Постанова 4852 № 160/16362/25

ТРЕТІЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД П О С Т А Н О В А і м е н е м У к р а ї н и 24 березня 2026 року м. Дніпросправа № 160/16362/25 Третій апеляційний адміністративний суд у складі колегії суддів: головуючого - судді Сафронової С.В. (доповідач), суддів: Чепурнова Д.В., Коршуна А.О., розглянувши в порядку письмового провадження в місті Дніпрі апеляційну скаргу Головного управління Державної податкової служби в Дніпропетровській області на рішення Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 30 вересня 2025 року, прийнятого в порядку письмового провадження в м. Дніпрі в адміністративній справі №160/16362/25 за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю "БІЗНЕС ІННОВЕЙШН ГРУПП ЛТД до Головного управління ДПС у Дніпропетровській області, Державної податкової служби України про визнання протиправним та скасування рішення, зобов`язання вчинити певні дії, - УСТАНОВИВ: Рішенням Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 30 вересня 2025 року задоволено адміністративний Товариства з обмеженою відповідальністю "БІЗНЕС ІННОВЕЙШН ГРУПП ЛТД, визнано протиправним та скасовано рішення комісії Головного управління ДПС у Дніпропетровській області, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такий реєстрації податкових накладних №12300999/44053030 від 02.01.2025, №12139593/44053030 від 03.12.2024, №12283934/44053030 від 30.12.2024, №12301000/44053030 від 02.01.2025, і зобов`язано Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних, подані товариством податкові накладні №2 від 22.12.2023, №3 від 24.11.2023, №4 від 18.12.2023, №9 від 20.12.2023, складені Товариством з обмеженою відповідальністю БІЗНЕС ІННОВЕЙШН ГРУПП ЛТД датою їх фактичного отримання, а також стягнуто солідарно на користь Товариства з обмеженою відповідальністю "БІЗНЕС ІННОВЕЙШН ГРУПП ЛТД" судові витрати по сплаті судового збору у розмірі 9689 грн. 60 коп. (дев`ять тисяч шістсот вісімдесят дев`ять грн. 60 коп.) за рахунок бюджетних асигнувань з Державної податкової служби України та з Головного управління ДПС у Дніпропетровській області. Зазначене рішення суду першої інстанції оскаржено в апеляційному порядку Головним управлінням Державної податкової служби в Дніпропетровській області з підстав що винесено при неповноті та неправильності дослідження доказів і встановлення обставин у справі та застосування норм права. На обґрунтування апеляційної скарги відповідач вказує на те, що Комісією Головного управління ДПС у Дніпропетровській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних прийнято рішення у межах свої повноважень та у спосіб, що передбачений законом, і посилаючись на положення: абз.10 п.201.10. п.201.16. ст.201 Податкового кодексу України; затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 29 грудня 2010 р. № 1246 Порядок ведення Єдиного реєстру податкових накладних; затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 11 грудня 2019 р. № 1165 Порядок зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних і Порядок розгляду скарги щодо рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних; затверджений наказом Міністерства фінансів України від 12.12.2019 року № 520 Порядок прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних; на п.2 ст.9 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» №996 від 16.07.1999 року - відповідач вважає, що позивач, як платник податку є обізнаним з тим, які первинні документи ним було складено і які підтверджують факт господарської операції. За результатами перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку 1246, формується квитанція про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування (далі - квитанція). Така квитанція в електронній формі надсилається платнику податку протягом операційного дня та є підтвердженням прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування. Примірник квитанції в електронній формі зберігається в ДПС. У квитанції зазначаються дата та час її формування, реквізити податкової накладної та/або розрахунку коригування та результат перевірки. Якщо у податковій накладній та/або розрахунку коригування за результатами проведення перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку (крім абзацу десятого), виявлено порушення, платнику податку надсилається квитанція про неприйняття податкової накладної та/або розрахунку коригування із зазначенням причини такого неприйняття. Якщо платником податку надіслано для реєстрації кілька примірників однієї податкової накладної та/або розрахунку коригування, зареєстрованими вважаються податкова накладна та/або розрахунок коригування, відомості яких внесені до Реєстру, та платнику податку надіслана відповідна квитанція. У разі зупинення реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування формується квитанція про зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування. Така квитанція одночасно надсилається постачальнику (продавцю) та отримувачу (покупцю) платнику податку (п.п. 13-18 Порядку 1246). Тобто, податковий орган при направленні квитанції дотримався абзацу 10 пункту 201.10 статті 201 ПК України та Порядку 1246. Аналізуючи викладене, у платника податку після отримання квитанції виникає право на подання документів, що були складені ним відповідно до Закону 996, та які можуть вважатись первинними та підтвердити факт наявності чи відсутності господарської операції. Податковий орган не зобов`язаний у квитанції вказувати перелік документів який необхідно подати для підтвердження реальності господарської операції, оскільки таке прямо не передбачено нормативно-правовими актами. При цьому, на підтвердження фактичного здійснення господарських операцій, платник повинен мати відповідні первинні документи, які мають бути належно оформленими, містити всі необхідні реквізити, бути підписані уповноваженими особами. Скаржник наголошує, що ТОВ «БІЗНЕС ІННОВЕЙШН ГРУПП ЛТД» обліковується як платник за основним місцем обліку в ГУ ДПС У Дніпропетровській області (Саксаганський р-н), основний вид діяльності _ 46.90-НЕСПЕЦIАЛIЗОВАНА ОПТОВА ТОРГIВЛЯ. Згідно даних 20-ОПП: офіс, склад. За квітень 2025 року чисельність 1 особа, середня заробітна плата 0 гривень. Згідно даних ЄРПН ТОВ «БІЗНЕС ІННОВЕЙШН ГРУПП ЛТД» подано на реєстрацію податкові накладні на адресу наступного контрагента покупця ТОВ «РІТЕЙЛЕР КОМПАНІ» (код ЄДРПОУ 39889714): №2 від 22.12.2023, на загальну суму 412205,36 грн., в т.ч. ПДВ 68700,89, Номенклатура товарів/послуг: Сітка гасильна в комплекті, ЛАВКА, Баскетбольна стійка ProSport, Ворота для міні футболу і гандболу 3*2м, Урна вулична 37л, Сітка для міні футболу і гандболу 3,5мм с гасителем, Розчин цементний РЦГ М100 Ж-1, Пісок річковий, Бетон П2 В15 F50, Бруківка Модерн (Грейс, h6), Бордюр Парковий 8 (Сірий, L100 w8 h20); №3 від 24.11.2023, на загальну суму 504450,96 грн., в т.ч. ПДВ 84075,16, Номенклатура товарів/послуг: Пісок річковий, Бордюр Парковий 8 (Сірий, L100 w8 h20), Цемент М400 25 кг, Геотекстиль (полотно неткане синтетичне голкопробивне 150, ширина 1 м), Сітка кладочна 100х100х5.0 Карта 2.0х1.0 м, Бруківка Модерн (Грейс, h6), Доска 30х100 4м; №4 від 18.12.2023, на загальну суму 122799,05, в т.ч. ПДВ 20466,51, Номенклатура товарів/послуг: Щебінь фр. 20-40 мм, Щебінь фр. 40-70 мм; №9 від 20.12.2023, на загальну суму 223120,80, в т.ч. ПДВ 37186,80, Номенклатура товарів/послуг: Сітка армопояс із арматури ф6мм В500С 2000х1000х100х100. Відповідно до п.201.16 ст.201 Податкового кодексу України, Порядку зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі Порядок), затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 № 1165 (зі змінами), реєстрація податкової накладної від 22.12.2023 №2, від 24.11.2023 №3, від 18.12.2023 №4, від 20.12.2023 №9 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. Обсяг постачання товару/послуги 33.20 перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій (додаток 3 Порядку). За результатами розгляду Комісією ГУ ДПС у Дніпропетровській області документів, наданих платником з Повідомленнями про подання пояснень та копій документів (№ 6 від 20.12.2024 щодо ПН №2 від 22.12.2023, №2 від 22.11.2024 щодо ПН № 3 від 24.11.2023, № 4 від 17.12.2024 щодо ПН № 4 від 18.12.2023, № 5 від 19.12.2024 щодо ПН № 9 від 20.12.2023) від ТОВ «БІЗНЕС ІННОВЕЙШН ГРУПП ЛТД» направлені повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних головних управлінь Державної податкової служби України в областях, м. Києві та Офісу великих платників податків ДПС рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних: - від 24.12.2024 №12251165/44053030: Не надано копії товарнотранспортних накладних, акти наданих послуг щодо оренди складських приміщень, копії первинних документів щодо придбання урни вуличної; - від 26.11.2024 №12101384/44053030: документи на транспортування геотекстилю, згідно ТТН на перевезення Бруківки Модерн адреса розвантаження: м. Київ, вул. Симиренка (відсутні складські приміщення за вищезазначеною адресою); - від 19.12.2024 № 12228769/44053030: Не надано копії товарнотранспортних накладних, місць зберігання реалізованих ТМЦ, придбання послуг навантаження, розвантаження; - від 24.12.2024 №12250975/44053030: Не надано копії товарнотранспортних накладних, акти наданих послуг щодо оренди складського приміщення, сертифікати відповідності на реалізовану продукцію. Комісією ГУ ДПС у Дніпропетровській області винесено Рішення щодо відмови у реєстрації податкових накладних, а саме: Рішення №12300999/44053030 від 02.01.2025 про відмову реєстрації ПН №2 від 22.12.2023; Рішення № 12139593/44053030 від 03.12.2024 про відмову реєстрації ПН №3 від 24.11.2023; Рішення № 12283934/44053030 від 30.12.2024 про відмову реєстрації ПН №4 від 18.12.2023; Рішення №12301000/44053030 від 02.01.2024 про відмову в реєстрації ПН № 9 від 20.12.2023, з підстав: ненаданням / частковим наданням додаткових письмових пояснень та копій документів ..стосовно підтвердження ...інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Єдиному реєстрі податкових накладних, при отриманні повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/ або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, платником податку. Окремо відповідач зазначає, що ТОВ «БІЗНЕС ІННОВЕЙШН ГРУПП ЛТД» скаргу на рішення комісії не подавало. Дослідивши матеріали справи та доводи апеляційної скарги, перевіривши повноту встановлення судом першої інстанції фактичних обставин та правильність їх правової оцінки, і застосування до них норм матеріального та процесуального права, колегія суддів дійшла висновку про відсутність підстав для задоволення апеляційної скарги відповідача виходячи з нижченаведеного. Судом першої інстанції встановлено та матеріалами справи підтверджено, що оскаржуване позивачем у цій справі рішення комісії Головного управління ДПС у Дніпропетровській області №12300999/44053030 від 02.01.2025, №12139593/44053030 від 03.12.2024, №12283934/44053030 від 30.12.2024, №12301000/44053030 від 02.01.2025 про відмову у реєстрації податкової накладної №2 від 22.12.2023, №3 від 24.11.2023, №4 від 18.12.2023, №9 від 20.12.2023 було прийнято стосовно Товариства з обмеженою відповідальністю "БІЗНЕС ІННОВЕЙШН ГРУПП ЛТД", зареєстровано як юридична особа за адресою: 50036, Дніпропетровська обл., м. Кривий Ріг, вул. Харцизька, буд.14, основним видом діяльності підприємства є: 46.90 Неспеціалізована оптова торгівля, що підтверджується наявною в матеріалах справи копією Виписки з ЄДРПОУ. Як з`ясовано за матеріалами справи, Товариством з обмеженою відповідальністю БІЗНЕС ІННОВЕЙШН ГРУПП ЛТД, як свідчить у зв`язку зміст копій Квитанцій про зупинення реєстрації спірних податкових накладних, з підстав того, що обсяг постачання товару/послуги 5607,7326,9506 (по ПН №2), 5603,6810 (по ПН №3), 2517 (по ПН №4), 7314 (по ПН №9) перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п. 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій, вказана Квитанція не містить зазначення конкретного виду критерію, який встановлений підпунктом 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій, із розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку. За викладених обставин, суд першої інстанції прийшов до висновку, що зупинення контролюючим органом реєстрації спірних податкових накладних в ЄРПН є безпідставним та таким, що не відповідає вимогам вищенаведеного податкового законодавства, суперечить вказаним нормам з урахуванням того, що, зупиняючи реєстрацію вказаної податкової накладної, контролюючий орган не зазначив обов`язкових конкретних відомостей, визначених п.10-11 Порядку №1165. Позивачем у спосіб, визначений п.5 Порядку №1165 були надіслані контролюючому органу повідомлення №6 від 20.12.2024р., №2 від 22.11.2024р., №4 від 17.12.2024р., №5 від 19.12.2024р. з відповідними поясненнями та документами (24 додатки; 38 додатків; 28 додатків; 18 додатків), що підтверджується копіями відповідних повідомлення, пояснень та квитанції №2 про ї прийняття, наявними в матеріалах справи. Проте, комісією регіонального рівня були прийняті оскаржувані рішення: №12300999/44053030 від 02.01.2025, №12139593/44053030 від 03.12.2024, №12283934/44053030 від 30.12.2024, №12301000/44053030 від 02.01.2025 про відмову у реєстрації спірних податкових накладних у зв`язку з ненаданням / частковим наданням додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Єдиному реєстрі податкових накладних, при отриманні повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, платником податку; Додаткова інформація (зазначити конкретні документи): не заповнена, що підтверджується копіями відповідних рішень. Разом з тим, зі змісту оспорюваних рішень вбачається, що вказані оспорювані рішення контролюючого органу є необґрунтованими, оскільки вони не містять чітких посилань на підстави, які слугували причинами для прийняття оспорюваного рішення про відмову контролюючого органу ДПС зареєструвати податкову накладну в ЄРПН з урахуванням наданих позивачем письмових пояснень та документів на підтвердження реальності господарських операцій за спірними податковими накладними, складеними за першою подією надання послуг, а також наведені рішення і не містять доводів та обґрунтувань відносно того, які саме документи не були надані позивачем з урахуванням того, що форма рішення передбачає конкретне визначення контролюючим органом, не зазначено з яких підстав подані позивачем пояснення та додаткові документи за наслідками зупинення реєстрації податкових накладних не були враховані контролюючим органом та які саме конкретно документи не були подані позивачем, з урахуванням того, що графа «Додаткова інформація (зазначити конкретні документи)» не заповнена. Вирішуючи ініційований позивачем у цій справі спір, правильно спираючись на положення п.185.1 ст.185, п.187.1. ст.187, п.188.1 ст.188, п.197.1. ст.197, п.201.1. п.201.10. п.201.16. ст.201 Податкового кодексу України, а також на положення п.12, п.13 Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України № 1246 від 29.12.2010 року (далі - Порядок №1246) і пунктів 4, 5, 6, 7, 10, 11 Порядку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 11 грудня 2019 р. № 1165, який набрав чинності з 01.02.2020 року (далі - Порядок № 1165) з відповідними Додатками 1, 2, 3 - суд першої інстанції обґрунтовано акцентував увагу у даному спірному випадку на те, що податковий орган зупинивши реєстрацію податкової накладної позивача з тих підстав, що платник податків відповідає п.8 Критеріїв ризиковості платника податків, у той же час всупереч вимог наведених норм матеріального права у квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної не вказав конкретний перелік документів, який платник податків має надати для обґрунтованого рішення щодо реєстрації податкової накладної в ЄРПН. За наведених обставин та виходячи з того, що спірне рішення Комісії є актом індивідуальної дії, до якого, як до акту правозастосування висуваються вимоги його обґрунтованості та вмотивованості, тобто наведення податковим органом конкретних підстав його прийняття (фактичних і юридичних), а також переконливих і зрозумілих мотивів його прийняття, а також з огляду на те, що акти, що затверджують критерії ризиковості здійснення операцій мають на меті встановити норми права, які зачіпають права, свободи й законні інтереси громадян, а відтак підлягають обов`язковій реєстрації у порядку, визначеному діючим законодавством, що узгоджується з правовою позицією Верховного Суду, висловленою у постанові від 02.04.2019 р. по справі № 822/1878/18 суд першої інстанції на переконання колегії суддів цілком обґрунтовано підкреслив, що не наведення в квитанції переліку документів, які необхідно надати призводить до необґрунтованого обмеження права платника податків бути повідомленим про необхідність надання документів за вичерпним переліком, відповідно до критерію зупинення реєстрації податкових накладних, а не будь-яких на власний розсуд, а відповідно, невиконання податковим органом законодавчо встановлених вимог щодо змісту, форми, обґрунтованості та вмотивованості актів індивідуальної дії призводить до їх протиправності. Колегія суддів повністю погоджується з наведеними висновками суду першої інстанції, оскільки надіслана позивачу квитанція містять вимогу щодо надання пояснень та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, без зазначення конкретної пропозиції щодо переліку документів, необхідних та достатніх для прийняття рішень про реєстрацію ПН/РК в ЄРПН, і таким чином, під час зупинення реєстрації податкової накладних Головним управлінням ДПС у Дніпропетровській області було застосовано критерії ризиковості здійснення операцій до податкових накладних та розрахунків коригування, що не відповідає приписам пунктів 6, 7 Порядку № 1165 та свідчить про відсутність обґрунтованих підстав для зупинення реєстрації податкової накладної. Погоджується колегія суддів також з висновками суду першої інстанції про необґрунтованість оскаржуваного рішення Комісії, яка зобов`язана діяти у відповідності до вимог затвердженого наказом Міністерства фінансів України №520 від 12.12.2019 року і зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 13.12.2019 року за №1245/34216 Порядку прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Порядок №520), який саме і визначає механізм прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Реєстр), реєстрацію яких відповідно до пункту 201.16 статті 201 Податкового кодексу України (далі - Кодекс) зупинено в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України. Зокрема, судом першої інстанції встановлено, що позивачем було подано для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну, щодо якої заявлено позовні вимоги, а відповідачем-2 реєстрацію зазначеної податкової накладної було зупинено за наслідком проведеного моніторингу та запропоновано позивачу надати пояснення та/або копії документів, достатні для прийняття рішення про реєстрацію податкових накладних та розрахунків коригування. Позивач в свою чергу надіслав повідомлення про надання пояснень та копій документів щодо податкової накладної, реєстрацію якої зупинено, що не лише підтверджено матеріалами справи, а й не спростовується самим відповідачем. Разом з тим, в порушення наведених вимог законодавства комісією Головного управління ДПС у Дніпропетровській області було прийнято спірне рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних з зазначенням лише загального твердження про ненадання платником податку копій документів, та без конкретизації, які саме документи складено з порушенням законодавства і які саме документи не надано, що не дозволяють приймати їх до податкового і бухгалтерського обліку, а також без конкретизації, які саме документи не надано на підтвердження і яких саме операцій. На переконання колегії суддів формальне зазначення податковим органом у квитанції пропозиції надання пояснень та копій документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в податковій накладній/розрахунку коригування для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН є лише дублюванням норми пп.3 п.11 Порядку №1165, при тому, що по суті висловлені податковим органом умови такої пропозиції дають підстави позивачу самостійно визначати перелік необхідних документів, що в подальшому виключає посилання відповідача на їх недостатність чи неповноту та спростовує доводи про недостатність документів, поданих позивачем на підтвердження реальності проведених операцій. Відтак, невиконання податковим органом законодавчо встановлених вимог щодо змісту, форми, обґрунтованості та вмотивованості акта індивідуальної дії призводить до його протиправності. Отже, оскільки у даному спірному випадку Рішення комісії Головного управління ДПС у Дніпропетровській області не містять чіткого визначення підстав та мотивів для прийняття рішень про відмову в реєстрації податкової накладної, що свідчить про його необґрунтованість, що саме і стало підставою для цілком законного висновку суду першої інстанції про визнання протиправним та скасування рішення комісії Головного управління ДПС у Дніпропетровській області про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №12300999/44053030 від 02.01.2025, №12139593/44053030 від 03.12.2024, №12283934/44053030 від 30.12.2024, №12301000/44053030 від 02.01.2025 про відмову у реєстрації податкових накладних №2 від 22.12.2023, №3 від 24.11.2023, №4 від 18.12.2023, №9 від 20.12.2023, як такі, що прийняті не у спосіб визначений законом, і доводами апеляційної скарги відповідача такі висновки суду першої інстанції не спростовуються Колегія суддів звертає увагу, що невиконання податковим органом законодавчо встановлених вимог щодо змісту, форми, обґрунтованості та вмотивованості акта індивідуальної дії має наслідком визнання його протиправним. Аналогічна правова позиція вже неодноразово висловлювалась Верховним Судом, зокрема, у постановах від 21.05.2019 у справі №0940/1240/18, від 10.04.2020 у справі №819/330/18 та від 18.06.2020 у справі №824/245/19-а. При цьому, Верховний Суд у постанові від 05.01.2021 у справі №640/11321/20 зазначив, що незважаючи на те, що затверджена Порядком № 1165 форма рішення, яка не передбачає конкретизації підстав у разі відповідності пунктам 1-8 критеріїв ризиковості платника податку, не скасовує обов`язок податкового органу необхідності доказування, передбаченого ч.2 ст.77 КАС України. Зважаючи на наведену вище практику Верховного Суду щодо застосування норм Порядку №520 та Порядку №1165, встановлені у цій справі фактичні обставини в комплексному аналізі наявних у матеріалах справи доказів, що надавались для реєстрації податкової накладної, на переконання колегії суддів підтверджують зроблені судом першої інстанції висновки про те, що позивач надав усі наявні та достатні документи, передбачені податковим законодавством, необхідні для реєстрації податкових накладних. Не знаходить колегія суддів також правових підстав для задоволення вимог апеляційної скарги податкового органу та для скасування рішення суду першої інстанції в частині, яка стосується покладення на Державну податкову службу України обов`язку зареєструвати податкову накладну №2814 від 31.08.2023, фактичною датою її подання на реєстрацію в Єдиному реєстрі податкових накладних, суд зазначає наступне, оскільки виходячи з положень п.4 ч.2 та ч.4 ст.245 КАС України законодавець прямо передбачив право суду у разі відсутності у суб`єкта владних повноважень законодавчо закріпленого права адміністративного розсуду при вчиненні дій/прийнятті рішення, та встановлення у судовому порядку факту протиправної поведінки відповідача, зобов`язати суб`єкта прийняти рішення конкретного змісту, і це не можна вважати втручанням у дискреційні повноваження, адже саме такий спосіб захисту порушеного права є найбільш ефективним та направлений на недопущення свавілля в органах влади. Колегія суддів також враховує, що чинним законодавством покладено на Державну податкову службу України обов`язок щодо прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, проте, свобода розсуду податкового органу у разі встановлення судом протиправності відмови у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, звужується до єдиного юридично допустимого рішення, в даному випадку рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних. З урахуванням вищевикладеного у сукупності, колегія суддів приходить до висновку, що судом першої інстанції під час розгляду цієї справи об`єктивно, повно та всебічно було досліджено усі обставини, які мають суттєве значення для вирішення спору, суд надав їм правильну юридичну оцінку і ухвалив законне та обґрунтоване рішення без порушень норм матеріального і процесуального права, а усі аргументи апеляційної скарги відповідача не спростовують висновків суду, тому рішення суду першої інстанції у цій справі необхідно залишити без змін, а апеляційну скаргу без задоволення. У даному спірному випадку, суд першої інстанції встановивши протиправність прийнятого Комісією рішення, що є предметом оскарження у цій справі, цілком обґрунтовано задовольнив і вимоги позивача щодо зобов`язання ДПС зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкові накладні №2 від 22.12.2023, №3 від 24.11.2023, №4 від 18.12.2023, №9 від 20.12.2023, оскільки саме такий спосіб не суперечить положенням пунктів 19 та 20 Порядку №1246 та є гарантією забезпечення реального захисту прав позивача та того, що спір між сторонами буде остаточно вирішений, що узгоджується з висновками ЄСПЛ, наведеними в рішенні у справі «Буланов та Купчик проти України», яким наголошувалося, що правосуддя не повинно бути ілюзорним… а справа має повністю вирішуватися в судовому провадженні. З урахуванням вищевикладеного у сукупності, колегія суддів приходить до висновку, що судом першої інстанції під час розгляду цієї справи об`єктивно, повно та всебічно було досліджено усі обставини, які мають суттєве значення для вирішення спору, суд надав їм правильну юридичну оцінку і ухвалив законне та обґрунтоване рішення без порушень норм матеріального і процесуального права, а усі аргументи апеляційної скарги відповідача не спростовують висновків суду, тому рішення суду першої інстанції у цій справі необхідно залишити без змін, а апеляційну скаргу без задоволення. Керуючись ст. 243, 308, 311, 315, 316, 321, 325 КАС України, суд, - П о с т а н о в и в: Апеляційну скаргу Головного управління Державної податкової служби в Дніпропетровській області залишити без задоволення Рішення Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 30 вересня 2025 року в адміністративній справі №160/16362/25 залишити без змін. Постанова набирає законної сили з моменту прийняття та оскарженню в касаційному порядку не підлягає. Головуючий - суддя С.В. Сафронова суддя Д.В. Чепурнов суддя А.О. Коршун