порушення, а тому відповідач вірно розрахував розмір штрафу; стосовно податкової накладної № 411: дата складання 30.11.2022 року, дата реєстрації 19.12.2022 року, кількість днів прострочення 4, сума ПДВ 13 836,67грн., розмір штрафу 10%, сума штрафу 1383,67 грн.; колегія суддів зазначає, що до податкових накладних, складених у період з 01 червня 2022 року, застосуванню підлягають загальні правила як щодо строків їх реєстрації, так і умов притягнення до відповідальності за їх порушення, а тому відповідач вірно розрахував розмір штрафу; стосовно податкової накладної № 343: дата складання 24.10.2022 року, дата реєстрації 14.12.2022 року, кількість днів прострочення 29, сума ПДВ 250 873,91 грн., розмір штрафу 20%, сума штрафу 50 174,78 грн.; колегія суддів зазначає, що до податкових накладних, складених у період з 01 червня 2022 року, застосуванню підлягають загальні правила як щодо строків їх реєстрації, так і умов притягнення до відповідальності за їх порушення, а тому відповідач вірно розрахував розмір штрафу; стосовно податкової накладної № 348: дата складання 24.10.2022 року, дата реєстрації 21.11.2022 року, кількість днів прострочення 6, сума ПДВ 222 597,08 грн., розмір штрафу 10%, сума штрафу 22259,71грн.; колегія суддів зазначає, що до податкових накладних, складених у період з 01 червня 2022 року, застосуванню підлягають загальні правила як щодо строків їх реєстрації, так і умов притягнення до відповідальності за їх порушення, а тому відповідач вірно розрахував розмір штрафу; стосовно податкової накладної № 342: дата складання 24.10.2022 року, дата реєстрації 21.11.2022 року, кількість днів прострочення 6, сума ПДВ 536 646,91 грн., розмір штрафу 10%, сума штрафу 53 664,69 грн.; колегія суддів зазначає, що до податкових накладних, складених у період з 01 червня 2022 року, застосуванню підлягають загальні правила як щодо строків їх реєстрації, так і умов притягнення до відповідальності за їх порушення, а тому відповідач вірно розрахував розмір штрафу; стосовно податкової накладної № 350: дата складання 31.10.2022 року, дата реєстрації 21.11.2022 року, кількість днів прострочення 6, сума ПДВ 179 826,04 грн., розмір штрафу 10%, сума штрафу 17982,60 грн.; колегія суддів зазначає, що до податкових накладних, складених у період з 01 червня 2022 року, застосуванню підлягають загальні правила як щодо строків їх реєстрації, так і умов притягнення до відповідальності за їх порушення, а тому відповідач вірно розрахував розмір штрафу; стосовно податкової накладної № 226: дата складання 31.10.2022 року, дата реєстрації 21.11.2022 року, кількість днів прострочення 6, сума ПДВ 41 730,20 грн., розмір штрафу 10%, сума штрафу 4173,02 грн.; колегія суддів зазначає, що до податкових накладних, складених у період з 01 червня 2022 року, застосуванню підлягають загальні правила як щодо строків їх реєстрації, так і умов притягнення до відповідальності за їх порушення, а тому відповідач вірно розрахував розмір штрафу; стосовно податкової накладної № 364: дата складання 02.11.2022 року, дата реєстрації 02.12.2022 року, кількість днів прострочення 2, сума ПДВ 509 986,26 грн., розмір штрафу 10%, сума штрафу 50 998,83 грн.; колегія суддів зазначає, що до податкових накладних, складених у період з 01 червня 2022 року, застосуванню підлягають загальні правила як щодо строків їх реєстрації, так і умов притягнення до відповідальності за їх порушення, а тому відповідач вірно розрахував розмір штрафу; стосовно податкової накладної № 363: дата складання 02.11.2022 року, дата реєстрації 02.12.2022 року, кількість днів прострочення 2, сума ПДВ 394 158,38 грн., розмір штрафу 10%, сума штрафу 39 415,84 грн.; колегія суддів зазначає, що до податкових накладних, складених у період з 01 червня 2022 року, застосуванню підлягають загальні правила як щодо строків їх реєстрації, так і умов притягнення до відповідальності за їх порушення, а тому відповідач вірно розрахував розмір штрафу; стосовно податкової накладної № 384: дата складання 09.11.2022 року, дата реєстрації 02.12.2022 року, кількість днів прострочення 2, сума ПДВ 18 050,67грн., розмір штрафу 10%, сума штрафу 1805,07 грн.; колегія суддів зазначає, що до податкових накладних, складених у період з 01 червня 2022 року, застосуванню підлягають загальні правила як щодо строків їх реєстрації, так і умов притягнення до відповідальності за їх порушення, а тому відповідач вірно розрахував розмір штрафу; стосовно податкової накладної № 385: дата складання 10.11.2022 року, дата реєстрації 02.12.2022 року, кількість днів прострочення 2, сума ПДВ 17920 грн., розмір штрафу 10%, сума штрафу 1792 грн.; колегія суддів зазначає, що до податкових накладних, складених у період з 01 червня 2022 року, застосуванню підлягають загальні правила як щодо строків їх реєстрації, так і умов притягнення до відповідальності за їх порушення, а тому відповідач вірно розрахував розмір штрафу; стосовно податкової накладної № 358: дата складання 03.11.2022 року, дата реєстрації 08.12.2022 року, кількість днів прострочення 8, сума ПДВ 165 926,63 грн., розмір штрафу 10%, сума штрафу 16 592,66 грн.; колегія суддів зазначає, що до податкових накладних, складених у період з 01 червня 2022 року, застосуванню підлягають загальні правила як щодо строків їх реєстрації, так і умов притягнення до відповідальності за їх порушення, а тому відповідач вірно розрахував розмір штрафу; стосовно податкової накладної № 373: дата складання 02.11.2022 року, дата реєстрації 02.12.2022 року, кількість днів прострочення 2, сума ПДВ 40 092,50 грн., розмір штрафу 10%, сума штрафу 4009,25 грн.; колегія суддів зазначає, що до податкових накладних, складених у період з 01 червня 2022 року, застосуванню підлягають загальні правила як щодо строків їх реєстрації, так і умов притягнення до відповідальності за їх порушення, а тому відповідач вірно розрахував розмір штрафу; стосовно податкової накладної № 354: дата складання 01.11.2022 року, дата реєстрації 08.12.2022 року, кількість днів прострочення 8, сума ПДВ 71113,60 грн., розмір штрафу 10%, сума штрафу 7111,36 грн.; колегія суддів зазначає, що до податкових накладних, складених у період з 01 червня 2022 року, застосуванню підлягають загальні правила як щодо строків їх реєстрації, так і умов притягнення до відповідальності за їх порушення, а тому відповідач вірно розрахував розмір штрафу; стосовно податкової накладної № 383: дата складання 08.11.2022 року, дата реєстрації 02.12.2022 року, кількість днів прострочення 2, сума ПДВ 9436 грн., розмір штрафу 10%, сума штрафу 943,60грн.; колегія суддів зазначає, що до податкових накладних, складених у період з 01 червня 2022 року, застосуванню підлягають загальні правила як щодо строків їх реєстрації, так і умов притягнення до відповідальності за їх порушення, а тому відповідач вірно розрахував розмір штрафу; стосовно податкової накладної № 382: дата складання 10.11.2022 року, дата реєстрації 02.12.2022 року, кількість днів прострочення 2, сума ПДВ 129 944,40 грн., розмір штрафу 10%, сума штрафу 12994,44 грн.; колегія суддів зазначає, що до податкових накладних, складених у період з 01 червня 2022 року, застосуванню підлягають загальні правила як щодо строків їх реєстрації, так і умов притягнення до відповідальності за їх порушення, а тому відповідач вірно розрахував розмір штрафу; стосовно податкової накладної № 344: дата складання 19.10.2022 року, дата реєстрації 13.12.2022 року, кількість днів прострочення 28, сума ПДВ 170 459,31 грн., розмір штрафу 20%, сума штрафу 34091,86 грн.; колегія суддів зазначає, що до податкових накладних, складених у період з 01 червня 2022 року, застосуванню підлягають загальні правила як щодо строків їх реєстрації, так і умов притягнення до відповідальності за їх порушення, а тому відповідач вірно розрахував розмір штрафу; стосовно податкової накладної № 345: дата складання 24.10.2022 року, дата реєстрації 13.12.2022 року, кількість днів прострочення 28, сума ПДВ 122785 грн., розмір штрафу 20%, сума штрафу 24557грн.; колегія суддів зазначає, що до податкових накладних, складених у період з 01 червня 2022 року, застосуванню підлягають загальні правила як щодо строків їх реєстрації, так і умов притягнення до відповідальності за їх порушення, а тому відповідач вірно розрахував розмір штрафу; стосовно податкової накладної № 341: дата складання 24.10.2022 року, дата реєстрації 13.12.2022 року, кількість днів прострочення 28, сума ПДВ 149 564,66 грн., розмір штрафу 20%, сума штрафу 29912,93 грн.; колегія суддів зазначає, що до податкових накладних, складених у період з 01 червня 2022 року, застосуванню підлягають загальні правила як щодо строків їх реєстрації, так і умов притягнення до відповідальності за їх порушення, а тому відповідач вірно розрахував розмір штрафу; стосовно податкової накладної № 365: дата складання 02.11.2022 року, дата реєстрації 02.12.2022 року, кількість днів прострочення 2, сума ПДВ 577 303,88 грн., розмір штрафу 10%, сума штрафу 57730,39 грн.; колегія суддів зазначає, що до податкових накладних, складених у період з 01 червня 2022 року, застосуванню підлягають загальні правила як щодо строків їх реєстрації, так і умов притягнення до відповідальності за їх порушення, а тому відповідач вірно розрахував розмір штрафу; стосовно податкової накладної № 367: дата складання 10.11.2022 року, дата реєстрації 29.12.2022 року, кількість днів прострочення 29, сума ПДВ 464 938,52 грн., розмір штрафу 20%, сума штрафу 92 987,70 грн.; колегія суддів зазначає, що до податкових накладних, складених у період з 01 червня 2022 року, застосуванню підлягають загальні правила як щодо строків їх реєстрації, так і умов притягнення до відповідальності за їх порушення, а тому відповідач вірно розрахував розмір штрафу; стосовно податкової накладної № 388: дата складання 30.11.2022 року, дата реєстрації 05.01.2023 року, кількість днів прострочення 21, сума ПДВ 264 832,80 грн., розмір штрафу 20%, сума штрафу 52 966,56грн.; колегія суддів зазначає, що до податкових накладних, складених у період з 01 червня 2022 року, застосуванню підлягають загальні правила як щодо строків їх реєстрації, так і умов притягнення до відповідальності за їх порушення, а тому відповідач вірно розрахував розмір штрафу; стосовно податкової накладної № 401: дата складання 30.11.2022 року, дата реєстрації 29.12.2022 року, кількість днів прострочення 14, сума ПДВ 132 878,80 грн., розмір штрафу 10%, сума штрафу 13 287,88грн.; колегія суддів зазначає, що до податкових накладних, складених у період з 01 червня 2022 року, застосуванню підлягають загальні правила як щодо строків їх реєстрації, так і умов притягнення до відповідальності за їх порушення, а тому відповідач вірно розрахував розмір штрафу; стосовно податкової накладної № 412: дата складання 17.11.2022 року, дата реєстрації 28.12.2022 року, кількість днів прострочення 13, сума ПДВ 2066,40 грн., розмір штрафу 10%, сума штрафу 206,64 грн.; колегія суддів зазначає, що до податкових накладних, складених у період з 01 червня 2022 року, застосуванню підлягають загальні правила як щодо строків їх реєстрації, так і умов притягнення до відповідальності за їх порушення, а тому відповідач вірно розрахував розмір штрафу; стосовно податкової накладної № 403: дата складання 30.11.2022 року, дата реєстрації 29.12.2022 року, кількість днів прострочення 14, сума ПДВ 231 575,14 грн., розмір штрафу 10%, сума штрафу 23 157,51 грн.; колегія суддів зазначає, що до податкових накладних, складених у період з 01 червня 2022 року, застосуванню підлягають загальні правила як щодо строків їх реєстрації, так і умов притягнення до відповідальності за їх порушення, а тому відповідач вірно розрахував розмір штрафу; стосовно податкової накладної № 360: дата складання 29.11.2022 року, дата реєстрації 29.12.2022 року, кількість днів прострочення 14, сума ПДВ 214 234 грн., розмір штрафу 10%, сума штрафу 21423,40 грн.; колегія суддів зазначає, що до податкових накладних, складених у період з 01 червня 2022 року, застосуванню підлягають загальні правила як щодо строків їх реєстрації, так і умов притягнення до відповідальності за їх порушення, а тому відповідач вірно розрахував розмір штрафу; стосовно податкової накладної № 366: дата складання 02.11.2022 року, дата реєстрації 11.01.2023 року, кількість днів прострочення 42, сума ПДВ 308 043,86 грн., розмір штрафу 30%, сума штрафу 92 413,16 грн.; колегія суддів зазначає, що до податкових накладних, складених у період з 01 червня 2022 року, застосуванню підлягають загальні правила як щодо строків їх реєстрації, так і умов притягнення до відповідальності за їх порушення, а тому відповідач вірно розрахував розмір штрафу; стосовно податкової накладної № 468: дата складання 28.12.2022 року, дата реєстрації 31.01.2023 року, кількість днів прострочення 16, сума ПДВ 33333,33 грн., розмір штрафу 20%, сума штрафу 6666,67 грн.; колегія суддів зазначає, що до податкових накладних, складених у період з 01 червня 2022 року, застосуванню підлягають загальні правила як щодо строків їх реєстрації, так і умов притягнення до відповідальності за їх порушення, а тому відповідач вірно розрахував розмір штрафу; стосовно податкової накладної № 455: дата складання 29.12.2022 року, дата реєстрації 16.01.2023 року, кількість днів прострочення 1, сума ПДВ 46 103,95 грн., розмір штрафу 10%, сума штрафу 4610,40 грн.; колегія суддів зазначає, що до податкових накладних, складених у період з 01 червня 2022 року, застосуванню підлягають загальні правила як щодо строків їх реєстрації, так і умов притягнення до відповідальності за їх порушення, а тому відповідач вірно розрахував розмір штрафу; стосовно податкової накладної № 461: дата складання 28.12.2022 року, дата реєстрації 16.01.2023 року, кількість днів прострочення 1, сума ПДВ 16533,33 грн., розмір штрафу 10%, сума штрафу 1653,33 грн.; колегія суддів зазначає, що до податкових накладних, складених у період з 01 червня 2022 року, застосуванню підлягають загальні правила як щодо строків їх реєстрації, так і умов притягнення до відповідальності за їх порушення, а тому відповідач вірно розрахував розмір штрафу; стосовно податкової накладної № 470: дата складання 22.12.2022 року, дата реєстрації 31.01.2023 року, кількість днів прострочення 16, сума ПДВ 27859,40 грн., розмір штрафу 20%, сума штрафу 5571,88 грн.; колегія суддів зазначає, що до податкових накладних, складених у період з 01 червня 2022 року, застосуванню підлягають загальні правила як щодо строків їх реєстрації, так і умов притягнення до відповідальності за їх порушення, а тому відповідач вірно розрахував розмір штрафу; стосовно податкової накладної № 457: дата складання 29.12.2022 року, дата реєстрації 16.01.2023 року, кількість днів прострочення 1, сума ПДВ 812 802,13 грн., розмір штрафу 10%, сума штрафу 81 280,21 грн.; колегія суддів зазначає, що до податкових накладних, складених у період з 01 червня 2022 року, застосуванню підлягають загальні правила як щодо строків їх реєстрації, так і умов притягнення до відповідальності за їх порушення, а тому відповідач вірно розрахував розмір штрафу; стосовно податкової накладної № 471: дата складання 22.12.2022 року, дата реєстрації 31.01.2023 року, кількість днів прострочення 16, сума ПДВ 28129,80 грн., розмір штрафу 20%, сума штрафу 5625,96 грн.; колегія суддів зазначає, що до податкових накладних, складених у період з 01 червня 2022 року, застосуванню підлягають загальні правила як щодо строків їх реєстрації, так і умов притягнення до відповідальності за їх порушення, а тому відповідач вірно розрахував розмір штрафу; стосовно податкової накладної № 456: дата складання 29.12.2022 року, дата реєстрації 16.01.2023 року, кількість днів прострочення 1, сума ПДВ 37302,20 грн., розмір штрафу 10%, сума штрафу 3730,27 грн.; колегія суддів зазначає, що до податкових накладних, складених у період з 01 червня 2022 року, застосуванню підлягають загальні правила як щодо строків їх реєстрації, так і умов притягнення до відповідальності за їх порушення, а тому відповідач вірно розрахував розмір штрафу; стосовно податкової накладної № 451: дата складання 28.12.2022 року, дата реєстрації 16.01.2023 року, кількість днів прострочення 1, сума ПДВ 34 926 грн., розмір штрафу 10%, сума штрафу 3492,60 грн.; колегія суддів зазначає, що до податкових накладних, складених у період з 01 червня 2022 року, застосуванню підлягають загальні правила як щодо строків їх реєстрації, так і умов притягнення до відповідальності за їх порушення, а тому відповідач вірно розрахував розмір штрафу; стосовно податкової накладної № 452: дата складання 28.12.2022 року, дата реєстрації 16.01.2023 року, кількість днів прострочення 1, сума ПДВ 35763,67грн., розмір штрафу 10%, сума штрафу 3576,37 грн.; колегія суддів зазначає, що до податкових накладних, складених у період з 01 червня 2022 року, застосуванню підлягають загальні правила як щодо строків їх реєстрації, так і умов притягнення до відповідальності за їх порушення, а тому відповідач вірно розрахував розмір штрафу; стосовно податкової накладної № 469: дата складання 22.12.2022 року, дата реєстрації 31.01.2023 року, кількість днів прострочення 16, сума ПДВ 20691,80 грн., розмір штрафу 20%, сума штрафу 4138,26 грн.; колегія суддів зазначає, що до податкових накладних, складених у період з 01 червня 2022 року, застосуванню підлягають загальні правила як щодо строків їх реєстрації, так і умов притягнення до відповідальності за їх порушення, а тому відповідач вірно розрахував розмір штрафу; стосовно податкової накладної № 474: дата складання 02.12.2022 року, дата реєстрації 03.02.2023 року, кількість днів прострочення 34, сума ПДВ 756,88 грн., розмір штрафу 30%, сума штрафу 227,06 грн.; колегія суддів зазначає, що до податкових накладних, складених у період з 01 червня 2022 року, застосуванню підлягають загальні правила як щодо строків їх реєстрації, так і умов притягнення до відповідальності за їх порушення, а тому відповідач вірно розрахував розмір штрафу; стосовно податкової накладної № 442: дата складання 30.12.2022 року, дата реєстрації 03.02.2023 року, кількість днів прострочення 19, сума ПДВ 59 109 грн., розмір штрафу 20%, сума штрафу 11821,80 грн.; колегія суддів зазначає, що до податкових накладних, складених у період з 01 червня 2022 року, застосуванню підлягають загальні правила як щодо строків їх реєстрації, так і умов притягнення до відповідальності за їх порушення, а тому відповідач вірно розрахував розмір штрафу; стосовно податкової накладної № 443: дата складання 30.12.2022 року, дата реєстрації 03.02.2023 року, кількість днів прострочення 19, сума ПДВ 35 121,80 грн., розмір штрафу 20%, сума штрафу 7024,36 грн.; колегія суддів зазначає, що до податкових накладних, складених у період з 01 червня 2022 року, застосуванню підлягають загальні правила як щодо строків їх реєстрації, так і умов притягнення до відповідальності за їх порушення, а тому відповідач вірно розрахував розмір штрафу; стосовно податкової накладної № 473: дата складання 29.12.2022 року, дата реєстрації 03.02.2023 року, кількість днів прострочення 19, сума ПДВ 54166,67грн., розмір штрафу 20%, сума штрафу 10833,33 грн.; колегія суддів зазначає, що до податкових накладних, складених у період з 01 червня 2022 року, застосуванню підлягають загальні правила як щодо строків їх реєстрації, так і умов притягнення до відповідальності за їх порушення, а тому відповідач вірно розрахував розмір штрафу; стосовно податкової накладної № 475: дата складання 29.12.2022 року, дата реєстрації 03.02.2023 року, кількість днів прострочення 19, сума ПДВ 2468,20грн., розмір штрафу 20%, сума штрафу 493,64 грн.; колегія суддів зазначає, що до податкових накладних, складених у період з 01 червня 2022 року, застосуванню підлягають загальні правила як щодо строків їх реєстрації, так і умов притягнення до відповідальності за їх порушення, а тому відповідач вірно розрахував розмір штрафу; стосовно податкової накладної № 476: дата складання 29.12.2022 року, дата реєстрації 03.02.2023 року, кількість днів прострочення 19, сума ПДВ 7918,40грн., розмір штрафу 20%, сума штрафу 1583,68 грн.; колегія суддів зазначає, що до податкових накладних, складених у період з 01 червня 2022 року, застосуванню підлягають загальні правила як щодо строків їх реєстрації, так і умов притягнення до відповідальності за їх порушення, а тому відповідач вірно розрахував розмір штрафу; стосовно податкової накладної № 462: дата складання 28.12.2022 року, дата реєстрації 17.01.2023 року, кількість днів прострочення 2, сума ПДВ 234 474,98 грн., розмір штрафу 10%, сума штрафу 23 447,50 грн.; колегія суддів зазначає, що до податкових накладних, складених у період з 01 червня 2022 року, застосуванню підлягають загальні правила як щодо строків їх реєстрації, так і умов притягнення до відповідальності за їх порушення, а тому відповідач вірно розрахував розмір штрафу; стосовно податкової накладної № 441: дата складання 30.12.2022 року, дата реєстрації 17.01.2023 року, кількість днів прострочення 2, сума ПДВ 65065,20 грн., розмір штрафу 10%, сума штрафу 6506,52 грн.; колегія суддів зазначає, що до податкових накладних, складених у період з 01 червня 2022 року, застосуванню підлягають загальні правила як щодо строків їх реєстрації, так і умов притягнення до відповідальності за їх порушення, а тому відповідач вірно розрахував розмір штрафу; стосовно податкової накладної № 453: дата складання 28.12.2022 року, дата реєстрації 17.01.2023 року, кількість днів прострочення 2, сума ПДВ 39 586,28грн., розмір штрафу 10%, сума штрафу 3958,63 грн.; колегія суддів зазначає, що до податкових накладних, складених у період з 01 червня 2022 року, застосуванню підлягають загальні правила як щодо строків їх реєстрації, так і умов притягнення до відповідальності за їх порушення, а тому відповідач вірно розрахував розмір штрафу; стосовно податкової накладної № 454: дата складання 28.12.2022 року, дата реєстрації 03.02.2023 року, кількість днів прострочення 19, сума ПДВ 578 728,79 грн., розмір штрафу 20%, сума штрафу 115 745,76 грн.; колегія суддів зазначає, що до податкових накладних, складених у період з 01 червня 2022 року, застосуванню підлягають загальні правила як щодо строків їх реєстрації, так і умов притягнення до відповідальності за їх порушення, а тому відповідач вірно розрахував розмір штрафу; стосовно податкової накладної № 447: дата складання 16.12.2022 року, дата реєстрації 12.05.2023 року, кількість днів прострочення 117, сума ПДВ 70 743,33 грн., розмір штрафу 40%, сума штрафу 28 297,33 грн.; колегія суддів зазначає, що до податкових накладних, складених у період з 01 червня 2022 року, застосуванню підлягають загальні правила як щодо строків їх реєстрації, так і умов притягнення до відповідальності за їх порушення, а тому відповідач вірно розрахував розмір штрафу; стосовно податкової накладної № 450: дата складання 28.12.2022 року, дата реєстрації 17.05.2023 року, кількість днів прострочення 122, сума ПДВ 539507,31грн., розмір штрафу 40%, сума штрафу 215 802,92 грн.; колегія суддів зазначає, що до податкових накладних, складених у період з 01 червня 2022 року, застосуванню підлягають загальні правила як щодо строків їх реєстрації, так і умов притягнення до відповідальності за їх порушення, а тому відповідач вірно розрахував розмір штрафу; стосовно податкової накладної № 444: дата складання 29.12.2022 року, дата реєстрації 23.05.2023 року, кількість днів прострочення 128, сума ПДВ 916647грн., розмір штрафу 40%, сума штрафу 366 658,80 грн.; колегія суддів зазначає, що до податкових накладних, складених у період з 01 червня 2022 року, застосуванню підлягають загальні правила як щодо строків їх реєстрації, так і умов притягнення до відповідальності за їх порушення, а тому відповідач вірно розрахував розмір штрафу; стосовно податкової накладної № 445: дата складання 29.12.2022 року, дата реєстрації 27.06.2023 року, кількість днів прострочення 163, сума ПДВ 1 409 727,80 грн., розмір штрафу 40%, сума штрафу 563 891,12 грн.; колегія суддів зазначає, що до податкових накладних, складених у період з 01 червня 2022 року, застосуванню підлягають загальні правила як щодо строків їх реєстрації, так і умов притягнення до відповідальності за їх порушення, а тому відповідач вірно розрахував розмір штрафу; стосовно податкової накладної № 446: дата складання 05.12.2022 року, дата реєстрації 26.06.2023 року, кількість днів прострочення 177, сума ПДВ 375 282,21 грн., розмір штрафу 40%, сума штрафу 150 112,88 грн.; колегія суддів зазначає, що до податкових накладних, складених у період з 01 червня 2022 року, застосуванню підлягають загальні правила як щодо строків їх реєстрації, так і умов притягнення до відповідальності за їх порушення, а тому відповідач вірно розрахував розмір штрафу; стосовно податкової накладної № 596: дата складання 23.12.2022 року, дата реєстрації 11.05.2023 року, кількість днів прострочення 116, сума ПДВ 18120,64 грн., розмір штрафу 40%, сума штрафу 7248,26 грн.; колегія суддів зазначає, що до податкових накладних, складених у період з 01 червня 2022 року, застосуванню підлягають загальні правила як щодо строків їх реєстрації, так і умов притягнення до відповідальності за їх порушення, а тому відповідач вірно розрахував розмір штрафу; стосовно податкових накладних 17, 28, 79, 72, 70, 77, 96, 95, 94, 97, 162, 163, 614, 102, 179, 172, 181, 188, 187: дата складання 28.02.2023, 30.03.2023, 27.05.2023, 19.05.2023, 19.05.2023, 11.05.2023 , 17.05.2023, 27.05.2023, 27.05.2023, 24.05.2023, 02.06.2023, 05.06.2023, 01.06.2023, 08.06.2023, 03.07.2023, 05.07.2023, 06.07.2023, 14.07.2023, 14.07.2023 року відповідно, дата реєстрації 12.04.2023, 25.04.2023, 20.06.2023, 20.06.2023, 20.06.2023, 14.06.2023, 21.06.2023, 21.06.2023, 21.06.2023, 21.06.2023, 17.07.2023, 17,07.2023, 17.07.2023, 11.07.2023, 09.08.2023, 15.08.2023, 14.08.2023, 14.08.2023, 14.08.2023 року відповідно, кількість днів прострочення 25, 7, 2, 2, 2, 9, 3, 3, 3, 3, 12, 12, 12, 6, 4, 10, 9, 9, 9 відповідно, сума ПДВ 91244,47, 8866,67, 498 643,38, 911 851, 252 159,60, 30 247,77, 1458,33, 25 755,60, 54415,26, 886,67, 7200, 7200, 8333,33, 1 332 372, 184 699,40, 415 970,05, 566607 19037,60, 36 766,80 грн. відповідно, розмір штрафу 5% та 2 % відповідно, сума штрафу 4562,22, 177,33, 9972,87, 18 237,02, 5043,19, 604,96, 29,17, 515,11, 1088,31, 17,73, 144, 144, 166,67, 26647,44, 3693,99, 8319,40, 11 332,14, 380,75, 735,34 грн. відповідно; колегія суддів зазначає, якщо податкова накладна / розрахунок коригування до податкової накладної складена (-ий) після набрання чинності Законом № 2876-IX (08 лютого 2023 року) та зареєстрована (-ий) в «Єдиному реєстрі податкових накладних» з порушенням строків, встановлених пунктом 89 підрозділу 2 розділу XX Податкового кодексу України до платника податків застосовується відповідальність відповідно до пункту 90 підрозділу 2 розділу XX Податкового кодексу України, а тому відповідач вірно розрахував розмір штрафу. За вказаних обставин, колегія суддів доходить до висновку про правомірність нарахування податковим органом штрафних санкцій у розмірі 4 313 619,63 грн.; в іншій частині 247 112,77 грн. штрафні санкції нараховані протиправно. У постанові від 15 липня 2021 року у справі № 580/2729/19 Верховний Суд виходив з того, що констатуючи часткову правомірність нарахування податковим органом штрафних санкцій на підставі оскаржуваного податкового повідомлення-рішення, суди, незважаючи на наявність в матеріалах справи детального розрахунку застосування штрафних санкцій на підставі такого податкового повідомлення-рішення за кожною зі спірних податкових накладних, дійшли висновку про необхідність його скасування в повному обсязі, не врахувавши при цьому, що суд не позбавлений можливості скасувати рішення суб`єкта владних повноважень у частині так само як і не позбавлений можливості виділити із загального обсягу грошових зобов`язань (штрафних санкцій) суму, яка збільшена (нарахована) правомірно за умови наявності відповідного розрахунку в матеріалах справи. Такі дії суду не є підміною повноважень контролюючого органу, а є способом відновлення порушених прав та інтересів та справедливості в цілому, що відповідає повноваженням адміністративного суду. Аналогічне правозастосування викладене в постановах Верховного Суду від 03 вересня 2019 року у справі № 806/2049/18, від 26 грудня 2018 року у справі № 2а/0370/3780/11 та від 23 жовтня 2018 року у справі № 808/3458/16. Висновки позивача викладені в позовній заяві, що при прийнятті оскаржуваного податкового повідомлення-рішення щодо позивача у цьому випадку має застосовуватися пункт 52-1 підрозділу 10розділу XX ПК України, який звільняє від відповідальності за весь період карантину у зв`язку з COVID-19, оскільки норма пункту 69.2 підрозділу 10 розділу ХХПК України згідно Закону України від 30 червня 2023 року № 3219-IX з 01 серпня 2023 року замінена нормами іншого змісту, які не надають права податковому органу застосовувати штрафні санкції до платника ПДВ за порушення строків реєстрації податкових накладних, вчинених у період дії карантину, а тому нарахування штрафних санкцій за період дії карантину є недопустимим, колегія суддів вважає помилковими, виходячи з наступного. Колегія суддів зазначає, що пунктом 52-1 підрозділу 10 розділу ХХ «Перехідні положення ПК України законодавець запровадив мораторій на застосування штрафних санкцій за вчиненні відповідні порушення: з 01 березня 2020 року і по останній календарний день місяця (включно), в якому завершується дія карантину. Постановою від 27 червня 2023 року № 651 «Про відміну на всій території України карантину, встановленого з метою запобігання поширенню на території України гострої респіраторної хвороби COVID-19, спричиненої коронавірусом SARS-CoV-2»Кабінет Міністрів України відмінив з 24 години 00 хвилин 30 червня 2023 року на всій території України карантин, встановлений з метою запобігання поширенню на території України гострої респіраторної хвороби COVID-19, спричиненої коронавірусом SARS-CoV-2. Отже, після настання події календарної дати - 30 червня 2023 року положення пункту 52-1 підрозділу 10 розділу ХХ ПК України у редакції законів України від 30 березня 2020 року № 540-ІХ та від 13 травня 2020 року № 591-ІХ об`єктивно не можуть продовжувати дію у часі. Законом України «Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законів України щодо особливостей оподаткування у період дії воєнного стану» від 30 червня 2023 року № 3219-IX були внесені зміни до пункту 69.2. підрозділу 10розділу XX «Перехідні положення» ПК України: абзаци дев`ятий - вісімнадцятий замінено вісьмома новими абзацами. Вказаний Закон набрав чинності з 01 серпня 2023 року і розповсюджується на правовідносини, які виникли після цієї дати. Отже, Закон України від 30 червня 2023 року № 3219-IX не скасовує дії у часі протягом періоду 27 травня 2022 року - 01 серпня 2023 року положень підпункту 69.2 пункту 69 підрозділу 10 Розділу ХХ ПК України у редакції Закону України від 12 травня 2022 року № 2260-ІХ. Відповідно до частини першої статті 58 Конституції України закони та інші нормативно-правові акти не мають зворотної дії в часі, крім випадків, коли вони пом`якшують або скасовують відповідальність особи. У рішенні Конституційного Суду України від 09 лютого 1999 року № 1/99-рп зазначено, що частину першу статті 58 Конституції України щодо дії нормативно-правового акта в часі треба розуміти так, що вона починається з моменту набрання цим актом чинності і припиняється з втратою ним чинності, тобто до правовідносин застосовується той закон або інший нормативно-правовий акт, під час дії якого вони мали місце. Таким чином, правомірність або неправомірність поведінки особи, зокрема дотримання нею норм податкового законодавства, слід визначати із застосуванням законодавства, яке діяло на момент вчинення відповідних дій або бездіяльності такої особи. Водночас заходи відповідальності, які підлягають застосуванню за вчинення платниками податків порушення, повинні визначатися згідно з нормативно-правовими актами, чинними на час виникнення відповідних правовідносин. Аналогічна правова позиція викладена у постановах Верховного Суду від 03 вересня 2020 року у справі № 809/818/17,від 19 червня 2020 року у справі № 260/769/19, від 21 липня 2022 року у справі № 826/2674/18. Колегія суддів, з урахуванням викладеної вище правової позиції, вважає помилковим висновок суду першої інстанції про те, що штрафні санкції за несвоєчасну реєстрацію податкових накладних в ЄРПН у період з 1 березня 2020 року і по останній календарний день місяця (включно), в якому завершується дія карантину, не застосовуються. Окрім цього, проаналізувавши доводи позивача щодо відсутності в його діях ознак вини, колегія суддів вважає за необхідне зазначити про таке. Відповідно до положень пункту 112.2 статті 112 ПК України особа вважається винною у вчиненні правопорушення, якщо буде встановлено, що вона мала можливість для дотримання правил та норм, за порушення яких цим Кодексом передбачена відповідальність, проте не вжила достатніх заходів щодо їх дотримання. Повертаючись до особливостей справляння податків в умовах воєнного стану, суд звертає увагу на зміст пункту 69 підрозділу 10 розділу ХХ ПК України, за яким платник податків звільняється від відповідальності за невиконання чи неналежне виконання податкового обов`язку у випадку неможливості його виконання. Вказана норма передбачає конкретну підставу для невиконання податкових правил - об`єктивна нездатність їх дотримання. Порушення, що є предметом розгляду у справі, мають характер триваючих та повторюваних, про що свідчать дати реєстрації податкових накладних та їх кількість. Отже, склалася ситуація, що платник податків здійснював господарську діяльність, мав змогу укладати та виконувати договори, проте, з певних суб`єктивних причин, не виконав належним чином свій податковий обов`язок. Вказані тези перебувають у логічному конфлікті між собою. Ураховуючи проміжок часу, протягом якого платником податків були системно допущені вказані правопорушення, можливість виконання податкових зобов`язань з боку платника податків є очевидною. Суд акцентує увагу, що жодна правова норма не повинна тлумачитися як така, що дозволяє умисно вчиняти правопорушення, при цьому не ставлячи в залежність від наявності конкретних фактичних обставин, які б могли обґрунтувати неможливість дотримання правила поведінки. Інакше це створює системні ризики для підтримання правопорядку і може призводити до деструкції належного порядку розвитку суспільних відносин. Серед іншого, слід звернути увагу, що на момент вчинення діяння платник податків діяв свідомо та керувався нормами права, чинними у відповідному темпоральному проміжку. Особа була зобов`язана здійснити реєстрацію податкових накладних у встановлені законодавством строки, усвідомлювала протиправний характер свого діяння та його наслідків, відповідно до змісту правових норм, що діяли на момент вчинення правопорушення. При цьому, як було встановлено вище, норми щодо зупинення дії мораторію викладені чітко та не викликають можливості іншого тлумачення, а тому у відповідному часовому проміжку особа мала можливість для дотримання правил та норм податкового законодавства, у зв`язку з чим її діяння є винним. Як вже було встановлено вище, порушення, що є предметом судового розгляду, мали триваючий і повторюваний характер, а платник податків фактично здійснював господарську діяльність протягом усього спірного періоду. Це свідчить, що він мав реальну можливість належним чином виконувати свій податковий обов`язок, але з власних суб`єктивних причин цього не зробив. За таких обставин причинно-наслідковий зв`язок між задекларованими форс-мажорними обставинами та неможливістю своєчасної реєстрації податкових накладних не підтверджено, а фактична та реальна неможливість позивача виконати свій податковий обов`язок щодо своєчасної реєстрації податкових накладних з наданих до матеріалів справи доказів не прослідковується. За вказаних обставин, колегія суддів вважає за необхідне апеляційну скаргу податкового органу задовольнити частково; скасувати рішення суду першої інстанції та прийняти нове рішення про часткове задоволення позову, яким визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення рішення у розмірі штрафу 247112,77 грн. Повноваження суду апеляційної інстанції за наслідками розгляду апеляційної скарги на судове рішення встановлені статтею 315 Кодексу адміністративного судочинства України (далі КАС України). Відповідно до пункту другого частини першої статті 315 КАС за наслідками розгляду апеляційної скарги на судове рішення суду першої інстанції суд апеляційної інстанції має право скасувати судове рішення повністю або частково і ухвалити нове судове рішення у відповідній частині або змінити судове рішення. За змістом частини першої статті 317 КАС підставами для скасування судового рішення суду першої інстанції повністю або частково та ухвалення нового рішення у відповідній частині або зміни рішення є: неповне з`ясування судом обставин, що мають значення для справи; недоведеність обставин, що мають значення для справи, які суд першої інстанції визнав встановленими; невідповідність висновків, викладених у рішенні суду першої інстанції, обставинам справи; неправильне застосування норм матеріального права або порушення норм процесуального права. Керуючись статтями 139, 242-244, 250, 308, 310, 315, 317, 321, 322, 325 КАС України, колегія суддів ПОСТАНОВИЛА : Апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Черкаській області задовольнити частково. Рішення Черкаського окружного адміністративного суду від 16 квітня 2026 року скасувати. Ухвалити нове судове рішення, яким адміністративний позов Приватного підприємства "Дорстрой" до Головного управління ДПС у Черкаській області про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення - рішення задовольнити частково. Визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення Головного управління ДПС у Черкаській (вул. Хрещатик 235, м. Черкаси, 18002, код ЄДРПОУ 44131663) від 03 жовтня 2023 року № 0092390403 про застосування штрафу до Приватного підприємства «ДОРСТРОЙ» у розмірі 247112,77 грн. Стягнути за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДПС у Черкаській області (вул. Хрещатик 235, м. Черкаси, 18002, код ЄДРПОУ 44131663) на користь приватного підприємства "Дорстрой" (вул. Н. Терещенка 1-А, м. Христинівка, Черкаська область, 20001, код ЄДРПОУ 33819662) судові витрати зі сплати судового збору у сумі 1312 (одна тисяча триста дванадцять) грн 94 коп. Постанова набирає законної сили з моменту її ухвалення та може бути оскаржена в порядку та строки, встановлені статтями 328, 329 КАС України. Головуючий суддя С.В. Златін Суддя С.В. Воловик Суддя Є.Д. Кравченко Повний текст судового рішення виготовлено 24 червня 2026 року.