Постанова 4856 № 560/12945/24

П О С Т А Н О В А ІМЕНЕМ УКРАЇНИ Справа № 560/12945/24 Головуючий суддя 1-ої інстанції - Фелонюк Д.Л. Суддя-доповідач - Біла Л.М. 10 листопада 2025 року м. Вінниця Сьомий апеляційний адміністративний суд у складі колегії: головуючого судді: Білої Л.М. суддів: Моніча Б.С. Гонтарука В. М. , розглянувши в порядку письмового провадження апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Хмельницькій області на рішення Хмельницького окружного адміністративного суду від 18 березня 2025 року у справі за адміністративним позовом Фермерського господарства "Золотий жайвір" до Головного управління ДПС в Хмельницькій області, Державної податкової служби України про визнання протиправним, скасування рішення та зобов`язання вчинити дії., В С Т А Н О В И В : Фермерське господарство "Золотий жайвір" звернулося до суду з позовом до Головного управління ДПС у Хмельницькій області, Державної податкової служби України про визнання протиправними і скасування рішення та зобов`язання вчинити дії. Рішенням Хмельницького окружного адміністративного суду від 18 березня 2025 року позов задоволено. Суд визнав протиправним та скасував рішення комісії Головного управління ДПС у Хмельницькій області з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 24.07.2024 №11473520/35578504 та зобов`язав Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних, складену фермерським господарством "Золотий жайвір", податкову накладну від 22.12.2022 №2. Не погодившись з судовим рішенням, відповідач - Головне управління ДПС у Хмельницькій області, подав апеляційну скаргу, в якій просить рішення суду першої інстанції скасувати та прийняти нове рішення про відмову в задоволенні позовних вимог. В обґрунтування доводів апеляційної скарги, апелянт посилається на неповне з`ясування судом першої інстанції обставин, що мають значення для розгляду справи, невідповідність висновків обставинам справи та порушення норм матеріального та процесуального права, які призвели до неправильного вирішення правового спору. Розгляд справи здійснюється в порядку письмового провадження на підставі наявних у ній доказів. Переглянувши судове рішення в межах доводів та вимог апеляційної скарги, судова колегія встановила наступне. Фермерське господарство "Золотий жайвір" зареєстроване як юридична особа, є платником єдиного податку четвертої групи. Основним видом діяльності є вирощування зернових культур (крім рису), бобових культур і насіння олійних культур (01.11). Між ТОВ "ЕКОР ТЗ" (виробник) та Фермерським господарством "Золотий жайвір" (замовник) 22.12.2022 укладено договір про приймання зерна гречки для переробки на давальницьких умовах №ДП-3192. На виконання вказаного договору позивач передав на ТОВ «ЕКОР ТЗ» 11 т. зерна гречки, що підтверджується приймально-здавальним актом №б/н від 22.12.2022, товарно-транспортною накладною №1 від 28.10.2022, договором відповідального зберігання зерна гречки №ПЗ-713 від 28.10.2022, з них 7,747 т. для переробки на давальницьких умовах та 2,143 т. зерна гречки передано (реалізовано) ТОВ «ЕКОР ТЗ» в розрахунок за послуги по переробці, оформленої актом надання послуг №ОУ-0004147 від 22.12.2022 та видатковою накладною №1 від 22.12.2022 на загальну суму 59007,00 грн (в тому числі ПДВ 9834,50 грн). Відповідно до пункту 187.1 статті 187 Податкового кодексу України (далі - ПК України) на дату виникнення податкових зобов`язань з постачання товарів/послуг (поставки гречки ТОВ «ЕКОР ТЗ») фермерським господарством "Золотий жайвір" складено і відправлено на реєстрацію податкову накладну №2 від 22.12.2022 на загальну суму 59007,00 грн, у тому числі ПДВ 9834,50 грн. Відповідно до квитанції №9298970812 від 16.01.2023 зупинено реєстрацію податкової накладної та зазначено, що "Відповідно до п.201.16 ст.201 Податкового кодексу України, реєстрація ПН/РК від 22.12.2022 №2 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. ПН складена та подана платником податку, який відповідає п.8 Критеріїв ризиковості платника податку. Пропонуємо надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних. Додатково повідомляємо: показник "D"=7.6462%, "P"=0". Позивачем подано повідомлення №9 від 10.07.2024 про подання пояснень та копій документів щодо податкової накладної №2 від 22.12.2022 та надані електронні копії таких документів: - Звіт про посівні площі сільськогосподарських культур під урожай 2023 року; - Звіт про посівні площі сільськогосподарських культур під урожай 2022 року; - Штатний розпис від 30.12.2022 року; - Звіт про площі та валові збори сільськогосподарських культур, плодів, ягід і винограду у 2022 році; - Звіт про площі та валові збори сільськогосподарських культур, плодів, ягід і винограду у 2023 році; - Повідомлення; - Акт надання послуг №ОУ-0004147; - Видаткова накладна №1 - Виписка з Єдиного державного реєстру №34549533385; - Договiр вiдповiдального зберiгання зерна гречки №ПЗ - 7В від 28.10.2022; - Договiр позички транспортного засобу №250; - Договiр позички транспортного засобу №270; - Договiр про приймання зерна гречки для переробки на давальницьких умовах від 22.12.2022; - Лист ГУ ДПС у Хмельницькiй областi №6033/6/22-01-18-02-09; - Пояснення; - Податкова декларацiя платника єдиного податку четвертої групи за 2022 рік; - Податкова декларацiя платника єдиного податку четвертої групи за 2023 рік; - Податкова накладна №2; - Постанова СААС від 15.04.2024 року по справі №560/7967/23; - Приймально здавальний акт від 22.12.2022; - Рішення ХОАС від 12.09.2023; - Свідоцтво про реєстрацію транспортного засобу; - Товарно транспортна накладна №1 від 28.10.2022 - Повідомлення про об`єкти оподаткування або об`єкти, пов`язані з оподаткуванням або через які провадиться діяльність. За результатом розгляду документів прийняте повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 15.07.2024 №11413872/35578504, зазначено, що платником не надано первинні документи щодо обробітку землі, посіву та збирання врожаю гречки (накладні, акти списання добрив, ЗЗР, шляхові листи, тощо), не надано аналізну картку згідно п.1.2, п.6.2 Договору відповідального зберігання зерна гречки №ПЗ-713 від 28.10.2022р. де виконавець ТОВ «Екор ТЗ», та не надано акти щодо зберігання. Крім того, платником не надано картку рахунку по номенклатурі гречка в кількісному та вартісному виразі за 2022 рік. Позивач подав повідомлення про надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 22.07.2024 №7 та надано такі документи: - Акт приймання передачі сільськогосподарської техніки за Договором оренди №05-1 від 17.05.2021; - Договір оренди сільськогосподарської техніки №05-1 від 17.05.2021; - Подорожній лист №GS 09/22; - Подорожній лист №Б1-10/21; - Картка рахунку 27 за 2022 рік; - Подорожній лист №Б2-10/22; - Подорожній лист №АХ-10/21; - Подорожній лист №АХ-05/22; - Подорожній лист №АХ-11/21. За результатом розгляду поданих позивачем документів комісією Головного управління ДПС у Хмельницькій області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних прийнято рішення №11473520/35578504 від 24.07.2024 про відмову в реєстрації податкової накладної №2 від 22.12.2022, у якому зазначено, що платнику податку відмовлено в реєстрації податкової накладної у зв`язку ненаданням / частковим наданням додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Єдиному реєстрі податкових накладних, при отриманні повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, платником податку. У розділі "Додаткова інформація" вказано, що "Платником не надано первинні документи щодо обробітку землі, посіву та збирання врожаю гречки (накладні, акти списання добрив,ЗЗР, тощо), не надано аналізну картку згідно п.1.2, п.6.2 Договору відповідального зберігання зерна гречки №ПЗ-713 від 28.10.2022р. де виконавець ТОВ «Екор ТЗ», та не надано акти щодо зберігання". Позивач оскаржив зазначене рішення в адміністративному порядку. Рішенням від 14.08.2024 у справі №51487/35578504/2 залишено скаргу без задоволення, а рішення №11473520/35578504 від 24.07.2024 - без змін. Позивач, вважаючи рішення від 24.07.2024 №11473520/35578504 протиправним, звернувся з позовом до суду. Ухвалюючи оскаржуване рішення, суд першої інстанції виходив з обгрунтованості вимог позову та наявності підстав для його задоволення. Колегія суддів погоджується з висновком суду першої інстанції по суті спору, виходячи з наступного. Згідно підпунктів "а", "б" п. 185.1 ст. 185 ПК України, об`єктом оподаткування податком на додану вартість є операції платників податку з постачання товарів та послуг місце постачання яких розташоване на митній території України. Пунктом 201.7 ст. 201 ПК України визначено, що податкова накладна складається на кожне повне або часткове постачання товарів/послуг, а також на суму коштів, що надійшли на поточний рахунок як попередня оплата (аванс). Згідно з п.201.10 ст. 201 ПК України при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою. Підтвердженням продавцю про прийняття його податкової накладної та/або розрахунку коригування до Єдиного реєстру податкових накладних є квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі, яка надсилається протягом операційного дня. Якщо надіслані податкові накладні/розрахунки коригування сформовано з порушенням вимог, передбачених п. 201.1 цієї ст. та/або п. 192.1 ст. 192 цього Кодексу, а також у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування відповідно до п. 201.16 цієї статті, протягом операційного дня продавцю/покупцю надсилається квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі про неприйняття їх в електронному вигляді або зупинення їх реєстрації із зазначенням причин. Згідно з приписами п. 4 Порядку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (надалі - Порядок №1165) у разі коли за результатами перевірки податкової накладної/розрахунку коригування визначено, що податкова накладна/розрахунок коригування відповідають одній з ознак безумовної реєстрації, визначених у п. 3 цього Порядку, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування не зупиняється в Реєстрі. Відповідно до вимог п. 6 Порядку № 1165 у разі коли за результатами автоматизованого моніторингу платник податку, яким складено податкову накладну/розрахунок коригування, відповідає хоча б одному критерію ризиковості платника податку, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється. Питання відповідності/невідповідності платника податку критеріям ризиковості платника податку розглядається комісією регіонального рівня. У разі встановлення відповідності платника податку хоча б одному з критеріїв ризиковості платника податку комісією регіонального рівня приймається рішення про відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку. У разі коли за результатами автоматизованого моніторингу податкової накладної/розрахунку коригування встановлено, що відображена в них операція відповідає хоча б одному критерію ризиковості здійснення операції, крім податкової накладної/розрахунку коригування, складених платником податку, який відповідає хоча б одному показнику, за яким визначається позитивна податкова історія, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється (п. 7 Порядку №1165). У квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування зазначаються: 1) номер та дата складення податкової накладної/розрахунку коригування; 2) критерій (критерії) ризиковості платника податку та/або ризиковості здійснення операцій, на підставі якого (яких) зупинено реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, з розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку; 3) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та копій документів, необхідних для розгляду питання прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації (пункт 11 Порядку №1165). Комісії регіонального рівня приймають рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації, врахування або неврахування таблиці даних платника податку, відповідність/невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку (п. 25 Порядку № 1165). З матеріалів справи вбачається, що підставою для зупинення реєстрації податкової накладної №2 від 22.12.2022 слугувало те, що позивач відповідає вимогам пункту 8 Критеріїв ризиковості здійснення операцій і тому йому запропоновано надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних. На момент формування квитанції, якою зупинено реєстрацію податкової накладної, поданої позивачем, Критерії ризиковості здійснення операцій визначені додатком 3 до Порядку №1165. Так, відповідно до п. 8 Додатку 1 до Порядку № 1165 Критерії ризиковості платника податку на додану вартість критерієм ризиковості, який визначено відповідачем, як підстава зупинення реєстрації податкових накладних, є наявність у контролюючих органах податкової інформації, яка стала відома у процесі провадження поточної діяльності під час виконання покладених на контролюючі органи завдань і функцій, що визначає ризиковість здійснення господарської операції, зазначеної в поданих для реєстрації податковій накладній/розрахунку коригування. Проте, відповідачем не вказано, яка саме податкова інформація стала підставою для застосування до позивача критерію ризиковості та не визначено чіткого переліку документів, які необхідно було подати позивачеві для здійснення реєстрації поданої податкової накладної. В даному випадку, слід зауважити, що у разі зупинення реєстрації податкової накладної на підставі пункту 8 Критеріїв ризиковості здійснення операцій, контролюючий орган повинен вимагати від платника документи на спростування наявних у органу ДПС сумнівів, пов`язаних з легальністю діяльності юридичної особи, вказавши які саме аспекти належить висвітлити платнику податків у своїх поясненнях. Натомість, з наявної в матеріалах справи квитанції, надісланої позивачу, встановлено, що остання містить вимогу щодо надання пояснень та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, без зазначення конкретної пропозиції щодо переліку документів, необхідних та достатніх для прийняття рішення про реєстрацію ПН/РК в ЄРПН. Вказане свідчить що під час зупинення реєстрації спірної податкової накладної ГУ ДПС у Хмельницькій області застосував критерії ризиковості здійснення операцій до податкових накладних, що не відповідає наведеним вище приписам пунктів 6, 7 Порядку №1165. Також, дана обставина свідчить про відсутність обґрунтованих підстав для зупинення реєстрації податкової накладної. Крім того, у квитанції не зазначено, які саме документи слід надати платнику податків та чого мають стосуватися пояснення такого платника податків для того, аби реєстрація податкової накладної стала можливою, що також свідчить про невідповідність сформованої квитанції вимогам до такої, що визначені пунктом 11 Порядку №1165. Втім, з матеріалів справи вбачається, що позивачем на виконання вимог п. 201.16 ст. 201 ПК України та квитанції, на адресу відповідача направлені пояснення з приводу зупинення реєстрації податкової накладної. Також, до контролюючого органу було надано копії первинних документів, копії яких містяться в матеріалах справи та досліджувались судом першої інстанції, що підтверджують господарську операцію та є достатніми для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної. Однак, відповідач спірним рішенням відмовив позивачу у реєстрації вищевказаної податкової накладної. При цьому, судова колегія зауважує, що матеріалами справи не підтверджено факт виявлення під час моніторингу об`єктивних ознак ймовірності уникнення позивачем виконання свого податкового обов`язку, які б свідчили про ризик порушення ним норм податкового законодавства. Натомість, містять докази, які були надані контролюючому органу для розблокування реєстрації податкової накладної. Однак, Комісія з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, незважаючи на надання відповідних документів, прийняла оскаржуване рішення, яким відмовила в реєстрації податкової накладної. При цьому, як свідчить зміст оскаржуваного рішення відповідач зазначив підставу для відмови в реєстрації податкової накладної іншу, ніж у квитанції, якою зупинив реєстрацію податкової накладної. Так, у спірному рішенні підставою для відмови відповідач зазначив: ненаданням / частковим наданням додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Єдиному реєстрі податкових накладних, при отриманні повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, платником податку. Додатково зазначено, що платником не надано первинні документи щодо обробітку землі, посіву та збирання врожаю гречки (накладні, акти списання добрив,ЗЗР, тощо), не надано аналізну картку згідно п.1.2, п.6.2 Договору відповідального зберігання зерна гречки №ПЗ-713 від 28.10.2022р. де виконавець ТОВ «Екор ТЗ», та не надано акти щодо зберігання".. Надаючи оцінку вказаному, судова колегія відзначає, що посилання на вказану підставу в обґрунтування прийняття рішення про відмову в реєстрації ПН, за відсутності встановленого законодавством вичерпного переліку документів, та за умови не наведення комісією доказів того, що подані документи є недостатніми чи такими, що у своїй сукупності викликають сумнів у достовірності наданої інформації, свідчить про протиправність такого рішення. Таким чином, судова колегія погоджується з висновком суду першої інстанції про протиправність спірного рішення про відмову у реєстрації ПН в ЄРПН Головного управління ДПС у Хмельницькій області від 24.07.2024 №11473520/35578504 та наявність підстав для його скасування. Стосовно позовної вимоги про зобов`язання Державну податкову службу України зареєструвати подану податкову накладну в Єдиному реєстрі податкових накладних, то судова колегія відзначає наступне. Згідно з п.19-20 Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 29 грудня 2010 р. №1246 (у редакції постанови Кабінету Міністрів України від 26 квітня 2017 р. №3341) податкова накладна та/або розрахунок коригування, реєстрацію яких зупинено, реєструється у день настання однієї з таких подій: прийняття в установленому порядку та набрання чинності рішенням про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування; набрання рішенням суду законної сили про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування (у разі надходження до ДПС відповідного рішення); неприйняття та/або відсутність реєстрації в установленому порядку рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування. Внесення відомостей до Реєстру на підставі рішення суду, яке набрало законної сили, здійснюється з дотриманням вимог цього Порядку. При цьому вимоги абзацу десятого пункту 12 цього Порядку не застосовуються до податкової накладної та/або розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в установленому порядку. Отже, суд апеляційної інстанції погоджується з висновком суду першої інстанції про належність та обгрунтованість обраного способу захисту порушеного права позивача у спірних правовідносинах шляхом зобов`язання ДПС України зареєструвати подану податкову накладну в ЄРПН. В контексті викладеного, колегія суддів дійшла висновку, що рішення суду першої інстанції ґрунтується на всебічному, повному та об`єктивному розгляді всіх обставин справи, які мають значення для вирішення спору, відповідає нормам матеріального та процесуального права. Інші доводи апеляційної скарги встановлених обставин справи та висновків суду першої інстанції не спростовують та не дають підстав для висновку про неправильне застосування судом першої інстанції норм матеріального та процесуального права, яке призвело або могло призвести до неправильного вирішення справи. Відповідно до п.1 ч.1 ст.315, 316 КАС України суд апеляційної інстанції залишає апеляційну скаргу без задоволення, а судове рішення - без змін, якщо визнає, що суд першої інстанції правильно встановив обставини справи та ухвалив судове рішення з додержанням норм матеріального і процесуального права. Керуючись ст.ст. 243, 250, 308, 311, 315, 316, 321, 322, 325, 329 КАС України, суд П О С Т А Н О В И В : апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Хмельницькій області залишити без задоволення, а рішення Хмельницького окружного адміністративного суду від 18 березня 2025 року - без змін. Постанова суду набирає законної сили в порядку та в строки, передбачені ст. 325 КАС України. Головуючий Біла Л.М. Судді Моніч Б.С. Гонтарук В. М.