Постанова Третій апеляційний адміністративний суд № 160/34385/25

ТРЕТІЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД П О С Т А Н О В А і м е н е м У к р а ї н и 27 квітня 2026 року м. Дніпросправа № 160/34385/25 Третій апеляційний адміністративний суд у складі колегії суддів: головуючого - судді Юрко І.В. (доповідач), суддів: Білак С.В., Чабаненко С.В., розглянувши в порядку письмового провадження апеляційну скаргу Державної податкової служби України на рішення Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 30 січня 2026 року в адміністративній справі №160/34385/25 (головуючий суддя першої інстанції - Юрков Е.О.) за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «ВК ПАРТНЕР» до Головного управління ДПС у Дніпропетровській області, Державної податкової служби України, третя особа - Товариство з обмеженою відповідальністю «КРИВОРІЗЬКИЙ ТУРБОВЕНТИЛЯТОРНИЙ ЗАВОД» про визнання протиправним та скасування рішення, зобов`язання вчинити певні дії,- В С Т А Н О В И В : Позивач 02.12.2025 року звернувся до Дніпропетровського окружного адміністративного суду з позовом до Головного управління ДПС у Дніпропетровській області, Державної податкової служби України, в якому просив: - визнати протиправним та скасувати рішення Головного управління ДПС в Дніпропетровській області №13429592/41097515 від 11.11.2025 року про відмову в реєстрації податкової накладної № 2 від 11.08.2025 року; - зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну №2 від 11.08.2025 року датою подання її на реєстрацію. Рішенням Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 30 січня 2026 року адміністративний позов задоволено. Визнано протиправним та скасовано рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС в Дніпропетровській області №13429592/41097515 від 11.11.2025 року про відмову в реєстрації податкової накладної № 2 від 11.08.2025 року. Зобов`язано Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну №2 від 11.08.2025 року, складену Товариством з обмеженою відповідальністю «ВК ПАРТНЕР», датою подання її на реєстрацію. Не погодившись з рішенням суду першої інстанції, відповідач - Державна податкова служба України подало апеляційну скаргу, в якій просив скасувати рішення суду та ухвалити нове рішення про відмову в задоволенні позовних вимог в повному обсязі. В обґрунтування апеляційної скарги зазначено, що рішення суду першої інстанції є не обґрунтованим та таким, що прийняте з порушенням норм матеріального та процесуального права. Апелянт вказує, що судом першої інстанції неправильно встановлено обставини у справі, оскільки Комісія відповідача відмовила у реєстрації ПН/РК у зв`язку із не наданням платником податків копій первинних документів та недоведеністю реальності проведеної господарської операції, а позивач дані обставини жодним чином не спростував. Вважає, що Комісією Головного управління ДПС у Дніпропетровській області у межах своїх повноважень та у спосіб, що передбачений Законом надано оцінку тим документам, які подано платником податку, але у зв`язку з тими підставами, на яких ґрунтується оскаржене рішення, позивачу відмовлено у такій реєстрації у зв`язку з недоведеністю реальності господарської операції. Позивач відзив на скаргу не подав, що не перешкоджає розгляду справи. Суд апеляційної інстанції розглянув справу відповідно до приписів статті 311 КАС України в порядку письмового провадження за наявними у справі матеріалами. У період з 01.04.2026 року по 17.04.2026 року суддя-член колегії Чабаненко С.В. перебувала на лікарняному. Відповідно до частин першої та другої статті 308 КАС України суд апеляційної інстанції переглядає справу за наявними у ній і додатково поданими доказами та перевіряє законність і обґрунтованість рішення суду першої інстанції в межах доводів та вимог апеляційної скарги. Суд апеляційної інстанції не обмежений доводами та вимогами апеляційної скарги, якщо під час розгляду справи буде встановлено порушення норм процесуального права, які є обов`язковою підставою для скасування рішення, або неправильне застосування норм матеріального права. Колегія суддів, перевіривши матеріали справи, доводи апеляційної скарги, встановила наступне. Позивач - Товариство з обмеженою відповідальністю «ВК ПАРТНЕР» є суб`єктом господарювання у відповідності до норм діючого законодавства, що підтверджується випискою з ЄДРПОУ № 41097515, основним видом діяльності є виробництво інших готових металевих виробів, н.в.і.у. (код 25.99). Позивач перебуває на податковому обліку в органах ДПС України, є платником податку на додану вартість (ІПН 410975104849), здійснює свою діяльність з 25.01.2017 року. Відповідачі - Головне управління ДПС у Дніпропетровській області, Державна податкова служба України є суб`єктами владних повноважень, які в даних правовідносинах реалізують надані їм Податковим кодексом України повноваження. Як встановлено судом першої інстанції, 02.01.2025 року між ТОВ «ВК ПАРТНЕР» (надалі виконавець та/або позивач) та ТОВ «Криворізький турбовентиляторний завод» (ІК в ЄДРПОУ 36722236) (надалі - Замовник) укладено Договір на надання послуг №02/01/25. Відповідно до п. 1.1. Договору №02/01/25, виконавець зобов`язувався провести роботи повне найменування, характеристики яких вказуються у специфікації до Договору, а замовник зобов`язується прийняти роботу та оплатити її вартість на умовах, передбачених даним Договором. Відповідно до Специфікації №1 від 06.01.2025 року (договірної ціни) загальна вартість робіт складає 1275997,60 грн. з ПДВ. 11.08.2025 року замовник сплатив на користь виконавця авансові платежі в розмірі 90000,00грн. згідно платіжної інструкції №397 та 100000,00грн. згідно платіжної інструкції №441. В подальшому дані роботи були виконані та складено Акт форми КБ-2в №4 за серпень 2025 року від 22.08.2025 року. Виконавець виконав, а замовник прийняв обумовлені послуги на загальну суму 490088,24грн. в т.ч. 81681,37грн. ПДВ. По першій події було складено податкову накладну №2 від 11.08.2025 року та направлено на реєстрацію до ЄРПН, 31.10.2025 року від Головного управління ДПС у Дніпропетровській області позивач отримав повідомлення про необхідність подання додаткових пояснень та копій документів, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня Рішення про реєстрацію податкової накладної в ЄРПН, реєстраційний № 13406950/41097515. Листом №03/11 від 07.11.2025 року позивач надіслав Головному управлінню письмові пояснення та копії документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податкових накладних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкових накладних в Реєстрі, до якого було додано копії документів, що розкривають зміст фінансово-господарських операцій між ТОВ «КРИВОРІЗЬКИЙ ТУРБОВЕНТИЛЯТОРНИЙ ЗАВОД» та ТОВ «ВК ПАРТНЕР», а саме: Звітність ПДФО та ЄСВ за І-й-2-й квартал 2025 року, а також 20 ОПП (надано через кабінет платника податків); Штатний розклад; Договір оренди нерухомого майна№22 від 01.08.2024 року; Акт приймання-передачі нерухомого майна в оренду №1 від 01.08.2024 року; Договір оренди виробничого приміщення № 01/09/24 від 01.09.2024 року; Акт приймання-передачі в оренду виробничого приміщення № 1 від 01.09.2024 року; Договір ТОВ «КРИВОРІЗЬКИЙ ТУРБОВЕНТИЛЯТОРНИЙ ЗАВОД» № 02/01/25 від 02.01.2025 року; Специфікація № 1 від 06.01.2025 року; Договірна ціна до Специфікації № 1 від 06.01.2025 р.; Довідки про вартість виконаних будівельних робіт та витрати (форма КБ-3) TOB «ВК ПАРТНЕР» №1 від 22.08.2025 року на суму 490 088,24 грн. та №2 від 08.09.2025року на суму 785 909,36 грн.; Підсумкові відомості ресурсів: до акту №4 від 22.08.2025 року на суму 53 960,77 грн.; до акту №5 від 08.09.2025 року на суму 294 548,79 грн.; Рахунок № 12 від 02.04.2025 року на суму 1 275 997,60 грн.; Акти приймання виконаних будівельних робіт: №4 від 22.08.2025 року на суму 490 088,24 грн. та №5 від 08.09.2025 року на суму 785 909,36 грн.; Акти списання матеріалів: №43 від 06.06.2025 року, №48 від 14.07.2025 року, №52 від 08.09.2025 року; Платіжні інструкції: № 397 від 11.08.2025 року на суму 90 000,00 грн., № 441 від 11.08.2025 року на суму 100 000 грн., № 229 від 22.08.2025 року на суму 300 000,00 грн., № 503 від 28.08.2025 року на суму 500 000,00 грн., № 700 від 16.09.2025 року на суму 285 997,60 грн.; Договір на виконання робіт №02/06/2025 від 02.06.2025 року з ТОВ «БГ «ЄВРО СТАНДАРТ»; Довідки про вартість виконаних будівельних робіт та витрати (форма КБ-3) ТОВ «БГ «ЄВРО СТАНДАРТ»; Договірна ціна №1 від 02.06.2025 року ТОВ «БГ «ЄВРО СТАНДАРТ»; Акти приймання виконаних підрядних робіт: №1 від 22.08.2025 року на суму 289 800,00 грн. та №2 від 28.08.2025 року на суму 276 000,00 грн.; Акти прийому-передачі матеріалів від 06.06.2025 року, від 14.07.2025 року; Відомості витрачених ресурсів витрат замовника від 22.08.2025 року та від 28.08.2025 року; Рахунки: №678 від 22.08.2025 року на суму 289 800,00 грн., №711 від 28.08.2025 року на суму 276 000,00 грн.; Податкові накладні №120 від 22.08.2025 року на суму 289 800,00 грн., №157 від 28.08.2025 року на суму 276 000,00 грн.; Платіжні інструкції: №1303 від 29.08.2025 року на суму 289 800,00 грн., № 1320 від 18.09.2025 року на суму 276 000,00 грн.; Договір на виконання робіт №01/08/2025 від 01.08.2025 року з ТОВ «БУДІВЕЛЬНА КОМПАНІЯ ГАРАНТБУДПЛЮС»; Довідка про вартість виконаних будівельних робіт та витрати (форма КБ-3) ТОВ «БУДІВЕЛЬНА КОМПАНІЯ ГАРАНТБУДПЛЮС»; Договірна ціна №1 від 01.08.2025 року ТОВ «БУДІВЕЛЬНА КОМПАНІЯ ГАРАНТБУДПЛЮС»; Акт приймання виконаних підрядних робіт №1 від 08.09.2025 року на суму 280 014,00 грн.; Акт прийому-передачі матеріалів від 04.08.2025 року; Відомість витрачених ресурсів витрат замовника від 08.09.2025 року; Рахунок-фактура №81 від 08.09.2025 року на суму 280 014,00 грн.; Податкова накладна №37 від 08.09.2025 року на суму 280 014,00 грн.; Платіжні інструкції: №1327 від 30.09.2025 року на суму 150 000,00 грн.; №1348 від 10.10.2025 року на суму 130 014,00 грн.; Видаткова накладна ТОВ «Растро KP» № 307 від 19.07.2025 року; Видаткові накладні ТОВ «МАРКАМЕТ»: №121 від 05.03.2025 року, №85 від 11.02.2025 року; Видаткова накладна ТОВ «ВАЛВИС» №184 від 26.07.2024 року; Видаткова накладна ТОВ «ЛАЙНПАРТС» №29 від 08.01.2024 року; Видаткова накладна ТОВ «КРИВБАСМЕТИЗПОСТАЧ» №113 від 07.02.2025 року; Видаткова накладна ФОП ОСОБА_1 №62 від 29.01.2025р.; Видаткові накладні ТОВ «МЕТАЛОЦЕНТР СМАРТ»: №957 від 14.02.2025 року, №69 від 07.01.2025 року, №175 від 10.01.2025 року, №560 від 27.01.2025 року, №10898 від 28.11.2024 року, №6602 від 08.08.2024 року, №5592 від 15.07.2024 року, №5560 від 15.07.2024 року, №2222 від 1б.04.2024 року, №653 від 16.02.2024 року, №3802 від 13.05.2025 року; Акт прийомки-здачі виконаних робіт від 19.07.2025 року ТОВ «Растро KP»; Прибуткові накладні: № 86 від 05.03.2025 року, №61 від 11.02.2025 року, №84 від 14.02.2025 року, №3 від 07.01.2025 року, №8 від 10.01.2025 року, №50 від 27.01.2025 року, №354 від 19.07.2025 року, №310 від 28.11.2024 року, №219 від 08.08.2024 року, №182 від 15.07.2024 року, №186 від 15.07.2024 року, №166 від 26.07.2024 року, №108 від 16.04.2024 року, №54 від 16.02.2024 року, №6 від 08.01.2024 року, №64 від 07.02.2025 року, №39 від 29.01.2025 року, №193 від 13.05.2025 року; Товарно-транспортні накладні на доставку матеріалів ФОП ОСОБА_2 : №200 від 14.02,2025 року, №1622 від 28.11.2024 року, №888 від 15.07.2024 року, №889 від 15.07.2025 року, №184 від 26.07.2024 року; Товарно-транспортні накладні на доставку матеріалів ФОП ОСОБА_3 : №10 від 07.01.2025 року, №30 від 10.01.2025 року, №110 від 27.01.2025 року, №1017 від 08.08.2024 року, №410 від 16.04.2024 року, №584 від 13.05,2025 року; Рішення єдиного учасника №3 від 31.07.2023 року (код за ЄДРПОУ: 45040514). 11.11.2025 року Головним управлінням ДПС у Дніпропетровській області прийнято рішення про відмову в реєстрації податкової накладної № 2 від 11.08.2025 року в ЄРПН реєстраційний №13429592/41097515. Підставою для відмови зазначено - ненадання/ часткове надання додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію якої зупинено в Єдиному реєстрі податкових накладних, при отриманні повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН, платником податку. 12.11.2025 року позивач подав скаргу на рішення №13429592/41097515 від 11.11.2025 року про відмову в реєстрації податкової накладної №2 від 11.08.2025 року. Проте, рішенням №43662/41097515/2 від 18.11.2025 року, скарга залишена без задоволення. Вважаючи рішення про відмову у реєстрації податкової накладної протиправним, позивач оскаржив таке рішення до суду. Задовольняючи позов, суд першої інстанції виходив з того, що належної мотивації підстав та причин віднесення поданої ТОВ «ВК ПАРТНЕР» податкової накладної до категорії ризиковості здійснення операцій, Головним управлінням ДПС у Дніпропетровській області не наведено у спірному рішенні та не доведено відповідачами суду належними засобами доказування. Суд першої інстанції зазначив, що в квитанції до спірної податкової накладної відповідач - Головне управління ДПС у Дніпропетровській області не зазначив та не надав до суду жодних обґрунтованих доводів щодо підстав віднесення позивача до ризикових платників податків відповідно до пункту 1 Критеріїв. Апеляційний суд, переглядаючи рішення суду першої інстанції в межах доводів та вимог апеляційної скарги та на підставі встановлених фактичних обставин справи, перевіривши правильність застосування судом норм матеріального та процесуального права, зазначає про таке. Відповідно до частини другої статті 19 Конституції України органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та Законами України. Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов`язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов`язки їх посадових осіб під час здійснення податкового контролю, а також відповідальність за порушення податкового законодавства регулюються Податковим кодексом України №2755-VI від 02.12.2010 року. Відповідно до пункту 201.1 статті 201 ПК України на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін. Згідно із пунктом 201.10 статті 201 ПК України при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою. Підтвердженням продавцю про прийняття його податкової накладної та/або розрахунку коригування до Єдиного реєстру податкових накладних є квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі, яка надсилається протягом операційного дня. Датою та часом надання податкової накладної та/або розрахунку коригування в електронному вигляді до центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову і митну політику, є дата та час, зафіксовані у квитанції. Якщо надіслані податкові накладні/розрахунки коригування сформовано з порушенням вимог, передбачених пунктом 201.1 цієї статті та/або пунктом 192.1 статті 192 цього Кодексу, а також у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування відповідно до пункту 201.16 цієї статті, протягом операційного дня продавцю/покупцю надсилається квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі про неприйняття їх в електронному вигляді або зупинення їх реєстрації із зазначенням причин. Порядок ведення Єдиного реєстру податкових накладних встановлюється Кабінетом Міністрів України. Відповідно до пункту 12 Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України №1246 від 29.12.2010 року (далі по тексту - Порядок №1246) після надходження податкової накладної та/або розрахунку коригування до ДФС в автоматизованому режимі здійснюється їх розшифрування та проводяться перевірки, зокрема і наявності підстав для зупинення реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування. Згідно із пунктом 13 Порядку №1246 за результатами перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку, формується квитанція про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування (далі по тексту - квитанція). Аналогічні приписи наведені у пункті 201.16 статті 201 ПК України, згідно з якими реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена у порядку, визначеному Кабінету Міністрів України. Механізм зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Реєстр), організаційні та процедурні засади діяльності комісій з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі (далі - комісії контролюючих органів), права та обов`язки їх членів визначено Порядком зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженим постановою Кабінету Міністрів України від 11 грудня 2019 року №1165, який набрав чинності з 01.02.2020 року (далі по тексту - Порядок №1165). Відповідно до пунктів 4, 5 Порядку №1165 у разі, коли за результатами перевірки податкової накладної/розрахунку коригування визначено, що податкова накладна/ розрахунок коригування відповідають одній з ознак безумовної реєстрації, визначених у пункті 3 цього Порядку, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування не зупиняється в Реєстрі. Платник податку, яким складено та/або подано для реєстрації в Реєстрі податкову накладну/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряється щодо відповідності критеріям ризиковості платника податку (додаток 1), показникам, за якими визначається позитивна податкова історія платника податку (додаток2). Податкова накладна/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряються щодо відповідності відображених у них операцій критеріям ризиковості здійснення операцій (додаток 3). Згідно з пунктами 6, 7, 10, 11 Порядку №1165 у разі коли за результатами автоматизованого моніторингу платник податку, яким складено податкову накладну/розрахунок коригування, відповідає хоча б одному критерію ризиковості платника податку, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється. У разі коли за результатами автоматизованого моніторингу податкової накладної/ розрахунку коригування встановлено, що відображена в них операція відповідає хоча б одному критерію ризиковості здійснення операції, крім податкової накладної/розрахунку коригування, складених платником податку, який відповідає хоча б одному показнику, за яким визначається позитивна податкова історія, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється. У разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі контролюючий орган протягом операційного дня надсилає (в електронній формі у текстовому форматі) в автоматичному режимі платнику податку квитанцію про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, яка є підтвердженням зупинення такої реєстрації. У квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування зазначаються: 1) номер та дата складення податкової накладної/розрахунку коригування; 2) критерій (критерії) ризиковості платника податку та/або ризиковості здійснення операцій, на підставі якого (яких) зупинено реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, з розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку; 3) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та копій документів, необхідних для розгляду питання прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації (пункт 11 Порядку №1165). Втім, наявність повноважень на здійснення моніторингу податкових накладних, зупинення їх реєстрації та прийняття подальшого рішення про відмову в реєстрації податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних це одна з обставин, які входять до предмета доказування у справах цієї категорії, але не єдина. Надання податковому органу відповідних повноважень це лише передумова подальшої реалізації його управлінських функцій, наслідком чого може бути прийняття рішення про відмову у реєстрації податкових накладних. З огляду на вказане, первинним об`єктом судового дослідження у цій справі є законність дій відповідача щодо зупинення реєстрації податкової накладної, оскільки наслідком саме цих дій є обов`язок позивача надати пояснення та документи на підтвердження інформації, яка міститься в податковій накладній. Критерії ризиковості здійснення операцій визначені у додатку 3 до Порядку №1165, відповідно до пункту 1 якого таким критерієм є «відсутність товару/послуги, зазначеного/зазначеної в податковій накладній, поданій для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі Реєстр), у таблиці даних платника податку на додану вартість (далі платник податку) як товару/послуги, що на постійній основі постачається, та обсяг постачання товару/послуги, зазначений у податковій накладній/розрахунку коригування до податкової накладної на збільшення суми податкових зобов`язань, яку/який подано для реєстрації в Реєстрі, дорівнює або перевищує величину залишку, що визначається як різниця між обсягом придбання на митній території України такого/такої товару/послуги (крім обсягу придбання товарів/послуг за операціями, які звільнені від оподаткування та підлягають оподаткуванню за нульовою ставкою) та/або ввезення на митну територію України такого товару, зазначеного з 1 січня 2017 року в отриманих податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих у Реєстрі, і митних деклараціях, збільшеного у 1,5 рази, та обсягом постачання відповідного товару/послуги, зазначеного/ зазначеної в податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих з 1 січня 2017 року у Реєстрі, і переважання в такому залишку (більше 50 відсотків) груп товарів (продукції), визначених ДПС та затверджених відповідним наказом, оприлюдненим на офіційному веб-сайті ДПС». Стосовно наданих позивачем документів і пояснень на підтвердження інформації, зазначеної в податковій накладної, апеляційний суд зазначає наступне. Наказом Міністерства фінансів України від 12.12.2019 року №520 затверджено Порядок прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі по тексту - Порядок №520), який визначає механізм прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Реєстр, ЄРПН), реєстрацію яких відповідно до пункту 201.16 статті 201 ПК України зупинено в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України. Відповідно до пунктів 2-4 Порядку №520 прийняття рішень про реєстрацію/ відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено, здійснюють Комісії головних управлінь Державної податкової служби України в областях, м. Києві та Офісу великих платників податків ДПС (далі - комісія регіонального рівня). Комісія регіонального рівня протягом п`яти робочих днів, що настають за днем отримання пояснень та копій документів, поданих відповідно до пункту 4 цього Порядку, приймає рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі та надсилає його платнику податку в порядку, встановленому статтею 42 Кодексу. У разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі платник податку має право подати копії документів та письмові пояснення стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної розрахунку коригування в Реєстрі. Пунктом 5 Порядку №520 визначено перелік документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, може включати: - договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них; - договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції; - первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні; - розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків; - документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством. Пунктами 6, 7 Порядку №520 передбачено, що письмові пояснення та копії документів, зазначених у пункті 5 цього Порядку, платник податку має право подати до контролюючого органу протягом 365 календарних днів, що настають за датою виникнення податкового зобов`язання, відображеного в податковій накладній/розрахунку коригування. Письмові пояснення та копії документів, зазначених у пункті 5 цього Порядку, платник податку подає до ДПС в електронній формі за допомогою засобів електронного зв`язку з урахуванням вимог Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг», «Про електронні довірчі послуги» та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого в установленому порядку. Відповідно до п.11 Порядку №520 Комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі в разі: - ненадання платником податку письмових пояснень стосовно підтвердження інформації, зазначеної у ПН/РК, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі; - та/або ненадання платником податку копій документів відповідно до п.5 цього Порядку; - та/або надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства. За змістом наведених положень Порядку №520 платник податку фактично зобов`язаний у разі зупинення реєстрації податкової накладної подати відповідні пояснення та документи, оскільки в протилежному випадку Комісія імперативно зобов`язана прийняти рішення про відмову в реєстрації такої податкової накладної. У зв`язку з цим позивачем, незважаючи на відсутність підстав у податкового органу для прийняття рішення про зупинення реєстрації податкової накладної, були виконані вимоги відповідача і надані відповідні пояснення та документи, перелік яких судом викладений вище. З урахуванням наведеного, позивач направив до контролюючого органу пояснення та копії документів щодо податкової накладної, реєстрацію якої зупинено, для розгляду питання щодо прийняття рішення про реєстрацію спірної податкової накладної в ЄРПН. Таким чином, позивачем були надані пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних. В свою чергу, позивачем здійснено господарську діяльність, яка відповідає зареєстрованому виду господарської діяльності. Відповідачами не доведено, що складені та подані позивачем первинні документи та надані пояснення щодо виду господарської операції та наявності можливості їх здійснення не є достатніми для реєстрації спірної податкової накладних. З урахуванням викладеного, відповідачем не доведено правомірності прийняття оскаржуваного рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних. Щодо зобов`язання ДПС України зареєструвати спірну податкову накладну датою її фактичного отримання, апеляційний суд зазначає про таке. Відповідно до пп.14.1.60 пункту 14.1 статті 14 ПК України єдиний реєстр податкових накладних/розрахунків коригування ведеться центральним органом виконавчої влади, що реалізує державну податкову політику, в електронному вигляді згідно з наданими платниками податку на додану вартість електронними документами. При цьому, згідно із нормами п.19, п.20 Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затвердженого постановою КМУ від 29 грудня 2010 року №1246, податкова накладна та/або розрахунок коригування, реєстрацію яких зупинено, реєструється у день настання однієї з таких подій, зокрема набрання рішенням суду законної сили про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування (у разі надходження до ДФС відповідного рішення). У разі надходження до ДФС рішення суду про реєстрацію або скасування реєстрації податкових накладних, яке набрало законної сили, такі податкові накладні реєструються після проведення перевірок, визначених п.12 цього Порядку (крім абзацу десятого), або їх реєстрація скасовується. При цьому, датою реєстрації або скасування реєстрації вважається день, зазначений в такому рішенні, або день набрання законної сили рішенням суду. Отже, реєстрація в ЄРПН податкової накладної/розрахунку коригування, реєстрацію якої попередньо було зупинено, є повноваженням ДПС України, до якої з 21 серпня 2019 року перейшли повноваження ДФС України. Відповідно до частини третьої статті 245 Кодексу адміністративного судочинства України у разі скасування нормативно-правового або індивідуального акта суд може зобов`язати суб`єкта владних повноважень вчинити необхідні дії з метою відновлення прав, свобод чи інтересів позивача, за захистом яких він звернувся до суду. Таким чином, з метою відновлення прав та інтересів позивача, за захистом яких він звернувся до суду та з метою дотримання судом гарантій щодо остаточного вирішення спору між сторонами, суд першої інстанції дійшов правильного висновку про необхідність зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати податкову накладну №2 від 11.08.2025 року в Єдиному реєстрі податкових накладних датою її подання на реєстрацію. За таких обставин суд першої інстанції дійшов обґрунтованого висновку про задоволення позовних вимог. Враховуючи викладене, суд апеляційної інстанції дійшов висновку, що суд першої інстанції правильно встановив обставини справи та ухвалив судове рішення з додержанням норм матеріального і процесуального права, доводи апеляційної скарги не спростовують висновків суду першої інстанції, тому підстави для задоволення апеляційної скарги та скасування рішення суду відсутні. Оскільки за приписами ч.1 статті 310 КАС України апеляційний розгляд здійснено за правилами спрощеного позовного провадження, справа згідно із ч.4 ст.257 КАС України не відноситься до таких, які не можуть бути розглянуті за вказаними правилами, то судове рішення суду апеляційної інстанції згідно із п.2 ч.5 ст.328 КАС України не підлягає касаційному оскарженню, крім випадків, передбачених цим пунктом. Керуючись статтями 77, 243, 250, 308, 311, 315, 316, 321, 322, 325, 328 Кодексу адміністративного судочинства України, суд, - П О С Т А Н О В И В: Апеляційну скаргу Державної податкової служби України на рішення Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 30 січня 2026 року в адміністративній справі №160/34385/25 залишити без задоволення. Рішення Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 30 січня 2026 року в адміністративній справі №160/34385/25 залишити без змін. Постанова суду апеляційної інстанції набирає законної сили з дати її прийняття та не може бути оскаржена в касаційному порядку, крім випадків, передбачених пунктом 2 частини 5 статті 328 КАС України. Головуючий - суддя І.В. Юрко суддя С.В. Білак суддя С.В. Чабаненко