Постанова Третій апеляційний адміністративний суд № 280/6858/25

П О С Т А Н О В А і м е н е м У к р а ї н и 07 травня 2026 року справа 280/6858/25 Третій апеляційний адміністративний суду складі колегії: головуючий суддя Суховаров А.В. судді Головко О.В., Ясенова Т.І., при секретарі Личкатій Н.О. розглянувши у відкритому судовому засіданні в м.Дніпрі апеляційну скаргу Державної податкової служби України на рішення Запорізького окружного адміністративного суду від 20.10.2025 (суддя Чернова Ж.М.) в адміністративній справі за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «ТІ.БІ.СІ. Україна» до Державної податкової служби України про скасування рішення про припинення дії ліцензії ВСТАНОВИВ: Товариство з обмеженою відповідальністю «ТІ.БІ.СІ. Україна» 07.08.2025 звернулось до Запорізького окружного адміністративного суду з позовом до Державної податкової служби України, в якому просить визнати протиправним і скасувати рішення №1194-р/лєр від 28.07.2025 про припинення дії ліцензії №990111202300004 від 07.11.2023 на виробництво тютюнових виробів (суміші тютюнові для кальяну в асортименті) та зобов`язати видалити з єдиного реєстру ліцензіатів з виробництва і обігу спирту етилового, спиртових дистилятів, алкогольних напоїв, тютюнових виробів, тютюнової сировини, рідин, що використовуються в електронних сигаретах, інформацію про припинення дії ліцензії на виробництво тютюнових виробів (суміші тютюнові для кальяну в асортименті) №9900111202300004 від 07.11.2023. Позовні вимоги обгрунтовують тим, що акт №2206/10-36-09-00-10/38925405 від 07.07.2025 про неможливість проведення перевірки не може бути підставою для припинення дії ліцензії. Працівник товариства був присутнім на робочому місті та вони 18.07.2025, після отримання акту про неможливість проведення перевірки, направили лист про проведення повторної фактичної перевірки (ас2). У відзиві ДПС України проти позову заперечувала, вказуючи що при виїзді за місцем здійснення ТОВ «ТІ.БІ.СІ. Україна» господарської діяльності встановлена відсутність посадових осіб, що є підставою для припинення дії ліцензії на право виробництва тютюнових виробів (ас63). Рішенням Запорізького окружного адміністративного суду від 20.10.2025 позов задоволений. Прийняте рішення суд мотивував відсутністю належним чином складеного акту про відсутність за місцезнаходженням або за місцем провадження діяльності, що зазначені в єдиному реєстрі ліцензіатів та місць обігу пального або єдиному реєстрі ліцензіатів з виробництва і обігу спирту етилового, спиртових дистилятів, алкогольних напоїв, тютюнових виробів, тютюнової сировини, рідин, що використовуються в електронних сигаретах, та мультимедійної інформації щодо фіксації такого факту технічними приладами або технічними засобами, що здійснюють або мають функції фото- і кінозйомки, відеозапису, засобами фото- і кінозйомки, відеозапису (ас77). В апеляційній скарзі ДПC України просить рішення суду скасувати та відмовити в задоволенні позовних вимог. Посилаються на те, що відсутність позивача 04.07.2025 та 07.07.2025 за місцем провадження господарської діяльності є підставою для припинення дії ліцензії (ас84). У відзиві на апеляційну скаргу ТОВ «ТІ.БІ.СІ. Україна» заперечувало проти доводів податкової служби про відсутність за місцем провадження господарської діяльності та наполягають на тому що 04.07.2025 і 07.07.2025 працівник був на робочому місці (ас92). Переглядаючи справу, колегія суддів виходить з наступного: Згідно реєстраційних документів, основним видом діяльності ТОВ «ТІ.БІ.СІ. Україна» є виробництво тютюнових виробів (ас14). Згідно договору суборенди від 20.06.2023 та акту приймання-передачі від 20.06.2023, ТОВ «ТІ.БІ.СІ. України» отримало від ТОВ «Ріна груп» частину житлового приміщення площею 538м2 за адресою Київська область, Бориспільський район, село Щасливе, вулиця Лесі Українки, 26 для використання у господарській діяльності строком до 20.12.2024. Згідно додаткової угоди від 02.12.2024, строк суборенди продовжений до 20.12.2025 (ас29-39). ТОВ «ТІ.БІ.СІ. Україна» 07.11.2023 отримало ліцензію ДПС України на право виробництва тютюнових виробів (суміші тютюнові для кальяну в асортименті) з реєстраційним номером 990111202300004, адреса місця провадження діяльності Київська область, Бориспільський район, село Щасливе, вулиця Лесі Українки, 26 термін дії безстроково (ас16). Згідно акту про неможливість проведення перевірки ТОВ «ТІ.БІ.СІ. Україна» №2206/10-36-09-00-10/38925405 від 07.07.2025, складеного посадовими особами ГУ ДПС в Київській області, на підставі наказу ГУ ДПС в Київській області №2492-п від 03.07.2025 про проведення фактичної перевірки ТОВ «ТІ.БІ.СІ. Україна», 04.07.2025 при виїзді за адресою Київська область, Бориспільський район, село Щасливе, вулиця Лесі Українки, 26 встановлена відсутність суб`єкта господарювання (ас21). ТОВ «ТІ.БІ.СІ. Україна» на адресу ГУ ДПС в Київській області направлений лист №11 від 18.07.2025, в якому зазначено про отримання акту про неможливість проведення перевірки. В листі також зазначено що товариство не здійснює господарську діяльність в зв`язку з постійними обстрілами але за адресою знаходження виробничих потужностей в робочий час завжди присутній працівник. Товариство повідомило що за фактом відсутності на робочому місті буде здійснена службова перевірка та просило провести повторну фактичну перевірку. Лист отриманий ГУ ДПС в Київській області 22.07.2025 (ас25-28). Згідно акту від 21.07.2025 про результати службової перевірки, проведеної ТОВ «ТІ.БІ.СІ. України», 04.07.2025 в п`ятниці та 07.07.2025 в понеділок в робочий час з 09:00 по 18:00 за адресою господарської діяльності Київська область, Бориспільський район, село Щасливе, вулиця Лесі Українки, 26 була присутня уповноважена особа, яка постійно отримує кореспонденцію, яка надходить на адресу товариства та взаємодіє з контролюючими органами, в тому числі з податковими органами (ас40). ДПС України прийнято рішення №1194-р/лєр від 28.07.2025 про припинення дії ліцензії №990111202300004 від 07.11.2023 на підставі пункту 10 частини 2 статті 46 Закону України №3817 від 18.06.2024 «Про державне регулювання виробництва і обігу спирту етилового, спиртових дистилятів, біоетанолу, алкогольних напоїв, тютюнових виробів, тютюнової сировини, рідин, що використовуються в електронних сигаретах, та пального» за фактом відсутності ліцензіата за місцем провадження діяльності (ас18). Відповідно до пункту 19-1.1.16 статті 19-1 Податкового Кодексу України, контролюючі органи здійснюють заходи щодо запобігання і виявлення порушень законодавства у сфері виробництва і обігу спирту, алкогольних напоїв, тютюнових виробів, рідин, що використовуються в електронних сигаретах, пального. Відповідно до пункту 20.1.10 статті 20 Податкового Кодексу України, контролюючі органи мають право здійснювати контроль за додержанням законодавства з питань регулювання обігу готівки, порядку проведення готівкових розрахунків за товари, послуги, за наявністю ліцензій на провадження видів господарської діяльності, що підлягають ліцензуванню, торгових патентів, за додержанням порядку приймання готівки для подальшого переказу, за дотриманням суб`єктами господарювання установлених законодавством обов`язкових вимог щодо забезпечення можливості розрахунків за товари, послуги з використанням електронних платіжних засобів. Відповідно до пункту 40 частини 1 статті 1 Закону України №3817 від 18.06.2024 «Про державне регулювання виробництва і обігу спирту етилового, спиртових дистилятів, біоетанолу, алкогольних напоїв, тютюнових виробів, тютюнової сировини, рідин, що використовуються в електронних сигаретах, та пального», ліцензія право суб`єкта господарювання на провадження відповідного виду господарської діяльності. Відповідно до пункту 53 частини 1 статті 1 Закону України №3817 від 18.06.2024, надання ліцензії надання суб`єкту господарювання права на провадження певного виду господарської діяльності, що підлягають ліцензуванню, шляхом прийняття органом ліцензування рішення про надання ліцензії на право провадження певного виду господарської діяльності та внесення органом ліцензування відомостей про надану ліцензію до єдиного реєстру ліцензіатів з виробництва і обігу спирту етилового, спиртових дистилятів, алкогольних напоїв, тютюнових виробів, тютюнової сировини, рідин, що використовуються в електронних сигаретах, або єдиного реєстру ліцензіатів та місць обігу пального, а в передбачених цим Законом випадках також шляхом набуття такого права автоматично. Відповідно до пункту 65 частини 1 статті 1 Закону України №3817 від 18.06.2024, орган ліцензування: центральний орган виконавчої влади, що реалізує державну податкову політику, - в частині здійснення ліцензування виробництва спирту етилового, спиртових дистилятів, біоетанолу, алкогольних напоїв, тютюнових виробів, рідин, що використовуються в електронних сигаретах, пального, вирощування тютюну, ферментації тютюнової сировини, а також в частині здійснення в автоматичному режимі ліцензування роздрібної торгівлі алкогольними напоями, тютюновими виробами, рідинами, що використовуються в електронних сигаретах, зберігання пального виключно для потреб власного споживання або промислової переробки; територіальні органи центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову політику, - в частині здійснення ліцензування оптової торгівлі спиртом етиловим, спиртовими дистилятами, алкогольними напоями, сидром, перрі, тютюновими виробами, рідинами, що використовуються в електронних сигаретах, пальним, роздрібної торгівлі алкогольними напоями, тютюновими виробами, рідинами, що використовуються в електронних сигаретах, пальним, зберігання пального. Відповідно до частини 1 статті 20 Закону України №3817 від 18.06.2024, вирощування тютюну, ферментація тютюнової сировини, виробництво тютюнових виробів, рідин, що використовуються в електронних сигаретах, здійснюється суб`єктами господарювання за наявності ліцензії на право вирощування тютюну, на право ферментації тютюнової сировини, на право виробництва тютюнових виробів, на право виробництва рідин, що використовуються в електронних сигаретах. Відповідно до частини 1 статті 41 Закону України №3817 від 18.06.2024, органами ліцензування є: центральний орган виконавчої влади, що реалізує державну податкову політику; територіальні органи центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову політику. Відповідно до частини 4 статті 41 Закону України №3817 від 18.06.2024, ліцензії на право виробництва спирту етилового, спиртових дистилятів, біоетанолу, алкогольних напоїв, тютюнових виробів, рідин, що використовуються в електронних сигаретах, пального, на право вирощування тютюну, на право ферментації тютюнової сировини надаються та їхня дія припиняється органом ліцензування центральним органом виконавчої влади, що реалізує державну податкову політику. Відповідно до частини 8 статті 41 Закону України №3817 від 18.06.2024, ліцензії на право виробництва спирту етилового, спиртових дистилятів, біоетанолу, алкогольних напоїв, тютюнових виробів, рідин, що використовуються в електронних сигаретах, пального, на право вирощування тютюну, на право ферментації тютюнової сировини, на право оптової торгівлі пальним за наявності місць оптової торгівлі пальним, на право роздрібної торгівлі алкогольними напоями, на право роздрібної торгівлі сидром, перрі, на право роздрібної торгівлі тютюновими виробами, рідинами, що використовуються в електронних сигаретах, на право роздрібної торгівлі пальним, на право зберігання пального, на право зберігання пального виключно для потреб власного споживання або промислової переробки надаються окремо на кожне місце провадження виду господарської діяльності, а ліцензії на право оптової торгівлі спиртом етиловим, спиртовими дистилятами, алкогольними напоями, тютюновими виробами, рідинами, що використовуються в електронних сигаретах, на право оптової торгівлі пальним за відсутності місць оптової торгівлі - одна ліцензія (окремо на кожний вид господарської діяльності) за місцезнаходженням заявника. Відповідно до частини 1 статті 42 Закону України №3817 від 18.06.2024, ліцензія на право провадження виду господарської діяльності надається, за умови реєстрації або взяття на облік суб`єкта господарювання в податкових органах та повідомлення таким суб`єктом господарювання про об`єкти оподаткування і об`єкти, пов`язані з оподаткуванням, через які здійснюватиметься вид ліцензійної діяльності, відповідно до пункту 63.3 статті 63 Податкового Кодексу України. Відповідно до частини 4 статті 42 Закону України №3817 від 18.06.2024, ліцензія на право виробництва тютюнових виробів надається лише суб`єкту господарювання, який на дату подання заяви про отримання ліцензії є власником або на інших підставах, не заборонених законодавством, володіє або користується об`єктами нерухомого майна, приміщеннями, обладнанням, що забезпечують повний технологічний цикл виробництва тютюнових виробів, включаючи виробництво тютюнової суміші, за умови використання для виробництва таких об`єктів нерухомого майна, приміщень, обладнання лише одним суб`єктом господарювання. Відповідно до частини 1 статті 43 Закону України №3817 від 18.06.2024, ліцензія на право провадження виду господарської діяльності надається органом ліцензування шляхом прийняття рішення про надання ліцензії на право провадження виду господарської діяльності. Відповідно до частини 1 статті 46 Закону №3817 від 18.06.2024, дія ліцензії припиняється шляхом прийняття органом ліцензування, який надав ліцензію, рішення про припинення дії ліцензії на право провадження виду господарської діяльності. Відповідно до абзацу 1 пункту 10 частини 2 статті 46 Закону №3817 від 18.06.2024, підставою для прийняття органом ліцензування рішення про припинення дії ліцензії на право провадження виду господарської діяльності є факт відсутності ліцензіата за місцезнаходженням або за місцем провадження діяльності, що зазначені в єдиному реєстрі ліцензіатів та місць обігу пального або єдиному реєстрі ліцензіатів з виробництва і обігу спирту етилового, спиртових дистилятів, алкогольних напоїв, тютюнових виробів, тютюнової сировини, рідин, що використовуються в електронних сигаретах, факт відсутності уповноваженої особи за місцем зберігання, яке внесено до єдиного реєстру місць зберігання за договорами про надання послуг із складського зберігання, встановлений контролюючим органом в ході перевірки та зафіксований в акті про відсутність ліцензіата або його уповноважених осіб. Відповідно до абзацу 3 пункту 10 частини 2 статті 46 Закону №3817 від 18.06.2024, до актів, передбачених цим пунктом, обов`язково долучається мультимедійна інформація щодо фіксації зазначених фактів технічними приладами або технічними засобами, що здійснюють або мають функції фото- і кінозйомки, відеозапису, засобами фото- і кінозйомки, відеозапису. Відповідно до абзацу 4 пункту 10 частини 2 статті 46 Закону №3817 від 18.06.2024, в разі встановлення факту відсутності ліцензіата за місцезнаходженням дія всіх наявних у ліцензіата ліцензій припиняється. Відповідно до частини 2 статті 50 Закону №3817 від 18.06.2024, ліцензії на право виробництва спирту етилового, спиртових дистилятів, біоетанолу, алкогольних напоїв, тютюнових виробів, рідин, що використовуються в електронних сигаретах, пального, на право вирощування тютюну, на право ферментації тютюнової сировини надаються безстроково, а плата за них справляється щорічно. Відповідно до частини 1 статті 72 Закону №3817 від 18.06.2024, контроль за дотриманням цього Закону здійснюють органи ліцензування та інші органи в межах компетенції, визначеної законом. Таким чином суб`єкт господарювання має право здійснювати господарську діяльність з виробництва тютюнових виробів тільки за наявності безстрокової ліцензії, яка надається за рішенням ДПС України з внесенням до єдиного реєстру ліцензіатів з виробництва і обігу спирту етилового, спиртових дистилятів, алкогольних напоїв, тютюнових виробів, тютюнової сировини, рідин, що використовуються в електронних сигаретах інформації про надану ліцензію на виробництво тютюнових виробів окремо на кожне місце провадження господарської діяльності з виробництва тютюнових виробів, яке є у володінні суб`єкта господарювання та забезпечує повний технологічний цикл виробництва тютюнових виробів. На податкові органи покладені обов`язки здійснювати заходи щодо запобігання і виявлення порушень у сфері виробництва і обігу спирту, алкогольних напоїв, тютюнових виробів, зокрема щодо додержання ліцензійних умов. ДПС України має право прийняти рішення про припинення дії ліцензії на право здійснювати господарську діяльність з виробництва тютюнових виробів з внесенням до єдиного реєстру ліцензіатів з виробництва і обігу спирту етилового, спиртових дистилятів, алкогольних напоїв, тютюнових виробів, тютюнової сировини, рідин, що використовуються в електронних сигаретах інформації про припинення дії ліцензії, але лише у випадках та з дотриманням процедури, передбаченої статтею 46 Закону №3817 від 18.06.2024. Так, пунктом 10 частини 2 статті 46 Закону №3817 від 18.06.2024 передбачена така підстава для прийняття рішення про припинення дії ліцензії на право здійснення господарської діяльності з виробництва тютюнових виробів, як відсутність суб`єкта господарювання за місцезнаходженням або за місцем провадження господарської діяльності, зазначених в єдиному реєстрі ліцензіатів з виробництва і обігу спирту етилового, спиртових дистилятів, алкогольних напоїв, тютюнових виробів, тютюнової сировини, рідин, що використовуються в електронних сигаретах. Але такий факт обов`язково має бути підтвердженим актом про відсутність ліцензіата за місцезнаходженням або за місцем провадження господарської діяльності з фіксацією факту відсутності технічними приладами або технічними засобами, що здійснюють або мають функції фото- і кінозйомки, відеозапису, засобами фото- і кінозйомки, відеозапису. Колегія суддів погоджується з висновком окружного суду що акт №2206/10-36-09-00-10/38925405 від 07.07.2025 про неможливість проведення фактичної перевірки має іншу правову природу та складається у відповідності до статті 81 Податкового Кодексу України, яка визначає умови і порядок допуску посадових осіб контролюючих органів до проведення документальних виїзних та фактичних перевірок. Відповідно до частини 2 статті 2 КАС України, у справах щодо оскарження рішень, дій чи бездіяльності суб`єктів владних повноважень адміністративні суди перевіряють, чи прийняті (вчинені) вони: на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що визначені Конституцією та законами України; з використанням повноваження з метою, з якою це повноваження надано; обґрунтовано, тобто з урахуванням всіх обставин, що мають значення для прийняття рішення (вчинення дії); безсторонньо (неупереджено); добросовісно; розсудливо; з дотриманням принципу рівності перед законом, запобігаючи всім формам дискримінації; пропорційно, зокрема з дотриманням необхідного балансу між будь-якими несприятливими наслідками для прав, свобод та інтересів особи і цілями, на досягнення яких спрямоване це рішення (дія); з урахуванням права особи на участь в процесі прийняття рішення; своєчасно, тобто протягом розумного строку. Колегія суддів констатує, що рішення про припинення дії ліцензії фактично позбавляє суб`єкта господарювання здійснювати господарську діяльність, а тому має системний вплив на права і свободи юридичної особи. Недотримання процедури прийняття такого рішення порушує принципи добросовісності, розсудливості та є непропорційним втручанням в права та інтереси особи. З огляду на не здійснення фіксації факту відсутності ТОВ «ТІ.БІ.СІ. Україна» за місцезнаходженням або за місцем провадження господарської діяльності технічними приладами або технічними засобами, що здійснюють або мають функції фото- і кінозйомки, відеозапису, засобами фото- і кінозйомки, відеозапису, окружний суд обгрунтовано задовольнив позовні вимоги, визнав протиправним і скасував рішення ДПС України №1194-р/лєр від 28.07.2025 про припинення дії ліцензії №990111202300004 від 07.11.2023 на виробництво тютюнових виробів (суміші тютюнові для кальяну в асортименті), зобов`язав видалити з єдиного реєстру ліцензіатів з виробництва і обігу спирту етилового, спиртових дистилятів, алкогольних напоїв, тютюнових виробів, тютюнової сировини, рідин, що використовуються в електронних сигаретах інформацію про припинення дії ліцензії на виробництво тютюнових виробів (суміші тютюнові для кальяну в асортименті) №9900111202300004 від 07.11.2023. На переконання колегії суддів, суттєвими обставинами, які свідчать про необгрунтованість рішення про припинення дії ліцензії, є проведення ТОВ «ТІ.БІ.СІ. Україна» службової перевірки за фактом отримання акту про неможливість проведення перевірки, якою встановлено, що за адресою господарської діяльності постійно присутній працівник та податковій службі було запропоновано провести повторну фактичну перевірку. З урахуванням доводів і заперечень сторін, наданих ними доказів, колегія суддів дійшла висновку, що суд першої інстанції правильно встановив обставини справи та ухвалив судове рішення з додержанням норм матеріального і процесуального права. Керуючись статтями 241 244, 315, 316, 321, 322 КАС України, суд

ПОСТАНОВИВ: Апеляційну скаргу Державної податкової служби України залишити без задоволення, а рішення Запорізького окружного адміністративного суду від 20.10.2025 без змін. Постанова набирає законної сили з 07.05.2026 та може бути оскаржена в касаційному порядку до Верховного Суду протягом 30 днів з дня складання повної постанови, у випадках, передбачених пунктом 2 частини 5 статті 328 КАС України. Повна постанова складена 22.06.2026. Головуючий суддя А.В. Суховаров судді О.В. Головко судді Т.І. Ясенова