Постанова 4852 № 340/7377/25

ТРЕТІЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД П О С Т А Н О В А і м е н е м У к р а ї н и 19 червня 2026 року м. Дніпросправа № 340/7377/25 Третій апеляційний адміністративний суд у складі колегії суддів: головуючого - судді Сафронової С.В. (доповідач), суддів: Чепурнова Д.В., Кальника В.В., розглянувши в порядку письмового провадження апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Кіровоградській області на рішення Кіровоградського окружного адміністративного суду від 18 лютого 2025 у справі № 340/7377/25 за позовом Фізичної особи-підприємця ОСОБА_1 до Державної податкової служби України та Головного управління ДПС у Кіровоградській області про визнання протиправним рішення та зобов`язання вчинити певні дії, В С Т А Н О В И В: Позивач звернувся до суду з позовом, в якому просить суд: 1) визнати протиправним і скасувати Рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Кіровоградській області від 02.10.2025р. № 13330968/2938113075, 2) зобов`язати ДПС України зареєструвати податкову накладну від 11.09.2025р. № 1, складену ФОП ОСОБА_1 , датою її подання. Рішенням Кіровоградського окружного адміністративного суду від 18 лютого 2025 адміністративний позов задоволено: Визнано протиправним і скасовано Рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Кіровоградській області від 02.10.2025 р. № 13330968/2938113075, яким відмовлено у реєстрації податкової накладної від 11.09.2025 р. № 1 в Єдиному реєстрі податкових накладних. Зобов`язано ДПС України зареєструвати податкову накладну від 11.09.2025 р. № 1, складену ФОП ОСОБА_1 , датою її фактичного подання на реєстрацію. Не погоджуючись із зазначеним рішенням, ГУ ДПС у Кіровоградській області подало апеляційну скаргу, в якій посилається на неправильне застосування норм матеріального права та неповне з`ясування обставин справи. Зокрема, апелянт зазначає, що позивачем не подано достатнього пакета документів для підтвердження реальності господарської операції. Перевіривши матеріали справи, доводи апеляційної скарги та правильність застосування норм права, колегія суддів дійшла висновку, що підстав для її задоволення немає. Матеріалами справи встановлено, що 09.09.2025 між ФОП ОСОБА_1 /далі постачальник/ та ТОВ «Аоил» /покупець/ укладено договір поставки №09/09-2025ЗП1, за умовами якого позивач здійснив постачання насіння соняшнику в кількості 31879 кг на загальну суму з ПДВ 920180,96 грн. 12.09.2025 року ТОВ «Аоил» частково оплачено насіння соняшнику, отримане від ФОП ОСОБА_1 ФОП ОСОБА_1 склав податкову накладну №1 від 11.09.2025 та направив її в електронній формі для реєстрації Єдиному реєстрі податкових накладних. Вказана податкова накладна була надіслана позивачем для реєстрації в ЄРПН. Згідно з квитанцією від 17.09.2025р. (час 18:29:56) про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних податкова накладна від 11.09.2025р. №1 доставлена до ДПС України, збережена, проте її реєстрація зупинена відповідно до відповідно до п.201.16 ст.201 Податкового кодексу України (далі ПК України), Порядку зупинення реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019р. № 1165 (далі Порядок № 1165) та запропоновано позивачу надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної в ЄРПН. Зупинення реєстрації вказаної податкової накладної відповідач мотивує тим, що обсяг постачання товару/послуги 1206 перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання . Правова підстава зупинення реєстрації - п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій (додаток 3 Порядку № 1165) 22.09.2025р. позивачем направлено відповідачу2 лист-пояснення щодо господарських операцій за вищевказаними податковими накладними та копії документів для прийняття рішення про реєстрацію податкових накладних в ЄРПН . Повідомленням від 25.09.2025 за №13308441/2938113075 позивачу повідомлено про необхідність подання додаткових пояснень та/або документів для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних до податкової накладної № 1 від 11.09.2025 р. У вказаному повідомленні вказано перелік документів, які необхідно пред`явити позивачу до комісії: відсутня ТТН щодо реалізованого товару. Встановлено відсутність повного пакету документів щодо придбання ПММ, запасних частин, ЗЗР та посівмату, а саме: договори поставок, платіжні документи (належним чином завірені рахунки, платіжні доручення, банківські виписки тощо). Відсутня інформація щодо підтвердження наявності земельних ділянок, а саме: інформація з Державного реєстру речових прав на нерухоме майно або довідка с/ради. Відсутня інформація щодо зібраної та реалізованої продукції. ФОП ОСОБА_1 подано до ГУ ДПС у Кіровоградській області в електронній формі за допомогою засобів електронного зв`язку повідомлення про подання додаткових пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено та додано додатково додатки. За результатом розгляду додаткового повідомлення про подання додаткових пояснень та/або документів, (з урахуванням отриманих документів) комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Кіровоградській області встановлено відсутність документального підтвердження щодо кількості зібраного врожаю за 2025р. (акти оприбуткування продукції, оборотносальдові відомості тощо) та інформація про залишки продукції на дату реалізації. Враховуючи викладене, комісією 02.10.2025 прийнято рішення № 13330968/2938113075 про відмову у реєстрації податкових накладних: №1 від 11.09.2025р. Підставою для відмови у реєстрації даної податкової накладної вказано - ненаданням / частковим наданням додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Єдиному реєстрі податкових накладних, при отриманні повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, платником податку. Незгода з зазначеним вище рішенням відповідача зумовила звернення позивача до суду з даним адміністративним позовом. Задовольняючи позов, суд першої інстанції виходив з того, що зважаючи на наявність передбачених законодавством документів, які свідчать про проведення господарських операцій між позивачем та контрагентом, а також те, що такі документи були надані контролюючому органу, останній не мав правових підстав для відмови позивачу у реєстрації податкових накладних, так як спірні рішення не відповідають встановленим у ч. 2 ст. 2 КАС України критеріям обґрунтованості, добросовісності, розсудливості та на підставі, у межах повноважень та у спосіб, що визначений Конституцією та законами України. З огляду на викладене, суд апеляційної інстанції вважає за необхідне зазначити наступне. Відповідно до п. 201.1 ст. 201 Податкового кодексу України, на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін. Згідно п. 201.10 ст. 201 Податкового кодексу України, при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою. Податкова накладна, складена та зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту. Податкова накладна та/або розрахунок коригування до неї, складені та зареєстровані після 1 липня 2017 року в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг достатньою підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту, та не потребує будь-якого іншого додаткового підтвердження. Відповідно до пункту 1 Наказу Міністерства фінансів України «Про затвердження Порядку прийняття рішень про реєстрацію/ відмову в реєстрації податкових накладних/ розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних» № 520 від 12.12.2019 (зареєстровано в Міністерстві юстиції України 13 грудня 2019 року за № 1245/34216) (далі Порядок № 520), цей Порядок визначає механізм прийняття рішень про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Реєстр), реєстрацію яких відповідно до пункту 201.16 статті 201 Податкового кодексу України (далі - Кодекс) зупинено в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України. Прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено, здійснюють комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі головних управлінь Державної податкової служби України в областях, м. Києві та Офісу великих платників податків ДПС (далі - комісія регіонального рівня) (п. 2 Порядку № 520). Комісія регіонального рівня протягом п`яти робочих днів, що настають за днем отримання пояснень та копій документів, поданих відповідно до пункту 4 цього Порядку, приймає рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі та надсилає його платнику податку в порядку, встановленому статтею 42 Кодексу (пункт 3 Порядку № 520). За правилами пункту 4 Порядку № 520, у разі зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі платник податку має право подати копії документів та письмові пояснення стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі. Пунктом 5 Порядку № 520 встановлено, що перелік документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, може включати: договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них; договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції; первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документ (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні; розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків; документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством. Письмові пояснення та копії документів, зазначених у пункті 5 цього Порядку, платник податку подає до ДПС в електронній формі за допомогою засобів електронного зв`язку з урахуванням вимог Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг», «;Про електронні довірчі послуги» та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого в установленому порядку (п. 7 Порядку № 520). Суд апеляційної інстанції звертає увагу, що пункт 5 Порядку № 520 визначає перелік документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі, однак такий перелік не є вичерпним та не передбачає необхідності надання платником податку усіх документів згідно такого переліку. Аналогічна правова позиція викладена у постанові Верховного Суду від 19 липня 2023 року у справі № 420/7850/22. Здійснення моніторингу відповідності податкових накладних/розрахунків коригування критеріям оцінки ступеня ризиків є превентивним заходом, спрямованим на убезпечення від безпідставного формування податкового кредиту за операціями, що не підтверджені первинними документами або підтверджені платником податку копіями документів, які складені з порушенням законодавства. Здійснення моніторингу не повинне підміняти за своїм змістом проведення податкових перевірок як способу реалізації владних управлінських функцій контролюючого органу. Суб`єкти владних повноважень, ухвалюючи рішення, якими, зокрема, обмежується права платника податків, повинні уникати надмірного формалізму. Обсяг документів, які надаються платниками податку на додану вартість з метою усунення сумнівів у контролюючих органів щодо легальності відповідної операції за наслідками якої складено податкову накладну, яку подано для реєстрації якої в ЄРПН і, хоч і є визначеним у Порядку № 520, проте завжди є унікальним та залежить від організації господарських взаємовідносин між суб`єктами господарювання, змісту договірних відносин між такими, а також особливостями законодавчого врегулювання діяльності тієї чи іншої сфери бізнесу. Саме за результатами детального дослідження змісту документів (в тому числі договору), наданих на підтвердження інформації, зазначеної в податковій накладній, можливим є формування висновків щодо можливості чи неможливості реєстрації є ЄРПН податкової накладної, реєстрація якої була зупинена згідно із відповідною квитанцією. У постанові від 03.11.2021 у справі № 360/2460/20 Верховний Суд за наслідками аналізу положень Порядку № 520 зазначив, що можливість надання платником податків переліку документів на підтвердження правомірності формування та подання податкової накладної прямо залежить від чіткого визначення податковим органом конкретного виду критерію оцінки ступеня ризиків з зазначенням необхідності надання документів за переліком, відповідно до критерію зупинення реєстрації податкової накладної, а не довільно, на власний розсуд. При цьому, в залежності від виду господарської операції, за наслідками якої подається податкова накладна для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних, а також відповідних договірних зобов`язань між суб`єктами господарювання, обсяг документів може бути відмінним. Матеріали справи свідчать, що позивач подав первинні документи, договори, довідки та інші документи, які підтверджують реальність господарської операції. Водночас рішення комісії містить загальні формулювання про «ненадання повного пакета документів» без належної конкретизації, що не відповідає вимогам обґрунтованості індивідуального акта. Посилання апелянта на недостатність документів є загальними та не містять конкретного аналізу поданих позивачем доказів. Апеляційний суд зазначає, що саме по собі формальне невідповідність переліку документів не може бути підставою для відмови у реєстрації податкової накладної за наявності первинних документів, які підтверджують господарську операцію. Суд першої інстанції обґрунтовано застосував спосіб захисту у вигляді зобов`язання ДПС України зареєструвати податкову накладну. Такий спосіб відповідає положенням ст.245 КАС України та правовій позиції Верховного Суду щодо ефективного захисту порушеного права платника податків. Втручання у дискрецію податкового органу у даному випадку відсутнє, оскільки за встановлених обставин орган діє виключно в межах закону без альтернативного варіанту поведінки. З огляду на викладене, суд апеляційної інстанції вважає, що суд першої інстанції правильно встановив обставини справи та ухвалив судове рішення з додержанням норм матеріального права, тому відповідно до ст. 316 КАС України, апеляційну скаргу необхідно залишити без задоволення, рішення суду без змін. Відповідно до ст. 139 КАС України, судові витрати розподілу не підлягають. Керуючись ст. ст. 311, 316, 321, 322, 325, 328, КАС України, суд П О С Т А Н О В И В : Апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Кіровоградській області - залишити без задоволення, а рішення Кіровоградського окружного адміністративного суду від 18 лютого 2025 у справі № 340/7377/25- без змін. Постанова набирає законної сили з дати її ухвалення та касаційному оскарженню не підлягає, крім випадків, передбачених п.2 ч.5 ст.328 КАС України, протягом тридцяти днів з дня складання повного судового рішення шляхом подання касаційної скарги безпосередньо до суду касаційної інстанції. Головуючий - суддя С.В. Сафронова суддя Д.В. Чепурнов суддя В.В. Кальник