Постанова П'ятий апеляційний адміністративний суд № 420/11409/25

П`ЯТИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД П О С Т А Н О В А І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И 19 травня 2026 р.м. ОдесаСправа № 420/11409/25 П`ятий апеляційний адміністративний суд у складі колегії суддів: головуючого судді Коваля М.П., суддів Джабурія О.В., Вербицької Н.В., розглянувши в порядку письмового провадження в місті Одеса апеляційну скаргу Головного управління ДПС в Одеській області на рішення Одеського окружного адміністративного суду від 17 березня 2026 року, прийняте у складі суду судді Юхтенко Л.Р. в місті Одеса, по справі за адміністративним позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «ПІЛОН ВЕСТ» до Головного управління ДПС в Одеській області, Державної податкової служби України про визнання протиправними та скасування рішень, зобов`язання вчинити певні дії,- В С Т А Н О В И В: У квітні 2025 року Товариство з обмеженою відповідальністю «ПІЛОН ВЕСТ» звернулось до Одеського окружного адміністративного суду із адміністративним позовом до Головного управління ДПС в Одеській області, Державної податкової служби України, в якому позивач просив суд: - визнати протиправними та скасувати рішення Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС в Одеській області: №11929669/35930350 від 17.10.2024 року, № 11929668/35930350 від 17.10.2024 року, № 11929670/35930350 від 17.10.2024 року; - зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкові накладні Товариства з обмеженою відповідальністю «ПІЛОН ВЕСТ» №1 від 01.08.2024 року, №16 від 15.08.2024 року, №19 від 19.08.2024 року. Рішенням Одеського окружного адміністративного суду від 17 березня 2026 року позовну заяву Товариства з обмеженою відповідальністю «ПІЛОН ВЕСТ» задоволено в повному обсязі. Визнано протиправним та скасовано рішення Комісії Головного управління ДПС в Одеській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування №11929669/35930350 від 17.10.2024 року про відмову в реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних. Зобов`язано Державну податкову службу України зареєструвати податкову накладну № 1 від 01.08.2024 року, подану Товариством з обмеженою відповідальністю «ПІЛОН ВЕСТ» в Єдиному реєстрі податкових накладних, датою її подання. Визнано протиправним та скасовано рішення Комісії Головного управління ДПС в Одеській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування № 11929668/35930350 від 17.10.2024 року про відмову в реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних. Зобов`язано Державну податкову службу України зареєструвати податкову накладну № 16 від 15.08.2024 року, подану Товариством з обмеженою відповідальністю «ПІЛОН ВЕСТ» в Єдиному реєстрі податкових накладних, датою її подання. Визнано протиправним та скасовано рішення Комісії Головного управління ДПС в Одеській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування № 11929670/35930350 від 17.10.2024року про відмову в реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних. Зобов`язано Державну податкову службу України зареєструвати податкову накладну № 19 від 19.08.2024 року, подану Товариством з обмеженою відповідальністю «ПІЛОН ВЕСТ» в Єдиному реєстрі податкових накладних, датою її подання. Не погоджуючись із вказаним рішенням суду першої інстанції, Головне управління ДПС в Одеській області звернулось до П`ятого апеляційного адміністративного суду з апеляційною скаргою, в якій посилається на те, що при винесенні оскаржуваного рішення судом були зроблені висновки з порушенням норм матеріального та процесуального права, при цьому обставини справи не з`ясовані повно, об`єктивно та всебічно, тому просить скасувати оскаржуване рішення та прийняти нове рішення, яким відмовити в задоволенні позовних вимог. Доводи апеляційної скарги ґрунтуються на тому, що підставою для формування сум податкового кредиту з ПДВ, підставою для формування податкової накладної та, відповідно, підставою для реєстрації податкової накладної є реальне виконання господарських операцій, які є об`єктом оподаткування. Апелянт вказує, що відповідно до фактичних обставин справи, позивачем направлено на реєстрацію до Єдиного державного реєстру податкових накладних податкові накладні 1 від 01.08.2024 року, №16 від 15.08.2024 року, №19 від 19.08.2024 року, проте реєстрація вказаних накладних була зупинена, вказано що податкові накладні складені та подані платником податку, який відповідає п.8 Критеріїв ризиковості платника податку та запропоновано надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних. Апелянт вказує, що в подальшому підставою відмови у реєстрації вказаної накладної стало надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства. Також апелянт звертає увагу, що відносно позивача було прийняте рішення про відповідність платника критеріям ризиковості платника податку: від 22.08.2024 № 89779. Крім того, на думку апелянта, позовні вимоги в частині зобов`язання ДПС України зареєструвати в ЄРПН податкові накладні є передчасними. Розглянувши доводи апеляційної скарги, перевіривши матеріали справи та дослідивши докази, проаналізувавши на підставі встановлених фактичних обставин справи правильність застосування судом першої інстанції норм законодавства, колегія суддів вважає, що апеляційна скарга не підлягає задоволенню з наступних підстав. Як встановлено судом та вбачається з матеріалів справи, Товариство з обмеженою відповідальністю «ПІЛОН ВЕСТ» зареєстровано 02.06.2008 року. Основний вид господарської діяльності: 41.20 Будівництво житлових і нежитлових будівель. Відповідно до Ліцензії Державної архітектурно-будівельної інспекції України виданої на підставі наказу № 29-Л від 29.05.2019 року ТОВ «ПІЛОН ВЕСТ» має право на здійснення господарської діяльності з будівництва об`єктів, що за класом наслідків (відповідальності) належить до об`єктів з середніми та значними наслідками. Відповідно до штатного розкладу з 01.09.2024 року на підприємстві наявні 11 штатних робочих місць. Також, судом встановлено, що на підставі договору оренди приміщення, техніки, приладів,устаткування та інших технічних засобів №010724 від 01.07.2024 року укладеного з ТОВ «Агромонтажнік» позивач орендує технічні засоби. На підставі договору оренди №0406/21-ОФ від 01.01.2024 року укладеного з ФОП « ОСОБА_1 » позивач орендує нежитлове приміщення загальною площею 95 кв.м. Судом встановлено, що з метою здійснення господарської діяльності 01.11.2023 року між ТОВ «ПІЛОН ВЕСТ» (виконавець) та ТОВ «САКСЕСС-СТРОЙ» (замовник) було укладено договір №1/11 про надання послуг з технічного обслуговування та ремонту обладнання, відповідно до умов якого замовник дає замовлення, а виконавець зобов`язується за плату надати послуги з очищення елементів будівельної опалубки від стороннього бруду та з ремонту будівельної опалубки замовника, асортимент, ціна (відновлювальних робіт) та кількість яких визначені в специфікації (акт технічного стану та ремонту будівельної опалубки), яка є невід`ємною частиною цього договору. (п. 1.1 договору) На підтвердження факту надання виконавцем замовнику послуг відповідно до умов цього договору складається Акт виконаних робіт. (п. 1.2 договору) Замовник оплачує виконавцю послуги по ремонту та очищенню будівельної опалубки у строк протягом трьох банківських днів з моменту виставлення виконавцем замовнику рахунку на оплату. (п. 3.2 договору) Судом встановлено, що з метою виконання вказаного договору, ТОВ «ПІЛОН ВЕСТ» уклало договір № 6 від 01.08.2024 року з ФОП ОСОБА_2 та договір №7 від 01.08.2024 року з ФОП ОСОБА_3 про виконання разової роботи. Відповідно до Акту №18 технічного стану та ремонту будівельної опалубки згідно договору №1/11 від 01.11.2023 року загальна вартість робіт по відновленню складає 192 000,00 грн, з яких 32 000,00 грн ПДВ. Судом встановлено, що на виконання умов вказаного договору про надання послуг виконавцем на адресу замовника було направлено рахунок на оплату №80102 від 01.08.2024 року на суму 192 000,00 грн. Відповідно до платіжної інструкції № 2837 від 01.08.2024 року, замовником сплачено 192 000,00 грн. Відповідно до Акту №18/1 прийому передачі будівельної опалубки з ремонту від 30.08.2024 року та Акту надання послуг №159 від 30.08.2024 року виконавцем надано послуги з «ремонту та очищення опалубки» на суму 192 000,00 грн. За фактом надходження на рахунок коштів, ТОВ «ПІЛОН ВЕСТ» сформовано податкову накладну № 1 від 01.08.2024 року на суму 192 000,00 грн та направлено її на реєстрацію до ЄРПН. Відповідно до Акту №19 технічного стану та ремонту будівельної опалубки згідно договору №1/11 від 01.11.2023 року загальна вартість робіт по відновленню складає 160 200,00 грн, з яких 26 700,00 грн ПДВ. Судом встановлено, що на виконання умов вказаного договору про надання послуг виконавцем на адресу замовника було направлено рахунок на оплату №81504 від 15.08.2024 року на суму 160 200,00 грн. Відповідно до платіжної інструкції № 2851 від 15.08.2024 року, замовником сплачено 160 200,00 грн. Відповідно до Акту №19/1 прийому передачі будівельної опалубки з ремонту від 16.09.2024 року та Акту надання послуг №165 від 16.09.2024 року виконавцем надано послуги з «ремонту та очищення опалубки» на суму 160 200,00 грн. За фактом надходження на рахунок коштів, ТОВ «ПІЛОН ВЕСТ» сформовано податкову накладну № 16 від 15.08.2024 року на суму 160 200,00 грн та направлено її на реєстрацію до ЄРПН. Відповідно до Акту №20 технічного стану та ремонту будівельної опалубки згідно договору №1/11 від 01.11.2023 року загальна вартість робіт по відновленню складає 184 500,00 грн, з яких 30 750,00 грн ПДВ. Судом встановлено, що на виконання умов вказаного договору про надання послуг виконавцем на адресу замовника було направлено рахунок на оплату №81905 від 19.08.2024 року на суму 184 500,00 грн. Відповідно до платіжної інструкції № 2852 від 19.08.2024 року, замовником сплачено 184 500,00 грн. Відповідно до Акту №20/1 прийому передачі будівельної опалубки з ремонту від 20.09.2024 року та Акту надання послуг №166 від 20.09.2024 року виконавцем надано послуги з «ремонту та очищення опалубки» на суму 184 500,00 грн. За фактом надходження на рахунок коштів, ТОВ «ПІЛОН ВЕСТ» сформовано податкову накладну № 19 від 19.08.2024 року на суму 184 500,00 грн та направлено її на реєстрацію до ЄРПН. Відповідно до квитанцій реєстрації вказаних ПН зупинено, з однакових підстав, а саме: «Відповідно до п.201.16 ст.201 Податкового кодексу України, Порядку зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі Порядок), затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 № 1165 (зі змінами), реєстрація податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. ПН складена та подана платником податку, який відповідає п.8 Критеріїв ризиковості платника податку (додаток 1 Порядку). Пропонуємо надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних. Пропонуємо надати пояснення та копії документів (договори, у тому числі зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них; договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції; первинні документи щодо постачання / придбання товарів / послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи, інвентаризаційні описи, у тому числі рахунки-фактури / інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні; розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків; документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством; інші документи, що підтверджують інформацію, зазначену у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі), достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі». На пропозицію податкового органу позивачем були наданіповідомлення про подання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено: - №16 від 15.10.2024, з яким Платник направив до контролюючого органу додаткові документи щодо ПН №1, у загальній кількості 23; у графі пояснення додатково вказано «замовнику згідно з договором було надано послугу, роботу виконали за угодами цивільно-правового характеру, акти та платіжні доручення додаються, постачальнику сплатили згідно з договорами за будматеріали.»; - № 3 від 14.10.2024, з яким Платник направив до контролюючого органу додаткові документищодо ПН №16, у загальній кількості 20; у графі пояснення додатково вказано «замовнику згідно з договором було надано послугу, роботу виконали за угодами цивільно-правового характеру, акти та платіжні доручення додаються, постачальнику сплатили згідно з договорами за будматеріали.»; - № 15 від 15.10.2024, з яким Платник направив до контролюючого органу додаткові документи щодо ПН №19, у загальній кількості 20; у графі пояснення додатково вказано «замовнику згідно з договором було надано послугу, роботу виконали за угодами цивільно-правового характеру, акти та платіжні доручення додаються, постачальнику сплатили згідно з договорами за будматеріали.». Проте, 17.10.2024року відповідачем за результатами розгляду наявних документів прийняли рішення про відмову у реєстрації ПН/РК в ЄРПН:№ 11929669/35930350, № 11929668/35930350 та № 11929670/35930350. Підставою для відмови у реєстрації вказано: надання платником податків копій документів складених з порушенням законодавства. Додаткова інформація: первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури / інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявних типових форм та галузевої специфіки, накладні; наявність податкової інформації, що свідчить про здійснення платником податку ризикових операцій. Позивач, вважаючи прийняті Комісією рішення про відмову в реєстрації податкових накладних протиправними та такими, що підлягають скасуванню, звернувся до суду з цим позовом. Вирішуючи спірне питання, суд першої інстанції виходив з того, що матеріали справи не містять належних і достатніх доказів спростування відповідачами тверджень позивача, наведення відповідних мотивів прийняття спірного рішення та неврахування наданих позивачем документів, а відтак, підтверджень правомірності рішення податкового органу, у зв`язку з чим, таке рішення про відмову в реєстрації податкової накладної в ЄРПН є протиправним та підлягає скасуванню. Вирішуючи дану справу в апеляційній інстанції, колегія суддів виходить з наступного. Частиною другою статті 19 Конституції України передбачено, що органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України. Відповідно до п. 201.1 ст. 201 Податкового кодексу України (ділі ПК України), на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, кваліфікованого електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін. Згідно п. 201.10 ст. 201 ПК України при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою. Податкова накладна, складена та зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту. Механізм зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Реєстр), організаційні та процедурні засади діяльності комісій з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, права та обов`язки їх членів визначені Порядком зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 11 грудня 2019 р. № 1165. Згідно п. 3 Порядку № 1165 податкові накладні/ розрахунки коригування (крім розрахунків коригування, складених у разі зменшення суми компенсації вартості товарів/послуг їх постачальнику, та розрахунків коригування, складених на неплатника податку), що подаються для реєстрації в Реєстрі, перевіряються щодо відповідності ознакам безумовної реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування. Відповідно до п. 6 Порядку № 1165 у разі коли за результатами автоматизованого моніторингу платник податку, яким складено податкову накладну/розрахунок коригування, відповідає хоча б одному критерію ризиковості платника податку, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється. Питання відповідності/невідповідності платника податку критеріям ризиковості платника податку розглядається комісією регіонального рівня. Пунктами 10,11 Порядку встановлено, що у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі контролюючий орган протягом операційного дня надсилає (в електронній формі у текстовому форматі) в автоматичному режимі платнику податку квитанцію про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, яка є підтвердженням зупинення такої реєстрації. У квитанції про зупинення реєстрації ПН/РК зазначаються: 1) номер та дата складення податкової накладної/розрахунку коригування; 2) критерій (критерії) ризиковості платника податку та/або ризиковості здійснення операцій, на підставі якого (яких) зупинено реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, з розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку; 3) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та копій документів, необхідних для розгляду питання прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації. Згідно з п.11 Порядку №1165 при зупиненні реєстрації податкової накладної зазначається пропозиція щодо надання платником податку пояснень та копій документів, необхідних для розгляду питання прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації. Пунктами 4,5 Порядку встановлено, що у разі зупинення реєстрації ПН/РК в Реєстрі платник податку має право подати копії документів та письмові пояснення стосовно підтвердження інформації, зазначеної у ПН/РК, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації ПН/РК в Реєстрі. Перелік документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації ПН/РК в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, може включати: договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них; договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції; первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні; розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків; документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством. Відповідно до п.6 Порядку письмові пояснення та копії документів, зазначених у п.5 цього Порядку, платник податку має право подати до контролюючого органу протягом 365 календарних днів, що настають за датою виникнення податкового зобов`язання, відображеного в податковій накладній / розрахунку коригування. Як вбачається з матеріалів справи, позивачем складено податкові накладні №1 від 01.08.2024 року, №16 від 15.08.2024 року, №19 від 19.08.2024 року, та направлено на реєстрацію до Єдиного реєстру податкових накладних, вказані накладні було прийнято, але її реєстрація була зупинена, вказано що платник податку відповідає п. 8 Критеріїв ризиковості платника податку та запропоновано надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної. Пунктом 8 Критеріїв ризиковості платника податку на додану вартість визначено у контролюючих органах наявна податкова інформація, яка стала відома у процесі провадження поточної діяльності під час виконання покладених на контролюючі органи завдань і функцій, що визначає ризиковість здійснення господарської операції, зазначеної в поданих для реєстрації податковій накладній/розрахунку коригування На переконання колегії суддів, контролюючий орган в квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування повинен здійснювати не лише загальне посилання на необхідність надати пояснення та копії документів, а чітко визначити вичерпний перелік конкретних документів, які платник податків повинен надати контролюючому органу, оскільки можливість надання платником податків вичерпного переліку документів на підтвердження правомірності формування та подання податкової накладної прямо залежить від чіткого визначення документів за вичерпним переліком, а не будь-яких на власний розсуд. При цьому, навіть наявність рішень податкового органу про віднесення позивача до категорії ризикових платників податків, може свідчити лише про правомірність зупинення реєстрації податкової накладної, проте не звільняє відповідача від обов`язку зазначити чіткий перелік документів, яких не вистачає для реєстрації податкової накладної. У цьому контексті необхідно також зазначити, що здійснення моніторингу відповідності податкових накладних/розрахунків коригування критеріям оцінки ступеня ризиків є превентивним заходом, спрямованим на убезпечення від безпідставного формування податкового кредиту за операціями, що не підтверджені первинними документами або підтверджені платником податку копіями документів, які складені з порушенням законодавства. Здійснення моніторингу не повинне підміняти за своїм змістом проведення податкових перевірок як способу реалізації владних управлінських функцій податкового органу. Разом із тим, колегія суддів зазначає, що наданих до суду копій документів, які надавалися також до податкового органу, вбачається зміст і обсяг господарських операцій, по яких позивач подав для реєстрації податкових накладних, будь-яких розбіжностей та невідповідностей ці документи не містять. Таким чином, дослідивши матеріали справи, колегія суддів зазначає, що надані позивачем документи були цілком достатніми для прийняття рішення про реєстрацію спірної податкової накладної. При цьому, письмові пояснення та копії документів були подані до податкового органу у встановлений до п.6 Порядку строк, тобто протягом 365 календарних днів, що настають за датою виникнення податкового зобов`язання, відображеного в податковій накладній. Щодо сумнівів апелянта у реальності господарських операцій позивача, слід зазначити, що приймаючи рішення про реєстрацію податкової накладної, контролюючий орган не повинен здійснювати повний аналіз господарських операцій позивача на предмет їх реальності. Змістовна оцінка господарських операцій може бути проведена лише за результатом здійснення податкової перевірки платника податків, підстави та порядок проведення якої визначено нормами Податкового кодексу України. Предметом розгляду в цій справі є виключно стадія правильності та правомірності зупинення та відмови в реєстрації податкової накладної, а не реальність та товарність здійснення господарських операцій між позивачем та його контрагентом. Аналогічні висновки викладені у постанові Верховного Суду від 07 грудня 2022 року по справі №500/2237/20. Однак, Комісією ДПС з питань реєстрації податкових накладних регіонального рівня було прийнято відповідні рішення про відмову в реєстрації спірних накладних, обґрунтовані ненаданням платником податку платником податку копій документів, наданням складених із порушенням законодавства, без зазначення переліку таких документів. Верховний Суд у складі колегії суддів Касаційного адміністративного суду у постанові від 20 серпня 2019 року у справі № 2540/3009/18 зазначив: «…Здійснення моніторингу відповідності податкових накладних/розрахунків коригування критеріям оцінки ступеня ризиків є превентивним заходом, спрямованим на убезпечення від безпідставного формування податкового кредиту за операціями, що не підтверджені первинними документами або підтверджені платником податку копіями документів, які складені з порушенням законодавства. Здійснення моніторингу не повинно підміняти за своїм змістом проведення податкових перевірок як способу реалізації владних управлінських функцій податкового органу». Отже, посилання на надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства, без надання конкретного переліку таких документів із зазначенням недоліків, є неправомірним. Колегія суддів також наголошує, що відповідно до усталеної практики Верховного Суду, адміністративний суд під час перевірки правомірності рішення суб`єкта владних повноважень, повинен надати правову оцінку тим обставинам, які стали підставою для його прийняття та наведені безпосередньо у цьому рішенні, а не тим, які в подальшому були виявлені суб`єктом владних повноважень для доведення правомірності свого рішення.. Відсутність в оскаржуваному рішенні мотивів його прийняття позбавляє взагалі можливості позивача навести аргументи щодо їх неправомірності. Акт індивідуальної дії не відповідає вимогам обґрунтованості та вмотивованості. Проте саме невідповідність акту індивідуальної дії вимогам обґрунтованості та вмотивованості призводить до його протиправності. Вказана правова позиція викладена в численних постановах Верховного Суду. Суб`єкти владних повноважень, ухвалюючи рішення, якими, зокрема, обмежується права платника податків, повинні уникати надмірного формалізму. Обсяг документів, які надаються платниками податку на додану вартість з метою усунення сумнівів у контролюючих органів щодо легальності відповідної операції за наслідками якої складено податкову накладну, яку подано для реєстрації якої в Єдиному реєстрі податкових накладних і, хоч і є визначеним у Порядку №520, проте завжди є унікальним та залежить від організації господарських взаємовідносин між суб`єктами господарювання, змісту договірних відносин між такими, а також особливостями законодавчого врегулювання діяльності тієї чи іншої сфери бізнесу. Саме за результатами детального дослідження змісту документів (в тому числі договору), наданих на підтвердження інформації, зазначеної в податковій накладній, можливим є формування висновків щодо можливості чи неможливості реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних податкової накладної, реєстрація якої була зупинена згідно із відповідною квитанцією. Отже, спірні рішення про відмову у реєстрації податкових накладних не відповідають критеріям чіткості та зрозумілості акта індивідуальної дії, та породжують його неоднозначне трактування, що в свою чергу впливає на можливість реалізації права або обов`язків платником податків при виконанні юридичного волевиявлення суб`єкта владних повноважень, а отже є протиправним та підлягають скасуванню. При цьому, належним способом відновлення порушеного права платника податку є зобов`язання ДПС України провести реєстрацію спірних податкових накладних, що узгоджується як з положеннями Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 29.12.2010 №1246, так і зі статтею 13 Конвенції про захист прав людини і основоположних свобод (право на ефективний засіб юридичного захисту). Враховуючи викладене, проаналізувавши доводи апеляційної скарги, колегія суддів вважає, що вони не спростовують висновків суду першої інстанції, яким повно та правильно встановлено обставини справи і ухвалено судове рішення з дотриманням норм матеріального та процесуального права. Відповідно до положень статті 316 КАС України, суд апеляційної інстанції залишає апеляційну скаргу без задоволення, а рішення або ухвалу суду - без змін, якщо визнає, що суд першої інстанції правильно встановив обставини справи та ухвалив судове рішення з додержанням норм матеріального і процесуального права. Враховуючи викладені обставини та з огляду на наведені положення законодавства, колегія суддів дійшла висновку, що апеляційна скарга підлягає залишенню без задоволення, а судове рішення без змін. На підставі викладеного, керуючись ст.ст. 292, 311, 315, 316, 321, 322, 325, 328, 329 КАС України, суд, - П О С Т А Н О В И В: Апеляційну скаргу Головного управління ДПС в Одеській області на рішення Одеського окружного адміністративного суду від 17 березня 2026 року залишити без задоволення. Рішення Одеського окружного адміністративного суду від 17 березня 2026 року по справі за адміністративним позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «ПІЛОН ВЕСТ» до Головного управління ДПС в Одеській області, Державної податкової служби України про визнання протиправними та скасування рішень, зобов`язання вчинити певні дії залишити без змін. Постанова суду апеляційної інстанції набирає законної сили з дати її прийняття та може бути оскаржена у касаційному порядку протягом тридцяти днів з дня складення повного судового рішення до Верховного Суду. Головуючий суддя: М. П. Коваль Суддя: О.В. Джабурія Суддя: Н.В. Вербицька