Постанова 4852 № 160/23282/25

ТРЕТІЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД П О С Т А Н О В А і м е н е м У к р а ї н и 03 лютого 2026 року м. Дніпросправа № 160/23282/25 Третій апеляційний адміністративний суд у складі колегії суддів: головуючого - судді Головко О.В. (доповідач), суддів: Суховарова А.В., Ясенової Т.І., розглянувши в порядку письмового провадження в м. Дніпрі апеляційну скаргу ОСОБА_1 на рішення Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 17 жовтня 2025 року (суддя Кальник Віталій Валерійович) в адміністративній справі за позовом ОСОБА_1 до Головного управління ДПС у Дніпропетровській області про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення, в с т а н о в и в : ОСОБА_1 звернулася до суду з позовом, в якому просить визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення Головного управління ДПС у Дніпропетровській області від 19.05.2025 № 931120-2415-0403-UA12040150000015189 (форма «Ф») про визначення суми податкового зобов`язання за платежем орендна плата з фізичних осіб за 2023 рік. Рішенням Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 17 жовтня 2025 року у задоволенні позову відмовлено. Висновки суду першої інстанції ґрунтуються на тому, що контролюючим органом було сформовано податкове повідомлення-рішення форми «Ф» по орендній платі з фізичних осіб (код бюджетної класифікації: 18010900) - за 2023 рік від 19.05.2025 № 931120-2415-0403-UA12040150000015189 у сумі 350 850,01 грн, а саме: нормативна грошова оцінка земельної ділянки 6 933 794,64 грн х 1,1 х 1,15 = 8 771 250,22 грн х ставка податку 4%, що відповідає вимогам чинного законодавства та умовам Договору оренди. При цьому суд зауважив, що зазначений відповідачем код цільового призначення 11.00 «Землі промисловості» має загальне значення та включає в себе й код 11.02 та, як наслідок, не впливає на розрахунок податкового зобов`язання з орендної плати. Зроблено висновок і про те, що аргументи позивача щодо неправомірного вручення спірного ППР саме через електронний кабінет є безпідставними та не підтвердженими належними доказами. Не погодившись з рішенням суду першої інстанції, позивач подала апеляційну скаргу, в якій просить його скасувати та прийняти нове судове рішення, яким позов задовольнити повністю. Апеляційна скарга ґрунтується на тому, що судом першої інстанції порушено норми процесуального законодавства, адже позивачем не було отримано відзив з додатками, що позбавило її права надати відповідь на такий відзив з викладенням пояснень, міркувань, аргументів щодо наведених відповідачем у відзиві доводів. У відзиві на апеляційну скаргу відповідач просить відмовити в її задоволенні, рішення суду першої інстанції залишити без змін. Перевіривши матеріали справи, законність і обґрунтованість рішення суду в межах доводів апеляційної скарги, а також правильність застосування судом норм матеріального і процесуального права та правової оцінки обставин у справі, суд апеляційної інстанції дійшов таких висновків. Судом встановлено, матеріалами справи підтверджено, сторонами не спростовується, що ОСОБА_1 обліковується в контролюючому органі як платник «орендної плати з фізичних осіб» (код бюджетної класифікації 18010900). На підставі рішення Кам`янської міської ради від 28.04.2021 № 198-07/УІІІ, між ОСОБА_1 (орендар) та Кам`янською міською радою (орендодавець) 25.05.2021 укладено Договір № 15309 оренди земельної ділянки (а.с. 11-14). Відповідно до пунктів 1.1, 2.2 Договору оренди орендодавець передав орендарю (акт приймання-передачі земельної ділянки від 26.05.2021) у строкове, платне користування земельну ділянку несільськогосподарського призначення загальною площею 1,8138 га, що знаходиться за адресою: АДРЕСА_1 , кадастровий номер 1210400000:03:030:0176 для розміщення торговельно-виробничої бази зі складськими приміщеннями. Нормативна грошова оцінка земельної ділянки на 13.05.2021 становила 6 933 794,64 грн. Згідно з п. 3.1 Договору останній укладено строком до 30.04.2031. Умови цього Договору зберігають свою чинність на строк його дії, крім випадків, коли після набуття чинності договором законодавством встановлені інші правила, ніж передбачені договором, та випадків, передбачених п. 4.4 цього договору (п. 3.3). Згідно з п. 4.1 Договору орендна плата вноситься орендарем виключно в грошовій формі на рахунок місцевого бюджету у розмірі 277 351,79 грн без ПДВ згідно з Розрахунком розміру орендної плати за земельну ділянку (далі Розрахунок орендної плати), яка визначається відповідно до рішень міської ради від 22.06.2018 № 1105-25/VII, від 09.07.2020 № 1975- 44/VII, від 18.12.2020 № 41-03/VIII. Згідно з Розрахунком орендної плати, дана земельна ділянка за КВЦПЗ відноситься до землі промисловості, добуток коефіцієнтів індексації грошової оцінки земельної ділянки за попередні роки - 1,0 прийнятий для розрахунку розмір орендної плати у співвідношенні до нормативної грошової оцінки - 4%. Головним управлінням Державної податкової служби у Дніпропетровській області 19.05.2025 винесене податкове повідомлення-рішення № 931120-2415-0403-UA12040150000015189 (форма «Ф»), яким визначено позивачу суму податкового зобов`язання з орендної плати за землі з фізичних осіб, загальною площею 1,8138 га, кадастровий номер 1210400000:03:030:0176, за адресою: вул. Східна, 2А, місто Кам`янське, за податковий період 2023 рік в сумі 350 850,01 грн (а.с. 16). Назване податкове повідомлення-рішення є предметом оскарження в цій справі. Надаючи оцінку спірним правовідносинам, суд апеляційної інстанції зазначає, що за приписами пункту 288.1 статті 288 ПК України підставою для нарахування орендної плати за земельну ділянку є договір оренди такої земельної ділянки. Органи виконавчої влади та органи місцевого самоврядування, які укладають договори оренди землі, повинні до 1 лютого подавати контролюючому органу за місцезнаходженням земельної ділянки переліки орендарів, з якими укладено договори оренди землі на поточний рік, та інформувати відповідний контролюючий орган про укладення нових, внесення змін до існуючих договорів оренди землі та їх розірвання до 1 числа місяця, що настає за місяцем, у якому відбулися зазначені зміни. Згідно з пунктами 288.2 - 288.4 статті 288 ПК України платником орендної плати є орендар земельної ділянки. Об`єктом оподаткування є земельна ділянка, надана в оренду. Розмір та умови внесення орендної плати встановлюються у договорі оренди між орендодавцем (власником) і орендарем. Відповідно до листа Кам`янської міської ради від 27.01.2025 № 09-07/116 (вх. ГУ ДПС від 27.01.2025 № 8792/5), до Головного управління ДПС був наданий перелік орендарів станом на 01.01.2025, договори з якими є дійсними, серед яких зазначено ОСОБА_1 . Згідно з інформацією від Кам`янської міської ради, з громадянкою ОСОБА_1 (РНОКПП НОМЕР_1 ) було укладено договір оренди земельної ділянки кадастровий номер - 1210400000:03:030:0176, місцезнаходження земельної ділянки (адреса) - м. Кам`янське, вул. Східна, 2А, дата укладання договору оренди -25.05.2021, № 15309 (далі договір № 15309), дата державної реєстрації права оренди землі - 26.05.2021, строк дії договору оренди земельної ділянки до 30.04.2031 року, площа земельної ділянки 1,8138, цільове призначення земельної ділянки - (11.02) для розміщення торгівельно-виробничої бази зі складськими приміщеннями, нормативна грошова оцінки землі 6 933 794,64 грн. Наведені обставини свідчать, що станом на дату формування податкового зобов`язання згідно з податковим повідомленням-рішенням Головного управління ДПС у Дніпропетровській області від 19.05.2025 № 931120-2415-0403-UA12040150000015189 договір оренди земельної ділянки, кадастровий номер - 1210400000:03:030:0176, був дійсним та ОСОБА_1 була орендарем земельної ділянки та, як наслідок, платником орендної плати. З наявної в матеріалах справи копії договору оренди земельної ділянки, кадастровий номер 1210400000:03:030:0176, вбачається (п. 4.1), що орендна плата вноситься орендарем виключно в грошовій формі на рахунок місцевого бюджету у розмірі 277 351,79 грн без ПДВ, яка визначається відповідно до рішень міської ради від 22.06.2018 № 1105-25/VІІ «Про ставки земельного податку, розмір орендної плати за землю, пільги зі сплати земельного податку на території міста», від 09.07.2020 № 1975-44/VІІ «Про затвердження Технічної документації з нормативної грошової оцінки земель міста Кам`янське станом на 01.01.2020» від 18.12.2020 № 41-03/VІІІ «Про впровадження нормативної грошової оцінки земель міста Кам`янське станом на 01.01.2020». Пункт 4.2 договору визначає, що обчислення розміру орендної плати за земельну ділянку здійснюється з урахуванням її цільового призначення на коефіцієнти індексації, визначених законодавством, за затвердженими Кабінетом Міністрів України формами, що заповнюються під час укладання або зміни умов договору оренди чи продовження його дії. Відповідно до п.п. 4.4.6 п. 4.4 договору розмір орендної плати переглядається у разі затвердження нової нормативної грошової оцінки землі. Також умовами договору оренди від 25.05.2021 № 15309 передбачено: «п. 4.4 Розмір орендної плати переглядається у разі: пп. 4.4.3 Підвищення цін, тарифів, у тому числі внаслідок інфляції; зміни коефіцієнтів індексації, визначених законодавством. «Орендар» щорічно самостійно індексує розмір орендної плати, визначеної в договорі, та декларує її до податкових органів відповідно до прийнятого коефіцієнту індексації нормативної грошової оцінки земель». Згідно з розрахунком розміру орендної плати до договору № 15309, ставка орендної плати за земельну ділянку за адресою: вул. Східна, 2А, м. Кам`янське, складає 4% (підписаний та узгоджений орендарем та орендодавцем) (а.с. 17). Отже, прийнятий для розрахунку розмір орендної плати у співвідношенні до нормативно грошової оцінки за договором № 15309 становить 4%. На сайті Державної служби України з питань геодезії, картографії та кадастру в розділі «Ринок та оцінка земель» 12.01.2023 було розміщено інформацію «Про індексацію нормативної грошової оцінки земель за 2022 рік», в якій проінформовано про значення коефіцієнта індексації нормативної грошової оцінки земель і земельних ділянок за 2022 рік, який становить: для сільськогосподарських угідь (рілля, багаторічні насадження, сіножаті, пасовища та перелоги) 1,0; для земель і земельних ділянок (крім сільськогосподарських угідь) 1,15. Коефіцієнт індексації нормативної грошової оцінки для земель несільськогосподарського призначення становить: 1 за 2020 рік і 1,1 за 2021 рік. При обчисленні податкових зобов`язань з плати за землю за 2023 рік для земельних ділянок, нормативну грошову оцінку яких не проведено та які не належать до сільськогосподарських угідь, застосовуються величини коефіцієнтів індексації за 2021 рік 1,1 та 2022 рік 1,15. Індекс споживчих цін за 2021 рік дорівнює 1,1, за 2022 рік 1,15, за 2023 рік 1,051. Згідно з Витягом з технічної документації про нормативну грошову оцінку земельної ділянки, виданим ГУ Держгеокадастру у Дніпропетровській області від 13.01.2021, визначена нормативна грошова оцінка на земельну ділянку за адресою: м. Кам`янське, вул. Східна, 2А у розмірі 6 933 794,64 грн, кадастровий номер 1210400000:03:030:0176 (а.с. 18). Враховуючи наведене, контролюючим органом було прийняте податкове повідомлення-рішення форми «Ф» від 19.05.2025 № 931120-2415-0403-UA12040150000015189, яким позивачеві визначено зобов`язання з орендної плати (код бюджетної класифікації: 18010900) за 2023 рік у сумі 350 850,01 грн, виходячи з нормативної грошової оцінки земельної ділянки 6 933 794,64 грн (згідно з Витягом з технічної документації про нормативну грошову оцінку земельної ділянки, виданим ГУ Держгеокадастру у Дніпропетровській області від 13.01.2021) х 1,1 (коефіцієнт індексації нормативної грошової оцінки) х 1,15 (індекс споживчих цін) = 8 771 250,22 грн х ставку податку 4% (визначених розрахунком розміру орендної плати по договору № 15309), що, на переконання суду, відповідає вимогам чинного законодавства та умовам Договору оренди. Доводи апеляційної скарги такий висновок не спростовують. При цьому суд апеляційної інстанції не вважає доводи ОСОБА_1 щодо неотримання нею відзиву на позовну заяву такими, що можуть слугувати підставою для скасування рішення суду першої інстанції, адже відповідне порушення норм процесуального права не призвело до ухвалення невірного рішення. В апеляційній скарзі позивач також не зазначає обґрунтувань, які б спростували доводи відповідача, наведені у відзиві на позовну заяву, як і не зазначає в чому саме полягає помилковість здійсненого контролюючим органом розрахунку. Щодо доводів ОСОБА_1 в апеляційній скарзі про неотримання нею податкового повідомлення-рішення від 19.05.2025 № 931120-2415-0403-UA12040150000015189, колегія суддів зазначає, що зазначена обставина не впливає на законність та обґрунтованість такого податкового повідомлення-рішення, адже ця обставина має вплив лише на питання початку перебігу строку звернення до суду для оскарження цього податкового повідомлення-рішення. Враховуючи сукупність наведених обставин, колегія суддів доходить висновку, що доводи апеляційної скарги не спростовують правильність висновків суду першої інстанції. Рішення суду першої інстанції ухвалене з правильним застосуванням норм матеріального і процесуального права, підстави для його скасування відсутні. Керуючись ст.ст. 243, 316, 322 Кодексу адміністративного судочинства України суд, п о с т а н о в и в : Апеляційну скаргу ОСОБА_1 залишити без задоволення. Рішення Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 17 жовтня 2025 року в адміністративній справі № 160/23282/25 залишити без змін. Постанова набирає законної сили з 03 лютого 2026 року та може бути оскаржена в касаційному порядку до Верховного Суду протягом 30 днів з дня складання повної постанови у випадках, передбачених статтею 328 КАС України. Повна постанова складена 03 лютого 2026 року. Головуючий - суддя О.В. Головко суддя А.В. Суховаров суддя Т.І. Ясенова